《中级财务会计》案例研讨资料
商学院会计系
【案例 1】
【案例资料】黎明服饰——透视会计造假
【案例介绍】沈阳黎明服装股份有限公司 1998 年 12 月
23 日公开发行 7000 万股社会公众股，1999 年 1 月 28 日股
票上市，股票代码：600167。公司主营业务：服装、服饰、
毛纺品及原辅料开发设计、加工、制造、批发、仓储等。
上市当年该公司为粉饰经营业绩，通过非法手段编造虚
假财务数据，虚增资产 8996 万元，虚增负债 1956 万元，虚
增所有者权益 7413 万元，虚增主营业务收入 亿元，虚
增利润总额 8679 万元，虚增主营业务收入和利润总额两项
分别占对外披露数字的 37%和 166%，于 2001 年被财政部驻
辽宁省财政监察专员办事处查出。
【研讨问题】
（1）该公司所反映的会计责任是什么？
（2）会计信息质量应具备哪些要求？
（3）如何理解会计造假？会计造假的动机何在？
（4）你还能列举出哪些会计造假手段？
（5）怎样处理会计信息的可靠性与相关性的关系？
（6）怎样理解会计名师潘序伦所言“立信，乃会计之本。没
有信用，也就没有会计”；以及前国务院总理朱镕基提出的“不
作假账”？
【案例 2】
【案例介绍】 甬江钢铁公司是一家股份制企业，应届大学
毕业生王新到该公司进行毕业实习。某天，王新在翻阅以往
会计凭证时，发现该公司一张记账凭证上的会计分录为：
借：原材料——生铁 200 500
贷：应收账款——富康汽车有限公司 200 500
但是，购进生铁没有发票，也没有收料单，只是在记账
凭证下面附了一张由该厂开具给富康汽车有限公司的收款
收据，而富康汽车有限公司并不对外经销生铁。后来，王新
从一位老会计那里了解到真实情况。原来是该公司以购生铁
为名，行购车抵债之实。富康汽车有限公司因财务困难以一
台自产大力牌小轿车抵偿了欠该公司的货款。看到王新一脸
的疑惑，老会计并不以为然，认为这在企业都是正常的，没
什么大不了的，并劝王新多学点实际的东西。
【讨论】
（1）甬江钢铁公司的会计处理，违背了会计信息质量的哪
些要求？
（2）甬江钢铁公司应怎样纠正发生的差错？
（3）谁应对甬江钢铁公司会计信息的可靠性负责？
（4）分析企业在提供会计信息时，还应该注意哪些问题。
【案例 3】
【案例介绍】 2007 年 6 月，学习市场营销专业的小张大学
毕业，受聘担任一家大型化工企业的销售业务员。有一次，
在与企业化学工程师日常讨论中，得知公司已经研发出了利
用回收塑料汽水瓶的生产技术，并申请了专利，该技术的工
艺步骤是先把塑料汽水瓶粉研磨成粉末，然后加工成产品。
小张从中看到了机会，他决定创办一家企业，专门用来回收
塑料汽水瓶，碾成粉末，然后把它卖给该化工企业。小张经
过一系列的市场调查和可行性论证，他的两个大学同学认为
该项投资有一定的发展前途，决定投资于该企业。于是成立
了由其三人组成的股份制企业，其中小张投入 10 万元，他
的两个同学各投入 5 万元。由于小张是发起人，所占股份最
多，由他出任总经理，其他两位投资者分别出任企业的副经
理。于 2007 年 8 月在当地的工商行政管理部门进行了注册，
注册资金 20 万元。同时聘请了一位会计师。
考虑到成本问题，该企业购买了 2 台旧粉碎机（每台花
去 2 万元）和一辆旧卡车（花去 5 万元），另外还买了一台
电脑 1 万元，以备记账之用。这些共花去 100000 元。
另外，考虑到业务发展的需要，购买了一个位置非常优
越的仓库，但需要 200000 元才能买下来。为此，该企业用
其中的 100000 元作为仓库的首期付款，银行同意为他们的
仓库提供抵押贷款，为期两年，利率 6%。此外，会计师从
考虑会计信息规范化的需要，使企业的会计记录从一开始就
走上正轨，建议企业购买一套供中小企业使用的通用会计软
件，处理企业的会计与非会计信息。
至此，该企业已经开始正式运转，与当地两家瓶子处理
厂签订了合同，并雇用了两名粉碎机工人和一名卡车司机。
到 2008 年 1 月，该企业已经向小张原来所在的化工企业按
期供货了。
【研讨问题】
（1）为了管理企业，小张总经理需要哪些信息？请把
这些信息分成会计信息和非会计信息。
（2）试着列出这家企业成立之时的资产和负债（你可
以作一些假定，如有必要）。小张应该怎么给企业的资产进
行计量呢？按照你所确定的计量属性，企业开办之时的所有
者权益是多少？
（3）现在该企业已经开始有销售业务了，如果要决定
企业的“盈利或亏损”需要哪些信息？构成该企业利润或损失
的一般项目应有哪些？该企业应该多长时间进行一次这样
的分析？
（4）为了控制企业的经营活动，该企业还应记录和报
告其他哪些会计信息？
（5）根据以上资料分析企业财务会计报告的目标。如
何理解？
【案例 4】
【案例介绍】 时年 27 岁，财会本科学历的严某跳槽来到上
海 HZ 汽车销售公司担任财务会计。令办案人员大吃一惊的
是，自 2001 年 9 月至 2002 年 6 月这短短的 9 个月时间内，
严某利用负责保管公司财务专用章、支票、收取现金的职务
之便，先后 14 次共侵吞单位资金 83 万元。这些资金绝大部
分都被严某买了彩票。至案发，严某手头仅 1 万多元现金和
尚未开奖的彩票 2 万多元。严某投案自首后，法院判处被告
人严某犯职务侵占罪,判处有期徒刑 10 年，并处罚金 10 万元。
请问：
1． 为什么法院判处被告人严某犯职务侵占罪?
2．上海 HZ 汽车销售公司在货币资金控制上存在着哪些问题?
并说明货币资金控制的要点。
3．请代为上海 HZ 汽车销售公司设计一套货币资金内部会计
控制程序。
【案例 5】
星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金
业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有
的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件
事是在 2007 年 6 月 8 日和 10 日两天的现金业务结束后例
行的现金清查中，分别发现现金短缺 50 元和现金溢余 20 元
的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原 因。为了保全
自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额
又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺 50 元。
自掏腰包补齐；现金溢余 20 元，暂时收起。 第二件事是
星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会
影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检
查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调
节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中
企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而且每次
做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入
帐。
问题：1.小王对上述两项业务的处理是否正确？为什么？
2.请你能给出正确答案。
【案例 6】
2007 年 5 月 10 日，甲公司以 620 万元（含已宣告但尚未
领取的现金股利 20 万元）购入乙公司股票 200 万股作为交
易性金融资产，另支付手续费 6 万元，5 月 30 日，甲公司收
到现金股利 20 万元。2007 年 6 月 30 日该股票每股市价为
元，2007 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利，每
股 元，8 月 20 日，甲公司收到分派的现金股利。至 12
月 31 日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价
为 元，2008 年 1 月 3 日以 630 万元出售该交易性金融资
产。假定甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务
报告。
请回答以下问题：
1． 结合上述背景资料，讨论什么是金融资产，包括哪些
内容？
2． 会计上对金融资产如何确认与计量？
3． 金融资产是否会发生减值？如何确认减值损失？
4． 编制上述经济业务的会计分录，计算该交易性金融资
产的累计损益。
【案例 7】
注册会计师吴生审计兴兴公司会计报表时，发现该公司应
收款项有下列情况：1.应收账款-A 公司账面余额为 20 万元，
已提取坏账准备 2 万元，年底兴兴公司得知，A 公司由于意
外火灾导致资产严重损失，以致于企业不得不停产，短期内
无法偿还该债权。兴兴公司根据 A 公司目前状况，作出了如
下会计处理：
借：坏账准备 200 000
贷：应收账款 200 000
并且补提坏账准备：
借：资产减值损失 180 000
贷：坏账准备 180 000
2.应收账款-B 公司账面余额 80 万元，属于 2001 年当年度
新发生的账款，兴兴公司对此项应收账款计提 30%的坏账准
备。
3.应收账款-C 公司账面余额 40 万元，账龄不到 2 年，已
提 2000 元的坏账准备，2001 年末兴兴公司认定该债权难于
收回，全额计提坏账准备，并补提坏账准备 398000 元。
4.应收账款-D 公司账面余额 60 万元，已提坏账准备 6000
元，审计人员了解 D 公司是兴兴公司的控股子公司，2001
年末兴兴公司全额计提坏账准备，并补提坏账准备 594000
元。
5.其他应收款-E 公司账面余额为 10 万元，该公司已经严
重资不抵债。
6.预付账款-F 公司账面余额 5 万元，因经营管理不善已宣
告破产。
7.应收票据-G 公司账面余额 6 万元，该票据虽然未逾期，
但 G 公司因发生严重的经营亏损；偿还债务的可能性不大。
【案例 8】
【研讨资料】中集集团首创资产证券化融资新方式
【案例介绍】 企业资产证券化中集集团第一家，该公司日
前与荷兰银行签署了总金额为 8000 万美元应收账款证券化
项目协议(2 000-03-29)
中国国际海运集装箱(集团)股份有限公司与荷兰银行日
前在深圳签署了总金额为 8000 万美元的应收帐款证券化项
目协议，在国内企业中首创资产证券化的融资新方式，为中
国企业直接进入国际高等资本市场开辟了道路。
此次协议有效期限为 3 年。据悉，在 3 年内，凡是中集
集团发生的应收账款都可以出售给由荷兰银行管理的资产
购买公司，由该公司在国际商业票据市场上多次公开发行商
业票据，总发行金额不超过 8000 万美元。在此期间，荷兰
银行将发行票据所得资金支付给中集集团，中集集团的债务
人则将应付款项交给约定的信托人，由该信托人履行收款人
职责。而商业票据的投资者可以获得高出伦敦同业拆借市场
利息率 1%的利息。
中集集团财务管理部总经理曾北华介绍说，1999 年底中
集集团预计应收帐款为 2 亿多美元，占总资产的 30%多，故
今次应收账款证券化的比例约为 2：。她表示，此次出售
的应收账款均来自国际知名的船运公司和租赁公司，并且是
在国家外汇管理局的大力支持下进行的，因此今次发行的商
业票据信用度很高。
据悉，此次中集集团应收账款资产评级获得了穆迪、斯
坦普尔在国际短期资金市场上的最高评级。
中集集团负责人表示，中集集团应收账款的证券化，打
开了中国企业进军国际高层次资本市场的通道，对国内会计、
外汇管理、银行业务及相关法律政策也提出了新的课题。而
对于中集集团来说，一是可在中长期时间内以低成本获取发
展资金；二是可以提高资金流动效率；三是可以转嫁应收帐
款的风险；四是可以减低资产负债率，将证券化的应收帐款
从资产负债表中撇掉；五是可以保持中集集团在国际商业票
据市场上的连贯性，维护中国企业在国际资本市场上的知名
度；六是可以大大提高中集集团的管理水平。
1999 年，中集集团总资产达到 72 亿元，生产标准干货
集装箱 48 万个，占全球市场的 35%以上。该公司凭借良好
的资信状况和经营业绩，与多家国际大银行建立了广泛的合
作关系，多次获得国际中长期贷款支持。此前，中集集团还
是唯一一家在美国发行最高金额 7000 万美元商业票据的中
国上市公司，在国际资本市场上享有较高的声誉。
据曾北华透露，今后中集集团的发展目标是向国内外提
供现代化运输装备，而非仅仅只是集装箱，这就意味着中集
集团的产品结构正面临调整。据悉，该公司后来开发生产的
冷冻集装箱已经占有国际市场 10%的份额。
另悉，中集集团日前还与中国进出口银行签订了 14 亿
元人民币的贷款授信额度，这批资金将主要用于集装箱的生
产经营。本报讯：(记者王微王君择)
【研讨问题】（1）中集集团此项业务的金融创新创新点和优
点何在？
（2）您能否描绘该融资项目的流程图？
（3）作为中集集团的会计人员，您能否解释该融资业务在
会计上如何处理？
（4）应收账款属于金融资产吗？你是如何理解金融资产这
一概念的。企业应如何管理金融资产？
【案例 9】
【案例介绍】 半年报话题:存货增长不容忽视
2004 年 08 月 17 日 15:53 中国证券报
据本报信息数据中心统计，截至 8 月 13 日披露半年报的
632 家上市公司今年 6 月末存货账面余额 亿元，比
今年年初增长了 %，平均每家上市公司今年上半年新增
存货 万元。
据统计，在 632 家上市公司中，有 458 家存货出现增长，
有 95 家上市公司存货净额增幅超过了 50%。其中，亚通股
份、中成股份、ST 宏峰半年报期末存货与期初相比分别增长
了 %、%、%。上市公司存货的大幅增长，
已影响了部分公司的盈利水平。
房地产、能源电力存货增幅大
数据显示，房地产业、能源电力行业的存货在今年上半年
大量增加。已公布半年报的 24 家房地产类公司今年 6 月末
存货余额为 亿元，占所有公司存货总额的 %。每
家地产公司上半年平均新增存货 亿元，大大高于平均水
平。
存货跌价准备影响业绩
上市公司的存货包括原料、初级品、半成品、产成品、低
值易耗品、工具等几类，按有关规定需计提存货跌价准备以
防范风险。
统计显示，632 家上市公司 6 月末存货跌价准备累计余额
为 亿元，占利润总额的 %。其中有 216 家公司今
年上半年提取或冲回了存货跌价准备，其中 118 家上市公司
累计提取存货跌价准备 亿元,另有 170 家公司共冲回存
货跌价准备 亿元，累计净提取 6917 万元。
虽存货跌价准备提取总额较小，但对部分上市公司盈利水
平存在的不利影响已有所显现。ST 博讯（600083）今年上半
年针对相关产品的市场价格变动情况,预提了 万元的
存货跌价准备。而同期公司亏损 万元，存货跌价准备
无疑是公司亏损的重要原因之一。
分析人士指出，部分上市公司虽存货数量较大，但没有计
提跌价准备。在当前宏观调控措施的影响下，一旦原材料、
产品等价格向下波动，相关公司的存货价值将随之出现缩水，
并有可能为上市公司未来业绩埋下隐患。（记者牛洪军）
【研讨问题】
（1）从会计核算的角度分析存货增长可能的原因有哪些？
（2）存货增长的同时，利润会有变化吗？
（3）存货跌价准备的多提和少提对利润有何影响？
（4）不充分计提存货跌价准备为什么会对未来业绩埋下隐
患？
（5）原材料按计划成本计价核算与按实际成本计价核算有
什么不同？企业如何选择？
（6）发出存货的不同计价方法对企业财务状况和经营业绩
会产生影响吗？
【案例 10】
【案例介绍】 2002 年 12 月 31 日，甲企业的存货有关情况
及年末计量如下：
（1）企业有丙商品 10000 件，是当年 1 月企业预见该商品
会涨价，为赚取差价而购入，买价为 90 元/件，运杂费等采
购费用为 20000 元，当年分摊了仓储费 40000 元，为此企业
确认的该商品的成本为 960000 元，年末对该商品的可变现
净值分析的数据为：商品估计售价为 960000 元，预计的销
售费用及相关税金为 20000 元，可变现净值为 940000 元，
因此企业年末对该商品计提了 20000 元的跌价准备。
（2）企业于当年 5 月与 A 公司的签定了一项订货合同，合
同要求甲企业为 A 公司加工乙产品 20000 件，合同订价为
150 元/件，根据合同规定甲企业应于 9 个月内将产品运抵 A
公司指定的地点，并由甲企业承担预计 20000 元的运杂费，
如果运杂费超过 20000 元，则超过部分由 A 公司承担。甲企
业认为该产品有一定的市场，因此在 A 公司订购数量外多加
工了 1000 件，甲企业加工的 21000 件乙产品已于 12 月底全
部完工，乙产品的成本为 100 元/件，总成本为 2100000 元。
但在年末分析乙产品的可变现净值时发现，由于市场条件的
变化，乙产品的市场价格已降至 90 元/件，并且销售乙产品
还需发生预计 10 元/件的销售费用及相关税金，企业为此确
定的该批产品的可变现净值为 1680000 元，计提存货跌价准
备 420000 元。
（3）企业有丙材料一批，成本为 800000 元，年末的市价为
750000 元，该批材料系企业为生产丁产品而购入，企业测算
该批材料可生产 2000 件丁产品，年末丁产品的市场价格为
50 元/件，预计的加工费、销售费用及税金为 5 元/件，确定
的该批材料的可变现净值为 900000 元，因此，甲企业未对
该批材料计提跌价准备。
要求：(1)判断甲企业对以上事项的处理是否正确并说明理由。
（2）根据以上资料分析说明企业存货包括哪些内容，如何
确认与计量存货资产？存货在企业里具有怎样的地位？
【案例 11】
【案例介绍】 星海公司为增值税一般纳税企业，对存货的
期末价值按成本与可变现净值孰低计量。2006 年 12 月 31 日，
该公司专门用于生产 A 型设备的甲材料结存数量为 2000 千
克，单位成本为 25 元，总成本为 50 000 元，可生产 A 型设
备 10 台。
将甲材料加工成 A 型设备，每台需要投入人工及间接制
造费用 5 600 元；销售 A 型设备，每台需要支付销售费用及
税金 500 元。 A 型设备正常市场售价为每台 12 000 元。
2006 年 12 月 31 日，甲材料的市场价格降为每千克 20
元。星海公司购买甲材料不需要花费买价以外的其他采购费
用。请回答以下问题：
1．根据下列互不相关的假定情况，分析星海公司的甲
材料是否应当计提存货跌价准备，如果需要计提存货跌价准
备，金额是多少。
（1）假定 2006 年 12 月 20 日，星海公司与诚信公司签
订了一份销售合同，合同约定， 2007 年 2 月 20 日，星海公
司应按每台 12 500 元的价格向诚信公司提供 A 型设备 12
台。
（2）假定由于甲材料市场价格的下跌，导致用其生产
的 A 型设备的每台市场售价降为 10 800 元。2006 年 12 月
20 日，星海公司与诚信公司签订了一份销售合同，合同约定，
2007 年 2 月 20 日，星海公司应按每台 11 000 元的价格向诚
信公司提供 A 型设备 5 台。
（3）假定由于市场情况的变化，星海公司决定停止 A 型
设备的生产，也没有签订任何 A 型设备的销售合同。为了减
少不必要的损失，星海公司准备将专门用于生产 A 型设备的
甲材料全部售出，预计会发生销售费用及税金 1200 元。
2．原材料是企业存货的重要组成部分，其日常核算方式
有哪几种，分别阐述其核算原理。企业一般如何选择？
【案例 12】
【案例介绍】 华远股份有限公司为增值税一般纳税企业，
原材料按计划成本计价核算，库存商品采用加权平均法随时
结转成本。期末存货按成本与可变现净值孰低法计价，半年
末和年度终了按单个存货项目计提跌价准备。该公司 2005
年有关存货的资料如下：
(1)华远公司库存材料仅有一种 A 材料。库存 A 材料是用于
生产甲产品。A 材料计划单位成本为 205060 元/吨。2005 年
初，A 材料结存 10 吨，甲产品结存 100 台，有关账户期初
资料如下：
借方余额 贷方余额
原材料 2050600
库存商品 3220000
材料成本差异 102530
存 货 跌 价 准 备
——A 材料
400000
存 货 跌 价 准 备
——B 材料
120000
期初甲产品均无不可撤销的销售合同。
（2） 1 月 30 日 ，从外地购入材料 6 吨，增值税专用发
票上注明的价款为 10320000 元，增值税额为 175440 元。
另发生运杂费 86000 元 。各种款项已用银行存款支付，材
料尚未到达。
(3) 2 月 15 日 ，售出甲产品 60 台，每件售价 37800 元（不
含增值税，本题下同）。产品已经发出，价款及其税款均已
收到。
（4）3 月 9 日，所购 A 材料到达企业，验收入库时发现短
缺 吨，系定额内合理损耗。(5)3 月 30 日，发出 A 材料 8
吨，委托乙企业加工甲产品 100 台。乙企业为增值税一般纳
税企业，适用 17%税率。发出材料按照期初的材料成本差异
率加以计算结转。
（6）5 月 10 日，按合同规定，华远公司用银行存款支付乙
企业加工费 1246000 元以及相应的增值税款。同时付讫往返
运杂费 172496 元，完工的 100 台甲产品已收回验收入库。
（7）6 月 10 日，与 Y 公司签订销售合同，该合同约定：华
远公司位 Y 公司提供甲产品 200 台，每台售价 37500 元。
（8）8 月 30 日，期末库存 A 材料 吨的市场价格为每顿
201000 元。而库存的 吨 A 材料全部用于生产 Y 公司所需
的甲产品，A 材料剩余的 吨可生产出 100 件 Y 公司所需
的甲产品。A 材料加工成甲产品估计还要投入成本每台
18600 元，甲产品期末的一般售价为 37600 元。假定 A 材料
和甲产品的销售税费估计均为其各自售价的 16%。至 6 月末
甲产品尚未投入生产。不考虑其他因素。
【要求】
（1）根据以上资料讨论分析委托加工商品成本的构成情况。
（2）根据上述资料计算 A 材料实际采购成本和材料成本差
异。
（3）计算甲产品委托加工成本。
（4）计算 A 材料和甲产品 6 月末的可变现净值和上半年度
存货跌价损失金额。
（5）编制上述业务的会计分录。 (“应交税费” 科目要求写
出明细科目 )
【案例 13】
【案例介绍】 乙公司为股份有限公司，甲公司拥有乙公司
51%的股份。乙公司拥有丙公司 51%的股份，丁公司拥有戊
公司 80%的股份。
（1）2002 年 12 月 1 日，乙公司临时股东大会审议通过了
《资产重组议案》，具体内容及有关资料如下：
①乙公司将所拥有的丙公司 51%的股份转让给甲公司，双
方于 2002 年 11 月 29 日签订了股权转让协议。协议规定，
丙公司 51%的股份经评估确认的价值为 15000 万元，双方协
议价格为 14000 万元，乙公司对丙公司投资的账面价值为
9000 万元。价款支付方式为：冲抵甲公司应收乙公司的欠
款 4000 万元；其余 10000 万元作为甲公司欠乙公司的款项。
该协议于 2002 年 11 月 30 日按相关法律规定已经有关方面
批准于 2002 年 12 月 1 日生效并执行。甲公司与乙公司于
2003 年 1 月 10 日办理了股权划转手续。
①乙公司购买丁公司所拥有的戊公司 80%的股份，双方于
2002 年 11 月 29 日签订了股权转让协议。协议规定，戊公
司 80%的股份经评估确认的价值为 15000 万元，双方协议价
格为 14000 万元，丁公司对戊公司投资的账面价值为 8500
万元。价款支付方式为：乙公司以应收甲公司购买丙公司股
份的欠款 10000 万元抵偿所购买戊公司股份的价款；其余
4000 万元作为对丁公司的欠款。该协议于 2002 年 11 月 30
日按相关法律规定已经有关方面批准，于 2002 年 12 月 1 日
生效并执行。乙公司与丁公司于 2002 年 12 月 1 日办理了股
权划转手续。
（2）甲公司将所拥有的乙公司 51%的股份转让给丁公司，
双方于 2002 年 11 月 29 日签订了股权转让协议。协议规定，
乙公司 51%的股份经评估确认的价值为 17000 万元，双方协
议价格为 16000 万元，甲公司对乙公司投资的账面价值为
9500 万元。丁公司分二次付款，第一次受让 20%的股份，受
让价格为 6400 万元，于 2002 年 12 月 31 日支付；第二次受
让 31%的股份，受让价格为 9600 万元，于 2003 年 2 月 20
日支付。上述价款已在协议规定期间内支付。证券监管部门
于 2003 年 1 月 10 日同意豁免丁公司履行全面收购要约义
务。该协议于 2002 年 11 月 30 日按相关法律规定已经有关
方面批准，于 2002 年 12 月 5 日生效并执行。丁公司购买乙
公司 51%股份于 2003 年 3 月 1 日办理了股权划转手续。
要求：
（1）根据上述资料，请说明乙公司可否在 2002 年度确认出
售丙公司股份的收益，并简要说明理由。
（2）根据上述资料，请说明对于戊公司 2002 年 12 月的利
润，乙公司可否按照权益法确认投资收益，并简要说明理由。
（3）根据上述资料，请说明甲公司可否在 2002 年度确认转
让 20%乙公司股份的收益，并简要说明理由。
（4）乙公司购买戊公司股份，以及丁公司购买乙公司股份
时，戊公司、乙公司是否应当按照评估确认的价值调整资产
的账面价值，并简要说明依据和理由。
【案例 14】
【案例介绍】 仁达公司 2007 年至 2010 年投资业务的有关
资料如下：
(1)2007 年 11 月 1 日，仁达公司与 ABC 公司签订股权转让
协议。该股权转让协议规定：仁达公司收购 ABC 公司持有
XYZ 公司股份总额的 30％，收购价格为 400 万元，收购价
款于协议生效后以银行存款支付；该股权转让协议于 2007
年 12 月 25 日分别经仁达公司和 ABC 公司临时股东大会审
议通过，并依法报经有关部门批准。该股权协议生效日为
2007 年 12 月 31 日。
(2)2008 年 1 月 1 日，XYZ 公司可辨认净资产公允价值总额
为 1200 万元，其中股本为 600 万元，资本公积为 150 万元，
未分配利润为 450 万元(均为 2007 年度实现的净利润)。
(3)2008 年 1 月 1 日，XYZ 公司董事会提出 2007 年利润分配
方案。该方案如下：按实现净利润的 10％提取法定盈余公积；
不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，XYZ 公司股东
权益总额仍为 1200 万元，其中股本为 600 万元，资本公积
为 150 万元，盈余公积为 45 万元，未分配利润为 405 万元。
假定 2008 年 1 月 1 日，XYZ 公司可辨认净资产的公允价值
为 1200 万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允
价值与账面价值的差额不具重要性。
(4)2008 年 1 月 1 日，仁达公司以银行存款支付收购股权价
款 400 万元，并办理了相关的股权划转手续。另支付直接相
关税费 5 万元。仁达公司对 XYZ 公司投资具有重大影响。
(5)2008 年 5 月 1 日，XYZ 公司股东大会通过 2007 年度利润
分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的 10％提取法定
盈余公积；分配现金股利 300 万元。
(6)2008 年 6 月 6 日，仁达公司收到 XYZ 公司分派的现金股
利。
(7)2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司因可供出售金融资产按公
允价值计量调增确认资本公积 120 万元。
(8)2008 年 12 月 31 日，XYZ 公司实现净利润 600 万元。
(9)2009 年 5 月 4 日，XYZ 公司股东大会通过 2008 年度利润
分配方案。该方案如下：按实现净利润的 10％提取法定盈余
公积；不分配现金股利。
(10)2009 年 12 月 31 日，XYZ 公司发生净亏损 300 万元。
(11)2009 年 12 月 31 日，仁达公司对 XYZ 公司投资的预计
可收回金额为 408 万元。
(12)2010 年 1 月 10 日，仁达公司将其持有的 XYZ 公司股份
全部对外转让，转让价款 400 万元，相关的股权划转手续已
办妥，转让价款已存入银行。假定仁达公司在转让股份过程
中没有发生相关税费。
【研讨问题】
(1)确定仁达公司收购 XYZ 公司股权交易中的“股权转让
日”。
(2)编制仁达公司上述经济业务有关的会计分录。
（3）仁达公司与 ABC 公司签订股权转让协议的目的是
什么？仁达公司与 ABC 公司、XYZ 之间属于何种类型的投
资？仁达公司长期股权投资的核算运用了什么方法？该方
法的实质是什么，有哪些优缺点？
（4）如何判断长期股权投资减值迹象？
(答案中的金额单位用万元表示)
【案例 15】
ST 大江(600695)关于转让长期股权投资的公告
上海大江（集团）股份有限公司关于转让长期股权投资的公
告
ST 大江(600695)属于农业行业。注册会计师对 ST 大江
公司 2006 年报出具了标准无保
留意见的审计报告。
本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和
完整，没有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
2007 年 4 月 26 日，公司与中国华源生命产业有限公司
签订了《股权转让合同》，公司将所持有的上海华源生命科
学研究开发有限公司（以下简称“华源生科”）％股权转
让给中国华源生命产业有限公司，转让价格为 2000 万元。
合同约定：
1、在本合同签署后 2 个工作日内，公司完成将沪房地
松字（2001）第 005725 号房地产权证（该房地产使用权为
公司初始投资的一部分，但由于种种原因一直未过户给华源
生科）过户到华源生科的相关手续并向登记机关提交过户申
请。
2、转让款支付方式：公司将沪房地松字（2001）第 005725
号房地产权证载明的房产和地产转入华源生科，上海昊海化
工有限公司收到房地产登记机关出具的房地产变更登记信
息资料后即将人民币 1500 万元作为第一期股权转让款汇入
公司账户；在双方完成转让股权的工商变更登记手续，上海
昊海化工有限公司收到工商登记机关出具的变更登记信息
资料后将余下的人民币 500 万元转让款汇入公司账户。
3、本次股权转让前后华源生科涉及的债权债务全部由
股东变更后的华源生科继续承继。
截 止 2006 年 12 月 31 日 华 源 生 科 的 帐 面 净 资 产 为
98,097, 元，2006 年度净利润为 万元。公司初
始投资为 31,776, 元，2006 年公司计提华源生命股权
投资减值准备 15,590, 元，提后华源生命股权账面余额
为 16,186, 元。本次转让公司产生损益 3,813, 元。
中国华源生命产业有限公司受让公司所持 %股权股
权后，继而转让给上海昊海化工有限公司，所以本次股权转
让款由上海昊海化工有限公司支付给公司。中国华源生命产
业有限公司为持有华源生科 ％股权的股东，公司与中
国华源生命产业有限公司、上海昊海化工有限公司没有关联
关系。
特此公告。
上海大江（集团）股份有限公司
2007 年 4 月 28 日
【研讨问题】
（1）从 ST 大江转让长期股权投资的公告中你认为长期
股权投资在企业起到什么作用
（2）长期股权投资的核算方法应如何选择？
（3）长期股权投资应如何计提减值准备？
（4）长期股权投资与企业合并的关系？
【案例 16】
ST 大江：公布关于出售闲置固定资产公告
上海大江(集团)股份有限公司于 2007 年 2 月 14 日与上海
天邦饲料有限公司( 下称:上海天邦)签订了《资产转让协议》，
公司将拥有的上海市松江区松江工业区洞泾路 58 号的原料
仓库(3082 平方米)、成品仓库(940 平方米)、畜禽料车间 (644
平方米)、存放在畜禽料车间内的畜禽饲料流水线设备以及 3
个 1000 吨的圆筒仓转让给上海天邦，转让价格为 650 万元。
截止 2006 年 12 月 31 日，上述固定资产的账面净值为
万元，公司已于 2005 年度计提了减值准备，计提后
的净额为 万元。
上述固定资产为公司调整饲料生产规模后产生的闲置
设备，出售上述固定资产后对公司生产经营不产生影响，有
利于增加利润和现金流。
特此公告。
上海大江（集团）股份有限公司
2007 年 4 月 28 日
（1）固定资产对企业有何作用？在企业里固定资产投资应
最大化还是最小化？
（2）企业为什么要计提固定资产折旧？计提折旧的方法有
哪些？不同的折旧方法对企业财务状况和经营业绩有哪些
影响？
（3）企业转让固定资产的动机何在？
（4）固定资产是有形资产，那么什么是无形资产？无形资
产能给企业带来价值吗？
【案例 17】
【案例介绍】 乙股份有限公司(以下简称乙公司)为华东地区
的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税
税率为 17％。乙公司 2003 年至 2006 年与固定资产有关的业
务资料如下：
(1)2003 年 12 月 1 日，乙公司购入一条需要安装的生产线，
取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 1 000 万元，
增值税额为 170 万元；发生保险费 万元，款项均以银行
存款支付；没有发生其他相关税费。
(2)2003 年 12 月 1 日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。
安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为 10 万
元，发生安装工人工资 5 万元，没有发生其他相关税费。该
原材料未计提存货跌价准备。
(3)2003 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可使用状态，当日
投入使用。该生产线预计使用年限为 6 年，预计净残值为
万元，采用直线法计提折旧。
(4)2004 年 12 月 31 日，乙公司在对该生产线进行检查时发现
其已经发生减值。
乙公司预计该生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净
额分别为 100 万元、150 万元、200 万元、300 万元，2009
年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置
形成的现金流量净额合计为 200 万元；假定按照 5％的折现
率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量
的现值；该生产线的销售净价为 782 万元。已知部分时间价
值系数如下：
1 年 2 年 3 年 4 年
5 年
5% 的 复 利 现 值 系 数
524 070 638 227 835
(5)2005 年 1 月 1 日，该生产线的预计尚可使用年限为 5 年，
预计净残值为 万元，采用直线法计提折旧。
(6)2005 年 6 月 30 日，乙公司采用出包方式对该生产线进行
改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过
程中，乙公司以银行存款支付工程总价款 万元。
(7)2005 年 8 月 20 日，改良工程完工验收合格并于当日投入
使用，预计尚可使用年限为 8 年，预计净残值为 万元，
采用直线法计提折旧。2005 年 12 月 31 日，该生产线未发生
减值。
(8)2006 年 4 月 30 日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产
线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司
办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定 2006
年 4 月 30 日该生产线的账面价值等于其公允价值。
要求：
（1）请阐述固定资产在企业中所处的地位，固定资产的价
值是如何转移的。
(2)根据以上资料编制 2003 年 12 月 1 日购入该生产线的会
计分录。
(3)编制 2003 年 12 月安装该生产线的会计分录。
(4)编制 2003 年 12 月 31 日该生产线达到预定可使用状态的
会计分录。
(5)计算 2004 年度该生产线计提的折旧额。
(6)计算 2004 年 12 月 31 日该生产线的可收回金额。
(7)计算 2004 年 12 月 31 日该生产线应计提的固定资产减值
准备金额，并编制相应的会计分录。
(8)计算 2005 年度该生产线改良前计提的折旧额。
(9)编制 2005 年 6 月 30 日该生产线转入改良时的会计分录。
(10)计算 2005 年 8 月 20 日改良工程达到预定可使用状态后
该生产线的成本。
(11)计算 2005 年度该生产线改良后计提的折旧额。
(12)编制 2006 年 4 月 30 日该生产线抵偿债务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【案例 18】
【案例介绍】 甲企业在 2003 年 12 月 31 日编制会计报表前，
对固定资产进行核查时发现如下事项。
（1）甲企业有一台不需用的生产设备，该设备是 1995 年 12
月购入，原价为 2050 万元，折旧年限 10 年，预计净残值 50
万元，按直线法计提折旧。2000 年末，甲企业考虑到该设备
生产的产品已无市场需求，决定转产，于是将该设备转入不
需用固定资产，准备随时处置，并对该设备的可收回金额、
预计使用年限和净残值进行了估计，估计的可收回金额为
850 万元，预计使用年限和净残值不变。2002 年初，甲企业
执行《固定资产准则》，并根据准则的要求对未使用和不需
用的设备计提折旧，甲企业对该设备计提的折旧进行了追溯
调整，本年末，甲企业根据可靠资料分析认为，该设备所生
产的产品已无市场需求，也无任何转让价值。
（2）甲企业有一台数控机床，是 2001 年 12 月购入，原价
201 万元，折旧年限 5 年，预计净残值 1 万元，按直线法计
提折旧。2002 年末，甲企业应发现该机床生产的产品营销市
场发生发生重大变化，并对企业产生负面影响,于是根据当时
的有关资料对该机床计提了 80 万元的减值准备。2003 年末
甲企业发现对企业产生负面影响的不利因素已消除,对该机
床的可收回金额进行了重新估计，预计的该机床的销售净价
为 110 万元，继续使用到处置该机床期间预计的现金流量的
现值为 130 万元。
（3）甲企业一栋修理车间的房屋原价为 600 万元，已计提
折旧 200 万元，未计提过减值准备。本年 12 月该房屋因年
久失修，房顶部分坍塌，于是企业对该房屋的可收回金额进
行估计，预计该房屋的修理费为 20 万元，修理复原后的销
售价格为 400 万元，销售费用为 5 万元；修理复原后继续使
用到处置房屋预计的现金流量的现值为 500 万元。
要求：（1）说明固定资产减值应具备哪些条件？
（2）判断甲企业以上固定资产是否发生减值，如果减值请
计算应计提的减值准备。
【案例 19】
【案例介绍】
长江房地产公司（以下简称长江公司）于 2007 年 1 月 1
日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为
3 年，每年 12 月 31 日收取租金 100 万元，出租时，该幢商
品房的成本为 2000 万元，公允价值为 2200 万元，2007 年 12
月 31 日，该幢商品房的公允价值为 2150 万元，2008 年 12
月 31 日，该幢商品房的公允价值为 2120 万元，2009 年 12
月 31 日，该幢商品房的公允价值为 2050 万元，2010 年 1
月 5 日将该幢商品房对外出售，收到 2080 万元存入银行。
请根据以上资料讨论以下问题：
1． 投资性房地产应具备哪些条件？其计量模式有哪
些？不同计量模式的投资性房地产核算有哪些特点？
2． 投资性房地产与其他资产如何转换？
3． 根据上述背景资料，编制长江公司上述经济业务的
会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租
金收入）
【案例 20】
【案例介绍】
甲企业于 2003 年 12 月 31 日，对无形资产检查时发现
以下情形：
（1）有一项企业自行研究开发的专利权，于 1999 年 1 月开
发成功并向专利局申请取得专利，研究开发费为 90 万元，
申请过程中的各项费用共计 15 万元，预计使用年限为 20 年，
专利法规定的有效保护年限 15 年。本年末，企业在对该专
利权检查时发现，该专利权已有相近的技术可以部分替代，
为此企业对该专利权的可收回金额进行了估计，预计的销售
净价为 20 万元，继续使用该专利权和处置该专利权未来现
金流量的现值为 30 万元。（企业按 15 年摊销该专利）
（2）甲企业于 2002 年 7 月购入丙企业一套有专利权的软件。
实际支付金额为 80 万元，购入后的软件甲企业有永久使用
权，该专利软件的保护期为 20 年，企业估计的可使用年限
为 8 年。本年末企业发现该类软件的市价已有大幅度的下跌，
于是对个软件的可收回金额进行了预计，确定的可收回金额
为 20 万元。
（3）甲企业于 1998 年 1 月在并购某商店时确认了 300 万元
的商誉，甲企业确定的该商誉的摊销期为 10 年，甲企业并
购的该商店作为企业的门市部。本年度甲企业接到政府有关
部门的通知，通知内容为：政府有关部门为拓宽马路，需对
甲企业的门市部的门面房进行撤迁，撤迁补偿规定，对象甲
企业这样的国有企业仅按房屋的账面净值进行补偿。
要求：（1）请结合无形资产准则分析说明无形资产是如何
确认与计量的。
（2）根据无形资产的减值条件，判断甲企业以上无形
资产是否发生减值。如果减值，请计算应计提的无形资产减
值准备。
（3）讨论分析企业内部研究开发项目支出对企业资产
和当期利润的影响，回答自行开发的无形资产应具备哪些条
件，现行无形资产会计准则的规定体现了怎样的指导思想。
【案例 21】
【案例资料】中天股份有限公司发行债券及购建设备的有关
资料如下：
(1)2003 年 1 月 1 日，经批准发行 4 年期面值为 20000 万
元的公司债券。该债券票面年利率为 4％，实际利率 3%。
自 2003 年起，每年 1 月 1 日付息。发行债券筹集的资金已
收到。该债券的溢价采用实际利率法摊销。
(2)2003 年 1 月 1 日，利用发行上述公司债券筹集的资金
购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价
款为 520 万元，增值税额为 万元，价款及增值税已由银
行存款支付。购买该设备支付的运费为 万元。
(3)该设备安装期间领用产成品一批，产成品成本 24 万
元，计税价格 30 万元；领用生产用原材料一批，实际成本 10
万元，应转出的增值税额为 万元；支付安装人员工资 12
万元；发生其他直接费用 万元。2003 年 4 月 30 日，该
设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 5 万元，采
用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2005 年 4 月 30 日，因调整经营方向，将该设备出售，
收到价款 260 万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清
理费用 万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求：
（1）计算债券的发行价格。编制关于公司债券的全部
会计分录(“应付债券”科目要求写出明细科目)。
（2）计算该设备的入账价值(假定设备安装完成并交付
使用前的债券利息符合资本化条件，全额资本化且不考虑发
行债券筹集资金存入银行产生的利息收入)，并编制 2003 年
4 月 30 日设备安装完成时的会计分录。
（3）计算该设备 2003 年、2004 年和 2005 年应计提的
折旧额。
（4）编制出售该设备的会计分录。
（5）公司债券有哪几种发行价格？分析产生不同发行
价格的原因。
(答案中的金额单位用万元表示)
【案例 22】
案例研讨：上海机场——可转换债券
【案例介绍】
虹桥机场将于近日发行 亿元可转换债券。这意味着
境内证券市场将出现真正意义上的可转换公司债券。
据悉，本次发行按每张面值 100 元发行，以每 100 股配
售 2 张向虹桥机场社会公众股股东配售，其余上网发行。债
券期限 5 年，转换期将从今年 8 月开始，初始转股价每股 10
元。从具体发行条件来看，颇有创新之处，例如，为切实保
护转债持有者的利益，公司有权向下调整初始转股价，以确
保转股成功，另外与国内其余转债不同，此次取消了强制转
股条款。
虹桥机场成为《可转换公司债券管理暂行办法》出台后
首家发行转债的 A 股公司。此次发行，不仅为国内证券市场
引入新的投资品种，亦为上市公司融资开辟了新的渠道。
研讨问题：
（1）试就上市公司发行可转换债券与后续融资方式进行
比较。
（2）上市公司发行可转换债券应具备的条件是什么？
（3）债券发行价格如何计算？溢价与折价的实质是什
么？
（4）试就该次上海机场可转换债券方案的特点作一分
析。
（5）如何理解借款费用资本化？
【案例 23】
【案例介绍】 华兴公司收入确认
华兴公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、
设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增
值税率为 17%。注册会计师在对该公司 2002 年度会计报表
进行审计过程中发现以下事实：
（1）2002 年 9 月 20 日，该公司与甲企业签订产品委托
代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业
代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格（不含增值税，以下
同）为 50 万元。至 12 月 31 日，该公司向甲企业发送 80 台
A 电子设备。该公司在 2002 年度确认销售 80 台 A 电子设备
的销售收入，并结转了相应的成本。
（2）2002 年 10 月 15 日，该公司与丙企业签订销售安
装 C 设备 1 台的合同，合同总价款为 800 万元。合同规定，
该公司向丙企业销售 C 设备 1 台并承担安装调式任务；丙企
业在合同签订的次日付价款 700 万元；C 设备安装调试并试
运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100 万元。
至 12 月 31 日，该公司已将 C 设备运抵丙企业，安装工作尚
未开始。C 设备的销售成本为每台 500 万元。该公司在 2002
年度按 800 万元确认销售 C 设备的销售收入，并按 500 万元
结转销售成本。
（3）2002 年 10 月 18 日，该公司与丁企业签订一项电子
设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。该公司自 11 月 1
日起开始该电子设备设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工
作量的 30%，发生设计费用 60 万元；按当时的进度估计，
2003 年 3 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 40 万元。
丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240
万元。该公司在 2002 年将收到的 240 万元全部确认为收入，
并将已发生的设计费用结转为成本。
（4）12 月 20 日，该公司与乙企业签订销售合同。合同
规定，该公司向乙企业销售 D 电子设备 50 台，每台销售价
格为 400 万元。12 月 22 日，该公司又与有乙企业就该 D 电
子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2003
年 3 月 20 日前以每台 408 万元的价格将 D 电子设备全部购
回。该公司已于 12 月 25 日收到 D 电子设备的销售价款；
在 2002 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应的销售
收入，并相应结转成本。
要求：
（1）分析判断华兴公司上述有关收入的确认是否正确？
并说明理由。
（2）该公司收入的确认对当期财务报表产生哪些影响
（3）如何理解准则中所说的“日常活动”？
（4）销售商品收入要同时满足哪些条件才能确认？
【案例 24】
存货的“奥秘”
——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析
从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，
尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球
队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特
征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。
莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办
公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的
一家药店，在随后的十年中他又收购了另外 299 家药店，从
而组建了全国连锁的法尔莫公司。不幸的是，这一切辉煌都
是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润
的基础上的，这些舞弊行为最终导致了莫纳斯及其公司的破
产。同时也使为其提供审计服务的“五大”会计师事务所损失
了数百万美元。下面是这起案件的经过：
自获得第一家药店开始，莫纳斯就梦想着把他的小店发展成
一个庞大的药品帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购
买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。莫纳斯首先做的就
是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来，用自己的
笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天
份及一套夸大了的报表，在一年之内骗得了足够的投资用以
收购了 8 家药店，奠定了他的小型药品帝国的基础。这个帝
国后来发展到了拥有 300 家连锁店的规模。一时间，莫纳斯
成为金融领域的风云人物，他的公司则在阳土敦市赢得了令
人崇拜的地位。
在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起 5 亿
美元损失的财务舞弊事件浮出水面之时，莫纳斯和他的公司
炮制虚假利润已达十年之久。这实在并非一件容易的事。当
时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品
而招致了严重的损失，但是莫纳斯认为通过“强力购买”，公
司完全可以发展得足够大以使得它能顺利地坚持它的销售
方式。最终在莫纳斯的强大压力下，这位财务总监卷入了这
起舞弊案件。在随后的数年之中，他和他的几位下属保持了
两套账簿，一套用以应付注册会计师的审计，一套反映糟糕
的现实。
他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后
再将该账产的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的
数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减
少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、
多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货
短缺是因为注册会计师只对 300 家药店中的 4 家进行存货
监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些
药店。管理人员随之将那 4 家药店堆满实物存货，而把那些
虚增的部分分配到其余的 296 家药店。如果不考虑其会计造
假，法尔莫公司实际已濒临破产。在最近一次审计中，其现
金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威胁取消对
其供货的地步。
注册会计师们一直未能发现这起舞弊，他们为此付出了
昂贵的代价。这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损
失了 3 亿美元。那位财务总监被判 33 个月的监禁，莫纳斯
本人则被判入狱 5 年。
【研讨问题】
（1）存货在企业里包括哪些内容，如何计量？
（2）存货对会计报表会分别会产生怎样的影响？
（3）怎样理解会计报表中的勾稽关系？
（4）如何解读会计报表？
【案例 25】
研讨资料：
中天股份有限公司 ( 以下简称中天公司 ) 为增值税一
般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；商品销售价格中均
不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。
销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售 (出售) 均为
正常的商业交易 ，采用公允的交易价格结算。除特别指明
外 ，所售资产均未计提减值准备。
中天公司 2005 年 12 月发生的经济业务及相关资料如
下:
(1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，增值税专用
发票上注明销售价格为 200 万元 ， 增值税税率为 17％，
消费税税率为 10％。提货单和增值税专用发票已交 A 公
司 ， 款项尚未收取。为及时收回货款 ， 给予 A 公司的
现金折扣条件如下:2/10，1/20，N/30( 假定计算现金折扣时
不考虑增值税 )。该批商品的实际成本为 150 万元。12 月 18
日 ，收到 A 公司支付的货款 ，并存入银行。
(2)12 月 5 日，收到 B 公司来函 ，要求对当年 11 月
10 日所购商品在销售价格上给予 10% 的折让( 中天公司在
该批商品售出时 ，已确认销售收入 400 万元 ，款项收
取 )。经查核，该批商品存在外观质量问题。中天公司同意
了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务
机关开具的索取折让证明单 ，并开具红字增值税专用发票。
(3)12 月 2 日 ，与 C 公司签订协议，向 C 公司销售
商品一批，价款 200 万元，增值税 34 万元；该协议规定，
中天公司应在 2006 年 5 月 1 日将该商品购回，回购价为 220
万元，（不含增值税）。商品已发出。该商品实际成本 160 万
元。
（4）12 月 10 日与 D 公司签订合同 ，以分期收款方式
向 D 公司销售商品一批。该批商品的销售价格为 400 万
元 ， 实际成本为 320 万元 ，提货单已交 D 公司。该合同
规定 ，该商品价款及增值税分 4 次等额收取。第一笔款项
已于当日收到 ，存入银行。剩下的款项收款日期分别为 2006
年 1 月 10 日、2 月 10 日和 3 月 10 日。
（5）12 月 10 日，与 E 公司签订意向设备维修合同。该
合同规定，该设备维修总价款为 50 万元（不含增值税）于
维修任务完成并验收合格后一次结清。12 月 31 日，该设备
维修任务完成并经 E 公司验收合格。中天公司实际发生的维
修费用为 26 万元（均为修理人员工资）。12 月 31 日，鉴于
E 公司发生重大财务困难，中天公司预计可能收到的维修款
为 万元（含增值税）。
（6）12 月 15 日，销售材料一批，价款为 80 万元，该
材料发出成本为 65 万元。当日收到面值为 万元的银行
承兑汇票一张。
（7）12 月 20 日 ，与 F 公司签订协议 ，委托其代销商
品一批。根据代销协议 ，F 公司按代销商品实际售价的 10％
收取手续费。该批商品的协议价为 300 万元 ( 不含增值税
额 )， 实际成本为 240 万元。商品已运往 F 公司。12 月 31
日，中天公司收到 F 公司开来的代销清单 ，列明已售出该
批商品的 40％，款项尚未收到。
（8）12 月 22 日收到甲公司本年度使用本公司的专有技
术转让费 60 万元，营业税率 5%。
（9）12 月 31 日，G 公司向中天公司订购一商品。合同
规定 ，商品总价款 100 万元（不含增值税），自合同签订日
起 3 个月内交货。合同签订日，受到 G 公司预付的款项 60
万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
（10）12 月 31 日，与 H 公司签订协议销售商品一批，增
值税发票价格为 200 万元，增值税 34 万元。商品已发出，
款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商
品售出后 2 年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成
本为 120 万元。
（11）12 月 31 日，收到 A 公司退回的当月 1 日所购全
部商品。经查核，该批商品存在质量问题，中天公司同意了
A 公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字
增值税发票和支付退货款项。
（12）12 月 31 日转让设备一台，该设备原价 300 万元，
已提折旧 200 万元，取得转让收入 120 万元，并支付清理费
用 4 万元，款项已通过银行存款收付。设备已运走。
（13）12 月 31 日转让一商标权，取得转让收入 160 万元，
该商标权的成本为 120 万元，已摊销金额 20 万元，已提无
形资产减值准备 10 万元，营业税率 5%。
要求：
（1）判断上述业务分别属于哪种类型的收入，其确认
条件如何？
（2）编制中天公司 12 月份的上述经济业务的会计分录。
（3）计算中天公司 12 月份的主营业务收入和主营业务
成本。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中
的金额单位用万元表示) 。
