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{财务管理收款付款}三应收及预付款
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第一节 应收票据
第二节 应收账款
第三节 预付账款与其他应收款
第三章 应收及预付款项
2020/9/17 2第三章 应收及预付款项
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第二章在会计学2课程体系中的位置
第一章 总论；
第二章 货币资金；
第三章 应收及预付款项；
第四章 存货；
第五章 投资；
第六章 固定资产；
第七章 无形资产及其他资产；
第八章 投资性房地产
第九章 资产减值
第十章 流动负债；
第十一章 非流动负债；
第十二章 所有者权益；
第十三章 收入、费用、利润；
第十四章 会计调整；
第十五章 财务会计报告
2020/9/17 3第三章 应收及预付款项
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第三章在会计学2课程体系中的位置
第一章 总论；
第二章 货币资金；
第三章 应收及预付款项；
第四章 存货；
第五章 对外投资；
第六章 固定资产；
第七章 无形资产及其他资产；
第八章 流动负债；
第九章 非流动负债；
第十章 所有者权益；
第十一章 收入、费用、利润；
第十二章 会计调整；
第十三章 财务会计报告
2020/9/17 4第三章 应收及预付款项
资产 年初数 期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数
流动资产：
货币资金
交易性金融资产
应收票据
应收股利
应收利息
应收帐款
其他应收款
预付帐款
存货
待摊费用
流动资产合计
非流动资产：
长期股权投资
持有至到期投资
固定资产原价
减：累计折旧
固定资产净值
减：固定资产减值准备
固定资产净额
工程物资
在建工程
固定资产合计
无形资产及其他资产：
无形资产
长期待摊费用
其他长期资产
无形资产及其他资产合计
递延税项：
递延税款借项
资产总计
1 809 100
26 800
80 000
0
0
392 000
4 500
65 000
348 200
120 000
2 845 600
295 500
295 500
3 099 000
600 000
2 499 000
190 000
2 309 000
0
1 600 000
1 501 167
26 800
0 0
0
492 940
4 500
0
516 910
83 000
2 625 317
295 500
295 500
3 625 400
235 000
3 390 400
85 000
3 305 400
152 100
670 000
流动负债：
短期借款
应付票据
应付帐款
预收帐款
应付职工薪酬
应付股利
应交税费
其他应付款
预提费用
预计负债
1年到期长期负债
流动负债合计
非流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
其他长期负债
长期负债合计
递延税项：
递延税款贷项
负债合计
所有者权益：
实收资本（或股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
负债和所有者权益总计
500 000
250 000
760 000
0
4020 000
0
40 800
65 000
12 000
0
850 000
2 528 800
950 000
0
0
0
0
950 000
8 000
3 486 800
300 000
100 000
675 000
0
163 000
81 145
245 917
65 000
24 000
0
400 000
2 054 062
1 220 500
0
0
0
0
1 220 500
17 900
3 292 462
资产负债表
编制单位：北方公司 2003年12月31日 单位：元
2020/9/17 5第三章 应收及预付款项
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应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商
业票据。
• 商业票据是为商业信用服务的，以商业信用出
售商品的债权人，为确保自己的债权需掌握一种书
面凭证，于是就产生了商业票据。
商业汇票分类:
• 按票据是否计息，分为不带息商业汇票、带息
商业汇票。
• 按承兑人不同，分为商业承兑汇票、银行承兑
汇票。
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第一节 应收票据
第二节 应收票据2020/9/17 6第三章 应收及预付款项
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为了反映商业汇票的取得和收回情况，应
设置“应收票据”账户进行核算。资产类。
（一）应收票据取得时的初始确认
应收票据属于企业的一项金融资产，初始确认时，
按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确
认金额。
取得时的公允价值：可按应收票据的面值确认、
按票据未来现金流量的现值确认。
前者简单、实用，后者科学、合理。在票面利
率和市场利率相差不大时，企业收到的商业汇票以
票据面值入账。
第二节 应收票据
一、应收票据的计价与会计处理
2020/9/17 7第三章 应收及预付款项
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【例3–7】：华丰企业销售产品一批，价款50 000元，
增值税8 500元，收到万通公司承兑的商业承兑汇票一
张，金额共计58 500元。
借：应收票据 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税） 8 500
第二节 应收票据2020/9/17 8第三章 应收及预付款项
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（二）应收票据期末时的后续计量
对于带息的应收票据而言，在票据到期之前，尽管
利息尚未收到，但企业已经取得收取票据利息的权利。
为了及时反映因应收票据而产生的利息收入，应按
权责发生制的要求于会计期末，按票面价值与确定的
利率计算的利息金额，增加应收票据的账面余额。借
记“应收利息”，贷记“财务费用”。
第二节 应收票据2020/9/17 9第三章 应收及预付款项
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【例3–8】：12月5日，华丰企业收到万通公司寄来
一张于12月1日签发的3个月期商业承兑汇票，面值为
117000元，利率为8％，抵付产品货款。按企业会计政
策规定，企业于年末计提应收票据的利息。
（1）12月5日收到商业承兑汇票时：
借：应收票据 117 000
贷：应收账款 117 000
（2）2001年末计提应收票据的利息780元
借：应收利息 780 （117000 × 8％× 1／12）
贷：财务费用 780
第二节 应收票据2020/9/17 10第三章 应收及预付款项
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（三）应收票据到期的终止确认
终止确认，是指将应收票据从企业的账
户和资产负债表内予以转销。
1、应收票据到期日的确定
1）票据期限按月表示时，到期日为到期月份中与
出票日相同的那一天。
如5月6日签发三个月到期的票据，到期日应为8
月6日。
月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的
月末哪一天为到期日。如12月31日签发的两个月到
期的票据，到期日应为2月28日。
第二节 应收票据2020/9/17 11第三章 应收及预付款项
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2）票据期限按日表示时，应从出票日起按实际持
有天数计算，通常出票日和到期日，只能计算
其中的一天，算头不算尾、算尾不算头。
例如7月1日签发90天到期的票据，则到期日为9
月29日：
算头不算尾时
7月1日--7月31日，31天（7月1日计入）
8月1日--8月31日，31天
9月1日--9月29日，28天（9月29日不计入）
算尾不算头时
7月1日--7月31日，30天（7月1日不计入）
8月1日--8月31日，31天
9月1日--9月29日，29天（9月29日计入）
2020/9/17 12第三章 应收及预付款项
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2、应收票据到期值的确定
•不带息票据的到期值=面值
•带 息 票 据的到期值=面值+到期利息
＝面值+面值×利率×期限
•日利率=月利率/30=年利率/360 月利率=年利率/12
【例3–3】：某企业持有一张面值为117 000元的商业
汇票，年利率为9％，票据的出票日为3月31日，票据
期限为4个月，则
•到期日-----7月31日。
•票据到期值＝ 117 000+ 117 000×9％ × 4/12 ＝120 510
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第二节 应收票据2020/9/17 13第三章 应收及预付款项
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〔例3–4〕2006年某企业持有一张面值为40 000元，年
利率为8%的商业汇票，出票日为1月31日、期限为90
天，则：
•到期日----5月1日（1月1天、2月28天、3月31天、 4月
30天。算头不算尾）
•票据到期值＝40000+ 40 000×（8%/360）×90 ＝40800
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第二节 应收票据2020/9/17 14第三章 应收及预付款项
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3、应收票据到期的账务处理
（1）到期收回票据款（带息票据）
借：银行存款（面值+利息）
贷：应收票据（面值）
财务费用（利息）
（2）到期无法收回票据款（带息票据）
借：应收账款（面值+利息）
贷：应收票据（面值）
财务费用（利息）
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第二节 应收票据2020/9/17 15第三章 应收及预付款项
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【例3–11】：某企业收到7月5日签发的商业承兑汇票
一张，票据面值为117 000，利率为9％，期限为4个
月，票据的到期日11月5日。则：
（1）票据到期，企业收回到期票据款。
票据到期利息为3 510元（117 000×9％×4/12），因商业汇票
的生效日和到期日均在同一会计年度，且票据利息金额对企
业财务成果的影响较小，故对于该票据利息收入采用票据到
期确认的处理方法。
借：银行存款 120 510
贷：应收票据 117 000
财务费用 3 510
（2）票据到期，但付款人账户资金不足，票据由银行
退回。
借：应收账款 120510
贷：应收票据 117 000
财务费用 3510
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第二节 应收票据2020/9/17 16第三章 应收及预付款项
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【例3–12】某企业12月1日向甲公司销售产品一批，价款20 000元，增值
税3 400元，收到由甲公司开出的面值为23 400元、利率为9％，期限
为4个月，并经开户银行承兑的带息银行承兑汇票一张。则：
（1）12月1日，收到银行承兑汇票时：
借：应收票据 23 400
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3 400
（2）12月31日计提应收票据利息＝23 400× （ 9％ /12）×1＝
借：应收利息
贷：财务费用
（3）第二年4月1日，上述应收票据到期，票款全部收妥入账，共计24
102元（23 400+23400×9％×4/12）已收存银行。
借：银行存款 24 102
贷：应收票据 23 400
应收利息
财务费用 （23400×9％×3/12 ）
（2#）如果该票据为商业承兑汇票，其他条款相同。票据到期时，付款
人账户资金不足，由银行退票。
借：应收账款 23 400
贷：应收票据 23 400
借：应收利息
贷：财务费用
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第二节 应收票据2020/9/17 17第三章 应收及预付款项
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“贴现”是指票据持有人将未到期的票
据在背书后送交银行，银行受理后，从票
据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的
贴息，然后将余款付给持票人，作为银行
对企业的短期贷款。
第二节 应收票据
二、应收票据贴现
2020/9/17 18第三章 应收及预付款项
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（一）票据贴现额的计算
票据到期值＝票据面值×（1＋票面利率×票据期限）
贴现利息＝票据到期价值×贴现利率×贴现天数/360
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1（算头不算尾）
贴现实得款＝票据到期值—贴现利息
第二节 应收票据2020/9/17 19第三章 应收及预付款项
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【例3–7】2006年6月1日，企业将一张出票日期5月12日，
期限6个月、票面利率为9％、面值为120 000元的商业
承兑汇票向银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一
票据交换区域内，银行贴现利率为12％。有关计算如
下：
票据到期值=票据面值 ×（1＋票据利率×票据期限）
=120 000×(1+9％×6/12) ＝125 400(元)
票据到期日为11月12日 贴现天数=164（30+31+31+30+31+11）
贴现利息=到期价值×贴现利率×贴现期
=125 400×12％×164÷360＝6 (元)
贴现净额=票据到期值—贴现利息
=125 400－6 ＝118 (元)
第二节 应收票据2020/9/17 20第三章 应收及预付款项
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（二）应收票据贴现的会计处理
企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应
借：银行存款（净值）
财务费用 （贴现利息）
贷：应收票据（面值）
第二节 应收票据2020/9/17 21第三章 应收及预付款项
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【例3–8】：接上例
票据到期值=票据面值 ×（1＋票据利率×票据期限）
=120 000×(1+9％×6/12) ＝125 400(元)
票据到期日为11月12日 贴现天数=164（31+31+31+30+31+11-1）
贴现利息=到期价值×贴现利率×贴现期
=125 400×12％×164÷360＝6 (元)
贴现净额=票据到期值—贴现利息
=125 400－6 ＝118 (元)
财务费用=120000 =
借：银行存款 118
财务费用
贷：应收票据 120 000
第三节预付账款与其他应收款2020/9/17 22第三章 应收及预付款项
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应收账款是指企业因销售商品、产品
或提供劳务等原因，应向购货客户或接
受劳务的客户收取的款项，包括买价、
增值税款及代购货单位垫付的包装费、
运杂费等。
（一）应收账款入账时间的确认
应收账款的确认与收入的确认标准密切相
关，应收账款应于收入实现时予以确认。
第二节 应收账款
一、应收账款的确认
第一节应收账款
2020/9/17 23第三章 应收及预付款项
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（二）应收账款入账金额的确认
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和
计量》的规定，应收账款属于企业的一项金融资产，
初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用
之和作为初始确认金额。
取得时的公允价值，由于不存在活跃交易市场，
应当以市场交易价格（购货方应收的合同或协议价款）
作为确定其公允价值的基础。
代购货单位垫付的包装费、运杂费，可直接计入
应收账款的初始确认金额。
第一节应收账款2020/9/17 24第三章 应收及预付款项
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• 企业为了及时回笼资金，在销售时往往实行
折扣政策，因此，在计算应收账款的入账金额
时，还要考虑折扣因素。商业上通用的折扣办
法，包括两种：
1、商业折扣
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在
商品标价上给予的价格扣除。
商业折扣对应收账款的入账价值没有什么
实质性的影响。在存在商业折扣的情况下，企
业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的
实际售价确认。
第一节应收账款2020/9/17 25第三章 应收及预付款项
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现金折扣，是指债权人为鼓励债务人
在规定的期限内付款而向债务人提供的
债务扣除。
用符号“折扣／付款期限”表示。例
•“2／10”-----买方在10天内付款按售价给予2％的折扣；
•“1／20”-----买方在20天内付款按售价给予1％的折扣；
• “n／30”----买方30天内付款，则不给折扣。
第一节应收账款
2、现金折扣
2020/9/17 26第三章 应收及预付款项
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存在现金折扣的情况下，应收账款入账
价值的处理有两种方法：
（1） 总价法：是按扣除折扣前的总金额
（发票价格）确认销售收入和应收账款。现
金折扣只有在客户在折扣期内支付货款时，
才予以确认。
（2）净价法：是按发票价格扣除最大现
金折扣后的余额入账。
我国《企业会计准则第14号——收入》第六条规定：
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除折扣前的金
额确定销售收入；现金折扣在实际发生时计入当期损
益。体现了总价法核算的思想。
第一节应收账款2020/9/17 27第三章 应收及预付款项
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二、应收账款的会计处理
（一）应设置账户
为了反映应收账款的发生及收回情况，应设
置“应收账款”账户，核算企业因销售商品、产
品、提供劳务等经营活动应收取的款项。该账户
属于资产类科目，借方登记企业对外销售商品或
提供劳务取得的债权，贷方登记收回的债权，余
额在借方，表示期末仍未收回的债权。
在销售商品、提供劳务时，如果合同价款的收取
采用延期收取方式，如分期收款销售商品，其实质上具有融
资性质，在“长期应收款”科目核算，不在“应收账款”科
目核算。
第一节应收账款2020/9/17 28第三章 应收及预付款项
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（二）应收账款的账务处理
1、在没有折扣的情况下，按合同或协议价款确定入
账金额。
【例3–9】：某食品厂销售给某超市一批食品，价值总
计18 000元，适用的增值税税率为17％，代购货单位
垫付运杂费1 000元，已办妥委托银行收款手续。编制
分录如下：
借：应收账款 22 060
贷：主营业务收入 18 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 060
库存现金 1 000
收回应收账款时，
借：银行存款 22 060
贷：应收账款 22 060
第一节应收账款2020/9/17 29第三章 应收及预付款项
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2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的
金额入账。
【例3–10】：某企业销售一批产品，按价目表表明的
价格计算，金额为20 000元，由于是成批销售，销售
方给购货方5％的商业折扣，金额为1 000元，销货方
应收账款的入账金额为19 000元，适用增值税税率为
17％。编制分录如下：
借：应收账款 22 230
贷：主营业务收入 19 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 230
收回应收账款时，
借：银行存款 22 230
贷：应收账款 22 230
第一节应收账款2020/9/17 30第三章 应收及预付款项
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3、在有现金折扣的情况下，采用总价法的账
务处理 。
【例3–11】：甲企业于5月18日赊销售商品一批给乙企
业，商品的价格为10 000元，增值税1 700元，规定的
库存现金折扣条件为“1／10，n／30”。5月28日甲企
业收回应收款项。
5月18日，借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销）1 700
5月28日，借：银行存款 11 600
财务费用 100
贷：应收账款 11 700
若乙企业在10天之内未付款，
借：银行存款 11700
贷：应收账款 11 700
第一节应收账款2020/9/17 31第三章 应收及预付款项
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应收账款减值是指企业无法收回或收回的可能
性极小的应收账款。由于应收账款的减值而产生
的损失，称为应收账款减值损失或坏账损失。
第一节应收账款
三、应收账款的减值
2020/9/17 32第三章 应收及预付款项
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（一）应收账款减值损失的测试
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变
动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面
价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减
值的，应当计提减值准备。
客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对
该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能
够对该影响进行可靠计量的事项。具体包括：
（1）发行方或债务人发生严重财务困难
（2）债务人违反了合同条款
（3）债权人对发生财务困难的债务人做出让步2020/9/17 33第三章 应收及预付款项
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（4）债务人很可能倒闭或进行财务重组
（5）该金融资产无法在活跃市场继续交易
（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现
金流量是否已经减少，当根据公开的数据对其
进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确
认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量
（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法
律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资
人可能无法收回投资成本
（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂
时性下跌
（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据
Ø 应收款项属于金融资产之一，应进行减
值测试，分析判断各种应收账款的可收回性。
2020/9/17 34第三章 应收及预付款项
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（二）应收账款减值损失的计量
1、计量原则
2、计量方法
坏账损失应通过“资产减值损失”科
目进行核算，核算企业根据资产减值等
准则计提各项资产减值准备所形成的损
失。 “资产减值损失”科目在利润表中
的位置见下页。
2020/9/17 35第三章 应收及预付款项
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利 润 表
编制单位： 年 月 单位：元
项 目 本月数 本年累计数
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
营业费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动损益
投资收益（损失）
二、营业利润（亏损）
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额
减：所得税费用
四、净利润
财务主管 制表
2020/9/17 36第三章 应收及预付款项
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直接转销法是指应收账款在实际发生坏账
时，直接冲销应收账款，并确认坏账损失。
此时，借记“资产减值损失”科目，贷记
“应收账款”科目。
直接转销法的优缺点：
a 账务处理比较简单。
b 忽视了坏帐损失与赊销的内在关系，
不符合权责发生制、配比原则、谨慎性原
则的要求；同时一定程度地夸大了企业的
资产。
第一节应收账款
（1）直接转销法
2020/9/17 37第三章 应收及预付款项
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第一节应收账款
【例3–12】：甲企业根据发生的有关坏账的经济业
务，编制会计分录如下：
（1）应收乙公司的账款共计 45 000 元，已确认无法
收回。
借：资产减值损失 45 000
贷：应收账款 45 000
（2）已经确认为坏账的应收乙公司账款中，又收到
5 000 元。
借：应收账款 5 000
贷：资产减值损失 5 000
同时，
借：银行存款 5 000
贷：应收账款 5 000
2020/9/17 38第三章 应收及预付款项
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（2）备抵法
备抵法是按期对应收款项进行减值测试，如有客
观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，形成
坏账准备。当某一应收账款全部或者部分被确认为坏
账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的
应收账款金额。
在备抵法下，企业应设置“坏账准备”科目，该科
目是“应收账款”科目的抵减调整科目，贷方登记按
期估计的坏账准备数额，借方登记己确认为坏账应予
以转销的坏账数额，余额通常在贷方，表示已经预提
尚未转销的坏账准备数。
第一节应收账款
2020/9/17 39第三章 应收及预付款项
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采用备抵法计提应收账款的坏账损失，首先要采
用一定的方法合理估计各会计期间的坏账损失。估计
坏账损失的方法有：余额百分比法、账龄分析法、销
货百分比法。
第一节应收账款2020/9/17 40第三章 应收及预付款项
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1、余额百分比法
余额百分比法是指根据会计期末应收账款的
余额和估计的坏账率计算当期应估计的坏账损
失，计提坏账准备的方法。
估计坏账率可以按照以往的数据资料加以确
定，也可以根据规定的百分率计算。
第一节应收账款2020/9/17 41第三章 应收及预付款项
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账务处理：
（1）首次计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记
“坏账准备”
（2）实际发生坏账，核销坏账时冲减已计提的坏账准备，借记
“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
（3）已作为坏账核销的应收款项又收回时，根据收回数额相应
增加坏账准备，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，
同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
（4）期末，再根据余额百分比法估计坏账损失，估计的坏账损
失与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目
的余额进行调整，使调整后“坏账准备”科目的贷方余额与估计
的坏账数额一致。应提取的坏账准备大于其账面余额，按其差额
提取；应提取的坏账准备小于其账面余额，按其差额冲回坏账准
备。
第一节应收账款2020/9/17 42第三章 应收及预付款项
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【例3–5】：2007年12月31日，某股份有限公司的应收
账款余额为5 000 000元，提取坏账准备的比例为3%；
2008年，公司发生了坏账损失160 000元，年末应收账款
余额为4 800 000元；2009年，己转销的坏账损失160 000
元又收回，年末应收账款余额为6 000 000元。账务处理
如下：
2007年末首次提取坏账准备：
提取的坏账准备金额=5 000 000×3%=150 000（元）
借：资产减值损失 l50 000
贷：坏账准备 150 000
2008年转销坏账：
借：坏账准备 160 000
贷：应收账款 160 000
第一节应收账款2020/9/17 43第三章 应收及预付款项
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2008年末提取坏账准备：
年末坏账准备的余额=4 800 000×3%=144 000（元）
应补提的坏账准备金额 =144 000－（150 000－160 000）＝154 000
借：资产减值损失 154 000
贷：坏账准备 154 000
2009年收回已转销的坏账：
借：应收账款 160 000
贷：坏账准备 160 000
借：银行存款 160 000
贷：应收账款 160 000
2009年末提取坏账准备：
年末坏账准备的余额 =6 000 000×3%=180 000（元）
应冲销的坏账准备金额=144 000+160 000-180 000=124 000（元）
借：坏账准备 124 000
贷：资产减值损失 124 000
第一节应收账款2020/9/17 44第三章 应收及预付款项
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2、账龄分析法
账龄分析法是指根据应收账款账龄的长
短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，
并据以估计坏账损失的方法。
账龄是指客户所欠账款的时间。一般来
说，账龄越长，账款不能收回的可能性据越
大，因此企业可以按应收账款的账龄估计坏
账。
第一节应收账款2020/9/17 45第三章 应收及预付款项
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【例3–6】：2007年12月31日，甲股份公司应收账款账龄及估计
损失见下表
应收账款账龄分析表
应收账款账龄 应收账款金额（元）估计损失率
（%）
估计损失金额（元）
未到期 400 000 2000
过期1个月 180000 1 1800
过期2个月 130000 2 2600
过期3个月 70000 3 2100
过期3个月以上 40000 5 2000
合计 820000 10500
2020/9/17 46第三章 应收及预付款项
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如果甲股份有限公司2007年12月31日为首次计提坏账准备，账务处
理如下：
借：资产减值损失 10 500
贷：坏账准备 10 500
如果调整前“坏账准备”科目的账面余额为借方余额200元，则2007
年12月31日需计提坏账准备金额为10700元（10500+200），才能使年
末的坏账准备金额为10500元，账务处理如下：
借：资产减值损失 10 700
贷：坏账准备 10 700
如果调整前“坏账准备”科目的账面余额为贷方余额400元，则2007
年12月31日需计提坏账准备金额为10100元（10500- 400），账务处理
如下：
借：资产减值损失 10 100
贷：坏账准备 10 100
2020/9/17 47第三章 应收及预付款项
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33、赊销百分比法、赊销百分比法
赊销百分比法赊销百分比法是指根据某一会计期间赊销金额的一定百分
比估计坏账损失的方法。 赊销业务越多，金额越大，发生坏
账的可能性越大。
估计坏账百分比＝估计坏账÷估计赊销额
本期估计坏账损失＝赊销额×估计坏账百分比
例、某公司2006年全年赊销金额为50万元，全年
坏账损失为1万元。2007年全年赊销金额为60万元，
估计坏账百分比和2006年相似。则，
估计坏账百分比＝1÷50=2%
年末估计坏帐损失= （600000 × 2%）= 12 000元
借：资产减值损失 12 000
贷：坏账准备 12 000
如果下期实际发生坏帐损失8,000元，则
借：坏账准备 8 000
贷：应收账款 8 000
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第一节应收账款2020/9/17 48第三章 应收及预付款项
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4、个别认定法
个别认定法是指逐项认定每笔应收款项发
生坏账的可能性并计提坏账准备的方法。
采用备抵法计提应收款项坏账准备，需注意：
第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以
后又收回，应及时借记和贷记该项应收款项科目，
而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。
第二，收回的已作为坏账核销的应收款项，
应贷记“坏账准备”科目，而不 直接冲减“资
产减值损失”科目。 第一节应收账款2020/9/17 49第三章 应收及预付款项
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第三节 预付账款与其他应收款
一、预付账款
（一）预付账款的内容
预付账款是指企业按照购货（劳务）合同规定，
预先支付给供货（劳务）方的账款。
（二）预付账款的核算
为了反映预付账款的发生及结转收回情况，应
设置“预付账款”账户。资产类账户。
第二节 应收票据2020/9/17 50第三章 应收及预付款项
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预付款项时，借记“预付账款”科目，
贷记“银行存款”科目；
收到所购货物时，按应计入购入物资成
本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、
“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，
借记“应交税金——应交增值税（进项税额）
”科目；按应付金额，贷记“预付账款”科
目。
补付的款项，借记“预付账款”科目，
贷记“银行存款”科目；
退回多付的款项，借记“银行存款”
科目，贷记“预付账款”科目。
第三节预付账款与其他应收款 2020/9/17 51第三章 应收及预付款项
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【例3–17】：某企业拟向乙企业购货200 000元，7月2日按购货合
同规定预先支付150 000元；25日收到全部货物并验收入库；28
日通过银行付清余款。
（1）7月2日预付货款时，根据付款凭证，做分录：
借：预付账款——乙企业 150 000
贷：银行存款 150 000
（2）25 日货物验收入库时，据发票、入库单等凭证
借：原材料 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
贷：预付账款——乙企业 234 000
（3）28 日补付余款时，根据付款凭证，则：
借：预付账款——乙企业 84 000
贷：银行存款 84 000
（2#）如乙企业只发运来100 000元材料，余款通过银行退回，则：
借：原材料 100 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 17 000
贷：预付账款——乙企业 117 000
借：银行存款 33 000
贷：预付账款——乙企业 33 000
2020/9/17 52第三章 应收及预付款项
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注意：（1）对预付账款业务不多的企业，为
了简化核算，可以不单独设置“预付账款”账户，
而将发生的预付账款业务通过“应付账款”账户
核算。
预付账款在性质上不同于应收账款和其他应
收款，其不能收回的可能性极小，一般不计提坏
账准备。但如有确凿证据表明其不符合预付账款
性质，应将其转入其他应收款，并按其他应收款
计提坏账准备的方法估计坏账。
第三节预付账款与其他应收款2020/9/17 53第三章 应收及预付款项
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其他应收款是指企业发生的非购销活动的
应收债权，如企业发生的各种赔款、存出保证
金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项
等。
为了反映和监督其他应收款的发生及收回
情况，应设置“其他应收款”账户。属于资产
类账户。发生各种其他应收款项时，借记“其
他应收款”账户，贷记有关账户；收回其他应
收款时，借记“现金”、“银行存款”等账户，
贷记“其他应收款”账户。
第三节预付账款与其他应收款
二、其他应收款
2020/9/17 54第三章 应收及预付款项
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〔例3–18〕：企业租入一台设备，预付押金
5 000元，开出转账支票支付。根据转账支票
存根，编制会计分录如下：
借：其他应收款 5 000
贷：银行存款 5 000
收回押金存入银行时，编制会计分录如下：
借：银行存款 5 000
贷：其他应收款 5 000
第三节预付账款与其他应收款2020/9/17 55第三章 应收及预付款项
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注意：企业发生的其他应收款业务，同企业的
应收账款业务一样，存在不可收回的可能性。为了
正确反映企业其他应收款的可收回余额，并正确核
算企业损益，对发生的其他应收款也应合理估计其
坏账，并计提坏账准备。
企业应当定期对其他应收款进行检查，预计其
可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能
收回的其他应收款，（1）应查明原因，追究责任。
（2）对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经
股东大会、董事会，或经理会议批准，作为坏账损
失，冲减提取的坏账准备。
第三节预付账款与其他应收款2020/9/17 56第三章 应收及预付款项
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本 章 小 结
应收及预付款项属资产负债表的应收项目，其
内容包括应收销货款项（应收账款、应收票据）和
其他应收款，以及预付购货款（预付账款）和其他
暂付款等。应收与预付款项是企业流动资产的重要
组成之一。
应收账款应于收入实现时予以确认，以扣除
商业折扣后的金额作为入账金额。销售商品涉及现
金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销
售商品收入金额和相应的债权，现金折扣在实际发
生时计入当期损益。
2020/9/17 57第三章 应收及预付款项
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本 章 小 结
应收票据初始确认时，按照取得时的公允价值和
相关交易费用之和作为初始确认金额。期末，应对
带息应收票据计提利息。当应收票据到期时，应从
企业的账户和资产负债表内予以转销。企业可利用
应收票据进行融资、贴现。
预先支付给供货方或提供劳务方的账款通过“
预付账款”科目反映。
企业发生的非购销活动的应收债权通过“其他
应收款”来反映。
本章还对坏账准备的基本原理、计提方法等进
行了讲解。
2020/9/17 58第三章 应收及预付款项
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• 9、田夫荷锄立，相见语依依。九月-20九月-20Thursday, September 17, 2020
• 10、即此羡闲逸，怅然吟式微。01:04:5501:04:5501:049/17/2020 1:04:55 AM
• 11、艳色天下重，西施宁久微。九月-2001:04:5501:04Sep-2017-Sep-20
• 12、朝为越溪女，暮作吴宫妃。01:04:5501:04:5501:04Thursday, September 17, 2020
• 13、贱日岂殊众，贵来方悟稀。九月-20九月-2001:04:5501:04:55September 17, 2020
• 14、邀人傅脂粉，不自著罗衣。17 九月 20201:04:55 上午01:04:55九月-20
• 15、君宠益娇态，君怜无是非。九月 201:04 上午九月-2001:04September 17, 2020
• 16、持谢邻家子，效颦安可希。2020/9/17 1:04:5501:04:5517 September 2020
• 17、当时浣纱伴，莫得同车归。1:04:55 上午1:04 上午01:04:55九月-20
• 9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。九月-20九月-20Thursday, September 17, 2020
• 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。01:04:5501:04:5501:049/17/2020 1:04:55 AM
• 11、越是没有本领的就越加自命不凡。九月-2001:04:5501:04Sep-2017-Sep-20
• 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。01:04:5501:04:5501:04Thursday, September 17, 2020
• 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。九月-20九月-2001:04:5501:04:55September 17, 2020
• 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。17 九月 20201:04:55 上午01:04:55九月-20
• 15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。。九月 201:04 上午九月-2001:04September 17, 2020
• 16、业余生活要有意义，不要越轨。2020/9/17 1:04:5501:04:5517 September 2020
• 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。1:04:55 上午1:04 上午01:04:55九月-20
• 9、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。九月-20九月-20Thursday, September 17, 2020
• 10、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。01:04:5501:04:5501:049/17/2020 1:04:55 AM
• 11、越是没有本领的就越加自命不凡。九月-2001:04:5501:04Sep-2017-Sep-20
• 12、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。01:04:5501:04:5501:04Thursday, September 17, 2020
• 13、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。九月-20九月-2001:04:5501:04:55September 17, 2020
• 14、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。17 九月 20201:04:55 上午01:04:55九月-20
• 15、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。。九月 201:04 上午九月-2001:04September 17, 2020
• 16、业余生活要有意义，不要越轨。2020/9/17 1:04:5501:04:5517 September 2020
• 17、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。1:04:55 上午1:04 上午01:04:55九月-20
