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商业银行账外固定资产是指由各商
业银行及其分支机构以各种形式形成的
未在账内核算的各种固定资产。通过对
商业银行该业务的现场审计，从中发现
诸多问题 。
1．清理上报环节
一 是部分行房屋建筑物无立项决策
材料，少数行无资产项目建议书，计委同
意的项 目批文 、开工报告书 ，无工 程施工
协议或合同、竣工验收报告、决算报告等
资料或上级行同意建设的批文，无支行
班子集体研究决策的会议记录等档案资
料。二是资金来源复杂多样 ，如 以前年度
储蓄代办费节余、截留贷款利息收入及
国库券利息收入、挪用职工房改资金、账
外抵债物变现收入、虚列存款利息 、拖欠
工程款、违规贷款等；有意多报 、少报和
错报资金来源的情况也比较严重，如将
截留收入或虚列支出形成的“小金库”资
金错报为个人集资款，总行批复后列入
“其他应付款”等；少数行将办公楼与家
属楼和基层网点建设混在一起 ，各项账
外固定资产均无法区分其真正的资金来
源及其准确数额。三是购建时间与实际
不符，在上级行明文禁止的情况下，极少
20o4年第 l期(总第294期)
数基层行顶风违纪，私自购建账外固定
资产，并与当地有关部门私下串通，将施
工时间向前提 ，以逃避上级行的检查和
处罚，如某行办公楼的实际建造时间与
材料记载时间相差三年以上。四是上报
的实物形态与实际不符，如某商业银行
一 支行上报数为全部在用，现场审计却
发现，该行账外资产 70％以上被淘汰并
进行账外处置，已名存实亡；部分行账外
固 定资 产 的使用 状态 与实 际 也大 相径
庭，如另一商业银行所属支行上报数全
部为在用，实际闲置率则达 90％以上。五
是用途不真实，如将领导超标用车上报
为运钞车，少数行将以前年度形成的账
外非营业用资产清理上报为经营性固定
资产。六是存在漏报、瞒报和虚报情况，
一 些行为逃避责任追究，有意瞒报账外
资产，少数行存在责任心不强而漏报的
现象，更有甚者，个别行为弥补以前年度
购建账外资产形成的资金缺口，采取了
虚报的手法 。
2．进账核算环节
一 是少数行的项 目和入账金额与总
行批复数相差较大，审计发现对总行的
说明材料不够真实。二是会计科 目使用
不够正确，有的行将在递延资产科目核
算的账外固定资产列入 “以前年度损益
调整”科目，未冲销递延资产科 目，对通
过贷款形成的，冲抵了原通过职工集资、
投资、应收款挂账、拆借资金、拖欠工程
款、拖欠其他款和抵债资产等科 目，贷款
本息继续挂账等等。三是入账不够及时，
少数行在账外固定资产入账方面持观望
态度，以“吃准”上级行精神，未按上级行
的要求及时入账。四是入账核算的部分
固定资产账实、账证不一致，无原始凭证
的现象十分严重。在对某商业银行一支
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行进行现场审计时，发现该行 10余项账
外固定资产入账核算时居然无一张原始
凭证 ，金额高达上百万元。极少数行原始
凭证无主管领导签字。五是极少数行将
总行专项配套下达的账外固定资产进账
指标随意调剂、截留、挪作他用，存在多
列、少列和虚列账外固定资产问题，其目
的或为了消化以前年度包袱；或为了逃
避责任追究；或为了占用固定资产指标
等 。
上述问题存在的原因主要是：
1．在清理上报环节上
一 是违规情况 比较严重 。少数行 以
前年度形成的账外固定资产资金来源比
较复杂，立项决策情况不符合有关制度，
为逃避责任追究，出现了违规现象：二是
个别商业银行对账外固定资产缺乏管理
经验，致使账外固定资产管理不善 ：三是
部分管理人员责任心不强，对账外固定
资产疏于管理，导致资产毁损、流失等现
象比较严重，造成上报的实物形态、用途
等不真实、不准确，甚至漏报和瞒报。四
是由于以前年度购建账外固定资产形成
资金缺 口或费用无法通过正常途径解
决，少数行采取了虚报账外固定资产的
方式，等上级批复后予以消化。
2．在进账核算环节上
一 是部分行担心递延资产、无形资
产指标被收回，以后难以争取，便错用会
计科 目，将其纳入“以前年度损益调整”
科目核算。二是个别商业银行想借贷款
核销之机将原来形成账外固定资产的贷
款本息予以消化，便先将职工集资、投
资、应收款挂账 、拆借资金、拖欠工程款、
拖欠其他款予以消化，而原贷款本息至
今挂账，导致了账实不符等问题的发生。
三是由于违规问题比较严重，个别基层
金融理论与实践
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行不愿暴露真实情况，为逃避责任追究，
致使无凭证人账 、账 证不符 、账实不符和
假凭证等问题的出现。四是由于商业银
行固定资产购建管理制度 日益严格 ，个
别行为达到购置目的，便利用上级行的
精神，虚报账外固定资产，并将总行专项
配套下达的账外 固定资产进账指标随意
调剂 、截 留、挪作他用。
针对账外 固定资产管理 中出现 的问
题 ，应采取 以下措施：
1．各商业银行领导要高度重视账外
固定资产管理工作，对漏报 、瞒报账外固
定资产的单位要督促其尽快进账并正确
核算 。
2．加强资本性支出管理，完善规章制
度，规范分支行的经营行为，规范核算，
严肃纪律 ，从根本上消除违规购建账外
固定资产 问题的再次发生 。
3．完善责任追究制度，加大处罚力
度，对有关部门审计出的有关违规责任
人应严肃 处理 ，对 以后再次 发生 的要从
重处理 。
4．账外固定资产人账后，各商业银行
要建立健全规章制度并严格管理，严禁
再次流人账外。
5．对闲置不用的固定资产，要根据其
特点和处置的难易程度，列出详细的处
置计划 ，尽快予 以处置 ，对短时间无法处
置 的，要采取 出租 的方式 ，最大限度地减
少损失 、增加效益 。
6．加大后续审计力度，各商业银行要
充分发挥内审的作用 ，密切关注被审行
整改效果，确保账外固定资产人账后能
够得到规范管理。
通过对账外固定资产审计发现的问
题，也引起我们诸多的思考。一是账外固
定资产存在的时间长 、资金来源复杂、实
物形态各异，管理难度较大．但另一方面
也说明．少数商业银行领导对本次工作
重视程度远远不够。二是个别商业银行
责任追究制度流于形式，处于软约束状
态，有制度不执行或执行不严的情况还
在相当一部分基层行存在，这在一定程
度上助长了违规现象的发生，不利于规
范管理 。三是一部分基层行领导还没有
真正树立起规范经营的理念．基础管理
金融理论与实践
工作还 相当薄弱 ．内控制度还不能有效
地发挥作用 因此，要把我国商业银行建
设成具有先进管理水平的国际化商业银
行，还有许多工作要做。
农业政策性银行和国有粮食企业的
关系，有别于商业银行与企业关系 ，是一
种特殊 的银企 关系 ，即“捆绑式 ”的银企
关系。因此 ，在工作实践中搞好银企关系
显得 尤为重要
1．统一银企思想 ，共担政策性工作任
务是改善银企关系的根本 出发点。
国家的粮改任务承担主体是国有粮
食购销企业和农发行，农发行和国有粮
食购销企业都要紧紧围绕粮改政策开展
业务活动和经营管理。一是 加强相互 之
间的学习和交流 。由于行业的不同和工
作性质不同，农发行和国有粮食购销企
业的管理制度 、业务种类 、操作 程序 、核
算体系都有 自己的行业规定。企 业要 向
银行多介绍在粮食业务活动中的行业政
策和规定，信贷员要学习企业财务核算，
同时向企业耐心宣传信贷政策、结算纪
律 、账户管理和监管内容等，共同研究解
决企业和银 行工 作中的问题 。二是银企
双方共同确立严格执行政策的观念。粮
食企业要严格执行按保护价敞开收购的
政策，保证应收尽收；农发行要按照“收
一 斤粮贷一斤粮款”的要求足额供应资
金，解决好农民卖粮难和增收难的问题。
企业要坚持顺价销售 ，通 过顺 价销售实
现经济效益；银行要按照“销一斤粮，收
回一斤粮贷款本息”的原则足额收贷收
息，提高银行自身效益。同时银行要切实
担负起监管职责，银企共同配合．保证收
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购资金安全有效运转 ：
2．积极帮助企业解决实际困难，扭转
经营状况，是搞好银企关系的关键：
首先 ，积极帮助企业促销。农 发行要
把帮助企业促销与银行信贷监管放在同
等重要的位置，与企业认真分析库存结
构，研究市场行情 ，捕捉市场信息 ，抓好
促销工作。一是储备企业的促销以保数
量 、保粮质的推陈出新、轮换库存为主，
做好销售资金的回笼与收贷收息工作，
保证收购调销贷款的发放 银行积极提
供信贷与结算服务，促进企业加快库存
周转，确保粮食质量和数量不出问题 二
是对购销企业要以降库存、降成本为突
破 口。在顺价销售 的原则下 ，一方面要与
企业互通信息，捕捉有利时机，积极支持
拓展销售渠道，在足额收贷合理收息的
前提下，保证企业有足够的促销费用：另
一 方面防止把顺价销售与等量 对冲简单
化，管得过死。既要保证粮质的更新．又
不能因轮库造成资金缺口，形成新的挂
账。要把重点放在改善库存结构，降低库
存成本和提高粮食质量上，在此基础上
根据市场供需容量和份额，确定合理的
周转库存，既能维持经营需要，又可降低
资金占用，减轻费用负担。
其次，积极帮助企业解决经费不足
的问题 。一方 面银行与企业共 同寻求财
政及主管部门的支持，也可以协商借人
一 些前期必需的费用，待销售结束后归
还 ：同时积极 发挥银行 信用 的作用 ，与需
方协商一些预付定金或先款后货的结算
方式，解决一些费用。另一方面从企业的
长期经营考虑，银行在购销差价中收回
当期利息的前提下 ，适当少收欠息，给企
业留一些合理的费用。
再次 ，积极帮助企业搞活经营。在帮
助困难企业搞活经营的同时．还要根据
星级企业管理办法，在信贷支持上坚持
星级企业放活 、困难企业放准 的原则 ．与
企业共同分析市场行情，寻找销路，积极
搞好非保护价粮和小杂粮购销活动。对
货款有保证 ．购销有利润的收购积极给
予信贷支持。在帮助企业搞活经营方面
提供信贷、结算和信息服务，并将监管职
责渗透到企业的经营活动中
2004年第 1期(总第 294期 )
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