出口退税实务及纳税筹划
深圳出口退税计算、账务
处理与纳税筹划
主办： 大连龙图信息技术有限公司
深圳同德会计师事务所
深圳市同德税务师事务所
主讲：奉新元(中国执业注册会计师、中国执业注册税务师
)
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出口退税实务及纳税筹划
今天的内容
出口退税的方法及含义解析
出口退税的前期准备工作
“免、抵、退”税的计算
外贸企业出口退税计算
出口退税的账务处理
出口退税率调整的应对
企业出口业务中的纳税筹划
20072007年年88月月 22
出口退税实务及纳税筹划
一、出口退税的方法及含义解析
1、 “免、退”
A、指对出口销售环节免税，进项税额退
税。
B、适用范围：外贸企业和实行外贸企业
财务制度的工贸企业、企业集团等。
20072007年年88月月 33
出口退税实务及纳税筹划
22、、““免、抵、退免、抵、退””
「免」稅，是指出口的货物免征销售時的增值稅；「免」稅，是指出口的货物免征销售時的增值稅；
「抵」稅，是指出口货物应予免征或退还的进項稅額抵「抵」稅，是指出口货物应予免征或退还的进項稅額抵
扣內销货物的应納税款；扣內销货物的应納税款；
「退」稅，是指在当期內因应抵扣的税额大于应纳税额「退」稅，是指在当期內因应抵扣的税额大于应纳税额
而未抵扣完時，经国税局批准，对未抵扣完的税额予以而未抵扣完時，经国税局批准，对未抵扣完的税额予以
退稅。退稅。
20072007年年88月月 44
出口退税实务及纳税筹划
二、出口退税的前期准备工作
1、对外贸易经营者备案登记
2、变更工商营业执照经营范围
3、海关注册登记
4、电子口岸执法系统登记
5、出口企业退（免）税登记
6、进口购汇和出口核销登记
7、商检登记
20072007年年88月月 55
出口退税实务及纳税筹划
1、对外贸易经营者备案登记
登陆深圳市贸工局网站，进入“对外贸易经
营者网上备案登记”系统进行登记。
信息中心地址：深圳市福田保税区英达利科
技数码园A栋八楼，电话：25331078、
25331079。
20072007年年88月月 66
出口退税实务及纳税筹划
2、变更工商营业执照范围
营业执照经营范围中尚未加入“货物及技术
进出口”字样的对外贸易经营者，请凭市贸
易工业局核发的《对外贸易经营者备案登记
表》等资料，到市工商局办理变更手续。
（市工商局地址：深圳市深南大道竹子林金
众集团大厦；股东全部为自然人的内资企业
可在各区工商局办理。）
咨询电话：12315
20072007年年88月月 77
出口退税实务及纳税筹划
3、海关注册登记
凭市贸易工业局核发的《对外贸易经营者备案登记凭市贸易工业局核发的《对外贸易经营者备案登记
表》等，到海关办理注册登记并颁发《报关注册登表》等，到海关办理注册登记并颁发《报关注册登
记证明书》。记证明书》。
注意：宝安、龙岗两区、保税区、大工业区注册资注意：宝安、龙岗两区、保税区、大工业区注册资
金金30003000万美元以下的外资企业到各区海关办理，万美元以下的外资企业到各区海关办理，
30003000万美元以上的到市民中心行政服务大厅办理；万美元以上的到市民中心行政服务大厅办理；
所有内资企业和特区内的外资企业请到市民中心行所有内资企业和特区内的外资企业请到市民中心行
政服务大厅办理。政服务大厅办理。
20072007年年88月月 88
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4、电子口岸执法系统登记
到市民中心行政服务大厅办理“电子口岸执
法系统”的有关登记录入手续（涉及质量技
术监督局、工商局、海关、贸工局、国税局、
外汇管理局等部门）。
20072007年年88月月 99
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5、出口企业退（免）税登记
凭《对外贸易经营者备案登记表》、《报关
注册登记证明书》等到市国税局进出口退税
分局办理登记手续。
（贸易类企业请到市国税局进出口退税分局
办理，地址：深圳市沙嘴路38号国税大厦四
楼；生产型企业请到所在地国税分局办理。）
咨询电话：123661
20072007年年88月月 1010
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6、进口购汇和出口核销登记
到市外汇管理局办理进口购汇和出口核销的
登记备案手续（地址：深南中路和上步路交
汇处的商业银行大厦三楼）。
20072007年年88月月 1111
出口退税实务及纳税筹划
7、商检登记
携带营业执照副本、《对外贸易经营者备案
登记表》、《报关注册登记证明书》等到深
圳市出入境检验检疫局办理进出口商检的有
关手续。（地址：皇岗口岸中国检验检疫大
厦）
20072007年年88月月 1212
出口退税实务及纳税筹划
注意事项
对外贸易经营者应自领取《对外贸易经营者
备案登记表》之日起1个月内，需按上述程序
到工商、海关、税务、外汇管理、检验检疫
等部门办理开展进出口业务所需的有关手续。
涉及各部门的具体办理程序和所需资料请直
接向该部门咨询。
20072007年年88月月 1313
出口退税实务及纳税筹划
出口退稅的基本条件
有进出口经营权的企业（含外商投资企业）。
属于增值税或消费税課税范围的货物。
必须是已经报关离境的货物。
在财务上做销售处理的货物。
必须是出口收汇并已核销的货物。
20072007年年88月月 1414
出口退税实务及纳税筹划
三、“免抵退”税的计算公式、
解析及案例分析与讨论
20072007年年88月月 1515
出口退税实务及纳税筹划
「免抵退」税额、「免抵退」税额抵减额
及「免抵」税额的计算
「免抵退」税额＝本月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口
货物退税率－「免抵退」税额抵减额－上期结转免抵退税额抵减额
「免抵退」税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料价格包括从国内购进的免税原材料和进料加工免
税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，
计算公式为：
进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实
征关税＋海关实征消费税
「免抵」税额＝「免抵退」税额－应退税额
20072007年年88月月 1616
出口退税实务及纳税筹划
当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵
扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额
抵减额的计算
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项
税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣
完的进项税额
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸
价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税
率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额－上期结转免
抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝购进的免税原材
料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）
20072007年年88月月 1717
出口退税实务及纳税筹划
当期应退税额、当期应「免抵」税额、结转下
期继续抵扣的税额的计算
当本月的销项税额≥本月的应抵扣税额时，应纳税额≥0，即本月无未抵扣完的进
项税额。当期应退税额＝0
当期应「免抵」税额＝当期「免抵退」税额－当期应退税额（为0）＝当期「免抵
退」税额
并无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0）。
当本月的销项税额＜本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末
有留抵税额：
◎如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期应「免抵」税额＝当期「免抵退」税额－当期应退税额
结转下期抵扣的进项税额＝0；
◎如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期应「免抵」税额=0
可结转下期继续抵扣进项税额＝当期期末留抵税额－当期应退税额
20072007年年88月月 1818
出口退税实务及纳税筹划
“免、抵、退”税的计算公式解
读
增值税计算基本公式：
当应纳增
值税税额
当期销
项税额
当期进
项税额=
—
20072007年年88月月 1919
出口退税实务及纳税筹划
案例分析
某外资企业某月出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年8月发
生下列业务：国内购进材料2000万元，进项税额340万元；国内销售500
万元；当月进料加工复出口货物总额700万美元，其中当期单证齐全的
600万美元；当期进料加工免税购进料件360万美元，销售货物的征税率
17%，退税率13%，汇率。请计算该企业应纳增值税和免抵税额和
应退税额(采用购进法处理)
1．不得免征和抵扣税额抵减额=3600000××(17%—13%)
=1192320元
2．不得免征和抵扣税额=7000000××(17%—13%)—
1192320=1126080
3．应纳税额=5000000×17%-（3400000-1126080）=-1423192
元
4．免抵退税额抵减额=3600000××13%=3875040元
5．免抵退税额=6000000××13%-3875040 =2583360元
6．应退税额=1423192元
7．免抵税额=2583360—1423192=1160168元
20072007年年88月月 2020
出口退税实务及纳税筹划
案例讨论与分析
某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率
15％。2004年11月和12月的生产经营情况如下：
（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、
增值税额万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，
注明支付价款150万元、增值税额万元，其中20％用于企业基建工程；以外
购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明
价款30万元、增值税额五万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输
公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输
费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。
（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价（到岸价）300万元，料件已
验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，
取得含税销售额万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建
工程，货物已移送。
问题：
（1）采用“免、抵、退”法计算企业2004年11月份应纳（或应退）的增值税。
（2）采用“免、抵、退”法计算企业2004年12月份应纳（或应退）的增值税。
20072007年年88月月 2121
出口退税实务及纳税筹划
解 答
11月份：
1、当期增值税进项税额=+*（1-
20%）++（10+18）*7%=
2、免抵退税不得免征和抵扣的税额=500*（17%-15%）=10
3、当期应纳税额=300*17%-（-10）=
4、免抵退税额=500*15%=75
5、当期末留抵税额的绝对值| |>当期免抵退税额75
当期应退税额=当期免抵退税额=75（万元）
6、当期免抵税额=75-75=0
7、留待下期抵扣的税额= -75= （万元）
20072007年年88月月 2222
出口退税实务及纳税筹划
解 答
12月份：
1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=300*（17%-15%）=6
2、免抵退税不得免征和抵扣的税额=600*（17%-15%）-6=6
3、当期应纳税额= (1+17%)*17%-（0
-6）- =
4、免抵退税额抵减额=300*15%=45
5、免抵退税额=600*15%-45=45
6、当期末留抵税额的绝对值||<当期免抵退税额45
当期应退税额=当期末留抵税额的绝对值=| | = （万元）
7、当期免抵税额=45- =(万元)
20072007年年88月月 2323
出口退税实务及纳税筹划
四、外贸企业出口退税计算
11、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出
口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付
收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因
此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、
退税之差计入企业成本。退税之差计入企业成本。
外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上
所注明的进项金额和退税率计算。所注明的进项金额和退税率计算。
应退税额应退税额==外购收购不含增值税购进金额外购收购不含增值税购进金额××退税率退税率
22、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：
（（11）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，
按以下公式计算退税：按以下公式计算退税：
应退税额应退税额==增值税专用发票注明的金额增值税专用发票注明的金额×6%×6%或或5%5%
（（22）从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税）从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税
专用发票上注明的征收率计算办理退税。专用发票上注明的征收率计算办理退税。
20072007年年88月月 2424
出口退税实务及纳税筹划
外贸企业出口退税计算(续)
3、外贸企业委托生产企业加工出口货物的退
税规定：
外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口
的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用
发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税
率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，
凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的
应退税额。（但在深圳地区，统一按出口产
品适用的退税率计算）
20072007年年88月月 2525
出口退税实务及纳税筹划
五、出口退税的账务处理
20072007年年88月月 2626
出口退税实务及纳税筹划
科目及帐簿设置
设置“应收补贴款——出口退税款（或增值税）”科目核算“
免、抵、退”税出口货物的应退税款情况。其借方反映出口企业
货物报关出口并在财务上作销售后，按规定向税务机关办理“免
抵退”税申报，所计算得出的应退税额；贷方反映企业实际收到
税务机关退回的应退税款。
在“应交税金——应交增值税”借方增设“出口抵减内销产品
应纳税额”专栏，反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售
后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，
借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税(出口退税)”。
凡涉及到外币核算的会计科目的帐本必须使用双币帐，同时核
算人民币金额和外币金额。具体包括：应收（付）外汇帐款、外
币存款等明细帐。
20072007年年88月月 2727
出口退税实务及纳税筹划
「应交税金－应交增值税」明细帐
日
期
摘
要
借方 貸方 余
额
合
计
进
项
税
额
已
交
税
金
转
出
未
交
增
值
税
出
口
抵减
内
销
产
品
应
纳
税
额
合
计
销
项
税
额
出
口
退
税
进
项
税
额
转
出
转
出
多
交
增
值
税
20072007年年88月月 2828
出口退税实务及纳税筹划
一般外贸企业出口退税账务处理
１、采购商品１、采购商品
借：库存商品（或在途物资）借：库存商品（或在途物资）
贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目
２、报关出口２、报关出口
借：应收账款借：应收账款
贷：主营业务收入－自营出口销售收入贷：主营业务收入－自营出口销售收入
３、计算应退税额３、计算应退税额
借：应收补贴款借：应收补贴款
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
４、转出进项税额４、转出进项税额
借：主营业务成本（自营出口销售成本）借：主营业务成本（自营出口销售成本）
贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出）
５、收到退税款５、收到退税款
借：银行存款借：银行存款
贷：应收补贴款贷：应收补贴款
20072007年年88月月 2929
出口退税实务及纳税筹划
购进原材料时
成品出口时
结转成本时
进项税额转出时
缴纳增值税税款时
计算出口退税款时
收到出口退税款时
免抵退税的账务处理
20072007年年88月月 3030
../../../SZSMART%E8%B5%84%E6%96%99/2005%E5%B9%B4%E5%9F%B9%E8%AE%AD/3%E6%9C%8822%E6%97%A5/%E5%87%BA%E5%8F%A3%E8%B4%A7%E7%89%A9%E7%9A%84%E8%B4%A6%E5%8A%A1%E5%A4%84%E7%90%
出口退税实务及纳税筹划
账务处理案例分析一
A企业为生产企业，具有进出口经营权，自产货物经营有国内销售和出口
销售，2005年1月份购进所需原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额
为85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币为2400万
元，假设上期留抵税额为5万元，增值税税率为17%，退税率为15%。
账务处理
1、外购材料等
借：原材料等科目 5，000，000
应交税金—应交增值税（进项税额） 850，000
贷：应付账款（或银行存款） 5，850，000
2、产品外销时
借：应收账款 24，000，000
贷：主营业务收入 24，000，000
3、产品内销时
借：应收账款（或银行存款） 3，510，000
贷：主营业务收入 3，000，000
应交税金—应交增值税（销项税额） 510，000
20072007年年88月月 3131
出口退税实务及纳税筹划
账务处理案例分析一（续）
4、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
当月免抵退税不得免征和抵扣税额＝当月出口货物离岸价×外汇人民币牌价
×（出口货物征税率－出口货物退税率）=2400*（17%-15%）=48万元
借：主营业务成本 480，000
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 480，000
5、计算当月应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税
不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额=51-（85-48）-5=9万元
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税） 90，000
贷：应交税金—未交增值税 90，000
结转后，月末“应交税金—未交增值税”帐户贷方余额为90，000元
6、计算免抵税额
当期免抵退税额=2400*15%=360万元=当期免抵税额
借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）3600000
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）3600000
7、实际缴纳时
借：应交税金—未交增值税 90，000
贷：银行存款 90，000
注意：根据财税[2005]25号文，从2005年1月1日起，还需根据当期免抵税额
计提城建税及教育费附加（下同）
20072007年年88月月 3232
出口退税实务及纳税筹划
账务处理案例分析二
承案例分析一，假设该公司2005年1月份购进所需原材料等货物1000万
元，允许抵扣的进项税额为170万元，其他资料不变。
账务处理
1、外购材料等
借：原材料等科目 10，000，000
应交税金—应交增值税（进项税额） 1，700，000
贷：应付账款（或银行存款） 11，700，000
2、产品外销时
借：应收账款 24，000，000
贷：主营业务收入 24，000，000
3、产品内销时
借：应收账款（或银行存款） 3，510，000
贷：主营业务收入 3，000，000
应交税金—应交增值税（销项税额） 510，000
4、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
当月免抵退税不得免征和抵扣税额＝当月出口货物离岸价×外汇人民币
牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）=2400*（17%-15%）=48万元
20072007年年88月月 3333
出口退税实务及纳税筹划
账务处理案例分析二（续）
借：主营业务成本 480，000
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 480，000
5、计算当月应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不
得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额=51-（170-48）-5=-76万元
由于应纳税额小于0，因此当期“期末留抵税额”为76万元
6、计算应退税额及应免抵税额
免抵退税额＝本月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率
=2400*15%=360（万元）
当期期末留抵税额76万元<当期免抵退税额360万元
当期应退税额= 当期期末留抵税额=76万元
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-76=284(万元)
借：应收补贴款 760，000
应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)2，840，000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 3,600，000
7、收到退税款时
借：银行存款 760，000
贷：应收补贴款 760，000
20072007年年88月月 3434
出口退税实务及纳税筹划
承案例分析一，假设该公司2005年1月份购进所需
原材料等货物3000万元，允许抵扣的进项税额为
510万元，其他资料不变。
应如何进行账务处理？
练习与讨论
20072007年年88月月 3535
出口退税实务及纳税筹划
解 答
1、外购材料等时
借：原材料等科目 30，000，000
应交税金—应交增值税（进项税额） 5，100，000
贷：应付账款（或银行存款） 51，000，000
2、产品外销时
借：应收账款 2，400，000
贷：主营业务收入 2，400，000
3、产品内销时
借：应收账款（或银行存款） 3，510，000
贷：主营业务收入 3，000，000
应交税金—应交增值税（销项税额） 510，000
4、月末计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
当月免抵退税不得免征和抵扣税额＝当月出口货物离岸价×外
汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）
=2400*（17%-15%）=48万元
20072007年年88月月 3636
出口退税实务及纳税筹划
借：主营业务成本 480，000
贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 480，000
5、计算当月应纳税额
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不
得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额=51-（510-48）-5=-416万元
由于应纳税额小于0，因此当期“期末留抵税额”为416万元
6、计算应退税额及应免抵税额
免抵退税额＝本月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税
率=2400*15%=360（万元）
当期期末留抵税额416万元>当期免抵退税额360万元
当期应退税额=当期免抵退税额=360万元
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=360-360=0(万元)
借：应收补贴款 3,600，000
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 3,600，000
7、收到退税款时
借：银行存款 3,600，000
贷：应收补贴款 3,600，000
解 答(续)
20072007年年88月月 3737
出口退税实务及纳税筹划
七、出口退税率调整的应对措施
1 1、如果股东设有来料加工的企业，且如依、如果股东设有来料加工的企业，且如依““免抵退免抵退””方法计算，方法计算，““出出
口进项税额转出口进项税额转出””大于大于““出口货物耗用的相应进项税额出口货物耗用的相应进项税额””，可以考虑通，可以考虑通
过来料加工方式，因为来料加工实行不征不退的方式。过来料加工方式，因为来料加工实行不征不退的方式。
2 2、如果某一出口企业对境外某一进口货物企业出口销售的产品有多种，、如果某一出口企业对境外某一进口货物企业出口销售的产品有多种，
且适用出口退税率不同，可以考虑将退税率高的商品单价适当调高，而且适用出口退税率不同，可以考虑将退税率高的商品单价适当调高，而
将退税率低的商品单价适当调低，而总价款不变，从而减少进项税额转将退税率低的商品单价适当调低，而总价款不变，从而减少进项税额转
出和提高出口退税额。出和提高出口退税额。
3 3、如果条件成熟，可以考虑在海外投资设厂，转移贸易风险。、如果条件成熟，可以考虑在海外投资设厂，转移贸易风险。
4 4、由于高技术产品仍保持比较高的出口退税率，因此可以调整产品结、由于高技术产品仍保持比较高的出口退税率，因此可以调整产品结
构，提高产品的附加值。构，提高产品的附加值。
5 5、由于此次下调退税率的背景是中国因贸易顺差而遭遇到了出口阻力，、由于此次下调退税率的背景是中国因贸易顺差而遭遇到了出口阻力，
因此可加大国内销售力度。因此可加大国内销售力度。
6 6、创立自主品牌，增强国际竞争力，、创立自主品牌，增强国际竞争力，““贴牌贴牌””向向““创牌创牌””转变。转变。
7 7、适当提高价格，共同承担因出口退税率下调所造成的损失。、适当提高价格，共同承担因出口退税率下调所造成的损失。
20072007年年88月月 3838
出口退税实务及纳税筹划
八、企业出口业务中的纳税筹
划
企业出口与内销税负的比较分析
纳税筹划空间
加工方式选择的筹划
自营和委托出口方式选择的筹划
出口经营组织形式选择的筹划
20072007年年88月月 3939
出口退税实务及纳税筹划
出口纳税筹划空间
（ｌ）一般出口贸易比一般国内贸易要好。
利益＝出口离岸价*退税率。
（２）进料加工复出口贸易比一般出口贸易要好。
利益＝免税进料价*（征税率一退税率）
低。
（3）进料加工购进计算法比实耗计算法好，它减少了出
口企业的资金占用。
20072007年年88月月 4040
出口退税实务及纳税筹划
加工方式选择的筹划
20072007年年88月月 4141
../../../SZSMART%E8%B5%84%E6%96%99/2005%E5%B9%B4%E5%9F%B9%E8%AE%AD/3%E6%9C%8822%E6%97%A5/%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E6%96%B9%E5%BC%8F%E9%80%89%E6%8B%A9%E7%9A%84%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E7%AD%B9%E5%88%
出口退税实务及纳税筹划
√自营和委托出口方式选择的筹划
20072007年年88月月 4242
../../../SZSMART%E8%B5%84%E6%96%99/2005%E5%B9%B4%E5%9F%B9%E8%AE%AD/3%E6%9C%8822%E6%97%A5/%E5%8A%A0%E5%B7%A5%E6%96%B9%E5%BC%8F%E9%80%89%E6%8B%A9%E7%9A%84%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E7%AD%B9%E5%88%
出口退税实务及纳税筹划
出口经营组织形式选择的筹划
20072007年年88月月 4343
../../../SZSMART%E8%B5%84%E6%96%99/2005%E5%B9%B4%E5%9F%B9%E8%AE%AD/3%E6%9C%8822%E6%97%A5/%E5%87%BA%E5%8F%A3%E7%BB%8F%E8%90%A5%E7%BB%84%E7%BB%87%E5%BD%A2%E5%BC%8F%E9%80%89%E6%8B%A9%E7%9A%84%E7%BA%B3%E7%A8%8E%E7%AD%B9%E5%88%
出口退税实务及纳税筹划
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