会计学原理教程(上)
目录
• 第一章 总论
• 第二章 会计准则
• 第三章 会计要素
• 第四章 会计科目和账户
• 第五章 复式记账
• 第六章 企业基本经济业务的核算
• 第七章 会计凭证
• 第八章 会计账簿
• 第九章 财产清查
• 第十章 账户的分类
• 第十一章 期末账项调整与结账
• 第十二章 会计报表
• 第十三章 会计核算组织程序
• 第十四章 会计工作组织
会计学原理 教程
会计入门需要思考的四个问题：
如何记？
记账记什么？
什么是会计？为什么要记账？
• 什么是会计？
即会计的概念
通常说会计是记账的，虽不全面但描
述了会计的基础工作
会计在经济社会中发挥着非常重要的
作用，为什么？
• 为什么要记账？
回答这个问题需要了解会计的起源和
发展
时间的有限，资源的有限，合理公平
的分配等等
记录过去所发生的活动，通过比较和
分析所记录的资料，提高劳动效率
• 记账记什么？
即会计的对象，这个问题将在“第三
章 会计要素”中介绍
某个主体发生的活动（耗费与成果，
财产的变化等等）
能够以货币表现的所有经济活动
• 如何记账？
会计记账有专门的方法，并不是简单
的流水账
运用这些专门的方法有什么意义？
（思考）
• 《会计原理》课程将自第四章起用若干
章节具体介绍会计的基本核算方法
第一章 总论
• 第一节 会计的概念
• 第二节 会计的职能和作用
• 第三节 会计目标
• 第四节 会计的特点与方法
第一节 会计的概念
• 一、会计的产生和发展
• 二、会计的定义和内容
• 三、会计学及其组成
一、会计的产生与发展
会计是社会生产发展到一定阶段的产物
（一）我国的会计历史
1 “会计”一词的起源
• 起源于西周。
• 《孟子正义》：零星算之为计，总合算之为
会。
• 设立了专门管理粮赋税的官员，“天官
”、“司会”。
• “司会”：一参互考日成，以月要月成，
以岁会考岁会。日成、月成、岁会均属
报告文书，类似会计报表。
• 日成为十日成事之文书，相当于旬报；
月要为一月成事之文书，相当于月报；
岁会是一年成事之文书，相当于年报
• 宋朝，“四柱清册”：旧管+新收-
开除=实在；
• 明清，统一账簿格式，龙门账：进-
缴=存-该；四脚账：天地合；
• 鸦片战争后，1905年，蔡锡勇编著
《连环账谱》，把意大利的借贷会
计传入国内；
• 建国后，《会计法》，《注册会计
师条例》，《企业会计准则》，
《企业财务会计报告条例》，《企
业会计制度》。
（二）国外的会计历史
1 会计工作最早出现于公元前18世纪的古巴比
伦王国
2 十二三世纪借贷记账法出现于意大利的热那
亚、威尼斯等城市
3 1494年，卢卡斯·巴却里的《算术、几何与
比例概要》一书被认为是借贷复式记账法形
成的重要标志。
4 1581年，威尼斯“会计学院”的建立
5 1973年，成立了国际会计准则委员会
二、会计的定义和内容
（一）三种观点
1 工具论
会计是经济管理的一种工具
2 信息系统论
会计是一个收集、处理和输送经济信息的信
息系统
3 管理活动论
会计是经济管理的重要组成部分，是一种管
理活动
（二）会计的概念 （P8）
会计是以货币为主要计量单位，
采用一整套专门的方法，通过收集、
处理和利用经济信息，对各单位的经
济活动进行连续、系统、全面、综合
地反映和控制，并通过参与决策、分
析评价业绩、预测经济前景等活动，
谋求提高经济效益的一种核算和管理
工作。
• 核算和管理工作
• 以货币为主要计量单位
• 采用专门的方法
对“会计”概念的理解
（三）会计的内容
• 会计核算
会计的基础环节
通过一系列专门的核算方法，对经济业务进行完整的、
连续的、系统的记录和计算，为经营管理提供所需的会
计信息
• 会计监督
按照管理的目的和要求，查明会计核算资料是否真实、
合法、合理、有效，并对不正确的经济行为进行必要的
干预。
• 会计分析
根据会计核算所提供的数据和其他有关信息，运用各种
专门的分析方法总结经验，揭露矛盾，改进工作，预测
未来。
三、会计学及其组成
• 会计学按其研究内容，主要包括以
下分支：
国际会计
社会责任会计
预算会计
会计检查和分析
会计史
会计原理
财务会计
管理会计
成本会计
第二节 会计的职能和作用
一、会计的职能
二、会计的作用
一、会计的职能
1 核算的职能（基本职能）
• 会计核算主要利用货币计量单位从数量
方面核算企业的经济活动情况。
• 会计核算主要是对已发生的经济活动进
行事中、事后核算，同时也为分析预测
经济前景尽可能提供有关未来经济活动
效果的会计资料。
• 会计核算具有完整性、连续性和系统性。
2 监督的职能（基本职能）
会计在对单位的经济活动进行核算的同时还
要以国际的财经方针、政策、法规、制度和
纪律以及财务计划和有关预算为依据，对单
位的机关年纪活动进行全面的和经常的监督，
保证经济活动的合法性、合理性、制止各种
违反财经纪律的行为。
3 预测的职能
依据会计已有的核算资料和其他经济资料，
运用一定的技术方法，对企业会计对象的各
个方面的未来发展趋势或状况进行估计和测
算，为企业进行经营决策、制定计划服务，
以提高企业在经济活动中的预见性和主动性。
4 决策的职能
企业进行经营决策时，需要充分利用会计核
算资料，会计可帮助企业领导分析不同方案
的利弊和得失，协助企业领导作出正确的经
营决策。
5 控制的职能
运用会计提供的信息对生产经营过程中
的价值运动进行的一种管理活动。主要
是通过制度、预算、计划、定额等手段，
对经济活动进行事前、事中、事后 控制
和调节，把生产经营活动纳入社会所要
求和经营管理者所希望的鼓捣，以便达
到实现生产经营的预期目的。
6 分析的职能
以会计资料为主要依据，结合计划、统
计和其他经济资料，对企业的财务状况、
经营过程及其结果或计划（预算）执行
情况进行比较、分析、研究，以便总结
经验，巩固成绩，揭露矛盾，查明原因，
改进工作，提高经济效益的一种管理活
动。
二、会计的作用
保护企业财产
加强经济核算
报告投资权益
扩大投资诱导
第三节 会计目标
一、会计目标的意义
二、会计信息使用者及其使用信息的目的
三、会计信息的主要内容
一、会计目标的意义
• 会计目标是指在一定社会经济环境下，人们
通过会计实践活动所期望达到的要求和目的
决策有用学派 受托责任学派
• 在会计发展史上，人们对会计目标在会
计学领域中重要性的认识，是经历了一
个渐进的发展过程
• 会计的目标是为会计信息使用者提供对
他们决策有用的信息。（决策有用学派）
会计的目标是报告受托经济责任的履行
情况。（受托责任学派）
二、会计信息使用者及其使用信息的目的
（一）企业外部对会计信息的需要
投资者（含潜在的）
债权人（含潜在的）
政府有关部门
（二）企业内部管理者对会计信息的
需要
三、会计信息的主要内容
• 会计信息按来源和用途可分为财务会计
信息和管理会计信息
企业对外提供的信息主要是财务会计
信息
供企业内部管理使用的信息是管理会
计，一般不对外提供
• 企业提供的信息主要有财务状况信息、经营
成果信息和现金流量信息。
财务状况是指企业在某一时点的资产、负
债和所有者权益的情况
经营成果是指企业一年内的收入、费用和
盈利情况
现金流量是指企业所从事的经营活动、筹
资活动和投资活动产生的现金流入和现金
流出
第四节 会计的特点和方法
一、会计的特点
二、会计的方法
一、会计的特点
（一）以货币为主要计量尺度
（二）具有连续性、系统性、全面性和综合性
（三）会计核算以凭证为依据
二、会计的方法
现代会计方法体系是由会计核算方法、
会计预测方法、会计监督方法、会计决
策方法、会计控制方法和会计分析方法
组成的。
《会计原理》主要
介绍会计核算方法
三、会计核算的方法
• 设置会计科目和账户
• 复式记账
• 填制和审核会计凭证
• 登记账簿
• 成本计算
• 财产清查
• 编制会计报表
设置会计科目和账户
• 对会计核算的具体内容进行分类的专门
方法。
• 如何设置会计科目开设账户将在第四章
讲述
复式记账
• 复式记账是一种记账的方法，是指对每
一项经济业务，都以相等的金额，在两
个或两个以上相互联系的账户中进行记
录的专门方法
• 有关内容将在第五章讲述。
填制和审核会计凭证
• 会计凭证是业务发生及记账的凭据与证
明，会计对于每一项经济业务，都要取
得或填制原始凭证，然后根据审核无误
的原始凭证编制记账凭证。
• 会计凭证是登记账簿的依据。
• 有关概念及填制审核方法将在第七章讲
述
登记账簿
• 账簿是分类登记经济业务的簿籍。会计
凭证上记录的经济业务是零星、分散的，
只有依据会计凭证将经济业务登记到账
簿上，才是完整的分门别类的。
• 账簿所提供的资料是编制报表的依据。
• 会计账簿有不同的种类、格式，有专门
的登记方法，具体内容将在第八章讲述。
成本计算
• 根据账簿记录的有关数据，按照一
定的成本计算对象归集各项费用，
借以确定各对象的成本，成本计算
是一个较为复杂的内容，我们将在
实务中有选择地学习。
财产清查
• 通过实地盘点、核对往来款项并与
账面核对来查明财产和资金实有数
额。
• 保证账面记录与实际相符。
• 如何进行财产清查将在第九章讲述
编制会计报表
• 定期以表格的形式将账簿上的主要
信息集中反映
• 对外报送的会计报表的格式、种类
有具体规定，编制会计报表也是一
种专门的方法，将在第十二章讲述
经济业务发生
③填制和审核会计凭证
⑦编制会计报表
④登记账簿
①设置会计科目
和账户
②复式记账
⑤成本计算 ⑥财产清查
第二章 会计准则
5/15/2022 47
本章介绍
• [本章主要内容]
• 本章阐述了会计准则的意义、结构以及基本会计准
则的内容。
• [教学目的和教学要求]
• 学习本章，要求着重理解会计核算的基本前提及一
般原则。
• [本章重点和难点]
• 本章重点是会计核算的基本前提及一般原则，难点
是对十三条原则相互之间的统一性与矛盾性的理解。
• [计划学时] 4学时
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第一节 会计准则概述
会计准则的意义
会计准则的作用
会计准则的特点
会计准则的结构
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会计准则的意义
• 会计准则也称会计原则,是进行会计核算工作
的行为规范,是会计管理的重要组成部分,也是
评价会计核算工作质量的标准.
• 制定会计准则适应了我国经济结构变化的需要.
• 制定会计准则适应了政府转变职能,企业转换
经营机制的需要.
• 制定会计准则适应了市场经济和加强国家宏观
调控的需要.
• 制定会计准则适应了对外开放的需要.
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会计准则的作用
• 会计准则是规范会计工作的依据.
• 会计准则是协调各方利益的依据.
• 会计准则是进行审计工作的依据.
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会计准则的特点
• 会计准则是覆盖全社会的.
• 会计准则是一个结构严谨,体系严谨的科
学体系.
• 会计准则既有原则性,又有灵活性.
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会计准则的结构
• 基本准则
会计核算的基本前提.
会计核算的一般原则.
会计要素准则.
财务报告的基本内容和要求.
• 具体准则
共性业务会计准则.
会计报表准则.
特殊行业会计准则.
特殊业务会计准则.
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第二节 会计核算的基本前提
• 会计主体
• 持续经营
• 会计期间
• 货币计量
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会计主体
• 会计主体是会计工作为之服务的特定单
位,是独立于或相对独立于其所有者的会
计核算单位.
• 会计主体基本前提确定了会计核算的空
间范围.
• 会计主体与法律主体的关系.
法律主体是会计主体.
会计主体不一定是法律主体.
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持续经营
• 持续经营是指在可预见的将来,企业不
会破产清算,将会按既定目标经营下去.
• 持续经营基本前提是一种时间上的界
定.
• 持续经营基本前提的意义.
解决了资产计价问题.
解决了资本保全问题.
会计期间
• 会计期间是将企业的生产经营周期人
为地划分为一系列间隔相等,首尾相连
的期间,以便分期结算账目,计算损益和
编制会计报表.
• 会计期间对于确定会计核算程序和方
法有重要作用.
• 会计期间是一贯性原则的基础.
货币计量
• 货币计量是以一种统一的计量单位作
为会计核算的计量尺度.
• 货币计量包含着币值稳定假设.
• 记账本位币.
第三节 会计核算的一般原则
• 客观性原则
• 相关性原则
• 可比性原则
• 一贯性原则
• 及时性原则
• 明晰性原则
• 权责发生制原则
• 配比原则
• 谨慎性原则
• 历史成本原则
• 划分收益性支出与资本性支出原则
• 重要性原则
• 实质重于形式
客观性原则
• 客观性原则是指会计核算应当以实际
发生的经济业务为依据,如实反映企业
财务状况,经营成果和现金流量信息.
• 客观性原则包含三方面的含义.
真实性.
可靠性.
可验证性.
相关性原则
• 相关性原则是指会计信息应当符合会
计信息使用者(股东,债权人,政府,社会
公众,审计师,企业内部管理当局等)的需
要.
可比性原则
• 可比性原则是指不同企业会计信息要
可比,不同企业的会计程序与会计方法
要尽可能 一致.
一贯性原则
• 一贯性原则是指一个企业在不同时期
会计政策,程序和方法应尽可能连续,以
便各期的会计信息可相互比较.
及时性原则
• 经济业务的处理应该及时,会计信息的传
递应及时.
明晰性原则
• 会计记录和会计报表必须清晰明了,便于
会计信息使用者了解企业的经济活动的
有关情况.
权责发生制原则
• 权责发生制是主要用于确认收入,费用的
会计归属期的一条原则.凡是应确认为当
期的收入,不论款项是否收到,都确认为当
期收入(权利);凡是应确认为当期的费用,
不论款项是否付出,都确认为当期费用.反
之,已然.
• 权责发生制与收付实现制.
配比性原则
• 配比性原则是指一定会计期间的收入与
费用应对应,以便计算企业的损益.
• 配比原则有两方面的含义.
费用与收入有经济性质上的因果关系.
收入与费用时间上的一致性.
谨慎性原则
• 谨慎性原则是指某些经济交易或事项存
在不同的合理的会计处理方法和程序可
供选择时,应尽可能选用多计费用和负债,
少计收入和资产的那种方法.
历史成本原则
• 历史成本原则是指企业的各项财产应按
取得时实际成本计价.
划分收益性支出与资本性支出原则
• 收益性支出是指支出的效益仅与一个会
计年度或一个营业周期相关的支出.
• 资本性支出是指支出的效益与几个会计
年度相关的支出.
• 划分收益性支出与资本性支出原则,要求
在进行支出确认时,将两类性质不同的支
出区分开来.
重要性原则
• 重要性原则是指对交易或事项的会计处
理应根据交易或事项的重要性程度而有
所不同.
实质重于形式原则
• 实质重于形式原则是指当交易或事项的
经济实质与法律形式不一致时,应当按交
易或事项的经济实质进行会计处理,而不
应当仅考虑它们的法律形式.
第三章 会计要素
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本章介绍
• [本章主要内容]
• 本章主要阐述了会计对象与会计要素、会计确认与计
量、会计等式。
• [教学目的和教学要求]
• 通过本章学习，应掌握会计要素的内容，理解会计确
认、会计计量的概念，理解会计等式。
• [本章重点和难点]
• 本章的重点是会计要素的内容、会计等式与会计要素
的关系，难点是对会计确认与计量的理解。
• [计划学时] 6学时
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第一节 会计对象与会计要素
会计对象
会计要素
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会计对象
• 会计对象是会计核算和会计监督的内容,
是企业以货币表现的经济业务,是企业再
生产过程中的资金运动.
• 制造业的资金运动.
资金的筹集.
资金的循环与周转.
资金的退出.
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会计要素
• 会计要素是从会计角度解释构成企业经
济活动的必要因素,是对会计对象的基本
分类,也是构成会计报表的基本因素.
• 会计要素包括资产,负债,所有者权益,收
入,费用和利润.
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资产
• 资产是过去交易或事项形成的由企业拥有或控制的
预期会给企业带来经济利益的资源。
• 资产的特点:
• 资产的分类:
(1)流动资产:现金及银行存款,短期投资,应收及预
付款,存货
(2)长期投资
(3)固定资产
(4)无形资产
(5)其他资产
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负债
• 负债是由过去交易或事项形成的现时义
务,履行该义务预期将会导致经济利益流
出企业.
• 负债的特点：
• 负债的分类:
流动负债:短期借款,应付票据,应付账款,预收
货款,应付工资,应交税金,应付利润,其它应付款,
预提费用.
长期负债:长期借款,应付债券,长期应付款.
所有者权益
• 所有者权益是所有者在企业中享有的经
济利益,其金额为资产减去负债后的余额.
• 所有者权益的分类.
投入资本.
资本公积.
盈余公积.
未分配利润.
收入
• 收入是企业销售商品,提供劳务,让渡资
产使用权等日常活动中形成的经济利益
的总流入.
• 收入的分类.
主营业务收入.
其他业务收入.
费用
• 费用是企业销售商品,提供劳务等日常活
动中形成的经济利益的总流出.
• 费用的分类.
直接费用.
间接费用.
期间费用:管理费用,财务费用,营业费用.
利润
• 利润是企业一定会计期间的经营成果,是
全部收入减去全部费用后的差额.
• 利润分类.
营业利润.
投资净收益.
营业外收支净额.
第二节 会计确认与会计计量
• 会计确认.
• 会计计量.
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会计确认
• 会计确认是按一定的会计标准识别和确认发生的经
济业务是否可作为会计要素进入会计核算系统及进
入会计核算系统的信息是否列入会计报表的会计行
为.
• 会计确认的标准:可定义性,可计量性,可靠性,相关
性.
• 会计确认过程:
经济业务 会计事项 会计核算系统 会计报告
会计计量
• 会计计量是在会计确认的基础上,运用一定的计量单位,选
择被计量对象的某种计量属性,确定应予记录项目金额的
会计行为.
• 会计计量单位
名义货币单位
一般购买力单位
• 会计计量属性
历史成本
现行成本
可变现价值
公允价值
• 会计计量模式
第三节 会计等式
• 会计等式
• 经济业务对会计等式的影响
会计等式
• 会计等式：揭示会计要素之间内在联系的数学表达式.
• 静态会计等式
资产=负债+所有者权益
• 动态会计等式
收入-费用=利润
• 综合会计等式
资产=负债+所有者权益+收入-费用
=负债+所有者权益+利润
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经济业务对会计等式的影响
• 经济业务之一:资产与所有者权益同时等额增加.
• 经济业务之二:资产与负债同时等额增加.
• 经济业务之三:资产与所有者权益同时等额减少
• 经济业务之四:资产与负债同时等额减少.
• 经济业务之五:资产内部等额一增一减.
• 经济业务之六:负债内部等额一增一减.
• 经济业务之七:负债与所有者权益同时等额一增一减
• 经济业务之八:所有者权益内部等额一增一减.
• 经济业务之九:负债与所有者权益同时等额一增一减.
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经济业务对会计等式的影响
• 资产=负债+所有者权益
• (1)
• (3) (4)
• (2)
第四章 会计科目和账户
第一节 会计要素与会计科目
第二节 账户
第三节 实账户和虚账户
第一节 会计要素与会计科目
一、会计要素的层次划分
二、会计科目的意义和作用
三、设置会计科目的原则
四、会计科目的分类
五、会计科目的排列和编号
一、会计要素的层次划分
• 会计要素划分为四个层次
类目别
项目别
科目别
子目别
类目别
资产
流动资产
长期投资
固定资产
无形资产
其他资产
项目别 科目别 子目别
现金
银行存款
应收账款
应收票据
原材料
甲材料
乙材料
丙材料
丁材料
二、会计科目的意义和作用
• 设置会计科目可以正确、及时、全面、
系统地反映会计对象
• 会计科目是会计核算的基础
• 会计科目为会计监督提供了依据
三、设置会计科目的原则
简明性
代表性
一致性
周延性与互斥性
灵活性
四、会计科目的分类
（一）会计科目按经济内容分类
资产类
负债类
所有者权益类
成本类
损益类
与六大
会计要
素的区
别联系
？
（二）按提供核算指标的详略程度分类
总分类科目（一级科目）
明细分类科目（二级科目）
明细科目（三级科目）
企业自行
规定
财政部统一规定
五、会计科目的排列和编号
（一）会计科目的排列
（二）会计科目的编号
（一）会计科目的排列
1 会计科目大类排列
资产类
负债类
成本类
所有者
权益类
损益类
2 各类会计科目的排列
资产、负债类科目有两种不同的排列方式
按流动性的大小排列
按固定性的大小排列
（二）会计科目的编号
我国财政部统一规定的会计科目表
中，总分类会计科目的编号通常采用四
位数字，企业设置明细分类科目时，其
编号应在右边再增加两位数字。
1001 现金第一位数字
表示会计科
目的大类别，
1表示资产
类，2表示
负债类，3
表示所有者
权益类，4
表示成本类，
5表示损益
类。
第二位数字表
示小类，如资
产类科目中，
0表示货币资
金类，1表示
短期投资及应
收账项类，2
表示存货类等
等。
第三、四
位数字表
示小类下
的各会计
科目的序
号
第二节 账户
一、账户的意义
二、账户的设置
三、账户的基本结构和内容
v 一、账户的意义
v 账户是根据会计科目开设的，具有一定结构
的用以记录经济业务的形式。
现金
银行存款
原材料
应付账款
二、账户的设置
（一）账户应根据会计科目的分类来设置
• 1、根据经济内容不同
资产类科目→资产类账户
负债类科目→负债类账户
所有者权益类科目→所有者权益类账户
成本类科目→成本类账户
损益类科目→损益类账户
• 2、根据提供核算指标的不同层次
总分类科目→总分类账户
（一级账户）
明细分类科目 （二级账户）
明细分类账户
明细科目 （三级账户）
总分类账户
又称为
一级账
户
用货币量度记录
各项经济业务
提供总括的
核算资料
又称为
二级账
户
可运用货币量度也可
运用实物量度
提供具体详细
的核算资料明细分类账户
三、账户的基本结构和内容
（一）账户的基本内容
（二）账户中的金额
日期 凭证
号数
摘要 增加
金额
减少
金额
余额
（一）账户的基本内容
记录经济业
务的日期
账户的名称
即会计
科目
记账
凭证
的编
号
对经济业务的简明
扼要的文字说明
三个金额
栏
（二）账户中的金额
增加金额
即本期增加额，指一定时期（月度、
季度或年度）内账户所登记的增加
金额的合计，也称为本期增加发生
额。
减少金额
即本期减少额，是指一定时期（月度、季度
或年度）内账户所登记的减少金额的合计，
也称为本期减少发生额
余额
期初余额：期初的金额，上期的期末余额就是
本期期初余额。
期末余额：是指本期增加发生额和本期减少发
生额相抵后的差额和期初余额按一定的公式
计算出来的数额，即月末、季末、年末计算
出来的账户余额。
期末余额=
期初余额+本期增加发生额-本期减少发生
额
（三）T形账户
账户的基本结构可以简化为T形账户，也
称为丁字型账户。
左方 右方账户名称
会计科目和账户的区别与联系
联系
• 会计科目是设置账户的依据,会计科目是
账户的名称
• 会计科目界定账户记录的经济内容
• 会计科目的分类也就是账户的分类
区别
• 会计科目表明某种经济内容的项目，是
账户的名称
• 会计科目为填制记账凭证和开设账户所
用
• 账户按照会计科目设置，具有一定的格
式和结构，用以记录某种经济内容的增
减变化情况
• 账户为登记账目和编制会计报表所用
第三节 实账户和虚账户
一、概念
二、实账户与虚账户的区别
一、概念
资产类账户
负债类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
实账户
虚账户
二、实账户与虚账户的区别
实账户 虚账户
所记录的资料表示企
业的财务状况，有实
际的权物存在
所记录的资料表示企
业营业过程，没有实
际的权物存在
根据实账户的资料编
制资产负债表
根据虚账户的资料编
制损益表。
实账户年终结算时有
余额
虚账户年终结算时余
额转入“本年利润”
账户，所以没有年终
余额
第五章 复式记账法
第一节 记账方法概述
第二节借贷记账法
第三节借贷记账法的运用
一、单式记账方法
定义：单式记账法是指对发生经济业务之后所发生的会
计要素的增减变动一般只在一个账户中记一笔账的方
法。P110
根据课本中的举例
特点：a.没有一整套完整的账户体系；b.账户间的记录
一般没有直接的联系
缺点a.不能全面、完整、系统的反映经济活动的过程；b.
账户及其记录的数字之间缺乏必然的联系，则既不能
反映业务的来源去脉，也不便检查记录的准确性和真
实性。
二、复式记账法
（一）定义：对每项经济业务都必须在两个或两个以上
的相互联系的账户中以相等的金额进行登记的方法。
（二）特点
1、需要设立一套完整的账户体系
2、对每一笔经济业务以相等的金额在两个或两个以上
的账户中作双重记录
3、账户之间存在对应关系和数字平衡关系
（三）采用复式记账的必要性（即科学性） (P111-112)
（四）复式记账方法可分三种
1、借贷记账法，它是以“借”“贷”为记账符号记录经
济业务的一种复式记账方法。
2、增减记账方法，它是以“增”“减”为记账符号记录
经济业务的一种复式记账方法。
3、收付记账方法，它是以“收”“付”为记账符号记录
经济业务的一种复式记账方法。
我国《会计准则》规定采用借贷记账法。
结束
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法的产生和发展
二、借贷记账法的基本内容
（一）记账符号
（二）账户结构
（三）记账规则
（四）试算平衡
1、借贷记账法起源于13世纪的意大利，主要是当时海上
贸易发达，而意大利凭借其优良的避风港湾成为贸易
强国。
2、公元1211年左右意大利的佛罗伦萨“银行”的账簿采
用借贷记账法。
3、公元1340年出现热那亚式簿记法。
4、15世纪到15世纪末的七八十年代威尼斯簿记法更为完
善的记录，初步形成了借贷记账法。
5、1494年卢卡斯`巴却里的著作《算术、几何与比例概
要》将借贷记账有实践形式通过理论的加以说明。
6、1905年蔡锡勇所著的《连环账谱》。1907年谢霖与
孟森和著的《银行簿记学》是我国最早记录借贷记账
法的书。
（一）记账符号
以“ 借”和“ 贷”作为记账符号
示图：
1、“借”和“贷”表示账户的两个固定部分，用来指明
记入账户金额的方向。
2、反映会计要素的增减变化，表示资金运动的来龙去脉，
指明账户的对应关系
3、可用以判断账户的性质
（二）账户的结构
账户的结构取决于账户的性质。
账户的借方是记录资产的增加或减少还是贷方记录减
少或增加，在会计界有几种学说进行解释：
（1）资金运动学说
（2）平衡学说
由于账户中所记录的金额有以下关系：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发
生额
因而可得出各类类账户可列出公式。
1、资产类账户结构
资产类账户借方期末余额
＝ 借方期初余额＋借方本期发生额－ 贷方本期发生额
T字形账在P116表5-1
2、负债及所有者权益类账户结构
负债及所有者权益类账户贷方期末余额
＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－ 借方本期发生额
T字形账在P117表5-2
3、费用成本与收入类账户结构
成本费用反映企业某一段时间的发生的各种耗费，
这种耗费通过收入补偿、互相抵消所以账户通
常期末没有余额。
T字形账在P117-8表
通过T形账户归纳表示全部账户的具体结构
账 户 名 称
借方
资产的增加
负债的减少
所有者权益的减少
费用成本增加
收入的转销
资产的余额，
成本费用一般无余额
贷方
资产的减少
负债的增加
所有者权益的增加
费用成本的转销
收入的增加
负债及所有者权益的余额，
收入一般无余额
4、双重性质账户
o 企业为了简化核算或集中计算将不同性质的内容合并在
同一个账户中反映，这样的账户叫做双重性账户。
o 这些账户的性质不固定，因而其结构也不固定。但可根
据其余额方向判断其性质
通过“借”“贷”记账符号在账户中表示的内涵，
可以归纳为：
“借”字表示资产的增加，成本费用的增加，负债
及所有者权益的减少，收入的转销。
“贷”字表示资产的减少，成本费用的转销，负债
及所有者权益的增加，收入的增加。
（三）、记账规则
资产增加（借） 权益增加（贷）
（3） （1） （4）
（2）
资产减少（贷） 权益减少（借）
“有借必有贷，借贷必相等”
记账规则是借贷记账法的核心，具体包含了三层含
义：
1、根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须
以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户
中进行登记。
2、根据借贷记账法记账符号及账户结构的原理，对每
一项经济业务都作借贷相反的记录。
3、这一规则实质上是资金运动数量变化规律在账户记
录上的客观反映。
第三节 借贷记账法的运用
一、账户的对应关系和会计分录
（一）账户的对应关系
是指账户应借应贷的相互关系
（二）会计分录
1、引用120页的例.~8的案例分析：
• 涉及哪些会计科目，属于什么性质.
• 引起什么样的增减变化.
• 应计入什么方向.
据此在登记账薄前编制会计分录
会计分录：标明某项经济业务应借应贷账户的名称及其
金额的记录
步骤：
1）根据经济业务的内容，进行会计确认，确定其所涉及
的账户名称及其类别、性质。
2）根据经济业务量的变动，判定各账户应记金额是增还
是减，进而确定各账户的记账的记账方向是借还是贷
以及借方和贷方账户的金额。
3）按照一定的书写格式标明经济业务的借贷方向、账户
名称及其金额。
2、对会计分录的书写要求（127页）
3、书写会计分录的格式：
1）先借后贷，借和贷要分行写，并且贷方的符号、科目
与金额的数字都错开
2）同行文字与金额的数字应适当错开位置。
3）复合会计分录的借方或贷方的文字和金额数字必须分
别对齐。
4、单个或多个科目组成的会计分录有：一借一贷、一借
多贷、一贷多借、多借多贷。
提问：可否编制多借多贷的会计分录
借：固定资产 10000
原材料 300
贷：银行存款 8000
应付账款 2300
多借多贷的复杂分录，账户间的对应关系不明确，所以一般不采用
二、借贷记账法运用举例
P129
（四）、试算平衡
1、定义：根据“资产=负债+所有者权益”的平
衡关系，按照记账规则的要求，对本期账户
记录进行汇总计算和比较，以检查和验证账
户记录正确性与完整性。
2、方法
1）发生额试算平衡（根据记账规则）
全部账户借方发生额合计数
＝全部账户贷方发生额合计数
在月末（期末）进行
2）余额试算平衡（根据会计恒等式）
全部账户借方余额合计数
＝ 全部账户贷方余额合计数
在月末（期末）进行
3、编制试算平衡表
a. 总分类账户本期发生额试算平衡表（253页表8-18）
b. 总分类账户本期余额试算平衡表（253页表8-17）
c. 总分类账户本期发生额及余额试算平衡表（ 253页表8
-19 或133页表5-28）
结束
第六章 企业基本经济业务的核
算
• 本章介绍了主要经营业务核算的内容，
分别通过对资金的投入、运用与耗费、回
收、退出的核算阐述了账户与借贷记账法
的运用，要求理解各经营业务的活动内容，
账户的设置和主要业务的账户对应关系
• 第一节 企业经营过程及经济业务
• 第二节 筹资活动业务的核算
• 第三节 供应过程业务的核算
• 第四节 生产过程业务的核算
• 第五节 产品成本的计算
• 第六节 销售过程业务的核算
• 第七节 财务成果形成及其分配业务的核算
资金的投入（筹资活动）
资金的运用耗费（供应和生产过程）
资金的回收（销售过程）
财务成果形成及其分配
第一节 企业经营过程及经济业务
第二节 筹资活动业务的核算
• 工业企业经营资金投入渠道主
要有两个：
• 其一是所有者的投入
• 其二是债权人的借入。
一、所有者投入资金的核算
• （一）账户设置
• 1、“ 实收资本”适用于独资企业和有限责任公
司
• 实收资本
• 投资人收回资本 收到 的资本投入
• 资本公积转增额
• 余额：投入的资本总额
2、“ 股本”适用于股份有限
公司
• 股本
• 发还的股款 已认购的股票
• 注销的股本
• 余额：股东投入的股本
• 3、 资本公积
• 转增的资本额 资本股本溢价
• 资本汇率折算差额
• 接受的捐赠
• 固定资产重估增值
• 余额：结存的资本公积
• A 100万 银行存款
• B 100万 机器 投资
借：银行存款 100万
固定资产 100万
贷：实收资本 200万
• C 追加投资 专利权 80万 1/5
借：无形资产 80万
贷：实收资本 50万
资本公积 30万
（二）对应账户
• “实收资本”反映了企业的主要资金来源，
它的运用即其对应账户为各种资产类账户：
• 现金、银行存款、固定资产、原材料、
无形资产等
（三）例题
• 【例1】 国家投入资本200，000元，
存入银行。
借：银行存款 200，000
贷：实收资本 200，000
• 【例２】某单位投入全新运输汽车一辆，
价值 250，000元
• 借：固定资产 250，000
• 贷：实收资本 250，000
• 【例3】某企业收到一华侨捐赠的100，
000元，已存入银行
• 借：银行存款 100，000
• 贷：资本公积 100，000
• 【例4】某股份有限公司发行普通股
500，000股，每股面值8元，按照面值
发行，股票收入已存入银行。
借：银行存款 4，000，000
贷：股本 4，000，000
• 【例5】某公司按每股12元发行面值为
10元的股票100，000股，股票收入存入
银行
借：银行存款 1200000
贷：股本 1000000
资本公积 200000
二、从债权人借入资金的核算
• （一）账户设置
（长期）短期借款
已归还的借款 借得的款项
余额：尚未归还的借款
应付债券
债券到期时 发行债券时
余额：尚未到
期的债券
（二）例题
• 【例6】由于季节性储备材料需要,
企业临时向银行借入50,000元,存
入银行，借款期限为2个月。
借：银行存款 50,000
贷:短期借款 50,000
账户的对应关系：
• 借：银行存款
现金
原材料
固定资产
无形资产
• 贷：实收资本（股本）
• 借：银行存款
• 贷：长期借款
短期借款
第三节 供应过程业务的核算
• 一、供应过程核算的内容
1、确定采购成本
采购成本＝购货价格＋采购费用
2、结算货款
• 买 5 5*17%
借：应交税金——应交增值税（进项税额）
• 卖 7 7*17%
贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
• 增值 2
• 增值税 2*17%
（二）账户设置
• 1、反映材料的收、发、结存情况的账户
（1）“物资采购”
（2）“原材料”
• 2、反映企业结算材料款的账户
（1）“现金”
（2）“银行存款”
（3）“应付账款”、“应付票据”
（4）“预付账款”
• “应交税金——应交增值税（进项税额）”
• （1） 物资采购
发生的采购成本 由于已验收入库
而减少的材料数
尚未入库的材料
实际采购成本
• （2） 原材料
已验收入库的材料 发出的材料
库存的材料
• （3） 应付账款
已偿还的债务 应付的债务
结欠的债务
• （4） 预付账款
预付给供应 与供应单位结算
单位的款项 核销的预付款项
已预付但尚未
结算的预付款
（三）例题
• 【例7】 向A工厂购入甲材料已验收入库，货款8000元，
增值税1360元及运费500元未付。
借：原材料——甲材料 8500
应交税金——应交增值税（进项税额）1360
贷：应付账款——A工厂 9860
• 【例8】在B工厂购买乙材料10000元,以银行存款支付,
材料尚未到达.
借:物资采购——乙材料 10000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷:银行存款 11700
• 【例9】收到甲公司运来的A材料3000元，货款
已于5日前预付，材料验收入库
借：原材料 3000
应交税金——应交增值税（进项税额） 510
贷：预付账款 3510
• 【例10】十天前向B工厂购买的乙材料到达并验
收入库
借:原材料——乙材料 10000
贷:物资采购——乙材料 10000
第四节 生产过程业务的核算
• 一、核算内容
1、生产的耗费
2、产品的形成
二、账户设置
• 1、“ 生产成本”账户
• 生产成本,又称制造成本,是在生产过程中,
为生产各种产品而发生的, 按不同产品分别计
算归集所得出的为生产某种产品而耗用的费用.
它主要包括生产过程中实际消耗
• （1）直接材料（2）直接工资（3）其他直接
费用（4）间接费用.
生产成本
• 产品生产时发生的 结转的已生产
直接材料 完工并已验收
直接人工 入库产成品的
其他直接费用 实际生产成本
间接费用
• 尚未完工的
在产品的成本
• 2、“ 制造费用”账户是用来归集和分配企
业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接
费用
• 制造费用
• 各项间接费用 结转入“ 生产
• （车间等生产 成本”由各种
• 管理部门耗费的） 产品负担的费用
• ＝
借 制造费用 贷 借 生产成本 贷
归集本期 分配结转 直接材料 结转完工
发生的制 由各种产 直接人工 产品的实
造费用 品的生产 (结转) 其他直接 际生产成
负担的制 ---------- 制造费用 本
造费用
＝ 在产品成本
• 3、“ 管理费用”账户是指企业行政管
理部门组织和管理生产经营活动而发生
的费用
• 管理费用
• 行政管理部门 转入“ 本年
• 发生的管理费用 利润”账户
• ＝
4、“财务费用”账户是用来核算企业
为筹集生产经营所需资金等而发生的费
用
• 财务费用
• 利息支出（减利息收入）
• 汇兑损失（减汇兑收益） 结转入
• 金融机构的手续费 “本年利润”
• ＝
5、“待摊费用”和“预提费
用”
• 企业在某一会计期间内所发生
的生产费用并不一定由该期生产的
产品来负担，常常会出现生产费用
的支付期和归属期不相一致的情况。
• 根据权责发生制原则，有些费用已经支付但应
由本期和以后各期的产品成本共同负担
• 例如：预付的房屋租金
• 预付的保险费
• 这种已经支付但应分摊入本期和以后各期产品
成本的费用称之为“ 待摊费用”（资产类）
• 有些费用尚未支付但本期产品已经受益，
应当记入本期产品成本
• 例如：预提的房租
• 预提的银行借款利息
• 这种预先从当期产品成本中提取但尚未
支付的费用称之为“ 预提费用”（负债类）
• 待摊费用
• 已支付 本期
• 的各项 摊销的
• 待摊费用 待摊费用
• 已支出
• 但尚未
• 摊销的
• 待摊费用
• 实有数
• 预提费用
• 支付的 本期已
• 预提费用 发生的
• 预提费用
• 已预提
• 但尚未
• 支付的
• 预提费用
•
6、“库存商品”账户是用以核算和监督
库存产成品增加、减少变动和结存情况
的
• 库存商品
• 已完工并验收 已经出售的
• 入库产成品的 产成品的
• 实际生产成本 实际生产成本
• 库存产成品的
• 实际生产成本
甲材料 乙材料 丙材料 合计
项目 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额
(公斤) (元) (公斤) (元) (公斤) (元) (公斤) (元)
制造A产 1,000 8,000 600 2,400 2,000 20,000 30,400
品耗用
制造B产 1,000 8,000 300 1,200 1,000 10,000 19,200
品耗用
小计 2,000 16,000 900 3,600 3,000 30,000 49,600
车间一 500 4,000 100 1,000 5,000
般耗用
行政管 100 400 400
理部门
领用
合计 2,500 20,000 1,000 4,000 3,100 31,000 55,000
例〖1〗
• 借: 生产成本 49,600
制造费用 5,000
管理费用 400
贷：原材料 55,000
• 例9 结算本月份应付职工工资24,000
元其中:制造A 产品工人工资14,000
元,制造B 产品工人工资6,000元, 车
间管理人员工资1,600元,厂部管理人
员工资2,400元.
• 借: 生产成本 20,000
制造费用 1,600
管理费用 2,400
贷:应付工资 24,000
• 例10 从银行存款中提取现金24,000
元,准备用以发放职工工资.
• 借: 现金 24,000
贷:银行存款 24,000
• 例11 以现金24,000元发放职工工资.
• 借:应付工资 24,000
贷:现金 24,000
• 例17 按照规定的修理费提存率,预
提本月份修理费5,640元,其中车间修
理费用3,676元,行政管理部门修理费
1,964 元.
• 借: 制造费用 3,676
管理费用 1,964
贷:预提费用 5,640
• 例14 摊销应由本月行政管理负担的
书报杂志费200元.
• 借: 管理费用
贷: 待摊费用
• 例15 预提应由本企业管理部门负担
但尚未支付的短期借款利息600元.
• 借: 财务费用
贷:预提费用
• 例16 按照规定的固定资产折旧率,
计提本月固定资产折旧12,600元,其
中车间固定资产折旧8,000元,行政管
理部门固定资产折旧4,600元.
• 借: 制造费用 8,000
管理费用 4,600
贷: 累计折旧 12,600
• [例18] 将本月发生的制造费用
18,500元分配计入A,B两种产品成本.
• 借: 生产成本 18,500
贷:制造费用 18,500
• [例19] 本月A 产品100台全部制造
完工,并已入库,按其实际生产成本
59,310元转账.
• 借: 库存商品 59,310
贷: 生产成本 59,310
“累计折旧”账户是固定资产的抵
减账户,用来核算固定资产磨损而减少
的价值.它的贷方登记固定资产的折旧
增加数(即固定资产价值减少);借方登
记已提固定资产折旧的减少或转销数.
月未,贷方余额表示现有固定资产已提
折旧的累计数.”累计折旧”账户的贷方
余额抵销”固定资产”账户的借方余额
(现有固定资产的原始价值)即为固定
资产的净值.
第六节 销售过程业务的核算
• 一、核算内容
• 资金的回收是通过扩大再生产的销
售过程实现的。
• 1、核算产品销售收入,反映和监督销售
货款结算情况
• 2、核算销售产品应负担的产品销售成本、
产品销售费用,产品销售税金及附加
• 1、主营业务收入
其他业务收入 （贷）
• 现金（银行存款）
预收账款 （借）
应收账款
• 2、主营业务成本 （借）
库存商品 （贷）
• 主营业务税金及附加 （借）
应交税金 （贷）
其他应交款 （贷）
• 营业费用 （借）
现金（银行存款） （贷）
• 其他业务支出 （借）
原材料 （贷）
应交税金 （贷）
二、账户设置及其的对应关系
• 1、“ 主营业务收入”账户, 用来核算
企业销售产品的收入
• 主营业务收入
• 结转入 实现的
• “ 本年利润” 产品销售收入
• ＝
• 2、 主营业务成本
• 已销售产品 结转入
• 的成本 “本年利润”
• =
• 3、 营业费用
• 销售过程发生的运 结转入
• 输费、包装费、广 “本年利润”
• 告费、销售机构经费
• =
• 4、 主营业务税金及附加
• 应交纳的消费税 结转入
• 资源税 “本年利润”
• 城乡维护建设税
• 教育费附加 =
• 5、 应收账款（资产）
• 企业对外销售 已收回的款项
• 应收回的款项
• 余额：
• 6、 预收账款（负债）
• 发货后与购买 企业预收的
• 单位结算的款项 款项
• 余额：
• 7、 其他业务收入
• 结转入 （1）材料的销售收入
• “本年 （2）包装物出租收入
• 利润” （3）无形资产转让收入
• （4）非工业性劳务收入
• ＝（5）固定资产出租收入
• 8、 其他业务支出
• 其他业务发生的 结转入
• 成本、费用及 “ 本年利润”
• 其他支出 ＝
• “其他业务收入”与“其他业务支出
”核算其他业务所取得的收入及与其
配比的成本费用。
库存商品 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 银行存款
＝
应收账款
预收账款
应交税金 主营业务税金及附加
其他应交款 ＝
＝
三、举例
• [例20] 10月2日向外地某单位销售甲产品30
台，每台售价3000元，合计90000元，货款
已存入银行结算户存款。
• 借：银行存款 90000
• 贷：主营业务收入 90000
• [例21] 10月5日出售已产品10件，每件售
价500元，共计5000元，货款未收到。
• 借： 应收账款 5000
• 贷：主营业务收入 5000
三、举例
• [例20] 10月2日向外地某单位销售甲产品30台，每台
售价3000元，合计90000元，增值税为15300，货款已
存入银行结算户存款。
• 借：银行存款 105300
• 贷：主营业务收入 90000
• 应交税金——应交增值税（销项税额） 15300
• [例21] 10月5日出售已产品10件，每件售价500元，
共计5000元，增值税为850，货款未收到。
• 借： 应收账款 5850
• 贷：主营业务收入 5000
• 应交税金——应交增值税（销项税额）850
• ［例22］10月10日，根据合同预收H公司购
买产品货款15000元，已存入银行
• 借： 银行存款 15000
• 贷： 预收账款 15000
• ［例23］8月30日，结转已售甲产品30台的
实际生产成本61400 元，已售乙产品10件的
实际生产成本3200元
• 借：主营业务成本 64600
• 贷： 库存商品 64600
• ［例24］10月31日，结算已售甲、
乙产品应交纳产品税金4100元．
• 借： 主营业务税金及附加 4100
• 贷： 应交税金 4100
• [例25] 10月31日，结算已售甲、乙
产品应交纳的教育费附加200元
• 借：主营业务税金及附加 200
• 贷：其他应交款 200
第七节
财务成果形成及其分配业务的核算
• 一、财务成果的核算
• （一）核算内容
• 财务成果是企业的最终经营成果，它是反映企
业工作质量的一个重要指标。
• 企业在扩大再生产过程中，除了销售产品会形
成主营业务利润，还可能进行其他经营业务（如让
售材料、出租包装物）形成其他业务利润；对外进
行债券或股票投资，实现投资收益；还可能发生一
些与营业无关的营业外收支。
• 利润 = 营业 + 投资 + 营业外
• 总额 利润 净收益 收支净额
• 主营业 + 其他业 - 管理 -财务- 营业 投资收益
• 务利润 务利润 费用 费用 费用 - 投资损失
•
• 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入
• - 主营业务成本 -其他业务支出 - 营业外支出
• -主营业务税金及附加
• 利润总额-所得税=净利润
“营业外收入”与“营业外支出”核算与监
督与企业发生的与生产经营活动无直接关系
的各项收入和支出。二者无配比关系
• 3、 营业外收入
• 结转入 （1）确实无法支付
• “ 本年 应付账款
• 利润” （2）固定资产盘盈
• ＝（3）罚款净收入
• 营业外支出
• （1）固定资产盘亏 结转入
• （2）职工子弟学校 “本年利润
”
• 及技工学校经费
• （3）公益救济性捐赠
• （4）赔偿金
• （5）违约金
• ＝
• “投资收益”核算企业对外投资取得的
收入或发生的损失
• 投资收益
• （1）发生的 （1）发生的
• 投资损失 投资收益
• （2）结转入 （2）结转入
• “ 本年利润”的 “ 本年利润”
的
• 投资净收益 投资净损失
• ＝
• “本年利润”核算企业本年度实现的
利润或亏损总额
• 本年利润
• 结转入的各项 结转入的各项
• 成本、费用 120 收入100
• 借方余额： 贷方余额：
• 企业的净亏损 企业的净利润-20
本年利润
主营业务成本 主营业务收入
= =
营业费用
= 其他业务收入
主营业务税金及附加
= =
管理费用 营业外收入
=
财务费用 =
= 投资收益
其他业务支出
=
营业外支出 =
=
• （三）举例
• 【例1】10月25日以银行存款支付非正
常事故的善后处理费1200元
• 借：营业外支出 1200
• 贷：银行存款 1200
• 【例2】10月26日处理无法支付的应付
A厂的应付账款1000元。
• 借：应付账款 1000
• 贷：营业外收入 1000
• 二、利润分配的核算
• （一）核算内容
• 弥补以前年度亏损
• 1、提取法定盈余公积 10%
• 2、提取法定公益金 5%——10%
• 3、向投资者分配利润
• （二）账户设置
• 1、 应交税金
• 已缴纳的 企业计算出的应缴纳
• 各种税金 的各种税金
• 尚未缴纳的税金
• 2、 所得税
• 企业计算的应 结转入
• 缴纳的所得税 “本年利润”
• =
• 3、 盈余公积
• （1）转增资本数 从利润中提取
• （2）弥补亏损数 的盈余公积数
• 尚未转增资本和
• 弥补亏损数
• 4、 应付利润
• 已支付的 企业计算的
• 利润数 应付利润
• 尚未支付的利润
• 5、 本年利润
• 结转入的 结转入的
• 费用成本 各项收入
• 90，000 100，000
• 结转入的 余额：
• “ 所得税” 利润总额
• 3，300 10，000
• 结转入 余额：
• “ 利润分配” 净利润 6，700
• 6，700 =
• 6、 利润分配
• （1）由“ 本年利润” 由“本年
• 转入的亏损数 利润”转
• （2）计提的盈余公积 入的盈余
• （3）计提的应付利润 数
• 借方余额： 贷方余额：
• 未弥补的亏损数 未分配的
• 利润数
• 利润分配 本年利润
• 所得税
• 盈余公积
• =
•
• 应付利润 =
• （三）举例
• 1、10月25日，以银行存款向国家缴纳
销售税金2950元。
• 借：应交税金 2950
• 贷：银行存款 2950
• 2、10月31日，按规定计提盈余公积金
3500元。
• 借：利润分配 3500
• 贷：盈余公积 3500
• 3、10月31日，按规定计算应付给
投资者9000元利润
• 借：利润分配 9000
• 贷：应付利润 9000
• 4、第二年1月15日，通过银行转账
方式向投资者支付利润9000元
• 借：应付利润 9000
• 贷：银行存款 9000
第七章 会计凭证
• 第一节 会计凭证的意义和种类
• 第二节 原始凭证
• 第三节 记账凭证
• 第四节 会计凭证的传递和保管
第一节 会计凭证的意义和种类
• 一、会计凭证的定义
• 二、会计凭证的意义
• 三、会计凭证的种类
一、会计凭证的定义
• 1、会计凭证是一种记录经济业务、明确经
济责任书面证明
• 2、会计凭证是登记账簿的依据
• 3、填制和审核会计凭证是会计核算方法体
系中的一种专门方法
二、会计凭证的意义
• （一）传导经济信息
• （二）监督经济业务
• （三）明确经济责任
• （四）检查经济合同的法律依据
• （五）登记账簿的依据
三、会计凭证的种类
• 会计凭证是多种多样的其填制的程序和用途，可以
分为：
• （一）原始凭证 各单位办理现金收付、款项结算、财产
收发、成本计算、费用开支、产品出产、商品销售、工程完
工和其它各种经济业务，都必须取得或填制原始凭证，以证
明经济业务已经实际执行或完成，并作为会计核算的原始依
据。
• （二）记账凭证任何单位的经济业务都是不断发生和错综
复杂的，由于记录和反映这些经济业务的原始凭证的格式和
内容各不相同，加上原始凭证一般都没有明确具体地表明经
济业务记入账户的名称和方向，因此，为了做好记账工作，
就有必要将各种原始凭证反映的经济业务，加以归类和整理，
编制记账凭证。
第二节 原始凭证
• 一、原始凭证的定义
• 二、原始凭证的种类
• 三、原始凭证的基本内容、
填制和审核
一、原始凭证的定义
• 原始凭证是在经济业务发生时直接取
得或填制的，用以记录经济业务的主要内
容和完成情况，明确经济责任的书面证明，
是编制记账凭证的依据，是进行会计核算
的原始资料来源。
二、原始凭证的种类
• （一）原始凭证按其取得的来源不同，可以
分为：
• 1、外来原始凭证
• 2、自制原始凭证
• （二）原始凭证按其填制的手续不同，可以
分为：
• 1、一次凭证
• 2、累计凭证
• 3、汇总原始凭证
• （三）原始凭证按其用途不同，分为：
• 1、证明凭证
• 2、计算凭证
• （四）原始凭证按其格式不同，分为：
• 1、通用凭证
• 2、专用凭证
二 原始凭证的填制和审核
•• (一)原始凭证的内容
《红楼梦》第五十三回中贾蓉在礼部关领春祭赏银的一《红楼梦》第五十三回中贾蓉在礼部关领春祭赏银的一
个原始凭证个原始凭证
…………一面说，一面瞧那黄布口袋，上有印就是一面说，一面瞧那黄布口袋，上有印就是““皇恩永皇恩永
錫錫””
四个大字，那一边又有礼部祠祭司的印记，又写着一行小四个大字，那一边又有礼部祠祭司的印记，又写着一行小
字，道是字，道是““宁国公贾演荣国公贾源恩锡永远春祭赏共二分，宁国公贾演荣国公贾源恩锡永远春祭赏共二分，
净折银若干两，某年月日龙禁尉候补侍卫贾蓉当堂领讫，净折银若干两，某年月日龙禁尉候补侍卫贾蓉当堂领讫，
值年寺丞某人值年寺丞某人””，下面一个朱笔花押。，下面一个朱笔花押。
由原始凭证的主要作用由原始凭证的主要作用——证明作用决定证明作用决定,,主要内容是主要内容是::
什么单位或个人什么单位或个人 于何时于何时 发生了什么业务发生了什么业务 何人经手何人经手
填制单位填制单位
接受单位接受单位
填制时填制时
间间
定性定性::凭证名称凭证名称\\摘要摘要
定量定量::数量数量\\单价单价\\金金
额额
经手经手
人人
礼部祠祭司付款凭证
××年年 ××月月 ××日日
((二二))填制的要求填制的要求
1 1 真实完备真实完备 按格式内容逐项地如实填写按格式内容逐项地如实填写
2 2 清晰正确清晰正确 工整规范工整规范,,易于辩认易于辩认;;计算、填写正确计算、填写正确
3 3 填制及时填制及时 在业务发生或完成时填制在业务发生或完成时填制
4 4 责任清楚责任清楚 经办人和责任人签章证明经办人和责任人签章证明
((三三))审核审核
内容内容::外表形式符合要求外表形式符合要求,,内容实质真实、合理、合法内容实质真实、合理、合法
审核结果的处理审核结果的处理::受理受理;;退回重填或更正、补办手续退回重填或更正、补办手续
摘摘 要要 金额金额((白银：两白银：两))
合计合计((大写大写))
宁国公荣国公春祭赏银二份宁国公荣国公春祭赏银二份 ××××××两两
审核审核 制证制证 领款人领款人
××佰佰××拾拾××两整两整
值年寺丞某值年寺丞某 ×××× 龙龙禁尉候补侍卫贾蓉禁尉候补侍卫贾蓉
礼部祠祭司
财务专用章
• 1、原始凭证的名称
• 2、填制原始凭证的日期和原始凭证的编号
• 3、接受凭证单位的名称
• 4、经济业务的内容
• 5、填制原始凭证的单位名称、公章及经办业
务部门或人员的签章
• 6、原始凭证的附件
四、原始凭证的填制
• 1、内容真实：即原始凭证上填列的日期、业
务内容和数字真实可靠，要按照经济业务实际
发生的情况进行填列，不得匡算、估算和任意
填写。
• 2、书写清楚：即文字说明和数字要填写清楚、
整齐、易于辨认。
• 3、 技术要求
（1）各种原始凭证的书写，只能用兰黑或炭素
墨水填写，不准用圆珠笔和铅笔填写
（2）数量和金额的计算要正确无误。
（3）大小金额数字要按规定的要求填写。具体
说，阿拉伯数字要逐个填写，不得连写；金额
前面要冠以人民币符号“ ￥”，中间不留空
位；元以后写到角分，无角分的要以“ ０”
补位；大写金额最后为“ 元”的应加写“ 整
”字断尾，大写金额与小写金额必须保持一致。
4、各种原始凭证填写时发生错误，应按规定的方法更正。即用红
色墨水划线注销，再将正确的数字和文字写在划线部分的上面，
并加盖经手人或负责人的印章，但不得任意涂改、刮擦和挖补。
对于提交给银行的各种结算凭证的大小金额一律不准更改，如果
填写错误，应加盖“ 作废”戳记，重新填写。
5、各种原始凭证都必须连续编号，以便查考。对于事先某些已印
好编号的重要原始凭证作废时，应在作废的凭证上加盖“ 作废”
戳记，连同存根一起保存，不得任意撕毁。
6、填制及时。即经办人员应于每项经济业务实际发生或完成时，
按规定及时填制原始凭证，以免遗漏经济事项。同时对于填制好
了的原始凭证，还应该按规定的程序及时传送给会计部门，以使
会计部门及时审核和入账。
7、手续完备。即在填制原始凭证时，有关经办人员都要在原始凭
证上签名或盖章，表示对该项经济业务的真实性和正确性负责，
以便贯彻经济责任制。
五、原始凭证的审核
• 1、完整性的审核：审核原始凭证的手续是否完备，应
填写的项目是否填写齐全，有关经办人员是否都已签章，
是否经过有关主管人员审批等等。
• 2、真实性的审核：审核原始凭证是否反映了经济业务
的本来面貌，是否具备成为本单位合法会计凭证的条件。
• 3、正确性的审核：审核原始凭证的摘要和数字是否填
写清楚正确，数量、单价、金额及其合计数等有无差错，
大写和小写金额是否相等。
• 4、合法性的审核：审核原始凭证是否符合有关政策、
法令、制度、计划、预算及合同的规定等。
第三节 记账凭证
• 一、记账凭证的概念
• 二、记账凭证的种类
一、记账凭证的概念
• 记账凭证是指会计部门和会计人
员根据审核后的原始凭证或其他会计
核算资料，根据经济业务的具体内容
归类填制，用以登记账簿的书面证明。
二、记账凭证的种类
• 1、收款凭证
付款凭证
转账凭证
记账 通用凭证
• 凭证 2、复式凭证
单式凭证
• 3、汇总记账凭证 汇总收款凭证
汇总付款凭证
汇总转账凭证
科目汇总表
非汇总记账凭证
• （1）区分经济业务类别的记账凭证
• A、收款凭证
• B、付款凭证
• C、转账凭证
• 复式记账凭证的这种分类，也就是根据
凭证所反映的经济内容与货币资金的收付有
无联系为标志进行的分类。通常用不同颜色
印制或采用不同颜色的纸张，以区别
A、收款凭证
• 根据审核无误的现金及银行存款
收入业务的原始凭证为依据所制的一
种记账凭证。收款凭证不仅能作为登
记现金或银行存款日记账和有关明细
分类账的依据，而且还可作为出纳员
收进款项的依据。一般采用红色印制。
B、付款凭证
• 根据审核无误的现金及银行存款付款
付出业务的原始凭证为依据制的一种记账
凭证。付款凭证不仅是能作为登记现金或
银行存款日记账和有关明细分类账的依据，
而且还可作为出纳员付出款项的依据。一
般采用绿色印制。
C、转账凭证
• 根据审核无误的原始凭证填制
的一种记账凭证。转账业务就是指
不需要收进或付出现金及银行存款
的经济业务。转账凭证是登记转账
日记账和有关总分类账的依据。一
般采用蓝色印制。
• 第二种 按其编制的方式和涉及
会计科目的多少，可以分为：
• （1）单式记账凭证
• （2）复式记账凭证
2、汇总记账凭证
• 根据一次凭证，按照不同的方法加以汇
总，据以登记分类账的一种记账。
• 1、区分经济业务的汇总记账凭证“ 汇
总收款凭证”、“ 汇总付款凭证”及“
汇总转账凭证”
• 2、不区分经济业务的汇总记账凭证“
科目汇总表”
三、记账凭证的基本内容
• 1、记账凭证的名称及填制单位的名称
• 2、填制凭证的日期和凭证的编号
• 3、经济业务的内容摘要
• 4、会计分录
• 5、附件张数
• 6、有关人员签章
• 7、记账备注
记账凭证的填制（实例一）
业务：业务：20052005年年44月月1818日收到供应单位日收到供应单位AA开具的发票开具的发票11张，开张，开
列：甲材料列：甲材料500500㎏，㎏，@15@15元，价款元，价款75007500元；随发票寄来元；随发票寄来
甲材料运单开列运费甲材料运单开列运费5050元。材料未到，价款及运费暂欠。元。材料未到，价款及运费暂欠。
光华工厂转账凭证光华工厂转账凭证
年年 月月 日日 字第字第 号号
摘摘 要要
账账 户户 名名 称称
记记
账 账 借借 方方
金金 额额
贷贷 方方
金金 额额 附
件
附
件
张 张
一级账户一级账户 明明 细细 账账 户户
合合 计计
会计主管会计主管 记账记账 审核审核 填制填制
2005 4 18 转 125
购进甲材料，价
款及运费暂欠
物资采购 甲材料 7550
应付账款 A公司 75507550
22
7550 7550
张三
√
0
记账凭证的填制（实例二）
业务：业务：20052005年年44月月88日收到供应单位日收到供应单位AA开具的发票开具的发票11张，开张，开
列：甲材料列：甲材料500500㎏，㎏，@15@15元，价款元，价款75007500元；随发票寄来元；随发票寄来
甲材料运单开列运费甲材料运单开列运费5050元。价款及运费以存款付讫。元。价款及运费以存款付讫。
光光 华华 工工 厂付款厂付款 凭凭 证证
2005 2005年年44月月88日日
贷方账户：贷方账户： 字第字第 号号
摘 要
账户名称 金 额 记
账一级账户 明细账户 万 千 百 十 元 角分
合 计
会计主管 记账 审核 填制
存款支付甲材
料价款及运费
银行存款银行存款 银付银付 27 27
物资采购采购 甲材料甲材料 7 5 5 0 0 07 5 5 0 0 0
7 5 5 0 0 0
******
四、记账凭证的填制
• （一）编制记账凭证的要求
• 填制记账凭证时，除了要做到“
真实可靠，内容完整，填写及时及
书写清楚”外，还必须注意下列几
点：
• （二）记账凭证的填制方法
（二）记账凭证的填制方法
• 1、记账凭证的选择
• 2、记账凭证填制日期和编号的填制
• 3、内容摘要的填写
• 4、会计分录的填写
• 5、记账标记的填写
• 6、附件张数的填写
• 7、有关人员签章的处理
五、记账凭证的审核
• 为了保证账簿记录的正确性
和监督款项的收付，记账凭证在
记账前，须经专人进行严格的审
核。审核的内容主要是：
• 1、记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证的张
数是否和记账凭证上所标注的原始凭证的件数相符，
所附原始凭证的经济内容是否与记账凭证所记录的
业务的内容一致，所附原始凭证的金额或金额合计
数是否和记账凭证上所记载的金额相等。
• 2、记账凭证中应借、应贷的会计科目及其金额是否
正确，科目的名称与核算内容是否符合会计制度的
规定。
• 3、记账凭证中的有关项目是否填列齐全，有关人员
是否签单。在审核中如发现记账凭证有记录不全或
错误时，应及时查明原因，予以重新编制或按规定
办理更正用续后，才能据以记账。
第四节 会计凭证的传递和保管
• 正确及时组织会计凭证的传递，有利
于有关部门和人员及时了解经济业务
活动的进行情况，加速对经济业务的
处理。同时，也有利于加强各部门的
经济责任，有利于会计核算工作的顺
利进行和充分发挥会计的监督作用。
一、会计凭证的传递
• （一）传递路线
• （二）传递时间
• （三）传递过程中的手续制度
