（负债管理）第八章流动
负债第一单元教学方案
第八章流动负债第一单元教学内容与方法
教学主要内容 教学方法
与时间分配
第八章流动负债
【学习目标】
●知识点：
1．了解：流动负债的分类；
或有负债的种类；
或有负债的披露。
2．理解：流动负债的计价；
或有负债的性质。
3．掌握：各项流动负债的核算；
债务重组的方式及其会计处理。
●技能点：
能熟练进行各项流动负债的核算；
能进行债务重组的核算。
学习目标
讲授 5分钟
第一节流动负债概述 讲授 15分钟
【讲授与训练】
一、流动负债的概念及其特征 略讲 10分钟
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会
导致经济利益流出企业。企业所承担的这一现时义务，能以货币计量，
需以资产或劳务偿付。
负债是企业的一项重要资金来源。适度的负债经营，是所有企业
生产经营的策略和方式。同时，由于企业的生产经营活动，也会自然
产生一些暂收和应付款项，形成企业负债。
企业的负债按其流动性可分为流动负债和长期负债两大类。
流动负债是指将在 1年内（含 1年）或者超过 1年的一个营业周期
内偿还的债务。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、
预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收
应付款项、预提费用和 1年内到期的长期借款等。
流动负债具有以下特征：第一，偿还期限短。第二，到期必须要
用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还。第三，企业举措流
动负债的目的一般是为了满足生产经营资金周转的需要。第四，流动
负债中的各项负债项目的数额与长期负债相比，数额较小。
二、流动负债的计价
从理论上说，负债的计价应以未来偿付债务的现金流出量的现值
为基础，也就是应按本来应付金额的现时价值来计量。
在实务上，流动负债通常是按实际发生额计价入账的。我国《企
业会计制度》规定：“各项流动负债，应当按实际发生额入账。”
略讲 5分钟
三、流动负债的分类（自学）
第二节应付账款与应付票据的核算 讲授 45分钟
一、应付账款的核算 讲授 15分钟
应付款项的概念：在企业与其他单位或个人发生的经济往来中，
由于购买商品、接受劳务供应等商品交易和业务活动等形成的企业承
担的必须用资产或劳务在短期内偿付的债务，一般称为应付款项。应
付款项通常包括：应付账款、预收账款、应付票据、其他应付款等。
应付账款是指企业在生产过程中因购买材料、商品、物资或接
受劳务供应等业务应支付给供应者的款项。这是买卖双方在购销活动
中取得物资与支付货款时间上不一致而产生的负债。
（一）应付账款的入账时间
应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳
务已发生为标志。在实际工作中，应区别情况处理：
货单同时到达
货到单未到
（二）应付账款的入账价值
应付账款应按发票记载的应付金额入账。存在购货折扣的情况下，
应区别情况处理：
属于商业折扣的，购货方应根据发票价格，也就是按扣除了
商业折扣以后的金额入账；
属于现金折扣的，应先按发票上记载的应付金额记账，即按
不扣除折扣金额记账，待实际发生折扣时，再将折扣金额作为冲减
当期财务费用处理。现金折扣的这种处理方法，也称为总价法。
详讲
（三）应付账款的账务处理
为了核算和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付
账款”账户。该账户贷方登记企业因购货、接受劳务供应而产生的应
付款项以及因无款支付到期商业汇票转入的应付票据款；借方登记企
业偿还、抵付的应付账款以及转销无法支付的应付账款；余额一般在
贷方，表示企业尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细
账，进行明细分类核算。（用 T形账户投影）
[例 8—5］教材第 150页
[例 8—6］教材第 151页
二、预收账款的核算 讲授 10分钟
预收账款的概念：预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收
的款项。它是买卖双方协议商定，由供货方或提供劳务方预先向购货
方或接受劳务方收取一部分货款或定金而形成的一项负债。这项负债
需要用以后的商品、劳务等偿付。
为了核算和监督预收账款的形成及结算情况，企业应设置“预收
账款”账户。该账户贷方登记企业收到购货方预付的货款及补付的货
款，借方登记企业实际发出产品的价税款及退回的余额。期末贷方余
额，表示企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，表示应由
购货单位补付的款项，即应收款项。该账户应按购货单位设置明细账，
进行明细分类核算。（用 T形账户投影）
预收账款情况不多的企业，也可以不设置“预收账款”账户，而直接
将预收账款并入“应收账款”账户进行核算。
[例 8—7］教材第 151—152页
详讲
三、应付票据的核算
应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。
（一）应付票据的入账价值
应付票据的入账价值，应分两种情况处理：不带息应付票据，应
按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时按面值计
价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。
讲授 20分钟
（二）账户设置
为了总括地核算和监督企业商业汇票的签发、承兑和支付情况，
应设置“应付票据”账户。该账户属负债类账户，贷方登记企业签发、
承兑商业汇票的面值和带息票据已计算的应付利息；借方登记企业到
期支付（或结转）票款数额；余额在贷方，表示企业尚未到期的应付
票据本息。（用 T形账户投影）
（三）应付票据的账务处理
（1）企业开出并承兑商业汇票购货或抵付应付账款时，借记“物资
采购”、“应交税金”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。
若企业开出承兑的是银行承兑汇票，须按票面金额支付一定的手续费，
借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。
（2）商业汇票到期，如期付款时，借记“应付票据”账户，贷记“银
行存款”账户。若为带息票据，应于期末计算应付利息，按应计利息
借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。票据到期支付本息
时，按票据账面余额，借记“应付票据”账户；按应计未计的利息，
借记“财务费用”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。
详讲
（3）应付票据到期，如企业无力支付票款，属商业承兑汇票的，
应按应付票据账面余额，借记“应付票据”账户，贷记“应付账款”
账户；属银行承兑汇票的，应按应付票据账面余额，借记“应付票据”
账户，贷记“短期借款”账户。到期不能支付的带息应付票据，转入“应
付账款”等账户后，期末时不再计提利息。
[例 8－8]教材第 153页。
[例 8——9］教材第 153页。
【课内实践训练】
1．某公司 2004年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务：
（1）企业购买甲材料价款 20000元，增值税 3400元，款项尚未支付，材料
已验收入库（该企业材料采用实际成本核算，下同）。
（2）企业按销售合同规定预收 A公司甲产品货款 5000元。
（3）企业收到甲产品预收货款后，将甲产品发给 A公司，货款 4000元，增
值税 680元，余款退回。
（4）企业购买乙材料一批，采用商业汇票结算，签发并承兑商业承兑汇票
一张，货款金额 2000元，增值税 340元，期限 2个月，材料己验收入库（设乙
材料采用实际成本核算）。
（5）接到银行付款通知，上述商业承兑汇票 2个月期满，企业承付款项。
（6）企业开出承兑的商业承兑汇票一张，面额 4200元，用于抵付前欠某单
位货款。
（7）企业购买丙材料，货款 4000元，增值税 680元，申请签发银行承兑汇
票一张，金额 4680元，银行受理，期限 3个月，支付银行承兑手续费 80元（设
乙材料采用计划成本核算）。
（8）丙材料按计划成本 4100元验收入库，同时结转入库材料成本差异。
（9）上述银行承兑汇票 3个月期满，收到银行付款通知，因企业银行存款账
户无款支付，做逾期贷款处理。
要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。
实践训练
15分钟
【单元小结】
5分钟
【课后作业】
（一）复习下列关键术语：
负债流动负债应付款项应付账款预收账款应付票据
（二）复习下列思考题：
1．流动负债的主要特征是什么？它主要包括哪些内容？
2．流动负债为什么要按未来应付金额汁价？
3．带息应付票据的利息应怎样进行会计处理？
4．试比较应付账款和应付票据在会计处理上的不同点
5分钟
（三）完成下列实训题：
1．某公司 2004年发生如下应付账款、预收货款和应付票据结算业务：
（1）用银行存款偿还上月所欠 C公司货款 20000元。
（2）企业销售乙产品，按合同规定预收 D公司货款 8000元。
（3）企业收到乙产品预收货款后，将乙产品发给购货单位 D公司，货款 8000
元，增值税 1360元，代垫运费 240元，以银行存款支付。
（4）企业收到购货单位开出承兑的商业汇票一张补付货款 1600元，期限一
个月。
（5）企业购买丙材料，货款 5128元，增值税额 872元。签发带息商业承兑
汇票一张，金额 6000元，期限 6个月，票面利率 12％（设丙材料按计划成本
核算）。
（7）丙材料按计划成本 5100元验收入库，同时结转已入库材料成本差异。
（8）假设带息的商业承兑汇票期满，银行通知企业付款，因企业银行存款账
户无款支付，银行退回商业承兑汇票。
要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。
【课内答疑】
10分钟
第八章流动负债第二单元教学方案
章节 第八章流动负债
第三节应付工资及福利费的核算
教学
目的
要求
1．掌握：工资的计算与结算
应付工资的核算
应付福利费和其他工资附加费的核算
教学
重点
难点
教学重点:工资的计算与结算
应付工资的核算
教学难点:工资的计算与结算
思考
与
训练
思考：
实训项目：应付工资及福利费的核算
下一
单元
预习
内容
要求
预习：
第八章流动负债
第四节应交税金的核算
注：两小节为一单元（即一次课）计划教学日期：年月日
附 ： 教 学 内 容 与 方 法 实 施 教 学 日 期 ： 年 月 日
第八章流动负债第二单元教学内容与方法
教学主要内容 教学方法
与时间分配
第八章流动负债
第三节应付工资及福利费的核算 讲授与训练
70分钟
一、工资总额的组成 略讲
8分钟
工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。企业应付工资的核
算内容，应根据国家有关法规所确定的工资总额组成内容来进行。工资
总额是企业在一定时期内按照规定支付给全体职工的劳动报酬总额。工
资总额的组成内容包括：
（一）计时工资
（二）计件工资
（三）奖金
（四）津贴与补贴
（五）加班加点工资
（六）特殊情况下支付的工资
企业对职工个人支付的有关支出，有的随工资一起发放，但它并不属于工资总额
的内容，则不能列为应付工资进行核算。如根据规定颁发的创造发明奖、自然科
学奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术改进奖等奖金；离休退休金、退职人员
待遇、辞职人员待遇等劳动保险性支出；职工医疗费、职工生活困难补助等职工
福利方面的支出；工作服、工作手套、高温有毒作业的营养费等劳动保护方面的
支出；出差补助、安家费等费用性支出；计划生育独生子女补贴等特殊性支出等。
二、工资核算的原始记录
企业应按劳动工资制度的规定，根据原始记录，计算各项工资。
（一）工资卡
（二）考勤记录
（三）产量记录
略讲
7分钟
三、工资的计算与结算（重点） 详讲
20分钟
（一）计时工资制下应付工资的计算
计时工资是工资结算的基本形式。它适用于不能采取计件的工人、管理人员和服
务人员等工资的计算。计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种工资形式：
1．月薪制
采用月薪制计算计时工资，不论当月实际日历天数多少，只要职工按规定出全勤，
就可以获得固定的月标准工资。如果有缺勤，则应按有关规定从月标准工资中扣
除缺勤工资。所以，这种方法又称为“扣缺勤法”。计算公式如下：
应付计时工资=月标准工资-缺勤应扣工资
缺勤应扣工资=缺勤日数×日工资×应扣比例
缺勤日数含职工旷工、事假及病假日数；日工资又称日工资率，是指每个职工平
均每天的标准工资。
月标准工资
日工资=
月工作日数
根据月工作日数的不同确定方法，日工资的计算方法有两种：①按月平均日历天
数 30天计算日工资。按照这种方法计算日工资，双休日和法定节假日视为出勤，
照付工资，因而缺勤期间的双休日和节假日也应视同缺勤，照扣工资。②按月平
均实际工作日数 21天{[365-（104+10）]÷12}计算日工资。按照这种方法计算日
工资，不论大月或小月，每月应计工作日数均固定按 21天计算。各月内的双休
日、法定节假日不付工资，因而，缺勤期间的双休日和节假日也不扣工资。
计算缺勤应扣工资，应根据国家的劳动法规、劳动保险条例的规定，区别不同情
况处理：对旷工和事假缺勤，应按 100％扣发缺勤日的全部工资；对因公负伤、
探亲假、婚丧假、产假等缺勤应视同出勤，不扣工资；对病假缺勤，则应按病假
期限和工龄的长短扣发缺勤日一定比例的工资。病假工资扣发标准见表 8-1（教
材第 156页）。
［例 8－13」职工洪萍的月标准工资为 378元，本月请事假 5天（其中有两天为
双休日），病假 3天（其中有一天节日），工龄 7年，病假扣发工资比例为 10%。
①按月 30天计算：
日工资=378÷30＝12．60（元）
应付计时工资=378-5×12．60-3×12．60×10％＝311．22（元）
③按月工作日 21天计算：
日工资=378÷21=18（元）
应付计时工资=378-3×18－2×18×10％＝320．40（元）
2．日薪制
采用日薪制计算计时工资的企业，每月按职工月实际出勤日数和日工资率计算职
工应得计时工资。对于职工的病假，应按前述有关规定，计发一定比例的工资。
所以，这种方法又称为“出勤工资累计法”。计算公式如下：
应付计时工资=月出勤日数×日工资+病假应发工资
病假应发工资=病假日数×日工资×应发比例
［例 8－14］根据上例资料，本月日历天数 31天，其中有 8天双休日和 1天节日，
根据考勤记录，洪萍本月实际出勤 17无。
（l）按月工作日 30天计算，日工资为 12．60元。
应付计时工资=（17+6）×12．60+3×12．60×90%=289．80+34．02=323．82（元）
（2）按月工作日 21天计算，日工资为 18元。
应付计时工资=17×18+2×18×90%=338．40（元）
由上可见，采用不同的工作日数和不同的工资形式计算计时工资，在相同情况下，
得出的月计时工资可能不相同。但从全年和整体看，其结果仍然是相同的。企业
选择何种方法、何种工作日计算计时工资可视企业的具体情况确定，方法一经选
定，不得随意变更。
（二）计件工资制下应付工资的计算
计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算的工资。这里
的产品数量包括实际完成的合格品产量以及生产过程中因材料不合格而造成的
废品（料废）数量，对于因工人过失而造成的废品（工废），则不计付工资，其
计算公式如下：
应付计件工资=∑[（合格品数量+料废品数量）×计件单价]
计件工资的计算包括个人计件工资的计算和集体计件工资的计算。
1．个人计件工资的计算。
个人计件工资是以个人完成的产品数量及规定的计件单价计算的工资。
［例 8—15］某工人本月加工甲零件 500件，计件单价 0．40元；加工乙零件 400
件，计件单价 0．50元。验收时发现甲零件有 5件废品，其中料废 3件，工废 2
件；乙零件有废品 4件，均为工废，其余为合格品。则：
应付计件工资=（495+3）×0．40+396×0．50=397．20（元）
为了简化计算工作，也可以将每一工人完成的各种产品产量，按定额工时折算成
定额总工时，再乘以规定的小时工资率计算计件工资，计算公式为：
应付计件工资=∑（合格品数量十料废品数量）×定额工时×小时工资率
[例 8-16］根据上例资料，加工甲零件的定额工时为 12分钟，加工乙零件的
定额工时为 24分钟，该工人的小时工资率为 1．54元。则：
应付计件工资=（498×12÷60+396×24÷60）×l．54＝397．32（元）
2．集体计件工资的计算。
企业中有的产品生产是由集体（班、组）共同组织生产的，则计件工资就需以班、
组为对象进行计算。具体分两步：第一步先按上述个人计件工资计算的相同方法
计算出集体计件工资总额；第二步再将集体计件工资总额在小组各成员之间，按
每人的工资标准和该月实际工作时间的比例进行分配。
［例 8-17」某生产班组由 3人组成，共同完成产品加工任务。本月全组共得计件
工资 1519．29元，则各人应得计件工资计算见表 8－2（教材 158页）。
当计算出每个职工的计时工资、计件工资以后，再根据有关资料和标准确定每个
职工的奖金、津贴和补贴，以及加班加点工资，从而计算出企业的应付工资，从
中扣除应由职工个人承担的房租、水电费等代扣、代垫款项，得出企业的实发工
资金额，有关计算公式如下：
应付工资=应付计时工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+其他工资
或=应付计件工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资+其他工资
以现金实发工资=应付工资—各种代扣、代垫款
（三）工资结算凭证的编制
四、工资结算与分配的核算 20分钟
（一）“应付工资”账户
为了总括地核算企业应付职工工资的结算与分配情况，应设置“应付工资”账户。
企业包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应
通过该账户核算。“应付工资”账户借方登记企业实际发放的工资和结转从应付
工资中扣还的各种代垫代扣款，贷方登记本月应发放的工资。该账户期末一般应
无余额。
略讲
（二）工资结算的账务处理
工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣款项等几项内容。企业发
放工资，应根据“工资结算汇总表”中的实发金额数，按规定手续向银行提取现
金，借记“现金”账户，贷记“银行存款”账户。实际支付时，借记“应付工资”
账户，贷记“现金”账户。
对于“工资结算汇总表”中的各种代扣、代垫款项，是企业为职工垫付或代扣的
款项，应在进行工资结算时予以结转。若为代扣款，如代扣住房公积金、家属医
疗费、互助储金等，应借记“应付工资”账户，贷记“其他应付款”账户；若为
代垫款，如职工借款、代垫职工房租、水电费等，应借记“应付工资”账户，贷
记“其他应收款”账户；若为代扣个人所得税，应借记“应付工资”账户，贷记“应
交税金”账户；职工在规定期限未领取的工资，由发放单位及时交回财会部门，
借记“现金”账户，贷记“其他应付款”账户。
[例 8－18]教材第 160页。
[例 8－18］新丰工厂 9月份“工资结算汇总表”见表 8——4，编制会计分
录如下：
（l）提取现金，备发工资时：
借：现金品 41003
贷：银行存款 41003
（2）以现金发放工资时：
借：应付工资 41003
贷：现金 41003
（3）结转代扣款项时：
借：应付工资 2485
贷：其他应付款—代扣储蓄 889
其他应收款—代垫房租 1396
应交税金—应交个人所得税 200
（4）支付代扣储蓄款时：
借：其他应付款—代扣储蓄 889
贷：银行存款 889
详讲
（5）第二生产车间交回逾期未领取工资 495元时：
借：现金 495
贷：其他应付款—未领工资 495
为简化工资结算工作，避免提取现金、分发工资可能产生的不安全性等，不
少企业每月工资的发放是由银行将工资直接转入活期储蓄存单上。企业将“工资
结算汇总表”的一份交给银行办理实发金额转账时，借记“应付工资”账户，贷
记“银行存款”账户，同时结转代扣、代垫款项等，因而这种情况下企业工资结
算的核算，就不存在提取现金、以现金发放工资以及收回未领工资等账务处理。
（三）工资分配的账务处理
月份终了，企业应将本月应付工资进行分配。上例中的企业按本月“工资结算
汇总表”中的“应付工资”进行分配。
企业各月应付工资应按工资发生的部门和用途进行分配，借记有关账户，其中：
基本生产车间直接从事产品生产工人的工资记入“生产成本——基本生产成本”
账户，辅助车间生产工人的工资记入“生产成本——辅助生产成本”账户，企业
各车间、生产单位管理人员的工资记入“制造费用”账户，厂行政管理人员（包
括炊事人员、工会人员）及 6个月以上病假人员的工资应记入“管理费用”账户，
企业应由采购、销售费用开支的人员工资应记入“营业费用”账户，医务福利人
员的工资记入“应付福利费”账户，应由工程负担的人员工资记入“在建工程”
等账户，清理固定资产工人工资应记入“固定资产清理”账户；贷记“应付工资”
账户。
［例 8－19］教材第 161 页
详讲
五、应付福利费和其他工资附加费的核算 15分钟
（一）应付福利费的核算
1．应付福利费的内容
企业用于职工福利方面的费用，称为职工福利费。其来源是企业根据国家有关
规定，按照工资总额的一定比例计提形成的。企业按期计提的职工福利费，在没
有使用之前属企业对职工的一项负债，所以称为“应付福利费”。企业职工福利
费主要用于职工的医药费、医疗机构及生活福利部门等的人员工资、医务费用、
职工因公负伤外出就医路费、职工生活困难补助以及按规定开支的其他职工福利
支出。但不包括职工集体福利设施支出。
计提职工福利费的计算公式为：
职工福利费提取额=工资总额×计提比例
企业计提职工福利费的基数为应付工资总额，与分配的工资数额一致，计提
比例为 14％。
2．计提职工福利费的账务处理
为了总括地核算企业职工福利费的计提和使用情况，应设置“应付福利费”账
户。该账户属负债类，贷方登记企业按规定计提的职工福利费数额；借方登记企
业实际支用的职工福利费数额；余额在贷方，反映企业应付福利费的结余数。
在实际工作中，企业按月计提福利费时，需根据“工资结算汇总表”等有关资
料，编制“应付福利费计算表”作为计提福利费的原始凭证。
应付福利费的列支与相应的工资计入成本、费用的去向基本一致，只
是按医务福利人员工资计提的福利费，应列入管理费用。
［例 8－20］教材第 162页
3．使用职工福利费的账务处理
职工福利费只能用于职工的福利开支，不得挪作他用。企业实际支用应付福利
费时，应借记“应付福利费”账户，贷记有关账户。外商投资企业按规定从税后
利润中提取的职工奖励及福利基金可以用于职工奖励及生活福利两个方面。
（二）其他工资附加费的核算
1．计提工会经费的核算
根据国家有关规定，企业每月应按照职工工资总额的 2％计提工会经费，按期拨
付给企业工会使用。企业提取工会经费的工资总额的构成与统计上的口径一致。
其计算公式如下：
计提的工会经费=应付工资总额×2％
企业一般于月末计提工会经费，下月初拨交工会。企业计提的工会经费应列为
管理费用，并通过“其他应付款”账户核算。
2．职工教育经费的核算
为了提高企业职工的文化素质和科技水平，在一定程度上保证企业开展职工教
育的经费来源，企业可以根据国家有关规定按职工工资额的 1．5％计提职工教育
经费。其计算公式如下：
计提的职工教育经费=应付工资总额×1．5％
企业计提职工教育经费作为期间费用应列入管理费用。企业各期提取的职工教
育经费应列入“其他应付款——职工教育经费”账户，由企业在提取额度内专项
控制使用。月末计提时，记入“其他应付款——职工教育经费”的贷方，按规定
报支职工教育经费时，记入该账户的借方。
【课内实践训练】
1．某公司 2004年 4月份发生如下工资结算和分配业务：
（1）4月 3日根据工资结算汇总表实发工资数 400000元，开出支票向银行提
取现金，备发工资。
（2）同日发放职工工资 400000元。
（3）结转代扣房租 10000元，代扣电费 20000元。
（4）根据工资结算汇总表载明的各类人员应付工资分配工资费用：
①生产车间生产工人工资 300000元。
②生产车间管理人员工资 20000元。
③管理部门人员工资 70000元。
④医务福利部门人员工资 10000元。
⑤基建工程人员工资 30000元。
实践训练
15分钟
要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。
【单元小结】
5分钟
【课后作业】
（一）复习下列关键术语：
工资总额计时工资计件工资应付福利费
（二）复习下列思考题：
1．什么是工资总额？工资总额的组成内容有哪些？
2．简述“应付工资”账户的用途和结构。
（三）完成下列实训题：
《财务会计习题与解答》80页第 6题、81页第 7题、82页第 8题
5分钟
【课内答疑】 10分钟
第八章流动负债第三单元教学方案
章节 第八章流动负债
第四节应交税金核算
教学
目的
要求
1．了解：其他应交税金的核算。
2．理解：其他应交款的核算
应交个人所得税的核算。
3．掌握：应交增值税的核算
应交消费税的核算
应交营业税的核算
教学
重点
难点
教学重点:
应交增值税的核算
应交消费税的核算
应交营业税的核算
教学难点:
应交增值税的核算
思考
与
训练
思考题：
1．试比较增值税一般纳税人和小规模纳税人在增值税会计处理
上的不同点。
2．按照增值税条例实施细则规定，企业的哪些行为视同销售货物
计算交纳增值税？
3．营业税的征税范围是什么？
实训项目：应交税金核算
下一
单元
预习
内容
要求
预习：
第八章流动负债
本章综合训练题
注：两小节为一单元（即一次课）计划教学日期：年月日
附：教学内容与方法实施教学日期：年月日
第八章流动负债第三单元教学内容与方法
教学主要内容
【讲授与训练】
第四节应交税金核算
讲授与
训练
70分钟
一、企业应交税金的内容
应交税金是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金。它是企业对各级
政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性等特点。因企业营业活动
而形成的应交税金主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、
土地增值税、资源税、房产税、土地使用税、印花税、车船使用税、车辆
购置税、所得税等。
为了总括地核算企业各种税金的计提和交纳情况，应设置“应交税金”账
户。该账户贷方登记企业按规定计算结转应交的各种税金，借方登记企业
略讲 5
分钟
实际交纳的各种税金和应抵扣的税金。贷方余额，反映企业尚未交纳的税
金；借方余额，一般反映企业多交的或尚未抵扣的税金。该账户按应交税
金的种类设置明细账，进行各种应交税金的明细分类核算。
企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税等不需要计算确定应交数
额的税金，不必通过“应交税金”账户核算。
二、应交增值税的核算 20分钟
（一）增值税概述
增值税是指对企业销售收入的增值额征收的一种流转税。增值税是一种价
外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的
单位和个人，均应按期交纳增值税。
增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度，分为一般纳税人和
小规模纳税人两类。
略讲
（二）应交增值税的确定
一般纳税企业应纳增值税额是根据当期销项税额减当期进项税额计算确定
的，其计算公式为：
应交增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额
当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分
可结转下期继续抵扣。
1．进项税额
进项税额是指企业购进货物或接受应税劳务所支付或负担的、准予从销项
税额中抵扣的增值税额。其数额一般包括：①从销售方取得的增值税专用
发票上注明的增值税额；②进口货物时，从海关取得的完税凭证上注明的
详讲
增值税额；③购进免税农产品，按买价和 10％的扣除率计算的准予抵扣的
进项税额；④企业外购物资（固定资产除外）和销售产品所支付的运输费
用，按 7%的扣除率计算的进项税额；⑤接受投资转入物资，专用发票注明
的增值税额等。
企业购进物资、存货发生非正常损失以及购进物资改变用途等，其购进时
已确认的进项税额应当予以转出，从“进项税额”中扣除。
小规模纳税人的应纳增值税按销售额（不含增值税）和规定的征收率 6
％计算确定。计算公式为：
应纳增值税额=销售额（不含增值税）×6％
因此，小规模纳税人计算确定应交增值税时，不必考虑进项税额。
2．销项税额
销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计
算向购货方或接受劳务方收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务
时，一般应开具增值税专用发票，注明货款和销项税额，一并结算。
销项税额=销售额×增值税税率
“销售额”指不含增值税销售额，若企业直接向消费者销售货物，按规定
只能开具普通发票，收取的价款中含有销项税额的，则应先计算出不含增
值税销售额，再据以计算销项税额。计算公式为：
销售额=含增值税销售额÷（1+增值税率）（教材第 165页的公式是错误的）
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、用于集体福利
消费、赠送他人等，应视同销售物资计算销项税额。
（三）应交增值税的账务处理 详讲
1．账户设置
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，
一般纳税企业应在“应交税金”账户下设置“应交增值税”和“未交增值
税”两个明细账户。
“应交增值税”明细账户，应设置“进项税额”、“已交税金”、“转出
未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、
“出口抵减内销产品应纳税额’、“转出多交增值税”等专栏。
应交增值税明细账的基本格式见教材第 165页表 8——7。月份终了，
企业应将“应交增值税”明细账户的余额转入“未交增值税”明细账户。
小规模纳税人企业，只需设置“应交增值税”明细账户。
2．进项税额的账务处理
（1）购进货物。企业采购货物时，根据专用发票上记载的应计入采购
成本的金额，借记“在途物资”或“物资采购”、“原材料”等账户；根据
专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”
账户；按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银
行存款”等账户。购入货物发生退货，应根据有关原始凭证，作相反会计
分录。
购入免税农产品，可以按照根据买价和规定扣除率（一般为 10％）计
算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户；按买
价扣除按规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资”或“物资采购”、
“原材料”等账户；按照应付或实际支付的总额，贷记“应付账款”、“‘银
行存款”等账户。
企业购进固定资产所包含的增值税额，应计入固定资产价值；企业购
进的货物用于非应税项目的，其所含增值税额应计入购入货物的成本。
[例 8－25]教材第 166页。
[例 8—26]教材第 166页。
（2）接受应税劳务。企业接受应税劳务，应按照专用发票上记载的应
计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“制造费用”、
“委托加工物资”、“管理费用”等账户；按照专用发票上注明的增值税额，
借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户；按照应付或实际支付
的款项，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
（3）接受投资或捐赠转入货物。企业接受投资转入货物、接受捐赠的
货物，应根据对方提供的增值税专用发票的增值税额，借记“应交税金
——应交增值税（进项税额）”账户；同时按照确认的价值或发票中的不含
税价款，借记“原材料”等账户；按照增值税额与货物价值的合计数，贷
记“实收资本”或“资本公积”账户。（教材此处不准确，还有所得税税问
题）
（4）进项税额转出的账务处理
企业购进物资、在产品、产成品发生非正常损失以及购进物资改变用
途时，其购进时已支付的进项税额应当转出。企业转出进项税额时，借记“待
处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等账户，贷记“应交税金
——应交增值税（进项税额转出）”、“物资采购”、“原材料”、“生产成本”、
“库存商品”等账户。
[例 8—27]教材第 167页。
3．销项税额的账务处理
（1）销售货物或提供劳务
企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的销售收入和按规定收取的
增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等
账户，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”、“主营业务收入”、“其
他业务收入”等账户。
（2）自产或委托加工货物用于非应税项目
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目（如固定资产工程项目、
生活福利等），会计上按照货物成本转账，税收上应视为销售计算应交增值
税额，借记“在建工程”、“应付福利费”等账户，贷记“应交税金——应
交增值税（销项税额）”、“库存商品”等账户。
[例 8－29]教材第 167页。
（3）货物对外投资或捐赠。企业将自产、委托加工或购买的货物对外
投资或捐赠，会计上按照货物的账面价值转账，税收上应视同销售计算应
交增值税，借记“长期股权投资”或“营业外支出”等账户，贷记“应交
税金——应交增值税（销项税额）”、“原材料”、“库存商品”等账户。[例 8
－30]教材第 167页。
（4）随产品出售单独计价包装物和出租、出借包装物应纳增值税的账
务处理。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算收取的增值税，
借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“应交税金—应交增值税（销
项税额）”账户。出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金，也应按规定
计算交纳的增值税，借记“其他应付款”账户，贷记“应交税金—应交增
值税（销项税额）”账户。
[例 8—31]教材第 168页。
4．出口退税的账务处理
按照国际惯例，出口货物应以不含税价格进入国际市场，所以，我国
规定，企业出口的货物的增值税适用零税率，即出口货物不开据增值税专
用发票，不收取销项税额。但企业在国内采购这些货物或者生产这些货物
采购原材料时已支付了进项税额，这些已支付的增值税额应由税务机关退
还企业。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，按
月向税务机关办理出口货物进项税额的退税。当企业收到退回的税款时，
借记“银行存款”账户，贷记“应交税金—应交增值税（出口退税）”账户。
5．交纳增值税的账务处理
按期结算后，企业“应交税金—应交增值税”账户的贷方余额，表示
应交纳的增值税。企业在规定期限内，以银行存款上交税款时，借记“应
交税金—应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。
[例 8—32］教材第 168页。
6．结转应交未交或多交增值税
月份终了，企业应将本月应交未交增值税自“应交增值税”明细账户
转入“未交增值税”明细账户，借记“应交税金—应交增值税（转出未交
增值税）”账户，贷记“应交税金—未交增值税”账户；将本月多交的增值
税自“应交增值税”明细账户转入“未交增值税”明细账户，借记“应交
税金—未交增值税”账户，贷记“应交税金—应交增值税（转出多交增值
税户账户。”
[例 8—33]教材第 168页。
小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例（6％）交纳增值税，不享
有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接
计入有关货物和劳务的成本。
[例 8—34]教材第 168页。
三、应交消费税的核算
消费税是国家对某些需要限制和调节的消费品或消费行为征收的一种
流转税。凡是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，
均应按规定计算交纳消费税。
消费税实行从价定率计征和从量定额计征两种征收办法。
10分钟
（一）销售产品应交消费税的账务处理
消费税是一种价内税，企业销售商品应交纳的消费税是对商品销售收
入的抵减，因而企业应纳的消费税，应列入“主营业务税金及附加”账户，
并通过“应交税金—应交消费税”账户核算。
[例 8—36］教材第 169页。
企业随同产品出售、单独计价的包装物收入以及出租、出借包装物逾
期未收回而没收的押金，按规定应交纳的消费税，借记“其他业务支出”
账户，贷记“应交税金——应交消费税”账户。
详讲
（二）自产自用产品应交消费税的账务处理
企业将自产的应税消费品用于对外投资、在建工程、职工福利、捐赠
等，除了按规定交纳增值税外，还应计算交纳消费税。其应纳的消费税，
详讲
应借记“长期股权投资”、“在建工程”、“营业外支出”、“应付福利费”等
账户，贷记“应交税金——应交消费税”等账户。
[例 8—37]教材第 169页。
（三）委托加工应税消费品的账务处理
需要交纳消费税的委托加工物资，一般于委托方提货时，由受托方代
收代交税款，受托方按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等
账户，贷记“应交税金—应交消费税”账户。委托加工物资收回后，直接
用于销售的，应将代收代交的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工
物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣的，应按代收代交的消费税，
借记“应交税金—应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等
账户。
[例 8—38]教材第 170页。
详讲
四、应交营业税的核算
营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的
单位和个人就其取得的营业收入征收的一种流转税。
企业主营业务应交纳的营业税，应借记“主营业务税金及附加”账户，
贷记“应交税金—应交营业税”账户；
企业提供运输等非工业性劳务、出租无形资产、发生租赁业务等，应
纳的营业税，应借记“其他业务支出”等账户，贷记“应交税金—应交营
业税”账户；
出售固定资产（指不动产）应纳的营业税，应借记“固定资产清理”
账户，贷记“应交税金—应交营业税”账户。
略 讲 5
分钟
企业实际上交营业税时，借记“应交税金—应交营业税”账户，贷记“银
行存款”账户。
[例 8－39]教材第 171页。
[例 8－40]教材第 171页。
五、其他应交税金的核算 15分钟
（一）应交城市维护建设税的核算
城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税的税额为计税依据征收
的一种税，是一种附加税，其纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单
位和个人。
城市维护建设税按照纳税人所在地的不同实行地区判别税率，具体为：
市区 7％，县城、镇 5％，其他 1%。应纳税额的计算公式为：
应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率
企业应交城市维护建设税，应通过“应交税金——应交城建税”账户
核算。应交城市维护建设税应分业务类型计列：主营业务的应纳税额，列
入“主营业务税金及附加”账户；租赁、无形资产转让、材料销售、代购
代销、非工业性劳务等其他业务的应纳税额，列入“其他业务支出”账户；
出售固定资产（指不动产）的应纳税额，列入“固定资产清理”账户。企
业实际交纳城市维护建设税时，借记“应交税金——应交城建税”账户，
贷记“银行存款”账户。
[例 8－41]教材第 171页。
详讲
（二）应交土地增值税的核算
土地增值税是指对我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附
略讲
着物（即转让房地产）并取得收入的单位和个人征收的一种税。
土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。
所谓增值额是指转让房地产所取提的收入减除规定扣除项目金额后的余额。
为了核算土地增值税的应交及上交情况，企业应设置“应交税金—应交土
地增值税”账户，贷方登记应交纳的土地增值税，借方登记已交纳的土地
增值税，期末贷方余额为尚未交纳的土地增值税。
企业计算结转转让国有土地使用权连同地上建筑物及附着物应交纳的
土地增值税，借记“固定资产”或“在建工程”等账户，贷记“应交税金
—应交土地增值税”账户；实际交纳税款时，借记“应交税金—应交土地
增值税”账户，贷记“银行存款”账户。企业兼营房地产开发业务，其房
地产开发业务应纳的土地增值税应记入“其他业务支出”账户。
（三）应交资源税的核算
资源税是对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他矿
产品开发以及生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的应纳税额，按
照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，其计算公式如下：
应纳资源税=课税数量×单位税额
企业计算结转销售应税产品应纳资源税时，借记“主营业务税金及附
加”账户，贷记“应交税金——应交资源税”账户；企业结转自产自用应
税产品应纳资源税时，借记“生产成本”账户，贷记“应交税金——应交
资源税”账户。企业以银行存款上交资源税时，借“应交税金——应交资
源税”账户，贷记“银行存款”账户。
略讲
（四）应交车辆购置税的核算 略讲
根据《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》，企业单位和个人购置（包
括购买、进口、自产、受赠、获奖或其他方式取得并自用）应税车辆的行
为，均应按规定交纳车辆购置税。车辆购置税实行从价定率征收，购买车
辆以支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）之和为计
税依据；进口车辆似关税完税价格、关税和应纳消费税三者之和为计税依
据。车辆购置税税率为 10％。车辆购置税实行一次征收制度，购置已征车
辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。
车辆购置税应由购置应税车辆的企业，在办理车辆注册登记前计算交
纳，所以，车辆购置税不形成应交款项，不必通过“应交税金”账户核算。
应由企业在购置车辆计算交纳税款时，直接计入固定资产价值，借记“固
定资产”账户，贷记“银行存款”账户。
企业购置的减税、免税车辆改制后用途发生变化的，应按规定补交车
辆购置税，企业支付补交税款时，借记“固定资产”账户，贷记“银行存
款”账户。
[例 8－42]教材第 173页。
（五）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算
房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的，由产权所有
人交纳的一种税。房产税依照房产原值一次扣减 10％～30％的余值计算交
纳，房产出租的，以房产租金收入为房产税计税依据。
土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高
土地使用效益，加强土地管理而征收的一种税。土地使用税以纳税人实际
占用的土地面积为计税依据，按照规定税额计算征收。
详讲
车船使用税是对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税。车船使
用税以应税车船为征税对象，以征税对象的计量标准（辆、净吨位、载重
吨）为计税依据。
企业按规定计算交纳的房产税、土地使用税、车船使用税应借记“管
理费用”账户，贷记“应交税金——应交房产税（或土地使用税、车船使
用税）”账户；以银行存款上交税款时，借记“应交税金”账户，贷记“银
行存款”账户。
企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并
一次贴足印花税票的方法交纳的一种税款。企业交纳的印花税，不会发生
应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关
结算或清算的问题。因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税金”账
户核算。
企业购买印花税票时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”或“现
金”贴户。企业一次购买印花税票数额较大的，为均衡费用负担，可通过“待
摊费用”账户进行分期摊销。
［例 8－43］教材第 174页。
六、其他应交款的核算
其他应交款是指企业除应交税金、应付利润以外的其他各种应上交的
款项，如教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交住房公积金、水利建设
专项资金等。其他应交款与其他应付款的区别在于：其他应交款具有政策
性、强制性、无偿性的特点。
为了核算企业其他应交款的结转和交纳情况，应设置“其他应交款”
15分钟
账户。该账户贷方登记应交的其他应交款，借方登记实际上交的其他应交
款；借方余额表示多交的其他应交款。贷方余额表示欠交的其他应交款。
该账户应按其他应交款的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
（一）应交教育费附加的核算
教育费附加是以企业实际交纳的增值税、消费税、营业税的税额为计
算依据，由税务机关负责征收的一项纳税附加费。教育费附加征收率为4％。
企业应交纳的教育费附加应区别业务类型列支：（1）产品销售业务应
交纳的教育费附加，列入“主营业务税金及附加”账户；（2）材料出售、
租赁业务、无形资产转让等其他业务应交纳的教育费附加，列入“其他业
务支出”等账户；（3）固定资产出售应交纳的教育费附加，列入“固定资
产清理”账户。
[例 8－44]教材第 173页。
详讲
（二）应交矿产资源补偿费的核算
企业交纳的矿产资源补偿费，应列入“管理费用”账户，并通过“其
他应交款—应交矿产资源补偿费”账产核算。
企业销售矿产品和对矿产品自行加工的，应根据各月矿产品销售收入
和开采回采率系数等资料，按月计提应交的矿产资源补偿，计提时，借记“管
理费用”账户，贷记“其他应交款—应交矿产资源补偿费”账户。
收购未纳矿产资源补偿费矿产品的企业，应在收购时，代扣代缴矿产
资源补偿费。按实际支付的收购款和应代扣代缴的矿产资源补偿费之和，
借记“原材料”或“物资采购”等账户；按代扣代缴的矿产资源补偿费，
贷记“其他应交款—应交矿产资源补偿费”账户；按实际支付的收购款，
略讲
贷记“银行存款”账户。
企业实际交纳应交和应代扣代缴的矿产资源补偿费时，借记“其他应
交款—应交矿产资源补偿费”账户，贷记“银行存款”账户。
七、应交个人所得税的核算
由于支付的类型不同，各代扣代缴单位代扣代缴个人所得税的会计核
算所涉及的账户也有所不同。
1．支付工资、薪金的单位
支付工资、薪金（包括奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等）
的单位，代扣代缴的个人所得税，应通过“应交税金—应交个人所得税”
账户核算。企业在提取应付工资、薪金的同时，应计算结转代扣代缴的个
人所得税，借记“应付工资”账户，贷记“应交税金—应交个人所得税”
账户；实际交纳代扣税款时，借记“应交税金—应交个人所得税”账户，
贷记“银行存款”账户。
[例 8－45]教材第 175页。
2．支付其他所得的单位
支付承包经营、承租经营所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使
用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然
所得等所得的单位，应在支付上述各项所得的同时，按税法规定计算结转
应代扣代缴的个人所得税。企业应按代交的个人所得税，借记有关账户，
贷记“应交税金—应交个人所得税”账户；交纳代扣税款时，借记“应交
税金——应交个人所得税”账户，贷记“银行存款”账户。
[例 8－46]教材第 176页。
10分钟
略讲
【单元小结】 5分钟
【课后作业】
（一）复习下列关键术语：
增值税进项税额销项税额消费税营业税城市维护建设税教育费附加
（二）复习下列思考题：
1．试比较增值税一般纳税人和小规模纳税人在增值税会计处理上的不同点。
2．按照增值税条例实施细则规定，企业的哪些行为视同销售货物计算交纳增值税？
3．营业税的征税范围是什么？。
（三）完成下列实训题：
1．《财务会计习题与解答》82页第 9题、83页第 10题 11题、84页第 12题
5分钟
【课内答疑】 10分钟
第八章流动负债第四单元教学方案
章节 第八章流动负债
本章综合训练题
教学
目的
要求
1．掌握：短期借款的核算
应付账款的核算
预收账款的核算
应付票据的核算
应付工资的核算
应付福利费的核算
应交流转税的核算
其他应交税金的核算
教学
重点
难点
教学重点:
应付账款的核算
应付票据的核算
应付工资的核算
应付福利费的核算
应交流转税的核算
教学难点:
应付票据的核算
应交流转税的核算
思考
与
训练
实训项目：本章综合训练题
下一
单元
预习
内容
要求
预习：
第九章长期负债
第一节长期负债的性质与计价
第二节长期借款的核算
注：两小节为一单元（即一次课）计划教学日期：年月日
附：教学内容与方法实施教学日期：年月日
第八章流动负债第四单元教学内容与方法
教学主要内容
第八章流动负债【综合训练】
一、填空题
1．流动负债通常是按 计价入账的；带息应付票据、短期应付债券按期计算的应付
利息应列为 计价入账。
2．应付账款的入账时间为 ；应付账款应按 设置明细账，进行明细分类核
算。
3．“预收账款”账户的借方余额，反映 。
4．计时工资的计算方法有 和 两种工资形式。
5．工资核算的原始记录主要有 、 、 。
6．应付福利费的计提基数是 ，计提比例是 ，按医务福利人员工资计提的
福利费应计入 。
7．属一般纳税人的企业，“应交增值税”明细账户，应设置的项目有：进项税
额、 、 、 、 、 、 、 、 。
8．属小规模纳税人的企业，购入材料的增值税应列为 。
9．企业销售商品应纳增值税应列入“ ”账户；企业销售商品应纳消费税应列入
“ ”账户；运输等非工业性劳务应纳营业税应列入“ ”账户；出售固定资产（不
动产）应纳的城市维护建设税应列入“ ”账户；购置车辆应纳的车辆购置税应列入
“ ”账户。
10．月份终了，企业应将“应交增值税”明细账户的余额转入“ ”明细账户；“应
交税金”账户的借方余额，一般反映 。
二、单项选择题
l．下列项目中，不通过应付账款账户核算的是（）。
A．应付货物负担的进项税额 B．应付货物的采购价款
C．应付销货企业代垫的运杂费 D．应付租金
2．兼营房地产业务的企业，应由当期房地产营业收入负担的土地增值税，应计入（）。
A．固定资产清理 B．主营业务税金及附加
C．其他业务支出 D．管理费用
3．对于签发并承兑的商业承兑汇票到期无法偿付的票款，企业应当进行的处理是（）。
A．转作应付账款 B．转作短期借款 C．不进行处理 D．转作其他应付款
4．企业无法支付的应付款项，经确认后，应列入（）。
A．其他业务收入 B．营业外收入 C．资本公积 D．待处理财产损溢
5．企业期末预提应付票据利息时，应贷记的账户为（）。
A．应付票据 B．应付账款 C．预提费用 D．财务费用
6．期末“预提费用”账户的借方余额，应在资产负债表中（）。
A．不作反映 B．以负数列示在预提费用项目中
C．以正数列示在待摊费用项目中 D．与财务费用合并反映在利润表中
7．某企业收购农产品，实际支付的价款为 2万元，则购进存货的成本是（）。
A．20000元 B．18000元 C．22000元 D．16600元
8．企业购进货物用于非应税项目（如在建工程用等）时，不论是否取得专用发票，该货物
负担的增值税额均应计入（）。
A．应交税金——应交增值税 B．货物的采购成本
C．营业外支出 D．管理费用
9．委托加工应纳消费税产品收回后，用于继续加工生产应纳消费税产品的，由受托方代扣
代缴的消费税，应计入的账户是（）。
A．“生产成本”账户 B．“应交税金”账户
C．“委托加工物资”账户 D．“主营业务成本”账户
10．某企业本期支付给职工的计时工资 50000元，计件工资 150000元，综合奖金 70000元，
技术性津贴 20000元，生活困难补助费 8000元，退休金 12000元。该企业本期的工资总额
为（）。
A．310000元 B．298000元 C．200000元 D．290000元
三、多项选择题
1．下列应列为财务费用的有（）。
A．实际发生并确认的购货现金折扣 B．应付票据承兑手续费
C．带息应付票据的应付利息 D．预提短期借款利息
E．预提应付短期债券的应付利息
2．企业应交营业税可能列支的账户有（）。
A．“主营业务税金及附加”账户 B．“管理费用”账户
C．“其他业务支出”账户 D．“固定资产清理”账户
E．“应付工资”账户
3．下列属于其他应交款的有（）。
A．应交教育费附加 B．代扣代交的个人所得税
C．应交矿产资源补偿费 D．计提工会经费
E．应交补交的土地出让金
4．属于购入货物时，即能认定其增值税不能抵扣的有（）。
A．购进固定资产 B．购入的货物直接用于免税项目
C．购入的货物直接用于产品生产 D．购入的货物用于集体福利
E．购入的货物直接用于非应税项目
5．下列（）税金可能要计入“主营业务税金及附加”账户。
A．消费税 B．增值税 C．城市维护建设税
D．车辆购置税 E．资源税；
6．不通过“应交税金”账户核算的税金有（）。
A．印花税 B．土地使用税 C．城市维护建设税
D．车辆购置税 E．车船使用税
7．计算城市维护建设税的基数包括的流转税有（）。
A．应交增值税 B．应交消费税 C．应交营业税
D．应交资源税 E．应交土地使用税
8．下列支付的税金当中，应计入所购货物的成本的有（）。
A．小规模纳税人购入生产用原材料所支付的增值税
B．一般纳税人购入固定资产时，增值税专用发票上注明的增值税
C．购入货物时所支付的价款中包含的消费税
D．一般纳税人购入材料未取得专用发票，所支付的增值税
E．进口货物所支付的进口关税
9．下列项目中，应通过“其他应付款”账户核算的有（）。
A．应付包装物的租金 B．应付职工工资
C．存入保证金 D．应付经营租入固定资产租金
E．应付融资租入固定资产的租赁费
10．下列税金中应计入“管理费用”的有（．）。
A．房产税 B．资源税 C．印花税 D．增值税 E．车船使用税
四、判断题
1．带息应付票据、短期应付债券按期计算的应付利息，支付时应直接列入财务费用。（）
2．“应付票据”账户的贷方余额，反映企业尚未到期的应付票据本息。（）
3．计件工资是根据完成产品数量和规定的计件单价计算工资的，这里的产品数量应为实际
完成的合格品数量。（）
4．应交税金是指企业按国家税法规定应交纳的各种税金，企业应交的各种税金，均应通过“应
交税金”账户核算。（）
5．一般纳税人企业购进货物支付或负担的增值税额，均可列为进项税额，从销项税额中抵扣。（）
6．企业在建工程领用库存材料和领用本企业商品产品，其应交纳或应负担的增值税，都属于
“进项税额转出”。（）
7．企业应交增值税是列入“应交税金——应交增值税”账户的；应交营业税、应交城市维护
建设税是列入‘“主营业务税金及附加”账户的。（）
8．一般纳税企业用产成品或原材料对外投资时，因会计核算中不作为销售处理，故不存在计
算缴纳增值税的问题。（）
9．某企业为小规模纳税人，某月商品销售收入为 106万元，则本月该企业应交纳的增
值税为 63600元。（）
10．企业采购货物，在货物已验收入库，但发票账单尚未收到的情况下，应在月份终
了按暂估价值记入“应付账款””账户。（）
11．增值税是价外税，所以，企业购入存货支付的增值税，均不计入购入存货的成本。（）
12．企业对于确实无法支付的应付账款，应转入营业外收入。（）
13．企业在签发并承兑的商业承兑票据到期无力支付时，应当将应付票据转为应付账款。（）
14．对于购入的免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。并将计算
的进项税额从其购买价格中扣除。以扣除后的余额作为购入农产品的采购成本入账。（）
15．企业代扣代缴的个人所得税属于代交性质，应作为其他应付款处理，不应通过“应
交税金”账户核算。（）
五、计算与核算题
1．某公司为增值税一般纳税人，日常材料收发采用实际成本核算，2004年 5月发生
以下涉及增值税的购销业务：
（1）公司购入材料一批用于生产乙产品，取得增值税专用发票一张，专用发票上注明：
材料价款 40000元，增值税 6800元，已用银行存款支付。
（2）公司接受 A公司捐赠原材料一批，收到 A公司增值税专用发票一张，发票上注明原
材料价款 60000元，增值税 10200元，材料已验收入库。
（3）公司购入免税农产品价款 90000元，以银行存款支付，其进项税额扣除率为 10％。
（4）公司出口适用零税率的甲产品一批，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办
理该项出口货物进项税额退税款 850元。税务机关批准后，将款项划给企业。
（5）公司将原购入的用于生产的原材料 2000元转用于本企业自营工程，其进项税额为
340元。
要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录（增值税列明细账户）。
2．某公司为小规模纳税人，本月发生如下经济业务：
（1）销售 B产品一批采用销售额与税额合并定价，取得价税款 106000元，款已存入银
行。
（2）上述所售 B产品为应税消费品，适用的消费税率为 30％，计提本月应交消费税税额。
（3）按应交增值税、消费税的 7％计提本月应交城建税税额，按应交增值税、消费税的 3
％计提本月应交教育费附加数额。
要求：根据以上经济业务，编制有关会计分录
3．某公司为小规模纳税人，本月发生经济业务如下：
（1）公司购进甲材料一批，货款 30000元，增值税 5100元，价税合计 35100元，已用
银行存款支付，该公司材料按实际成本核算，材料已入库。
（2）公司销售 A产品一批，采用销售额与税额合并定价，取得价款 31800元，已存入银
行。
（3）公司用银行存款上交增值税 1800元。
要求：根据上述经济业务，编制有关的会计分录。
4．（1）某企业因生产经营需要，从银行取得一项为期 3个月的临时借款 120000元，
年利率 4．8％，借款利息数额不大，不考虑预提，借款到期一次以存款还本付息。
（2）某企业因生产经营需要，于 7月 1日从银行取得一项为期 6个月的生产周转借款 900000
元，年利率 4．8％，借款利息分月预提，第一次利息于 9月 30日支付，12月 31日按季支
付，归还借款本金并支付第二次利息。
要求：1）计算短期借款利息支出；
（2）编制短期借款核算的有关会计分录。
5．新丰公司发生应付账款、预收账款、其他应付款有关的经济业务如下：
（1）企业从 B公司购入原材料一批，货款 60000元，增值税税率 17％，材料已验收入
库，价税款尚未支付。双方商定若在 20天内汇款可享受 3％的现金折扣，该企业原材料按
实际成本计价核算。
（2）企业按合同向三星公司预收货款 40000元，款项收存银行。
（3）结转本月厂部租入房屋应付租金 5000元。
（4）开出支票，退回所收出租包装物押金 3diP元。
（5）企业向三星公司发出产品，计货款 50000元，增值税 8500元。
（6）以银行存款支付欠 C公司的购入原材料的应付货款 90000元。
（7）收到三星公司补付货款 18500元，款已收存银行。
（8）企业 20天内向 B公司支付应付购货款，扣除应计现金折扣，付款 68094元。
（9）月末结计本月应付电费 13000元，其中车间生产产品电费 8000元，车间照明用电 1000
元，厂部照明等用电 4000元。
（10）本月 25日向五丰公司购入原材料一批，材料已验收入库，价款因尚未收到发票账单
而无法支付。
（11）本月 25日向五丰公司购入原材料业务，至月终仍未收到发材料账单，月终企业按估
价 36000元暂付人账。
（12）以存款向供电局支付企业应付电费 13600元。
（13）企业将确实无法支付的应付账款 15000元予以转销。
要求：根据资料编制有关会计分录。
6．某企业发生有关应付票据的业务如下：
（l）企业从甲公司购入 A材料一批，货款 20000元，增值税 3400元，材料已验收入库（材
料按实际成本计价核算），企业签发并承兑一张为期 6个月的不带息商业承兑汇票付价税款。
（2）企业从乙公司购入 B材料一批，货款 40000元，增值税 6800元，材料已验收入库（材
料按实际成本计价核算），企业签发并经开户银行承兑一张为期 3个月的带息银行承兑汇票
付价税款。并以存款支付承兑手续费 400元。
（3）签发给乙公司的带息银行承兑汇票年利率为 6％，计提本月应计利息。
（4）企业 6个月前签发（并承兑）给甲公司的商业承兑汇票，到期以存款支付票据款 23400
元。
（5）企业 3个月前签发（并经银行承兑），给乙公司的带息银行承兑汇票，到期以存款如数
支付票据本息，前 2个月的利息已计提，第三个月的利息直接支付。
（6）4个月前签发并承兑的不带息商业承兑汇票到期，企业无力付款，予以结转，票面价
款 36000元。
要求：根据资料，编制应付票据核算的有关会计分录。
7．某企业本月份工资结算资料见表 8—2。企业根据“工资结算汇总表”进行工资结算；发
放工资后一车间交回职工逾期未领工资 780元；该企业实发工资与应付工资相差不大，为
简化核算，月末工资分配以当月实际发放工资为依据。
工资结算汇总表
20××年 7月
津贴和补
贴
缺勤扣款 代扣款项单
位
和
和
人
员
类
别
计时
工资
奖金
小计
加班
加点
工资 事
假
旷
工
病
假
应付
工资
代垫
房租
代扣
餐费
以现
金实
发工
资
一
车
13100
11400
2700
2400
3400
3000
1200
1200
200
200
100
100
20100
17700
500
400
600
400
19000
16900
间
生
产
工
人
管
理
人
员
1700 300 400 2400 100 200 2100
二
车
间
生
产
工
人
管
理
人
员
28600
25500
3100
8000
7500
500
12400
11500
900
1300
1300
100
100
100
100
50100
45600
4500
1100
1000
100
1000
800
200
48000
43800
4200
机
修
车
间
生
产
工
人
管
理
人
员
7500
6500
1000
1200
1000
200
2100
1800
300
10800
9300
1500
200
200
100
100
10500
9000
1500
企
管
部
门
医
务
福
利
9000
1800
1400
300
2000
400
12400
2500
200 200 12000
2500
合
计
60000 13600 20300 2500 300 200 95900 2000 1900 92000
要求：根据资料，编制工资结算（包括提现、发放工资、结转代垫代扣款、支付代扣款等
业务）与工资分配的有关会计分录。
8．（1）根据习题 7“工资结算汇总表”，按 14％计算企业当月应计提的职工福利费。“应付
福利费计算表”。
应付福利费计算表
20××年 7月单位：元
车间及部门 工资总额 计提比例 应付福利费
生产工人一车间
管理人员
生产工人二车间
管理人员
生产工人机 修 车
间 管理人员
厂部
医务福利部门
合计
（2）以现金付给职工丁盛因公负伤，报销医药费、就医路费 1200元，以现金付给。
（3）根据本月工资总额，按 2％的比例计提工会经费。
（4）根据本月工资总额，按 1．5％的比例计提职工教育经费。
（5）根据本人申请，经领导研究，发给唐南等职工生活困难补助 2600元，以现金付给。
（6）签发支票向工会支付工会经费。
（7）职工陈金外出培训专业技术，报销培训费 700元，以现金支票付给。
要求：（1）计算应计提职工福利费、工会经费和职工教育经费；
（2）编制应付福利费、工会经费、职工教育经费核算的有关会计分录。
9．A公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为 17％，存货按实际成本计价核算，本月
发生有天增值税（本题不考虑应交的其他税费）业务如下：
（1）购进生产用材料一批，取得的增值税专用发票注明其买价 500000元，增值税 85000
元，同时支付供应单位代垫运杂费 25000元（其中运输费 20000元），材料已验收入库，价
税款以银行存款支付。
（2）收购免税农产品一批，用于产品生产，收购价 120000元，产品已验收入库，收购款
以银行汇票付给。
（3）购进固定资产建设工程用货物一批，增值税专用发票注明其价款为 200000元，增值
税 34000元，价税款签发并承兑为期 3个月的商业承兑汇票付给。
（4）向其他单位捐赠产成品一批，成本 80000元，计税售价 100000元。
（5）在建工程领用商品产品一批，成本 25000元，计税售价 30000元。
（6）销售产成品一批，计销售收入元，增值税 204000元，价税款收存银行。
（7）医务福利部门领用库存原材料一批 90000元，应负担进项增值税额 15300元。
（8）应付委托加工材料加工费 10000元，增值税 1700元，取得增值税专用发票，款项尚
未支付。
（9）以银行存款上交增值税 100000元。
（10）计算月末未交或多交增值税，并进行结转。
要求：（1）计算企业本月应交增值税额；
（2）编制应交增值税核算的有关会计分录。
10．G公司为增值税小规模纳税人企业，增值税征收率 6％，存货按实际成本计价核算，本
月发生有关增值税（本题不考虑其他税费）业务如下：
（1）购入原材料一批，增值税专用发票注明货款 60000元，增值税 10200元。价税款以存
款支付，材料尚未验收入库。
（2）以存款支付委托加工材料的加工费 4000元，增值税 680元，取得增值税专用发票。
（3）销售产品一批，计销售收入 159000元，开出普通发票，其中 100000元货款收存银行，
其余尚未收到。
（4）以银行存款交纳本月应交增值税。
要求：（1）计算企业本月应交增值税；
（2）编制有关会计分录。
11．某企业本月发生有消费税、营业税的经济业务如下：
（1）企业出售旧厂房一幢，共得价款 600000元，营业税税率为 5％，价款收存银行，计算
结转应交营业税。
（2）企业出售一项商标权，取得收入 200000元，商标权账面摊余价值 150000元，未计提
过无形资产减值准备，营业税税率 5％，价款收存银行，出售商标权已办妥手续。
（3）委托外单位加工的材料一批，计耗用原材料实际成本 60000元；以存款支付加工费 5700
元，增值税 969元（取得专用发票），受托方代扣代缴消费税 7300元。收回的加工材料 60％
用于继续生产产品；40％直接用于出售。
（4）销售产品取得销售收入 800000元，增值税税率 17％，价款收存银行。
（5）计算结转本月应交消费税，消费税税率 10％。
（6）以存款交纳本月应交的消费税、营业税。
要求：（1）计算企业应交消费税、应交营业税；
（2）根据资料编制有关会计分录。
12．某企业本月份发生有关经济业务如下：
（1）购置企业自用汽车一辆，买价 320000元，增值税 54400元，相关费用 10000元，
共计价税款 384400元均以存款支付，并以存款交纳 10％的车辆购置税。
（2）以银行存款一次性购买印花税票 12600元，属数额较大，分 12个月平均摊销。
（3）企业本年度应纳房产税余值为 30万元，按房产税税率计算应纳的房产税为 3600
元，该企业全年应纳房产税一次列入费用。
（4）以银行存款交纳房产税 3600元。
（5）企业本月主营业务应交纳增值税 600000元，消费税 50000元，租赁业务、非工
业性劳务等应纳营业税 10000元。城市维护建设税税率 7％，教育费附加征收率 4％，计算
结转企业本月应交城市维护建设税和应交教育费附加。
（6）企业以银行存款交纳应交城市维护建设税、应交教育费附加。
要求：（1）计算应交税金、其他应交款的应纳额；
（2）编制有关会计分录。
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