涉及重要前期差错的财务报告内部控制缺陷信息应予以披露陈志军(五;童电力有限公司，湖南长沙410004 ) 摘要内部信息披露不足是当前一个比较突出的l可题。从内部控制的角度分析重要前期差错，并对涉及重要前期差错的财务报告内部控制缺陷信息披露提出建议。关键词重要前期差错;财务报告:内部控制缺陷-、有效的内部控制能够防止重要会计差错出现前期差错是指由于没有运用或错误运用两种信息，包括编报前期财务报告时预期能够取得并加以考虑的可靠信息，或前期财务报告批准，报出时能够取得的可靠信息而对前期财务报告造成的遗漏或错报。根据是否影响财务报告使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确的判断，前期差错可以区分为不重要的前期差错和重要的前期差错。通常情况下，重要前期差错不仅应在财务报告中披露，涉及内部控制的亦应予以适当处理。从会计处理角度看，对于重要前期差错，企业应在发现当期财务报告中采用追溯重述法进行处理，视同该项差错从未发生过，从而对财务报告相关项目进行重新列示和披露。重要前期差错的产生，是由于以前期间存在信息被没有运用或错误被运用，且对财务报告产生了较为重要的负面影响。没有运用或错误运用重要信息的原因，包括由于受到其他人员干扰(如舞弊，业务能力较差的上级会计核算主管)，具体经办人员对信息的处理能力不够导致重大计算错误，重要会计政策应用错误、疏忽或曲解重要实事等。通过加强内部控制，采用适当措施，可以杜绝没有运用重要信息的情形发生，并尽可能将错误运用信息涉及重要事项的负面影响减少至可容忍程度。但对于公司经理层或董事会的舞弊行为导致重要差错，内部控制无能为力，因为舞弊导致了内部控制不存在或不能有效运行。从内部控制角度看，内部控制可能不会完全发现或防止所有的差错，但未能及时发现或防止重要前期差错则很难证明前期相关内部控制是有效的，我们至少应从四个方面反思c第一，涉及该重要前期差错的内部控制是否存在并运行，如该重要差错是由第兰方一一外部审计师发现的，则可以认定相关的内部控制不存在或未适当运行。义如.涉及舞弊的重要前期差错，同样可以认定相关的内部控制不存在或未适当运行。第二，涉及该重要前期差错的内部控制运行是否有效率，即是否可能导致时滞，如该重大差错是在财务报告报出之后发现，则可以认定相关的内部控制是低效率的。第三，涉及该重要前期差错的内部控制在本期是否得到完善，若没有则应进一步分析其影响。第四，该重要前期差错是否超出了内部控
和j合理保证的毡围，如受成本效益原则限制，内部审计部重大差错更正、补充或修正的原因及影响，并披露董事会门未对所有单位进行审计，导致未被审计单位出现重要前对有关责任人采取的问责措施及处理结果。上述责任追究期差错。制度主要是从财务会计准则的角度对问题进行处理，并强二、重要会计前期差错与内部控制缺陷的异同调对相关人员的责任追究，原因的分析也未涉及内部控制我国《企业内部控制评价指引》对重要缺陷定义层面。但该制度的目的是指提高财务信息披露质量和透明为一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后度，与财务报告内部控制目标基本相同。出现重大差错果低于重大缺陷，但仍可能导致企业严重偏离控制目后，认清问题、整改落实消除影响、追究责任人和教育群标。"与财务报告内部控制相关的目标为"财务报告及相众等都是必要的，同时，也可从内部控制的角度全面分析关信息的真实完整"。因此，财务报告内部控制缺陷是指原因，完善制度、流程，从制度层面上肪范类似问题重复→个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于发生。重大缺陷，但仍可能导致企业财务报告及相关信息严重偏四、涉及重要前期差错的财务报告内部控制缺陷信离真实性、完整性目标。严重程度强调的是性质，经济后息披露果强调的是金额，这与判断前期差错是否重要所考虑的两我国《企业内部控制评价指引》要求，企业年度内个因素是一致的。在部分国家，如美国，财务报告的重要部控制评价报告中披露内部控制缺陷的整改情况及重大缺性水平与涉及财务报告内部控制缺陷认定的重要'性水平是陷拟采取的整改措施，不涉及其他保密信息，该指引具体一致的。前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或有关内部控制缺陷信息披露执行情况有待明年才能知晓。错误表述的规模和性质的判断。会计前期差错与内部控制从上交所和深交所内部控制信息披露情况来，存在对内部缺陷对于重要性的认识差异体现为在三个方面。控制认识不清、信息披露超载、标准不统一等问题。内部1、认定主体不同。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷控制信息披露的规范决不可操之过急。美国财务报告内部的具体认起标准由企业自行确定，缺陷由企业内部控制评控制信息披露的执行遇到了巨大阻力，时至今日，诸如重价部门综合分析后进行认定，而重要前期差错，往往涉及大控制点的认定等关键问题仍在争论之中。在对内部控制对以前年度数据的调整。相关重要性水平主要由注册会计的认识，尤其是对内部控制缺陷的认识进一步深化以前，师认定，以判断是否对其接受委托、发表审计意见产生影对于涉及重要前期差错的财务报告内部控制缺陷信息可以响。考虑优先强制披露，为内部控制缺陷信息的披露积累实践2、关注财务报告信息的时间、期间方式不一致。内经验，为逐步规范和充实内部控制缺陷信息披露穷实基部控制缺陷针对当期及以往的财务报告信息，而重要前期础。差错主要涉及前期和未来财务报告信息。3、产生的影响不完全相同。财务报告内部控制缺陷参考文献可能导致但并不会必然导致财务信息严重不真实或不完[1]财政部会计司编写纽企业会计准则讲解(200 整，同时，内部控制缺陷的负面影响应在当期财务报告中8) .人民出版社，2008 [2J财政部内部控制评价指引财会[201OJ11号.2010.已得到消除。重要前期差错反映的前期财务信息不真实或[3]证券监督管理委员会-关于做好上市公司2009年年不完整，其产生的影响必须在本期财务报告中消除，否则度报告及相关工作的公告.[2009]34号.2009.会影响当期审计意见。无论内部控制缺陷还是重要前期差错，相关信息的披露反映了企业在受托责任履行上仍存在作者简介一些不足，会引起各利益相关者的特别注意，从而影响其陈志军，现供职于五凌电力有限公司审计与内控做出相关决策。部。三、责任追究制度未涉及内部控制层面证监会在《关于做好上市公司2009年年度报告及相关责任编辑:牛源工作的公告》中，首次提出了上市公司"应建立年报信息披露重大差错责任追究机制上市公司应按照《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号年度报告的内容与格式(2007年修订)~的要求，逐项如实披露
