公用事业成本监审相关问题探讨【摘要】公用事业成本监审需要发布资源成本报告。本文从理论和技术层面阐述了资源成本报告语言的研究内容即动因模型的描述和分类体系的确定，并论述了公用事业成本监审对现代和谐社会建设的重要意义。【关键词】成本监审可扩展商业报告语言透明度公用事业，指的是涉及广大民生的公共服务事业，主要指求一样。公用副业单位的成本监审也成为当前的社会热点问水、电、天然气等供应服务行业。在公用事业单位资产构成中，题之一。国有资产占据主导地位。在长期的计划体制下，国家对公用事随着循环经济概念的深化，建设资源节约型社会的深入，业大量无偿投资，即使现在公用事业也与政府有着十分密切成本监审也将从听证会的形式中走出来，成本监审的信息将的关系。政府与公用事业单位的资金往来频繁，一方面政府对越来越公开、透明，而成本监审的过程也受社会大众的关注。多数公用事业单位仍有政策和资金上的扶持；另一方面，公用一、我国成本监审现状事业单位的人、财、物仍主要受制于政府，其所拥有的资金仍1984年全国各级物价系统组建农产品成本调查队，专门由政府任意调配、使用。负责调查全国主要农产品生产成本和收益情况。国家发展和现代社会对公用事业单位成本信息的透明度要求日益强改革委员会价格司领导和组织实施全国主要农产品、重要工烈，这恰如当初广大投资者对上市公司财务报告的透明度要业品和服务的成本调查工作。政府专业网站为“全国成本调查生制概念是在持续经营假设和会计分期假设基础上产生的。告”的概念并已部分地在实践中得到证明，如果这种概念在实各项会计基本假设间应该是互斥的关系，而不应存在推导的践中得到进一步的证明和完善，那么持续经营和会计分期的关系。盂在现行的会计体系中除了权责发生制外还有与之相概念将会被彻底颠覆。盂货币计量假设的发展趋势最为模糊。对应的收付实现制。在理论体系中权责发生制虽占主导地位一方面货币计量假设与现实客观环境极不相容，另一方面正但仍不能完全排挤掉收付实现制。收付实现制在反映企业的是货币计量使会计特点鲜明，如果更改或更替这个假设,会计偿债能力、资金运动情况方面具有权责发生制不可比拟的优将不成其为会计。虽然已有学者提出“电子货币”的概念，但是势，这使得收付实现制在理论中占有一席之地。成本效益原则也只停留在理论研究阶段，在实践运用中仍止步不前。榆有可下许多小企业和非营利性组织仍在使用收付实现制的处理方能增加关于会计信息使用者的假设。会计功能有不断扩展的法，这种处理方法也将长久存在。趋势，会计信息使用者范围逐渐扩大，会计信息的需求逐渐多在本文研究的基础上，笔者预期未来会计基本假设的发元化，因此需要增加关于会计信息使用者的假设以适应这种展趋势如下：淤会计基本假设将被重新纳入到财务会计概念趋势。而该假设也最为可能将会计目标和会计基本假设联结结构体系中，并占据重要地位。虽然20世纪60年代建立的以起来。“会计假设寅会计原则寅会计准则”为逻辑的财务会计概念结主要参考文献构体系被证明存在逻辑矛盾和先天缺陷而被“会计目标寅会计1.葛家澍袁刘峰.会计理论院关于财务会计概念结构的研原则寅会计准则”的逻辑所替代，但是会计基本假设作为会计究.北京院中国财政经济出版社袁2002存在环境的假设前提仍然具有十分重要的意义。以会计目标2.汤云为袁钱逢胜.会计理论.上海院上海财经大学出版社袁为逻辑起点的财务会计概念结构现在被证明同样存在缺陷，1997而这些缺陷需要会计基本假设来弥补。因此未来会计基本假3.汪雷袁宋向东.线性代数及其应用.北京院高等教育出版设发展将与财务会计概念结构研究相结合。于会计主体假设社袁2003将是最稳定的一条假设，而持续经营假设和会计分期假设将4.吴水澎.中国会计理论研究.北京院中国财政经济出版有可能被剔除。无论客观环境如何变化，会计主体假设始终是社袁2000会计核算的基础，而现代信息技术的发展则对持续经营假设5.张顺燕.数学的思想尧方法和应用.北京院北京大学出版和会计分期假设提出了严峻的挑战。已有学者提出“实时报社袁2003阴窑员圆窑财会月刊渊理论冤援
网”（），该网站既是各级政府价格主管部门资源消耗会计成本监审成本调查机构的业务交流平台，也是国家发展与改革委员会资源消耗会计关注的基础是资政府定价成本核算时关注价格司对外发布全国主要农产品成本数据及其他重要商品和源遥资源归集组在资源消耗会计的重点是生产政府定价商资理论中指的是所有的资源渊包括品或服务本身所耗费的全服务生产经营成本数据的信息窗口。源服务于资源的成本冤遥资源消耗会部资源就成本监审理论而言，我国学者较关注成本监审的特殊计认为袁一些资源的存在就是为范性，对政府定价成本与企业会计成本之间的差别论述较多。如了服务于其他资源袁所以它们的政府定价成本核算时关注的重点是生产政府定价商品或服务围成本需要按那些消耗它们的资源本身所耗费的全部资源，通常并不关注企业其他经济活动的来分配遥按照这种要求资源消耗情况。对于某些成本费用项目，由于有一个核算的额度或分摊会计中的资源会全部成本化的标准，政府定价成本不完全是实际成本。但随着对企业社会以资源为主导的资源消耗会计理有一个核算的额度或分摊费责任的关注，企业成本会计有了新的发展，与成本监审理论较论通过完全揭示使/闲置资源信的标准袁政府定价成本不用息更加可视透明袁但不能轻率地完全是实际成本袁即为符合的是新近提出的资源消耗会计。归将其分配到产品和其他成本对象野cost-pull冶技术袁而不是成本监审方式包括实地成本监审和报表审核两种方式，集上野cost-push冶其中实地成本监审是成本监审的主要方式。实地成本监审是指，由成本监审机构派驻成本监审工作组（由至少2人以上具三、资源成本报告语言的框架有成本监审资格的人员组成）到经营者所在地，对经营者上报1.从可扩展商业报告语言（XBRL）到资源成本报告语言的成本资料进行调查审核的方法；报表审核是指由成本监审（RCRL）。对于金融服务团体而言，2000年是一个重大的变革机构直接根据经营者上报的成本资料进行审核的方法。可以时期。以互联网和宽带网为代表的新技术持续不断地影响着看出，实地成本监审较为准确，但花费太大；而采取报表审核，作市商的行为以及公司财务报告的研究方式，而财务信息在监审又无法按需获取数据。获取渠道上的便利性和广泛性促使成千上万的新投资者加入建立基于可扩展标志语言（XML）的成本信息是向网络到资本市场中。人们要求公司就报告的内容和方式进行改革，信息仓库概念迈进的重要一步。广东省成本队队长李群智、广同时还要求建立为公司报告提供基础性支持的各种规范和程东省物价局白玉对公用事业产品定价成本监审、垄断行业成序。资本市场的所有参与者——从投资者和分析师到首席执本约束机制进行了探讨，他们都提出建立成本变动信息数据行官和监管者都必须致力于建立透明的公司报告。在这种情库的需求，也就是按城市人口、行业经营规模的大小、经济发况下，于2000年7月1日发布了XBRL规格书及展水平等情况进行分类，将各类企业的经营成本进行归类，建XBRL分类标准。在我国，深圳证券交易所、上海证券交易所成一整套可比的各类行业、各种规模、各个时期的实际成本变都已经推出了自己的XML范式，并且有多家上市公司建立了动信息网，作为价格管理部门的定价依据，这样将大大提高定XBRL实例文档。价水平。公司透明度模式是普华永道为提高资本市场效率而提出二、作为成本监审理论基础的资源消耗会计的一个框架，是一种公司报告的纲领性规格。笔者曾提出现代资源消耗会计是将作业成本法与弹性边际成本法原理融公司财务信息系统建设的两个特性：表现内容的多计算性和为一体的第二代成本管理系统。资源消耗会计的主要核算对表现形式的多模态性。因此可从信息技术层面将透明度模式象是资源。与传统作业成本系统中核算的资源相比较，资源消分解为计算过程的透明度、计算所用数据的语义透明性、内容耗会计涵盖的资源范围不仅更广泛，确定的资源动因更全面，的可读性和内容的可靠性等四个要素。所谓表现内容的多计而且能够完整地反映资源能力。资源消耗会计以资源为核算算性，是指计算过程的可重组性、可模拟性和数据的可重用对象，对资源能力从三个方面加以完整地反映：淤定义和管理性。前者表明计算过程的透明度，后者表明计算所用数据的语资源能力；于明确闲置资源能力和导致闲置资源产生的责任义透明性。人或责任层，不将闲置资源的成本主观地摊入成本对象；盂在为什么没有XML方面的描述呢？虽然现在有许许多多的成本分配率的计算中，采用理论资源能力作为分母数据。XML标准，但由于成本监审的特殊性，目前还没有任何关于以资源消耗会计为纽带实现成本监审从理论上说是可行RCRL方面的标准或原型。适用于上市公司财务报告的的，因为它们具有相通性（见右表）。XBRL是最相关的一个标准，但不能直接作为RCRL。与上市资源消耗会计使用产出量化方法来建立资源组，需要对公司信息披露电子化规范即XBRL报告语言要求不同，成本所有由资源归集组和消耗主体之间产生的消耗关系所形成的监审信息需要有动因模型的扩展标记语言范式来保障一定的成本动因加以明确（包括作为资源消耗主体的作业和资源审查追踪信息。归集组），这就要求对这种因果关系进行分析以便对操作成让成本监审工作更有效率，就需要能自动汇集各地各行本的分配给予正确的反映。它通过定义资源消耗的关系来减业的成本监审信息，并能自动形成成本变动信息数据库。以弱和成本价值的关系。资源消耗会计衡量资源产出的计量单XML技术和中间件技术为基础进行整体业务集成，实现对组位而不是货币单位。织（政府与各地各行业需要调查成本信息的企业）内部的不同援财会月刊渊理论冤窑员猿窑阴
业务管理信息系统进行集成，使整个组织的信息系统成为一乡镇、农户的概念刻画。根据调查品种要细分为：淤种植业成个可以互联互通的有机整体。电子商务和电子政务的最终目本监审部分的扩展标记语言研究；于饲养业成本监审部分的的就是减少计算机操作人员大量、重复的工作，让具有语义的扩展标记语言研究。除了大量的概念需要定义外，我们还需要信息自动地流动起来。对纵向审核、横向审核、表间审核给出约束描述。在技术上，RCRL有XBRL的成功经验。在理论上，RCRL四、公用事业成本监审的重要意义有资源消耗会计的广泛实践。因此，RCRL可以将我国的价格对于处于转型中的我国社会而言，公用事业单位成本是成本监审带向信息技术的一个新的制高点。中央、各级政府、广大民众都关注的问题。基于XML的电子政的实现。RCRL是利用XML，为需要进行成本监务体系，具有方便、灵活和扩展性强等优点，能够将政府机构、审的公司提供一个统一的方法在网上标记其各种资源的使用企业、市民等有机地联系起来，提供成本信息基础性支持，基信息和成本信息。它以XBRL为蓝本，以资源消耗会计为纽于最新的信息技术手段完成成本信息资源网服务平台的建带，而以实现成本监审的高透明度为最终目标。因此，RCRL设，具有重大的意义。是一种用来满足成本监审需求的一个基础性的研究，即成本1.让公用事业供应服务价格涨得明明白白，解除广大群监审电子资料的规范及框架。众心中的疑问。公用事业涉及广大民生，涉及千家万户，是维RCRL旨在围绕表现内容多计算性、表现形式多模态性护社会稳定、构建和谐社会的一个重要领域。这两个角度全面提升价格成本监审的透明度，具体内容表现2006年11月10日，国家发展与改革委员会在《关于进一步为资源库动因模型的XML描述以及各种资源的形式化描述。贯彻落实〈政府制定价格成本监审办法〉有关问题的通知》中，其实现涉及以下几个问题：强化了对垄断行业的成本监管。要求抓紧制定各行业定价成（1）Schema语言的选择。XMLSchema负责定义和描述本监审办法，明确定价成本构成、审核标准和方法，并向社会XML文档的结构和内容模式，它可以定义XML文档中存在哪公布。企业生产成本是企业自己提供的数据，没有第三方证些元素和元素之间的关系，并且定义元素和属性的数据类明和监督，究竟是否属实、是否存在将不合理的部分计入生产型。XMLSchema是一个由Microsoft建议的schema规范，它与成本，人民群众不得而知。RCRL正是信息技术为我们带来的文档类型定义（DTD）相比具有很大的优势。DTD是最初用利器。来定义XML模型的schema规范，DTD存在很多缺点，包括使2.建立在RCRL之上的成本监审能够同时具备实地成用非XML语法、不支持数据类型定义、不具有扩展性等。但本监审和报表审核的优点和克服两者的缺点，让成本监审工同样XMLSchema也有其缺点，如表达力比较弱，于是相应作享受当前前沿的信息技术，促进成本监审办法的信息化建地出现了Schematron、DSD2、RELAXNG和SummaryGraphs等设，可以解决信息的高度不对称和监督乏力。Schema语言。3.满足成本变动信息网的建设需要。垄断行业基本上是（2）资源消耗会计资源消耗的关系即动因模型的XML描针对某一地区、某一城市，经营成本的不可比性也只是就这一述，包含期间费用分摊。这其实是关于资源是如何被消耗的商地方、这一城市而言的。对于全社会来说，不同城市同一产品业逻辑的描述。的规模相当、经营水平差距也不会太大。建立了RCRL规范的（3）规范中描述概念所需要的分类体系的确定以及复杂信息资源，信息系统就能把不同地区同一行业的经营实际成公式的描述，如高于标准水分的粮食折算为标准水分粮食的本收集起来，供政府有关部门作为决策的依据。公式如下：4.通过信息技术，激励公用事业单位加强管理、降低生折算后产量越实际产量伊［1原（实际水分原标准水分）衣产经营成本。公用事业单位成本监审是当前的社会热点，本文伊%］提出RCRL报告语言，它以XBRL为蓝本，以资源消耗会计为其中：（实际水分原标准水分）衣的结果取整数值，小纽带，以成本监审为目标，它是XBRL、资源消耗会计、成本监数点后的数值忽略不计。审三者的有机结合。该语言可以降低成本调查机构的运作费根据现在成本监审的需求，首先需要完成公用事业产品、用并让成本监审更加有效率，并将我国的价格成本监审带向农产品成本监审两个方面的内容研究。公用事业产品定价成新的制高点。本监审部分的研究内容主要针对具体的水、电、天然气等公用我们相信资源成本监审信息服务语言及其支撑体系的建事业单位设计一个比较简化的XML范式。基于该范式的文档设，能为政府和公用事业单位建立公众信任，是我国和谐社会实例能达到与国资委统计评价局所要求的“企业财务快报”相建设的一项具有重要意义的举措。同的透明度，因为“企业财务快报”只有二十多个条目或概念，主要参考文献除个别概念需要在范式中给出定义外，大部分可直接用1.白明.资源消耗会计在管理会计中的应用.事业财会袁XBRL中的定义。2006曰1农产品成本监审部分的研究内容首先要对调查样本、调2.杨松令袁陈放.作业成本法的八大缺陷及其解决方查品种有总体上的描述，如分别被分为上、中、下三种类型的法要要资源消耗会计的原理及优势.会计之友袁2006曰12阴窑员源窑财会月刊渊理论冤援
