教学目的和要求
掌握各项（单一）要素费用的归集与分配
掌握待摊与预提费用的归集与分配
掌握辅助生产费用的归集与分配
掌握制造费用的归集与分配
掌握废品损失与停工损失的归集与分配
掌握期间费用的归集与结转
2022/12/9 1
第一节 各项（单一）要素费用的分配
材料费用
外购动力与燃料
职工薪酬
折旧费用
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
原则：按部门、用途及受益对象来确认要素费用
有单列的成本项目
直接用于产品生产要素费用 “基本生产成本
—**”账户
基
本
生
产
车
间
间接用于产品生产或直接
用于产品生产未专设成本项目
“制造费用
—**基本车间”账户
第一节 各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述
如辅助车间单设“制造费用”账户
辅助生产成本—**(直接)
辅
助
生
产
车
间
辅助车间未设“制造费用”账户，
直接和间接计入要素费用
“辅助生产成本—**”
账户
制造费用—辅助车间(间接）
间接计入费用：适当方法分配计入
关键：分配标准
按成果分配：产品的重量、产量、体积等
按消耗情况分配：生产工时、机器工时、材料消耗
按定额分配：定额消耗量、定额费用
费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额
某分配对象应分配的费用
=该对象的分配标准额×费用分配率
第一节 各项要素费用的分配
产品
名称
单位消耗
定额（公
斤／件）
产品
数量
材料消
耗总定额 分配率 分配金额
甲产品 30 1200
乙产品 15 800
合计 45 2000
600000
间接材料费用分配表
2009年 12月 5 日
定额耗用量比例分配法
产品
名称
单位消
耗定额
（公斤
／件）
本月产
品实际
数量
材料消耗总
定额 ？
③= ①*②
分配率？
④=⑤合计
/ ③
分配金额
？⑤
= ③* ④
甲产品 30 1200 36000 450000
乙产品 15 800 12000 150000
合计 45 2000 48000 600000
间接材料费用分配表
2009年 12月 5 日
定额耗用量比例分配法
经济含义
二、材料费用的分配（发出）
材料费用：
包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助材料、
修理用备件、包装物和低值易耗品
主要内容：
发出核算的原始凭证
实际成本法下材料发出的核算
计划成本法下材料发出的核算
其他材料的核算
第一节 各项要素费用的分配
（一）材料发出核算的原始凭证
1.领用材料：
领料单
一次使用
限额领料单
领料登记表
可多次使用
第一节 各项要素费用的分配
编号
类
别
材料名
称
规格 单位
数量
金额
请领 实发 单价 总额
甲材料 公斤 2 000 2 000
用途 A产品生产
领用部门：生产车间 领 料 单
仓 库: 材料仓库 2009年4月5日 编号:001
领料人： 领料部门负责人： 发料人：李良 记账：
第一节 各项要素费用的分配
2.材料退回：填制“退料单”
凭证：红字领料单或退料单
假退料：对于车间已领未用、下月需继续使用的材料
办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单
目的：正确划分各月成本
3.材料费用分配的原始凭证：“材料费用分配表”
（发料凭证汇总表）
第一节 各项要素费用的分配
材料费用分配表（实际成本法）
应借科目 直接
计入
分配计入 合计
定额耗用总
量
分配
率
分配金额
基本生产
成本
甲产品
乙产品
合计
辅助生产
成本
供电车间
制造费用 基本车间
供电车间
管理费用
合计
（二）实际成本法下原材料发出的核算
1.发出材料成本：
加权平均法，先进先出法、移动加权平均法、个别
计价法等
2.材料费的分配：
两种以上产品共同耗用的材料费
按原材料定额消耗量分配: p28，例3-1
按原材料定额费用分配: p29，例3-2
3.实际成本法下材料的核算
p30，表3-1
第一节 各项要素费用的分配
（三）计划成本法下原材料发出的核算
1.日常发出材料
=发出材料的数量×计划单位成本
2.月末，计算发出材料应负担的材料成本差异
=发出材料的计划成本× 成本差异率
第一节 各项要素费用的分配
例：企业本月A材料的领用情况如下：
甲产品领用10 000元，乙产品领用7 500元， 辅助供
电车间生产领用800元， 基本车间一般耗用600元，
供电车间一般耗用400元， 管理部门耗用材料400元。
月末，计算该类材料的材料成本差异率为-3%
第一节 各项要素费用的分配
1）按计划成本发出
借：基本生产成本—甲产品 10 000
—乙产品 7
500
辅助生产成本—供电车间 800
制造费用——基本生产车间
600
——供电车间
400
管理费用
400
贷：原材料——A 19 700
第一节 各项要素费用的分配
2）月末结转材料成本差异
借：基本生产成本—甲产品 300
—乙产品 225
辅助生产成本—供电车间 24
制造费用——基本生产车间 18
——供电车间 12
管理费用 12
贷：材料成本差异—A材料 591
第一节 各项要素费用的分配
材料费用分配表（计划成本法）
应借科目 生产成本——基本生产成本 制造
费用
合计
甲产品 乙产品 丙产品
计
划
差
异
计
划
差
异
计划 差异 计划 差异 计划 差异
原材
料
A 3000 500 5
0
5
B 5000 100
C
合计
（四）其他材料发出的核算
1.燃料费用
与原材料核算相同
可单设“燃料”一级核算科目
单设成本项目“直接燃料和动力”
2.低值易耗品摊销
方法：一次摊销法、分次摊销法、 五五摊销法
基本生产使用，摊销计入：制造费用——**基本车间
第一节 各项要素费用的分配
3.包装物发出
发出用于生产过程包装产品的包装物
————“基本生产成本”
随同产品出售不单独计价的包装物
————“销售费用”
随同产品出售单独计价的包装物
————“其他业务成本 ”
出借包装物
——“销售费用”科目
出租包装物
—— “其他业务成本”
第一节 各项要素费用的分配
三、外购动力费用的分配
（一）外购动力费用的核算
1.内容： 外购的电力、热力、蒸汽等所支付的费用
2.实际购入
借：应付账款 (实际支付价款）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
第一节 各项要素费用的分配
1300016872 河北增值税专用发票 NΟ 02521567
发 票 联 开票日期：2008年12月17日 第
二
联：
发
票
联
购
货
方
记
账
凭
证
购 货
单位
名 称：三河市红光彩钢板有限公司
纳税人识别号：131082601065676
地 址、电 话：三河市京哈路北侧8号
3324695
工行三河市支行0410000609245028163
密码区 略
货物或
应税劳
务名称
规格型号 单位 数量 单价 金额 税
率
税额
电 费
合 计 度 30000
￥
17
%
￥
价税合
计（大
写）
壹万柒仟壹佰零玖拾玖元整 （小写）￥
销
货
单
位
名 称：三河市电力公司
纳税人识别号：13108210930290X
地 址、电 话：中山路16号 3369842
开 户 行 及 账 号 ： 工 行 市 营 业 部
041004891003261
备
注
3.分配
直接计入：计量仪器可以区分
分配计入：一车间同时生产几种产品
按生产工时、机器工时、定额耗用量分配
原始凭证：“外购动力费用分配表”
例： P35，[例3—6]
第一节 各项要素费用的分配
四、 职工薪酬的分配
（一）职工薪酬的内容（）
1.工资费用： 包括基本工资、奖金、津贴和补贴
2.职工福利费
3.社会保险（医疗、养老、失业、工伤、生育险等）
4.住房公积金
5.工会经费和职工教育经费
6.非货币性福利
7.辞退福利
8.其他
第一节 各项要素费用的分配
（二）工资计算和发放
1.基础原始记录：
——工资卡、考勤记录、产量记录、工时记录等
2.发放工资：
1)计时工资的计算
应付月工资=月标准工资-缺勤病假扣发工资
或：=出勤日数 *日工资率+病假工资
日工资率：可按30天、天计算
例：
第一节 各项要素费用的分配
2）计件工资的计算
个人计件
应付工资= ∑ [（合格品+料废品）*计件单价]
集体计件
先算集体计件工资
再计算内部人员计件工资
p39，[例3-10]
第一节 各项要素费用的分配
（二）工资的计算和发放
3.工资的发放
工资结算表 工资结算汇总表（分配依据）
第一节 各项要素费用的分配
借：应付职工薪酬——工资 （应发工资数）
贷：库存现金/银行存款 （实发数）
其他应付款——**等（代扣款）
应交税费——应交个人所得税
应付职工薪酬——住房公积金
部门 姓名 属性
基本
工资
岗位
津贴 奖金 通信费
应发
合计
保险 个人所得
税
本月
实发
厂办
张雪梅
经理 5000 100 200 100 5400 250 5150
厂办 王丽 主任 4000 100 200 100 4400 200 4200
厂办
李丽 秘书 2000 50 100 2150 20 2130
……
月份：工资结算表
第一节 各项要素费用的分配
部门
基本
工资
岗位津
贴 奖金
通信
费
应发
合计
保险 个人所
得税 本月实发
厂办 11000 250 500 200 11950 470 11480
一车间生产工
人
一车间管理人
员
……
月份：工资结算汇总表
第一节 各项要素费用的分配
（三）工资费用的分配
——月末进行，按应发工资总额分配，不是实发工
资
1.原始凭证：工资费用分配表 (会计人员编制)
工资结算汇总表
2.工资费用分配：
第一节 各项要素费用的分配
P41，例3-4
3.工资费用分配原则：按发生部门、用途确认计入的借方科目
（贷方：应付职工薪酬—工资）
1)基本车间生产工人工资
“基本生产成本—某产品”
2)辅助车间生产工人
“辅助生产成本—某劳务”
3)基本及辅助车间管理人员、技术人员
“制造费用—某车间”
4)行政管理部门、长期病假人员： “管理费用”
5)产品销售机构人员： “销售费用”
6)在建工程人员工资：
——“在建工程”
7)无形资产研发人员工资：
——“管理费用 ”、“研发支出”
（四）其他职工薪酬的核算
1.其他职工薪酬分配表：p42，表３－5
借：基本生产成本等
管理费用（管理人员、福利部门人员、长
病人员等工资计提的职工薪酬）
贷：应付职工薪酬—福利费
——社会保险费
——**
第一节 各项要素费用的分配
五、折旧费用的分配
（一）计提折旧
折旧费用分配表：p44，表3-6
借：制造费用（车间设备、厂房折旧）
辅助生产成本——**（不设制造费用前提下）
管理费用（管理部门）
贷：累计折旧
（二）相关知识（复习）
当月增加固定资产：下月开始计提折旧，当月不提；
当月减少固定资产：下月停止计提折旧，当月照提。
固定资产折旧的计算方法
第一节 各项要素费用的分配
固定资产折旧计算表
使用部门及
项目
上月
折旧额
①
上月增加
固定资产
的折旧
②
上月减少
固定资产
的折旧
③
本月折旧额
④=①+②
-③
车间厂房及设
备
50000 500 1000
厂部管理部门 3000
出租运输工具 1000
合计 54000
49500
3000
1000
53500
*年*月
第二节 待摊与预提费用的核算
目的：为了正确划分各月成本
一、待摊费用的核算
（一）含义 本期先支付
本期和以后各期摊入成本费用
摊销期一年内
（二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等
（三）科目：待摊费用，资产类
（四）待摊费用的支付
借：待摊费用 —保险费 27000
（其他应付款—**)
贷：银行存款 27000
（五）待摊费用的摊销
编制“待摊费用摊销表”
每次摊销额=待摊费用总额/分摊的月数
第二节 待摊与预提费用的核算
待摊费用摊销表
应借科目 保险费 修理费 合
计实际支付 摊销期 本期摊销
制造费用-基本车间 4000
辅助生产成本—供水车间 1000
辅助生产成本—辅助车间 2000
管理费用 1000
销售费用 1000
合计 27000 3 9000
2004年9月30日 单位：元
借：制造费用—基本车间 4000
辅助生产成本—供水车间 1000
—供电车间 2000
管理费用 1000
销售费用 1000
贷：待摊费用—保险费 9000
（其他应付款—**)
第二节 待摊与预提费用的核算
二、预提费用的核算
（一）含义：先分期计入成本费用
以后支付
（二）内容：租金、修理费、保险费、借款利息
（三）科目：预提费用，负债类
（四）预提
编制“预提费用计提表”
第二节 待摊与预提费用的核算
预提费用计提表
应借科目 银行借款利息 厂房租金 合计
财务费用 1600 1600
管理费用 1500 1500
合计 1600 1500 3100
2004年 9月30 日
借：财务费用 1600
管理费用 1500
贷：预提费用——利息 1600
——厂房租金 1500
（五）支付
借：预提费用—厂房租金 4500
贷:银行存款 4500
