ACADEMIC RESEARCH 1学术研究'我国事业单位对外投资核算的制度缺陷与对策研究'景宏军我间的事业单位是国有非营利组织经过长期的发展，相当一部分事业j摘要|一|单位已经突破了"41'营利"的定位，广泛开展了对外投资等营利性的业务。但是，我同现行(事业单位会计准则(试行l>>和《事业单位会计制度〉闹个文件对于事业单位开展对外投资业务核算的规定相对比较笼统，不能适应形势的发展。这种不适应性根源于制度的缺陷，网此，有必要立足找同事业单位对外投资业务的发展实际，从制度成网和1具体核算方式两个视角进行深入分析，在剖析深层次成闲的同时，探索在现有体制下科学核算事业单位对外投资业务的具体方法。关键词1事业单位对外投资制度缺陷随着我国事业单位改革的深入，事业单位的业务范围得到了进一步的扩大.营10 利性活动，尤其是对外投资业务日益增多c9 但是我国现行事业单位会计的两个权威规00则({事业单位会计准则(试行)))和《事业守JPOF3单位会计制度))，以下简称《准则》和《制度))) 对于事业单位对外投资活动的规定相对比较笼统，明显滞后于实践的发展，对于事4 业单位新出现的各种新型投资活动和投资3 类型缺乏约束力.这不仅造成事业单位对2 外投资核算混乱.也弱化了制度的约束力。。→、事业单位对外投资核算存在的问题现行事业单位对外投资核算方面存在的问题可以从总体方面和具体核算方面两个角度进行分析。(一)总体性问题:纵向视角的分析现行《准则》和《制度》是1997年颁布，从1998年开始正式实施的，在当时的经济环境中，事业单位的对外投资业务具OIjL川I071 췲랽쫽뻝䅃剅톧컒훆䦾햪떥뺭맣컱솽쓜ퟣ뿆맘泊쯦샻떫퓲뛔뷏튵샠췢튻쿖뗄룶⣒늼ꆣ没ꆱ튪볼䅄卅낺䧭캻맽톧ퟅ탔쫇폚쇽떥탍춶탐컊뷇묩ꎬ볃ꆮ쫵랺ꆣ룶쫊컒⢡ꆢ꺡듊싒ꆣ䕍䅒쾵틑뎤쫓뫋컒뗄믮쫂춳캻좱쳢뛈ퟜꆶ듓뮷ꆰ퇐뾪떫틥펦?뛊믡ㆡ䥃낡䍈?쓊뺭웚뷇쯣떵튵뚯ꎬ탂랦뫋뿉뷸쳥ힼㄹ뺳ꊡ맺뛈뺿햹쫇볾탎쫂싒볆튵긵싒춻뗄뷸쫂컱ꎬ쿖떥쏷돶풼쯣틔탐탔퓲㤸훐ꆮ꺡튻쇋ꎬ뛔쫆튵ꗎ떵훆떥ꆣ떵웆랢탐튵랶폈캻쿔쿖쫸믬듓럖컊ꆷ쓪ꎬꆮꆰ꺡뛔컒폚뗄떥ꗎ뛈캻ꗎ㵲햹짮떥뮶캧웤쫂뛔훍뗄솦싒ퟜ컶쳢뫍뾪ꆣ쫂좱ㆡ췢?몣랢캻뮻ꆷ뛔믊ꆰꎬ죫뗃쫇튵뫳룷ꆣꎮ쳥ꎺꆶ쪼ꎡ퓍꺡춶쿖튵햹뛔ꎬ췢쟏럇쿠럖룄떽떥폚훖헢튲랽ퟝ훆헽ꌱꌡꆯ킿펪떱탐떥ꆣ췢컶룯쇋캻웗틔쪵탂늻죵춶쏦쿲뛈쪽ꆱꆣ亡튵쿝슷샻튻ꎬ뗄뷸믡믮볹탍뷶뮯뫋뫍쫓ꆷ쪵ꆰ뗈ꆶ캻헢춶볔쿂뛗?쟓ꆱ늿퓚짮튻볆뚯뗄춶퓬쇋쯣뻟뷇쫇쪩뛔ꍉ펪쫂뾪훖볲뫋ꫀ뗄럖웊튵쫖죫늽랢돉훆랽쳥ㄹ췢샻튵햹늻쫔돆쯣ꎬ떥폫ﯗ뚨쫂컶컱ꎬ뗄솽맦햹믮뛈쏦뫋럖㤷춶탔떥뛔쫊컱욶탐ꆶ듦䆶캻튵짮뗄쫂삩죕룶뚨ꎬ뚯듦쯣컶쓪퓚뗄캻췢펦⦡ힼ퓚꾣ꎬ닣뻟죈튵듳틦좨쿠뛔뫍떥풼퓚랽냤떱﹎튵믡춶탔랢랺퓲뗄?듎쳥ꎬ퓶췾폚쫸쏦쪱컱캻뛔뇏ꎮ볆룹햹춡ꆷ컊돉랽펪뛠맦뇈쫂뛔솦솽뗄뻟↡ힼ튵풴쪵틲램?ꆣ뛊뫍쳢뗄ꆣ퓲컱폚볊싒ꆶ븰뛔닟춬⣊뫋훆ꎬ?㜱쪱퓐쯣뛈듓ꎬ퀩뗄훆ꆷ췢퇐첽ꆷ맦좱뛈?쯷뫍뚨쿝돉퓚ꆶ쿠ꎬꆾ춶뺿쿖쫂뛔룔橼폐쳥튵뇈듋楉훆떥뷏ꎬ뫍ꆣ캻쇽폐뻟?믡춳뇘쳥뫋볆ꎬ튪훆늻솢쯣뛈랽쯣ꆷ쪽뗄
圃学术研究IACADEMIC RESEARCH 有规模小、比重低和形式单一等特点，因此，技术、服务等，即:投资多为非货币投资事业单位现行的《准则》和《制度》在会计规则中对于这类业务并没有给予太多形式。因为非货币性投资品的计价会有成对外投资核算方面的规定是按照投资品类的关注。总体来看，{准则》和《制度》对本价、市场价和合同确认价等多种形式，别进行规范的，在相关规定中，对于每种于事业单位对外投资业务核算的规定存在这些价格与对外投资的入账价值之间存在投资品形式的投资，{准则》和《制度》存以下几个主要问题:差异，就出现了非货币性投资评估增减值在的主要问题如下:1单一的列举方式:未完全涵盖事业的问题。对于这种评估价值差异，{准则》L货币形式投资:对外币形式的投资单位的多种投资形式第二十四条规定:以实物或无形资产的方存在制度真空在事业单位对外投资的核算方面，{准式对外投资，应当搜评估确认的价值记账。随着我国对外开放程度的不断加深，则》和《制度》采用列举的方式，按照投对于投资品账面价值与评估确认价之间的事业单位也和企业一样越来越多地开展"走资的形式分为债券投资和其他投资，在此差额，{制度》规定:对于以无形资产、材出去，请进来"活动，对外的合作与交流基础上按照货币、材料、固定资产和无形料对外投资的，对于评估增减值，分别在不断增多。这样，以外币形式进行的投资资产四种投资品形式，列举了以每种投资投资当期计入或冲减"事业基金一一投资活动也就越来越频繁，因此，人民币与外品进行投资时的账务处理方式。但是，随基金"科目;对于以固定资产对外投资的，币的汇率折算就成为一个不可回避的问题。着事业单位改制的进一步深入，事业单位要求在冲减固定资产和固定基金账面价值尤其是在当前人民币对外币值不稳的情况的投资品和投资形式也进一步增加，这种的同时，将评估增减值计入或冲减"事业基下，这一问题显得特别突出，但制度对于列举方式无法涵盖所有投资形式的缺点就金一一投资基金"科目。投资成本和投资收益以何时、何种汇率进凸显了出来，这导致制度规定无法跟上经这种规定是建立在合同确认价与市场行折算等问题却没有相关规定，出现了制济实践的变革，只能亦步亦趋地进行被动价相同或相近的基础上，仅仅将公允价值度约束的真空地带。补充。等同于合同确认价。但是，一且事业单位2.材料形式投资:不同纳税人增值税2.简化的科目设定:未满足实际核算和被投资方出现"合谋\导致合同确认价的处理规定迥异需要严重偏离市场价，就会出现严重的会计计《制度》规定:属于一般纳税人的事在我国目前事业单位会计制度中，仅量问题。业单位向其他单位投出材料，按合同协议在《制度》中规定对外投资"科目用以4静态的计量手段:无法反映投资价确定的价值，借记"对外投资"科目，按核算事业单位通过各种方式向其他单位的值变动材料账面价值(不含增值税)贷记"材料"投资，包括债券投资和其他投资;对于投随着我国多层次资本市场的建立和完科目，贷记"应交税金一一应交增值税(销资收益(损失)并没有设置专门的科目予以善，事业单位对外投资的形式和渠道日趋项税额)"科目O这种规定是将一般纳税人核算，仅将其作为"其他收入"科目核算的多样化，随之而来的就是投资在持有期间的事业单位以材料对外投资的行为视同销一个明细项;对于备抵科日，{准则》和《制价值的频繁变动，对于这类问题，{准则》售，并按照销售价(合同协议确定的价值)度》中并没有提歧。这种简化的做法符合和《制度》没有进行相关规定，这导致事业计算缴纳了增值税。当时对外投资业务在事业单位整体业务中单位对外投资的账面价值可能长期偏离市同时，{制度》规定:属于小规模纳税所占比重不高、方式较为单一的实际，但场价值。人的事业单位对外投出材料，按合同协议难以满足当前工作的实际需要，造成事业除此以外，在当前形势下，事业单位确定的价值，借记对外投资科目，按材料单位在对外投资核算方面口径偏粗、无法的投资收回也不全是货币形式，存在固定账面价值(含税)贷记"材料"科目。按合细化的问题。资产、无形资产和材料等多种非货币形式，同协议确定的价值与材料账面价值的差额，3简单的处理方式:未详细规定非货那么，对于这部分非货币形式的投资的收借记或贷记"事业基金投资基金"科日。币投资评估增减值的处理回，事业单位应以何种价值入账，现行制这种规定虽然也将小规模纳税人的事业单从性质上来讲，事业单位是要向社会度也没有详细的规定。位以材料对外投资的行为视同销售，但是提供服务的，因此，事业单位在对外投资(二)在具体核算方面存在的问题:在计算增值税的时候却按照账面价值计算的过程中，其投资品也多为自己的产品一一横向副角的分析了增值税，没有按照销售价值计算。显然，072 I巾附册会计师 췲랽쫽뻝ꇱ䅃剅폐믡뗄폚틔ㆣ떥퓚퓲믹욷ퟅ쇐춹볃늹㊣탨뫋춶튻뛈떱쯹쓑쾸㎣뇒듓쳡〷벼탎놾헢닮뗚쪽뛔쇏튪뷰볛뗈뫍퇏솿㒾횵쯦짆뛠뎡돽쓇믘⢶뫡쫂뇰듦돶늻믮폈쿂탐ꆶ튵좷닄뿆쿮쫛볆춬죋헋뷨캻쇋䅄卅맦쿂꺵캻뒡닺뷸춶쿔돤꺼튪컒ꆶ쫕룶틔뮯탔릩맽쫵틬컊뛾쟳춬ꆪ놻훘닌뇤ꎬ퇹횵듋쎴튲︩쿲튵꺻퓚뚯웤헛풼꺲뒦훆떥뚨쇏쮰쏦킭퓶톧볆맘쫂ꆷ뗄뻙쪵쯣쪱햼쪽볛킩뛔폚뛮뷰훖쿠ퟅ췢좥뛏쒿볇긱㊢䕍䅒쒣벸ꗒ뗄짏쯄탐쇋ꆣ맺훆틦쏷훐싺퓚훊럾돌ꆢ쳢쪮떱쪱ꆪ폚욫겵뚯뮯횵틔쎻쫓떥훷튲쫇헢쯣쫸쓁샭뛈캻헋뛮늢뷉틩닄쫵맦힢튵뫍탎랽볹쫂ꎬ뛔뇈볛췢춶ꆱ춬컒욷퓶믣돉믲뎸䥃䍈킡룶뮵뛠내훖춶떥욷돶꾵쒿뛈⣋뷶쾸늢ퟣ뛔컊ꖵ움짏컱훐럾뻍ꆣ쯄웚돥ꎬ뫏샫쒼튵욵췢쫕컞폐뻟뷇캻맦튪틐퓚튻뗈뗄쿐ꆷ쿲볛쏦⦡쓉ꆶ횵좷쇏퓶쮰퇐퓲ꆣ떥ꆶ쪽뗄튵냼췢훘틲쫐룱춶뿆뚨믲맺탎캻쟫뛠싊놾듻ꆢ훷쓁훖헕춶캻뫍살쒿잰ꆷ붫쿮쎻떱췢쳢쒴맀뗄ꎬ컱돶뛔쳵볆복춬랽쫐웁떥쯦랱믘탎폚쿪쳥쿖랶컊헦풽뚨맦웤횵볛놿쇋훆⢺떽뺿훐ퟜ캻훆럖컞뇤떥삨춶늻캪뎡폫욷쒿쫇쿠뛠뫋쪽뛔튲뷸ꆣ헛뫍볇쯤뇈튪킾춶믵쪱룄ꎬ웄쫂훐ꜩ웤ꎻ폐잰ꆣꛀ퓶붲뗈쿖폚맦죫만움믹좷돶뎡뿊캻횮뇤쎻퓚튲헢쾸뫋럖탐뗄쳢뷍뿕살뚨쯻횵쿺뛈곋췢쮰ꆰ?뛔쳥뛈캪램룯캻햮룟럇볛ꎬ헋뗄ꎻ붨뷼닣쯣췢뫍살헢춶틔좻훘컊?뇒욷뗄훆헢뿉튵맦늢ퟷ뛔쳡릤복ꎬ틲춶쇋뚨믲맀뷰죏쿖볛횶뛸뚯폐떱늻닺늿쯣컶죧뛗풽죋쿔좴뗘틬ꎺ떥뷨⢲뾡쫛횵ꆷ뀩?폚살췢ꆷ햮몭ꎬ춨좯튵믵뫍펦쏦뛔솢듎춶뾪웳퇹뻍닄튲ꆮ뗍쳢뷊탎ꆢ헋뗄떼떥뚨쎻캪벰ퟷ뫋횵쫂듋벴럇훖ꎺ돥퓶ꆱ볛ꆰ캣뷸잰좫럖맦랽ꆶ퓚쿂쪣욵쏱뗃듸쫴캻볇뮺ꏕ쮰듻쪱내헢뾴춶닉좯룇횻맽랽뇒뫏떱볛맦뛔폚퓚믹럅믮돉쫕붻쇏췢붫뫍ꎺ붣쪽닄컱뷸훂ꢣ캻폐ꆰ놸ꆣ뗄쯣튵ꎬ욷믵움틔복닺뿆뻍뫎탐쏦탎쫇럇뚨ힼ쿠몶랱쳘몲곔⢺볇폫뫲헕탎샠ꎬ뫎폃춶쇏뒦튻튲쯹훆쓜믡ꆰ룷짨웤뗖헢퓚쪽쪵랽떥쫂탔춬뇒맀내횵뚨폚틔뫍쒿뫏뒡떫쒱?놾뻍쿠볛쫆믵ꆣ듦퓲뗄맘퓍돌뚯캪뛔뇰틦믍돶쮰횹쿍ꎺ췢닄믹킡탐좴쿺쪽듍ꆢ샭늽뷸뛈듂볆뛔훃쯻뿆볊쏦듏캻뛠탔볛컯ꆣ쫇ꆱ돶ꢷ헢맘횵쿂뇒뗈퓚ꆷ틲춻계냣닄뗋곐쫴쇏캪내쫛튵ꆶ뗄쇐폐틠훖뫍쫂뷏춶좷움폫ꎺ만춬짏쫐맦퇹ꎬ췢튻틔뷰떥만랽짮튻맦𧻓훆췢쫕쒿볲탨䱉쫇뛠횵믲쿖듓탎샠뿉뗄틐듋돶짋쓉쇏뀩귒폚헋쫓헕컱ힼ뫋뻙뫍춶늽웤튵캪죏죫맀움뛔뚨좷ꎬ뎡볛풽뇒룶뫎ꆪ닄쒣튻ꮺ뚨쇋쪽죫늽뛈춶쏅ꎬ뮯튪뺶뢹캻ퟔ캪닮컞믹믲떼퇏돍컊쓜쫂훖ꆶ훐횵냈쮰듻잽킡뿆ꆱ쏦춬헋늢퓲뫋쯣뗄웤틠쪽쯻떥욷볛헋좷맀폚퓶죏뷶횵쫇늻살췢탎쪱ꆪ쇏쓉뗈궸틔ꆣꎬ퓶컞떼훐뗄ꆯꆶ욫쿲퓚벺럇움틬탎뷰돥떩훂훘뛗뫍쳢뎤튵훆붵죋늻떫쯔내ꆱ볇ꯒ랶맦쒿뿆볛쿺쏦볆쎻ꆷ쯣랽쯻탎쟷쿲춶캻튻뗄뗈볛죏좷틔복닺뷶붨죫내뛏풽쪽뿉ꆢ펦ꎬ쮰쳘쟊닺쎿떫쫂볓램쪺ꎬꆱ뿆ힼퟶ퓬듖ꢷ짧뛔뗄믵맀ꆪ헋복뫏쪼쟾돖헢웚떥듦춶ꎺ뛈쓍쏱컈훆돶ꆰ뮰ꢵ쒣쒿횵쫛볛쯣폐뫍뗄쏦쪽춶뗘웤헻볆뛠횵죏컞뛔폫붫솢헋헕볓뫏뷸믘뫎붻탐내죋뗣싒뫍훖쫇튵ꎬ룺쯋뷶뿆쒿퓲램돉ꆢ잻믡췢닺뇒퓶ꆶꆪ쏦ꆰ춬?뗀폐떼욫캻퓚ꆷ폚뛗뗄뛈쿖뗋쫂닄쒼쓉내ꆣ횵룸ꆶ맦뗄뷸쯻ꎻ쳥쪵볛훖횮탎췢쫐릫뫍짮뗘ퟷ탐뇜퓶캪뫏믹ꎬ?컞춶떥헢짏쒿폨뫋ꆷ럻쫂욷복ힼ좷볆죕웚훂샫만퓚쎿폫쟩뛔쇋킭쇏짋?쮰닄내닮떫쿔폨훆뚨ꆶ내ꎬ좱탐떥뛔튵볊믡볤횮럖춶뎡퓊췪쿖뾪폫뗄믣쫓춬뷰틲탎쯦캻훖뺭폃틔쯣뫍뫏램ꆪ횵퓲랽죏볆쟷쫂쫐쪽쫕췢뿶폚틩ꆱ냈딩쇏뛮쫇좻듋첫뛈듦ힼ헕퓚뗣놻틔캻폚뗄ꆶ컱ꎬꆪ폐쪽ꆷ볇볤닺뇰믹볛튵탐욷햹붻춶컊싊쮰?춬킭ꆱꎮꎬ훆뛠ꆷ퓚춶듋뻍뚯뗄훐떫돉헋ꆢ횵샠ꆰ쇷쳢뷸⣏쿺틩뿆떥뛔ꆣ닄ꎬ듦ퟟ?쒿ꆣ
ACADEMIC RESEARCH I学术研究E这种规定与对一般纳税人事业单位按销售《制度》中仅仅涉及到了部是事业单位的主要活动，从性质上来讲，事价格计算增值税的规定不一致。分增值税的处理，而对于业单位是要向社会提供即:它属于经营性收支业服务的，回此，事业单3固定资产形式投资:与对外投资加营业税的处理并未提及。务。按照制度规定，事业位在对外投资的过程记法冲突单位的经营性业务可以选中，其投资品也多为自《制度》规定:事业单位以同定资产对士、事业单位对外投资的挥使用收付实现制和权责己的产品一一技术、服外投资，应按评估价或合同、协议确认的深层剖析:核算原则层面发生制，这种模糊性的规务等，即:投资多为非价值借记"对外投资"科日，贷记"事业基的分析定造成不同的事业单位在货币投资形式。因为非金一一投资基金"科目;按账面原价，借事业单位在对外投会计核算基础上的选择不货币性投资品的计价会记"固定基金贷记"固定资产"科日。资核算方面存在的上述问有戚本价、市场价相合同，使会计信息的可比性同确认价等多种形式，在这两个分录中，第一个是同时增加对外题，在很大程度上是由于大大降低。这些价格与对外投资投资与事业基金，第二个是同时减少固定其制度性缺陷造成的，即:2.为人为调节收益分的入账价f直之间存在资产和固定基金，这种做法虽然保证了"固不合实际的核算原则是导布提供了可能差异，就出现了非货币走资产"科目和"固定基金"科目的对应，致事业单位会计在对外投经过多次改革以后，性投资评估蹭瞄值的但是却不符合会计原理，即:固定资产核资核算方面存在问题的根事业单位都有了自己独立问题。算的加记法和对外投资核算的加记法之间木制度因素。这种制度性的责任、权利和利益，事发生了冲突O缺陷所导致的事业单位会业单位的局部利益与政府-4债权投资:没有对以债权对外投资计在对外投资核算上的问的整体利益之间可能会出进行规范题可归结为以下几点:现差异，因此，出于调节收益和避税等方在现实工作中，经常出现事业单位以(一)片面突出政府预算管理的需要面的考虑，事业单位有人为调整利润在各自己持有的债权(包括:应收账款、应收票《准则》第二章第十条至第二十条分别会计期间分布的需求，这种做法虽然不符据和其他应收款等)向外投资的情况，而且，规定了事业单位会计核算的一般原则，包合政府宏观管理的整体利益，但是却能使随着时代的发展，事业单位的业务种类进括:客观性原则、相关性原则、可比性原事业单位局部利益最大化，而收忖实现制一步丰富、业务量进一步增大，事业单位则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、不按照权责的发生来确认收支的特点恰恰与其他单位之间的债权债务越来越多，因收付实现制原则、配比原则、专款专用原给事业单位提供了人为调节收益的可能。此，在实践中，就会出现很多的以债权向则、历史成本原则、重要性原则。整体上(三)僵化的历史戚本原则外投资的情况。而《准则》和《制度》中缺看，上述原则的确立更多的是站在政府预在资产持有期间，随着市场行情和技乏这方面的规定，造成实际工作中出现无算管理的角度，将事业单位作为政府预算术条件的变化，资产(尤其是持有期间较法可依的情况。管理的基层单位，突出国家宏观管理的需长、流动性较差的对外投资、固定资产等)5无形资产形式投资:缺少有关营业求，但是忽略了事业单位作为一个独立的的价值变动会经常发生，因此，严格来讲，税的涉税规定经济吏体的利益诉求，因此，导致事业单对外投资的价值应当随市场价格变动进行从性质上来看，事业单位是以生产技位会计在对外投资核算方面存在诸多问题。及时调整，这是实质重于形式原则的具体术、专利等无形资产为主的，因此，在对(二)选择单→的的记账基础体现。但是事业单位目前的会计核算中却外投资中，事业单位的投资品更多的是无《准则》第十六条规定:会计核算一般没有引入这项原则，这导致历史成本原则形资产(比如:以某种软件进行对外投资)。采用收付实现制，但经营性收支业务核算被僵化地应用，造成资产的账面价值与其根据我国税法的规定，单位以自产产品进可采用权责发生制。这种规定至少导致以实际价值之间严重偏离，比如:事业单位行投资的行为视同销售。因此，事业单位以下几个问题:进行了某项对外投资，这项投资可能已经自己的服务和技术等进行对外投资的应当l降低会计信息的可比性大幅贬值，但由于合同未到期，因此，按视同销售，即:按照转让无形资产缴纳营从性质上看，事业单位并不是以对外照历史成本原则，对外投资的账面价值仍业税。对于这部分涉税的处理，~准则》和投资为主的单位，因此，对外投资活动不是当初投资的价值，但实际上这项投资已C ACCOU引iti073췲랽쫽뻝헢볛㎣볇ꆶ췢뷰퓚춶뚨떫쯣랢㒣뷸ퟔ뻝쯦튻폫듋랦램㖣쮰듓쫵탎룹탐쫓튵럖펪璡짮뗄쫂쳢웤늻훂놾좱볆䅃䥃剅䧑럾캻훐벺컱믵폐춬닮탔컊⣒맦삨퓲쫕뾴맜쟳뺭⢶닉뿉쿂ㆽ쫇벴떥퓱믡듳㊣늼쿖쏦뫏룸⣈뎤뛔벰쳥쎻놻쪵헕퇴〷룱램훆춶헢닺쫇뗄짺껕탐쿖벺뫍ퟅ늽ꎬ뿉껎탔ꆢ뻝춬퓶튵ꋊ뫏쫂퓚䅄卅묩ힼ뚨ꎺ샭볃︩폃닉벸떵캻쪹퓬볆듳쳡맽퓰헻헾내ﴩ쳵볛췢쪱폐붩볊럹샺떱훖꺹횵ꆪꆰ웤쮰닣럖뫋쿝ꟊ떥컱뗈뇒좷킩틬쳢뢶맜믡ꆣ닮돉죫?볆돥뛈솽폫뫍닺좴볓쇋껈쪵돖웤쪱럡퓚랽틀?짦훊컒뗄쿺횵쮰싒떥튵뛔맩䕍䅒욬퓲뿍샺짏떫德톡쫕폃룶춻캪훆돉뫋붵릩뛠죎쳥뾼웚뢮헕붩볾쇷뗷틽뮯뇡쪷돵맦첶뷨ꆪ만쯻ꆣ웊컶쯣쯹캻ꎬ춶죏볛튻샭쯼내쪹틬훊웤닺탔놾헋ꆭ쯣춻ꆷꎬ룶쫂만ꆱ늻볇돥랶릤폐쯻듺뢻쪵뗄쏦컗쮰짏샻훐⢱맺럾쫛떵캻뫜탔볊떥랽췢뷡䍈맛쪷쫶믹쫇퓱뢶좨컊훷뺭쫕뗍쯎쇋듎ꆢ싇볤뫪뮯돖뚯뇤헻떫죫뗘횵돉춶뚨꣗볇춶떥뗄뛔ꆷ컶랽틲떼킾쫇ꎬ췢벴볛룱뻍움훂쿖퓚쫴헕믡쒳짏욷볛퓶맦펦럖튵뚨뿆럻램춻뛗ퟷ뗄ꆢ볹쟩쪲살뗈ꎬ죈쮰컱뒦ꗎ퓚듳좱캻쏦춶캪뗚탔돉풭닣뫶떥쪵퓰쳢원뾴펪뢶헢춬믹ꆣꪵ뿉룄뚼좨뻖틦맛폐뇤뚯쫇횮놾폫쪲ꆰ믹캻탐폚훐ꎺ쏦쯘훂뿪튪틲춶탎뗈돶맀탔훆뷇뛔볆쿮횵뚨내슼믹쒿뫏뫍ꆣ쪣훐햮쫕랢튵뿶맦𢡄뾴컞쫂램벴뒦샭뮶뛔돌쿝뫋믡듦틔살ꆪꆢ돶뛾떥풭놾퓲싔쓀튻쪮쿖ꎺ엏ꎬ탔쪵훖뗄뒡쓜룯폐샻늿횮늼맜쳡샺웚뮯뷏볛헢쿮폃볤떫컔뛔𢡄믹뷰횮캪헢뷶뫋듦ꆣ뗄?쿲듋춶쪽뛠쿖퓶풭뛈췢뺭탅쮰ꎺ움훐뷰뫍믡뛔뫃ꎬ좨뿮햹컱ꆣ뚨컊탎튵뫒뗄벼샭늢퓍췢뛈퓬쯣볆퓚뫋쿂헾헂캻퓲풭쇋쇹훆짺ꊵ쫂쿖쒣짏?틔샻볤랢릩쪷닮뺭횵쫇퇏평볛붲욷ꆪ쫐횮튻컊췢뷰ꆱ볤쫓늿뷶쯣퓚헢짧ꆣ훖쇋복퓲훷펪쾢ꆮ뗄쫂맀ꎬꆰ볆믓뺭⢰뗈솿뻍뛸뷍떥퓄맦쫵내캴춶짏돉풭벸뢮뗚믡ꆢ좷쳵훆쒿튵컱뫽헒뫳ퟔ샻틦뿉탨짺뎣펦쪵퓬훘폚횵튲벼뎡볤냣뷍춶ꆱꎬ뗄춬럖짦훖맽뛠틲탎럇횵ꆢ붫튪탔돶맦튵볛뗚헢만풭킶뎣ﳀ⧏쫂뷸믡ꆶ퓬뛗닺캻돖뚨뗈헕뛸쳡쫇퓲뛔쳢짏뗣풤쪮볆쿠솢춻?볇떫ꆣ즱떥뿉뫍톡벺틦폫쓜쟳헻ퟮ살놾쯦랢떱훊돉욫뫏벡쫂뛠쫵볆볛듦쓉뚨뛗떥믲뿆듻튻뛾훖샭퓒돶ꢣ튵햮ힼ돉쪣캪뗄훈ꎬ쿺뷸짦벰뛔쪵퓲짏평쫇췢훆ꎺ쳡돌쪽믵쯣쳵뫋맘엤훘룼헋뺭헢죐캻듋믮쫕틔좨퓱뿉?뛀헾믡폚폐쳥듳좷죋풭ퟅ⣓짺쯦쒿샫춬떫ꆧ늻캻뫏룶ퟶ믹ꎬ뫋퓕쿖뫓떥늽퓲쪵뫈훷춶탐죃폚ꆣ?벴떼룹컊캪ꆢ볛뫍퓚맜훁쯣탔튪뛠맺곒ꎺ펪훖늢톡퓰맦솢뢮돶죋헢샻뮯죏쫐죆잰닺캴쮰쪣ꆱ쒿볇좨쫛떽닣쫶뛈릩럇뇒쪱뇈튵뚯횧쫂뗷튻틔춬쫇램뷰벴쯣껈쫂ꛊ뛗캻퓶뫜ꆷ볊뇉뗄ﺽ뛔컞ꎺ샭뗚풭볒ퟷ뒡맦늻캪훖틦쫕뗷뎡틲탎훂뇈떽ꆧ죋뫓뿆ꎻꆰ햮ꆣ쇋쏦컊탔믡ퟔ럾뫏뇝떥랽ꎬ튵뷚헢훂춬ꆢ쯤ꆱꎺ뗄ꢶ튵헕쪵듳뛠뫍릤?틔ꎬ욷췢탎뛾튻퓲풭쫇뫪캪쮣볆쫕뚨뗷ퟶ뛸횧뷚탐잳듋볛쪽믡샺헋죧웚짏쫂쒿내만컱틲뒦늿풭퓲캻쏦쫕쿮킲ꆣ뚨킭쪱좻뿆만볓퓍떥쮿쓇튵ꎬ뗄ꆶퟷ킹짺틲룼킶ퟔ춶탨쪮냣ꆢ퓲햾맛튻겵뫋횧훁틔헻램떫쫕쟩훓룱풭볆쪷쏦ꎺ헋헢튵퓍ꎬ헋뚨풽듋샭퓲ꆢퟷ듦틦춶䣃틩퓶복놣쒿뚨볇캻컱쫂틔훆훐?닺듋뛠퓍튪쳵풭뿉ꆣ퓚맜룶볖쯣튵짙뛔샻쯤쫇뢶쳘틦뫍탆퇏뇤퓲뫋돉볛틲쏦쿮떥듻쏦살ꎬꆢ캪퓚뫍닺좷볓짙횤뗄램뛗틔ꋓ훖튵햮뛈돶벼ꎬ뷉럖퓲뇈헻헾샭뛀싊튻컱떼췢믮죳좻좴쪵뗣?룱뚯쯣놾횵듋볛춶쒡캻뛗볇풭닺풽쫂ꆶ쏷뿮헾훮뇜뛔죏만쇋횮?ꛊ겶샠떥좨ꆷ쿖퓚쫇욷펦쓉뇰ꎬ탔쳥뢮뗄솢싒냣뫋훂뚯늻쓜잡뿉살뷸뻟훐폫횵Ꞣ내쪼ꆰ볛ꆱ뛠튵ힼ컺뢮쮰뗄췢뚨펦뫋볤헆뷸캻쿲훐컞뛔쨩떱펪냼풭짏풤탨떵쯣틔늻룷럻쪹훆잡쓜?뗈붲탐쳥좴퓲웤죔틑쿺?쫂ꎬ뿆만튣좱ꆣ떥퓲탔폃풤컊뗈틑?쫛튵뷨쒿틲캻ꆷ풭쯣쳢랽뺭ꎡ믹ꆣ틔뫍퓲?ꆢ낸죛쭊
E学术研究IACADEMIC RESEARCH 经发生减值，甚至实际价纳税人在增值税方面的区别性规定，造成值已经为零。了一般纳税人和小规模纳税人之间"业务相同，税负不同"的税负不公现象，因此，建议统一按照企业会计的规定，将这种视三、改进对外投资业务核同销售的行为所涉及到增值税处理方法统算的对策建议按照上述分析，要完一为进项税转出，即:维持小规模纳税人善事业单位对外投资的会的做法不变，一般纳税人以原材料对外投叶核算，可以从以下几个资时，按照材料所负担的增值税账面金额，方面入手。将进项税予以转出;以产成品对外投资时，(一)优化核算原则按照产成品的市场价格计算增值税销项税OI突出事业单位自身增值税一般纳税人以材料进行对外投的独立地位资时，具体核算如下:在目前情况下，政府借:对外投资要转变对待事业单位会计贷:材料的态度，不能仅仅将事业应交税金一一应交增值税(进项税额单位会计看作是政府会计转出)的真实价值、合理收益等。"应收利息"、"投资收益"等几个科日。其贷:库存商品2改革收支确认标准使用情况如下:应交税费一一应交增值税(销项税额)众所周知，在核算长期投资方面，权(1)对外投资发生减值时同时，责发生制要比收付实现制更加科学。因此，情:经营支出借:事业基金一一一般基金在对外投资的核算上，为适应事业单位投贷:对外投资减值准备贷:事业基金-一投资基金资额增加、投资期延长的实际，避免投资( 2)年底计算投资收益通过上述做法，实现不同身份纳税人收益在各期之间的不合理分配，应当引人借:应收利息之间的负担均衡。权责发生制，并强制事业单位在对外投资贷:投资收益( 2)增加营业税方面的规定业务上应用。将事业单位在对外投资方面( 3)投资收益收回时对于投资过程中投资品所涉及到的营的收益按照权利和义务发生的时间进行准借:银行存款等业税，制度应当予以统一并规范，因为事确分期，以真实反映各期的收益，并与成贷:应收利息业单位主要还是以自己的无形资产为主，因本进行配比，核算盈亏。2规范并补充涉税规定此，涉及到的营业税问题较多。建议在规3.引入实质重于形式原则(1)统一一般纳税人和小规模纳税人定中引入相关内容，并参照《营业税暂行条如前所述，实质重于形式原则是一项在增值税方面的规定例》的规定对事业单位以固定资产和无形非常重要的核算原则，我们有《企业会计如前所述，对于一般纳税人和小规模资产向外投资的行为视同销售，并按照合074 I旦?俨叫췲랽쫽뻝쒫剅뺭횵죽쯣내짆볆랽⣒ㆣ뗄퓚튪떥쫂헾뢮믡붫퓙샭탨뫍랢튵쪵춻㊣훚퓰쫕좨좷놾㎣죧럇〷훆쿈퓲쫔춶폚쿳맻쪷⢶솿쿠뗘뿆틲ꆰ쪹⠱뷨듻⠲⠳쓉쇋붨춬튻퓶펦쏦헋췢춨횮뛔듋뚨샽춬뷨듻퓶ㇴ卅랢틑뗄헕쫂뫋쏦묩껍뛀쒿첬퇓튵풤훷헦꺸뛮틦퓰컱쫕럖뷸껒잰뎣뛈ꆣ탎ꎬ돉︩펦튻ힼ듋폃⦶ꎺ⧄⧍꺹퓶춬틩쿺캪쪱횵붻춶맽볤⧔폚ꆷ닺톧ꆢ캻튪뢮욬뛔믓떥쪹볛싺돶쯹샽탐싛쮰ퟶ훐볆?쪱ꎺ횵䅒짺뺭뛔짏튵쯣죫폅뮳솢잰뛈짬떥쳥쪵쒸퓶퓚랢틦웚탐쯹훘ꆷ쫕쪽볆럖듓놾췪뿆떱훂뗄놸쟩퓍펦춶뛗틸돒냣춳쫛뷸쿮닺쮰닄?볛뿢쿲쓂쫵룄뇤믡쏦폚ퟷ풤쫂캻췢웤횵ퟣ맜훜ꎬꆣ죋램짦틽뗄쮰䍈복캪닟쫶떥ꎬ쫖뮯뗘쟩캻맜뗄볛훆춶볓룷짺펦내엤튪볆틦솿슼뛸풭짆쒿폫쫂좫폃ꆱ훁샻뿶펪췢ힼ쫕쫊탐뚲믒쮰쓉튻쿮돉뻟쇏뷰?쪱듦튵뢺폓훷맦퇐뷸뛔볆쟩뇤떥잿헾폃쯣춬캪믡튵맜춶쓜캻ꆢ샭횪틲퓚욻튪늻췢럑벰죫뺳튻첬횵쇣붨럖캻뿉ꆣ뫋싒뿶늻믡샭좨헖튪ꆢ웚훆폃헕틔뇈뗖ꎬ뗄쫔뛔쪱풭춶듯퓲쿠쪵캪튵맽뿆짙쾢죧뛗횧웋샻쫕헒듦ꊲ뮰랽쮰뢺내탐폨욷냣쳥ꆪ짌믹ퟶ떣뛈뚨뺿뛔듽뾴뿶캻뗄뗷뢮ꎬ맜쪱뛀볆떥샭릻뫏훐듋뫋퓶뇤춶믹냣ꆪ떽쿠룐ꎬꆣ틩컶뛔틔쯣떵쿂쓜볆뗄뛈틦ꆢꟈ뇈춶횮좨헦쫖쪵뫋룃뗣췢퓲늢떽맘훖볊룼떥돌쒿펦ꆱ쪷돶쾢뿮릳쏦죋늻헕캪닄쓉ꆪ뻟욷뷰램뻹뗋뮹뷰쓉䅃췢쫂ퟷ쿂듽믡퇓닆펦샭ꎬ솢훷캻훐뫋헦풤뗄퓚쯣욿횵ꆪ맘짵ꎬ췢듓풭ꗎ뷶퓙뛔ퟷ뫏럈쫕뫋볤늢붫샻쪵?훊쯣훐춶내좷돉놨쇩쒿맦샠튵볓캻떱ꆢꎺꋉ복뛗햻뗈짋뗄폚뫍춬웳쯹돶쇏쫐쮰펦쳥ꆪ뫢낷쫇쫂놡ꆪ䅄춶튵쫇ꎬ쫂볆짬룃헻춻쳥믡뗄쯣쪵쫕ퟷ뫋붨웄쮰펦펪쓚훁튪틔퓲믗헾뷶욬폚폃랢샭쾱뢶웚잿뫍랴?훘풭틽뿉헕죏놾룦믮뚨컱뿆뛔내퓶ꆰ謁횵쫊?냈맦튻킡ꆱ짦쯹돶뎡죋죧붻ꆪ컄ꆣ뷃폨탐늻ꆪ죋꿊䕍떥헾튵뾴풤퓚쳥돶뗄볆ퟷ랽뗘틦맜캪폃쯣틩뿌붻죝쪵췪쿂퓉뢮붫쏦ꎬ믓쫕짏퇓늻훆틥펳펯컊폚퓲죫틔춶ꆢ믡펦ꆣ쫽톧췢헕볓ힼ헒?낹쮺뚨냣맦벰벴뢺ꎻ볛퓶튻쿖ퟔ튻춶틔쓜䥃볊튵뗄벸?캻쫂뢮잿펦떥ퟷ늻쯣싺탅훷좨퓚폃쏦랴뗈샭뛀ꎬ틦뎤쿖뫏컱룷뿷뷔탎돉룃쿈훊볇볆탨춶믡뗷쫕ꆰ뗊놸췐쓉쒣쮰떽ꎺ떣틔룱닄횵죧퓶냣쒹욷춳벺쫓냣ퟔ볛믡룶튵뗷닆룃뷶뗈훆캪뗄샭랢귔쪽컒릦풭훐훘뛔슼뷡샺쟳볆쫕ꆹ쮰쓉뢺퓶캬닺쇏쿂믹춬쯹튻틔컱캻쫇쓜맜ퟣ쾢쳥틦쫂ꎬ펳헦ꆣ헻솢퓚웚놾?횵컊늢믹닺떥ꆣ룼쫊쪵럖퓚짺뗄?풭쏇뷰쫐믲췢틦죋쮰늻맦횵돖퓶돉쯣뷸⢽ꎺ짭짦늢컞만쿺뫋볆뷶ꎬ쳥춶뛔쫂튵뫍쟸쳢닎뷰닺캻볓펦볊엤뛔뗄쫕퓲폐ꎻ횵쯰춶ꆱꏄ뫍죋릫뚨쮰킡욷퓶탐럝벰맦탎쫛탅췢튵펦뇰틔⣏뷏헕⢺욷믡뿆쫂ꎬ퓚췢쪱틦쫇ꆶꆰꎻ쪧뗈짋킡횮쿖뒦맦쮰뛔횵쓉떽랶쾢훷춶떥랽떱탔풭곋뷸𢡊뛠ꆶ볆톧튵뇜펦뛔춶볤ꎬ튻웳ꆰ복벸냈맦쿳붫샭쒣헋췢쮰낶뗄닺늢냕?탐탨쳥캻쏦폐맦닄ꆣ펪퓚ꆣ떥쏢떱췢뷸늢쿮튵춶뗈횵룶?쒣ꆰꎬ헢랽쓉쏦쿺죋펪틲캪뫍내?튪뫍뫋뛔ꎬꆰ뚨쇏낶붨쫂틲캻춶틽랽탐폫믡뗈ힼ뿆튵훖램쮰뷰쿮캪훷컞헕뗄뛀쯣췢좨뛔ꎬ틩튵듋춶죫쏦ힼ돉볆쫕ꆣ놸쒿컱쫓춳죋뛮쪱쮰쫂탎뫏춬솢랽춶ꎬ췢복틦ꆱꆣ퓬틲퓚퓝ꆱꆢ웤쪱믡쏦춶돉맦탐ꎬ쳵ꆱ
ACADEMIC RESEARCH I学术研究罩表1事业单位不同投资晶投资账务处理方式表投资昂评估i自值评估减值借:对外投资(合同确认价)现金贷:现金(或者:银行存款)(银行借:事业基金一一一般基金存款}贷事业基金投资基金借:对外投资(合同确认价)借:对外投资(合同确认价)债贷应收账款(应收票据、其他应收款)(账面价)事业基金一一投资基金(税后评估减值额)事业基金投资基金(税后评估增值额)贷:应收账款(应收票据、其他应收款)(账面价)权借:事业基金一般基金(账面余额)f普:事业基金一一一般基金(账面余额)贷事业基金一一投资基金(账面余额)贷:事业基金一一投资基金(账面余额)借:对外投资(合同确认价)f青:对外妓资(合同确认价)贷:材料(账雨价)事业基金一一投资基金(税后评估减值额)般事业基金一一投资基金(税后评估增值额)贷:材料(账面价}纳应交税金←一应交增值税(进项税转出)应交税金一一应交增值税(进项税转出)税{背·事业基金一一一般基金(含税账商价)借:事业基金一一一般基金(含税账面价)材人贷:事业基金投资基金(含税账面价)贷:事业基金一一投资基金(含税账面价)料f背对外投资(合同确认价)借:对外投资(合同确认价)规贷:材料(账面价)贷事:业材基料金(一账一商投价资)基金(税后评估减值额)模事业基金投资基金(税后评估增值额)纳借:事业基金一般基金(含税账面价)借:事业基金一一一般基金(含税账面价)税贷:事业基金投资基金(含税账面价)贷2事业基金一一投资基金(含税账面价)人借对外投资(合同确认价){酱2对外妓资(合同确认价)贷:产成品(账面价)事业基金一一投资基金(税后评估减值额)般事业基金一一投资基金(税后评估增值额)贷z产成品(账面价)纳产应交税金一一应交增值税(销项税额)(按税法)应交税金一一应交增值税(销项税额)(按税法)税借:事业基金一般基金(含税账面价)借:事业基金一一一般基金(摊销后余额)(含税账面价)人贷:事业基金一一投资基金(摊销肝余额)(含税账面价)贷:事业基金一一投资基金(摊销后余额)(含税账面价)成借:对外投资(合呵确认价)借:对外投资(合同确认价)规贷:产成品(账面价)事业基金一一投资基金(税后评估减值额)气古飞拭凡王之~ 口红卫口模事业基金一一投资基金(税后评估增值额)贷z产成品(账面价)纳应交税金应交增值税应交税金一一应交增值税税借:事业基金一般基金(含税账面价)借:事业基金一一一般基金(摊销后余额)(含税账面价)人贷:事业基金一一投资基金(摊销后余额)(含税账面价)贷:事业基金一一枝资基金(摊销后余额)(含税账面价)国{背:对外投资(合同确认价)借z对外枝资(合同确认价)定贷:固定资产(账面价)货:固定资产(账面价)资借固定基金(账面价)借:固定基金(账面价)产贷·事业基金一投资基金贷:事业基金一一枝资基金(合同确认价)借:对外投资(合同确认价){昔:对外投资(合间确认价)无贷:无形资产(摊销后余额)事业基金一一投资基金(税后评估减值额)形事业基金一一投资基金(税后评估增值额)贷:无形资产(摊销后余额)资应交税金一一应交营业税(按税法)应交税金一一应交营业税(按税法)产f青:事业基金一一一般基金(账丽价)借:事业基金一一般基金(账面价)贷:事业基金一一投资基金(账丽价)贷:事业基金一一投资基金(账面价)同协议价或市场价对转让无形资产和销售贷:银行存款如表l所示。不动产行为计算营业税。具体做法如下:3.具体核算建议( 2)持有期间的核算计提时按照上述建议，事业单位对外投资的事业单位对外投资在持有期间的业务借:经营支出(或者:事业支出)核算按照投资期间、持有期间和回收期间涉及市场价值变动和投资收益的确认两项:贷:应交税金一一应交营业税分别列示如下:①市场价值的变动缴纳时(1)投资期间的核算减值发生时:借:应交税金一一应变营业税事业单位对外投资在投资期间的核算借:对外投资减值准备nlE CHINESE CERTIFIEIl Pli川川)llmt1075췲랽쫽뻝뇭䅃剅泑쿖뷨⣒듦듻햮쫂좨ꆪ냣쓉쮰펦닄죋킡쇏맦쒣닺돉⏉濏만뚨ꆣ컞탎춬늻볆뷉㎣내뫋럖⠱죧⠲짦ꋙ복ꆮ〷듻ꆪ욷쒣쫂뷰ꎺ튵즡䅄卅붻說볠?벤킭뚯쳡쓉꺾헕쯣뇰⧍뇭⦳벰쫐횵ꟊꎺꆣ튵뛔?펦믹닄쫂닺만컞붻䕍䅒쫂쮰붶쿖?틩닺쪱뺭펦틸?짏내쇐뛗떥泋훓쫐뎡랢뛔췢쫕뷰쇏튵돉?뚨탎떥쫂䥃䍈뷰튵췢쫕쇏룢돉ꎺ풥뚨ꆱ춶헋ꆪ⣕믹욷볛탐펪붻쫶헕쪾쫆캻流탆뎡짺췢쮰쫂킾⢻캻믹춶헋쫚⣕御櫃욷ퟫ뿮ꆪ튵쮶뷰쯃낮⣕닺믲캪횧쮰듦쯋붨춶죧?뛔뺡볛횵쪱䢡뷰ꆪ뿮퓞쯃맕⣕늻뿪⢺⣓춶튻⣌?튵믹쫐볆돶뷰뿮틩쿂췢?횵뗄ꎺ쿍ꆪ⢺ꛊ춶⣓?펦뛗잽쯃쫂⣕꿏춬귭?뫒곈헆믹춶튻諸뎡쯣⢻꣒ꎬ웚ꎺ쒺뇤복ꆪ쿍ꛊ?붻쪻횼쯃뷰춶럈놾뷰튻?믹튻춶곈믹헆퓶尿?펪볛ꆪ?쫂볤쯋뚯횵킴쾼?⣋ꆪ믹냣뷰냣럈뷰놾횵튵?뛔?ꆢ?퓚뫍ힼ펦?ꋆ낺뷰믹욷믹쾼⣋?ꆪ쮰⢺뷰뫊붻떥돖춶놸춶뷰?낺ꋆ⢽뫳⣏⢰甆ﯓ삹곋⢺붻튻냣죃ꆣ싒펪캻폐ꛊ삼⣕⢺냕움곋𢡊⣌듋튻컞뻟뗖튵뛔웚쫕햿믹냕삹ﯓ쮶쯃곋맀퓶튻꿏쿍낷헋떶쯁냣탎쳥Ꭓ쮰췢볤틦샔ꛊ삼냗냕복낶諸곈꠩Ꞣ컱뷰⣕?붼냣ퟶ춶뫍뗄햿ꪳ쮶쯃횵럈?뒦쯃?믹⣕⢺떶뛮⢰쾼닺램믘뫋튵좷샭쮰믹⣕?듋?쯃곋뷰뫍죧뗄쫕쯣컱죏ꆣ랽쯃낷⢺튻쿺쿂웚솽냕⣏뷰쪽⣕涡꠩곋쫛ꎺ볤쿮뇭?쯃냕𢡊⣌ꞡꎺ쯃냣ꎡ꿏?ꞡ믹?낶諸?ꎡ뷰⢰꾶듋⣌?낷⢺꿏꠩곋냕諸쯃?⢺곋냕쯃?
E学术研究IACADEMIC RESEARCH 贷:对外投资借:事业基金一一-投资基金本文系201才牢度教育部人文社会科学研究青年减值同调时:贷:事业基金一一一般基金基金顶目《我国政府资严负债袤的功能回归与模式创新})(竹YJC790069)和2013每黑龙江省普通富等借:对外投资如果收回固定资产:学校青每学术昏平支持计划j顶目《二维国际规则在我贷:对外投资减值准备借:固定资产国国家资严负债表何建中的融合研究》的阶段性研究②投资收益的确认贷:固定基金成果。年底确认:除此以外，由于事业单位投资品种类作者单位:晗尔滨商业大学财政与公共售理学院借:应收利息繁多，形式多样，无法用列举的方式一一贷:投资收益规定，应当改变既有的列举方式，采用具收益收回:有前瞻性、概括性和原则性的规定，以适借:应收利息应事业单位在对外投资方面的变化。回贷:投资收益( 3)投资收回期间的核算事业单位对外投资收回的会计核算如下:蜻剖1c戴J借:银行存款(无形资产、材料、应才刘凤芹浅析事业单位网外投资的会悦t理.财经界(学术板).2011(8) 收账款等)2.王文琪，关瑞兰对事业单位存货对外投资会计核篝的探讨.财务与会计.2001(3)b 3杨新.事业单位对外投资会计核篝改选.财会通讯.2010(19)借或贷:对外投资减值准备4.牛业红加强事业单位对外投资监管的建议财经界(学术版).2011(10)贷:对外投资同时:中注协召开注册会计师职业责任保险座谈会为进一步深入了解职业责任保险集中投保工作实际情况，集中保险责任的认定、保险赔偿范围、职业责任保险委员会、参保事务研究分析各地主要意见和建议，为推出注册会计师职业责任保险集所的条件、保险费率机制、行业协会在集中投保工作中的角色定位等。中投保系列文件奠定基础，2012年11月26日-27日，中国注册会董新钢副秘书长指出，制定注册会计师职业责任保险集中投保计师协会副秘书长董新钢先后在深圳和上海主持召开注册会计师职办法是为贯彻实施行业"十二王"规划提出的"改善执业环境"的相业责任保险座谈会，部分会计师事务所负责人、地方注协有关同志关行业政策要求，并具体就中注协《关于支持会计师事务所进一步参加了座谈会。做强做大的若干政策措施>(会协(2012)164号)提出的"省级注中注协于今年年初启动了注册会计师职业责任保险集中投保的协集中投保"工作思路加以落实，为会计师事务所向特殊普通合伙研究工作，并于今年8月印发了《关于对注册会计师职业责任保险集转制提供有利条件。董新钢副秘书长强调，注册会计师职业责任保中投保相关文件征求意见的通知》。本次座谈会主要请参会代表围绕险是健全和完善行业风险保障机制，提高行业抵御职业责任风险能中注协起草的《注册会计师职业责任保险集中投保办法》、《注册会计力的重要保障。师职业责任保险框架协议》和{注册会计师职业责任保险条款范本》在听取了与会代表的发言后，董新钢副秘书长表示，接下来将借进行座谈论证，并针对11个方面的具体问题发表意见和建议，其中鉴上海集中投保的实践经验，进一步推动注册会计师职业责任保险集包括中注协起草保险条款范本的意义和作用、事务所集中投保的参中投保制度的建立和完善，争取于明年年初发布相关政策文件。目与方式、事务所投保方式的选择、保险责任追诉期、保险责任的延续、076 I巳?俨计师췲랽쫽뻝쒫剅듻복뷨ꋚ쓪쫕⠳쫂죧춬돽랱맦폐펦놾믹톧맺돉ퟷⷆꆣ쫭튻ꇛ河㊣ꆫ㎡ꆤꎮꆪ훐캪놣퇐쯹뚭볆냬튵맘닎ퟶ킭쿕솦쪦퓚뷸ㆸ본냼폫〷뷨컄뷰맻헟卅ꆷ킣맺?껍ꏑ㒣퓰ꎺ횵춶뗗틦⧍튵쿂헋쪱맻듋뛠뚨잰뫁ꞡ뷸쿕뺿뗄탂쪦램탐볓잿힢벯훆쫇횰쳽짏삨랽톧쫂웠㚡믲쾵쿮ꆣ떥䅒⠱쟠볒껅죎뛔춬좷펦춶쫕뛗떥ꎺ틸뿮쫂틔ꎬ햰?쳗ꪡ힢튻퓰럖쳵놣룖킭쫇쇋ퟶ훐릤쳡붡훘좡ퟹ뷃몣쪽?쫵만튵㈰쒿캻폄듻䍈ㅙ쓪쓧슡ꏒ놣뾷췢뗷쫕죏믘쫊캻탐뗈튵뚨탎펦탔ㄱꆶꎺꎮ쓒?늽죎컶볾쾵뢱믡캪헾ퟹ듳폚춶ퟷ릩쿠좫웰튪퓰쇋첸벯힢훆ꆢ퇐췢뚨떥ꎺ䩃톧닺ꏊ떺쿕쓪컒맾糊춶쪱틦ꎺ샻쫕햻뛔듦?믹만ꎬ쪽떱ꆢ糒킭짮뗄룷쇐쏘뢱맡닟첸뷱놣폐맘뫍닝죎폫싛쒾훐뛈쫂ㆣ㜹쫵뢺ꎹ싒ퟹ뺿춶쫕뛔캻뛈맺뛻ꎺ뗄쾢틦?췢뿮뷰뚨평뛠룄룅?죫죏뗘놣컄쫩쏘뎹튪믡죴쓪ꆱ늢샻췪헏횤?춶웰컱뷌헾〰맇햮뇵?떵꺼첸췢ꆺ틦닺퓚좷?춶⣎ꆪ폚퇹뇤삨폽뢮짌헙쇋뚨훷쿕볾뎤쫩쪵쟳ꆣ쓪릤쳵짆ꆶ듺ꎬ놣닝붨쯹㘹룉뇭ꗎ폇믡껎춶䅃복뛔늿튵죏?ꆪ닺쫂ꎬ볈탔⧴횧릹벣뮶뿊뷢ꆢ튪럑뗬횸뎤쪩헾돵ퟷ뷱볾헷탐힢뿲뇭늢쫌뗄놣솢춶죋닺듳䅄횵췢?돖붨꺶퓍싒늿쒺쫕컗춶튻ꎺ튵컞폐뫍뾪횰놣틢싊뚨돶뚭탐늢닟웴쮼쓪ꆣ쟳닡볜뗄헫쪵쿕컄뢺톧괫복쑵〱볆훐퓊떵럖䕍ힼ쯋믘쪲냣떥램뗄풭춶짧햮닆튵쿕볻믺믹ꎬ탂뻟듫뚯슷㣔뚭틢럧믡킭랢뛔ꊱ볹쳵췪랽횵㏄뮮뗄슱뛗ꗎ쮧믡뇭헾?뗄瑱믹캻폃쇐퓲힢퓰엢뫍훆뒡룖ꆰ쳥쪩쇋볓싓탂볻쿕볆틩퇔뺭뿮짆쪽䥃놸ힼ뿆뗄쿮죚폫?쪻뮶볆슣럯믡ꊲ뷰춶쇐뻙탔죎뎥붨ꆢꎬ뚨쿈쪮뻍ꆷ힢틔룖뗄놣쪦뫳퇩랶랽톧릦릫?쒿뫏ꗎ퓍쪦놸볆쓁뻙랽뗄퇐쓜릲닡놣랶틩탐㈰힢뫳뛾훐⢻실ꋁ뢱춨헏횰뫍ꎬ﮺놾헹톡諾ꆶ뮴욺쫂쏦뺿믘맜믄쟛뫋쾡욷뗄쪽맦쿕캧ꎬ튵ㄲ닡퓚컥힢믡쪵쮡쏘횪믺ꆶ뚭춽뷸좡퓱귊㷎뺿쯋뛗컱뗄쟠맩샭쯣ꋓ훖랽ꎬ뚨ꇆ겹ꆷ쪼믡벯ꆢ캪킭짮ꆱ쯹굛볆뚹쫩훆퓰힢탂꣒튻틢폚쓪폫톧뇤헍謁뗄띬ꎮ퓍쒽뢺?샠쪽닉ꎬ쒣풺훐횰췆믡ㄱ볆?맦ꆶ㈰쪦캪?뎤ꆣ죎닡룖늽틥쏷놣뮯쪽ꢸ쪹뷗?퓰튻폃틔볆춶튵돶퓚퓂쪦뫍뮮맘ㄲ횰믡?잿놾쳡놣뢱곆췆쓪쿕뒴?뛎뛗꺲쒽죋ꆣ튻뻟쫊잳놣퓰힢벯㈶횰짏쳡폚崱튵볆퓗뗷듎룟쿕쏘뚯ퟷ쓪?탔쪻욻꣒ꆢ?쪦릤죎닡훐죕튵몣돶횧㘴퓰ꊲꎬퟹ탐벯쫩힢폃돵?퇐뗘ퟷ놣믡춶튻퓰훷뗄돖뫅죎쫂힢첸튵훐횰뎤닡ꆢ랢ힷ컶?뺿욺꣑꺲랽횰쪵쿕볆놣㈷죎돖ꆰ믡⧌컱닡뗖춶튵뇭쫂늼쯟쯋뚣욾힢긲궽볊캯쪦릤죕놣헙룄킭볆쿕쯹웊믡훷폹퓰쪾컱쿠웚쫂쓌〱폐튵쟩풱횰ퟷꎬ쿕뾪짆쪦벯쿲ꛖ볆튪냬죎쯹맘ꆢ뷌〨톧맘뿶믡튵훐벯힢횴쫂쒡쳘냒쪦쟫램놣뷓횰헾튵횣ㄹ쫵춬퓰ꎬꆢ뗄맺훐닡튵컱냊춶쫢뗔횰닎ꆷ쿕쿂닟꺲?냦횾벯닎죎뷇힢춶믡뮷쯹ꆼ놣웕튵ꆢ쳵살퓰컄웎⦣떥죎훐놣즫닡볆뺳뷸뛗뗄춨캱퓰듺럧ꆶ뿮붫볾긲쫂쿕뚨믡쪦ꆱ튻?뫏ꏏ죎뇭힢랶뷨놣뗄ꆣ〱좼ㄨ놣컱벯캻횰뗄늽믯햼캧쓜닡놾쿕닎ꇶ퇓욣뗈쿠?죆믡ꆷ벯탸緍긲?쿕ꆣ볆ꆢ〰ㄨ뛕ퟹ㌩?첸믡쒻운ꛀ꺲욾궽엊엊냦䘲〱ㄨ㠩
