第七章 财政总预算会计的
资产和负债
在财政总预算会计中，资产是指一级财政掌管
或控制的能以货币计量的经济资源。
货币
资金
债权债权
(一)概念
财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其
支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和
统一收付。
财政总预算会计在管理财政性存款中应当遵循的原则是：
(1)集中资金，统一调度。
财政资金是经过征收部门逐日逐笔收纳入库，通过国库的划分
报解，才逐步形成；而支出要按照一级政府的财政预算，根据轻重
缓急逐步拨付。
(2)严格控制存款开户。
县及县以上财政部门的预算资金（包括一般预算存款和基金预
算存款），除财政部有明确规定者外，都要由总预算会计统一在国
库或指定的银行开立存款账户。
一、财政性存款
(3)执行预算，计划支拨。
根据人民代表大会通过的年度预算和经财政有关职能部门批准
的单位季度分月用款计划拨付资金。
(4)转账结算，不提现金。
原因：a.财政负责分配财政资金，不涉及使用，不需提取现金；
b.财政拨款的对象是单位而不是个人，不需要提取现金；
c.不提取现金既利于现金管理，又保证了库款的安全。
(5)在存款余额内支付，不得透支。
国库单一账户制度是指将政府所有财政性资金
集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所
有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直
接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度。
收：直接缴入国库
支：从国库账户直接划入供应商或劳务提供者
(二)财政性存款的账户管理制度
——国库单一账户制度
国库单一账户体系
国库单一
账户体系
财政部门银行账户
预算单位零余额账户
预算单位特殊过渡性专户
国库单一账户
财政零余额账户
清算与支付清算与支付
直接支付，按日清算，
无余额
财政授权支付，按日清算，无余额
特殊专项支出，实存资金账户
零余额账户
零余额账户是财政部门或预算单位经财政部门批准，
在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立
的，用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。包括：
(1)预算单位零余额账户
用于财政授权支出，每日与国库单一账户清算。可转账，也可支取现金。
(2)财政部门零余额账户
用于财政直接支付，该账户每日发生的支付于当日营业终了
前与国库单一账户清算。可转账支付，不可支取现金。
(3)财政汇缴零余额账户（即财政汇缴专户）
专用存款账户专用存款账户
基本存款账户或专用存款账户基本存款账户或专用存款账户
零余额账户的作用——实现财政集中支付的桥梁
零余额账户是连接国库单一账户与商品或劳务供应商
账户的纽带，代理国库单一账户对商品或劳务供应商的
支付。
在零余额账户模式下，预算支出先由零余额账户向商
品或劳务供应商支付，然后又国库单一账户向零余额账
户支付清算。（零余额账户上没有钱，但有授权额度，
因此可在授权额度内通过该账户对外付款）
零余额账户模式是保证预算资金在实际支付时才流出
国库单一账户的一项重要制度安排。
财政性存款
国库存款
（在库款）
其他财政存款
（未列入国库存款的）
财政周转金存款
一般预算存款
基金预算存款
专用基金存款
预算资金存款（未设国库的乡
（镇）政府）
(三)财政性存款的核算
1、国库存款
国库存款的明细：一般预算存款、基金预算存款、国
有资本经营预算存款。
国库存款增加：
财政总预算会计收到基金预算收入、国有资本经营预算收入、
上级的补助收入和下级的上解收入等。
借：国库存款——×× 存款
贷：×× 收入
国库存款减少：
办理库款拨付、对下级补助、向上级上解等。
借：×× 支出
贷：国库存款——×× 存款
a.使“国库存款——一般预算存款”增加的事项：
b.使“国库存款——一般预算存款”减少的事项：
c.使“国库存款——基金预算存款”增加的事项：
d.使“国库存款——基金预算存款”减少的事项：
例
某市财政收到国库转来的有关结算凭证，收到按
财政体制关系产生的所属某县上解的一般预算收入
140,000元。财政总预算会计应如何编制分录？
借：国库存款——一般预算存款 140,000
贷：上解收入 140,000
例
某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报来
的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支
付方式，通过单位零余额账户支付属于一般预算支出
的款项425,000元，属于基金预算支出的款项79,000
元。财政总预算会计经与中国人民银行财政授权支付
申请划款凭证核对无误后，以国库存款账户与预算单
位零余额账户存款账户进行清算，支付上述预算支出。
财政总预算会计应如何编制分录？
2、其他财政存款
核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。
包括：
财政周转金；
未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存
款；
部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和
基金预算存款；
财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户
的款项等。
a.使“其他财政存款”增加的事项：
b.使“其他财政存款”减少的事项：
区分财政国库管理机构与财政国库支付执行机构：
财政国库管理机构：财政部国库司、财政局国库科，主要负责财
政国库管理和预算执行工作。
财政国库支付执行机构：财政国库支付中心，是财政部门审核、
监督财政资金收付工作的延伸。
在实行财政性资金集中支付后，大量的财政性资金收付业务
由原预算单位转到财政部门直接办理。为便于有效管理和监督，
按照财政国库管理和收付执行职能分开的要求，设立财政国库集
中支付中心，下设支付组和报账组。
(四)财政国库支付执行机构的业务核算
支付组：负责审核、办理财政直接支付和财政授权支付
等相关业务；建立收入、支出明细账；核对、汇总和分析
财政性资金的支付情况，向财政国库管理机构提供支付信
息。
报账组：负责会计报账制单位会计账务处理、月报和决
算的编制、上报。
财政国库支付执行机构涉及到的两个财政总预算会计科目：
“财政零余额账户存款”和“已结报支出”
(1)当财政国库支付执行机构为预算单位直接支付预算安排的款
项时：
借：一般（基金）预算支出
贷：财政零余额账户存款
(2)当“预算支出结算清单”与中国人民银行国库划款凭证核对
无误（相当于国库划款至本级财政零余额账户）
借：财政零余额账户存款
贷：已结报支出——财政直接支付
(3)当财政国库支付执行机构收到代理银行报来的关于预算安排
的授权支出的“财政支出日报表”，与中国人民银行国库划款凭
证核对无误（相当于国库支付，不经过本级财政零余额账户）时
借：一般（基金）预算支出
贷：已结报支出——财政授权支付
(4)年终财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致
时：
借：已结报支出——财政（直接）授权支付
贷：一般（基金）预算支出
二、有价证券
财政会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结
余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。
(1)有价证券的管理
1.资金来源：只能用各项财政结余资金(包括一般预算结余和基
金预算结余)购买国家指定的有价证券。
2.支付购买有价证券的资金不能列作支出。
3.当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成
本的差额，应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的，作为
一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收
入入账。
4.有价证券(含债券收款单)要视同货币资金管理，妥善保管。
(2)有价证券的核算
①用一般预算结余资金购买国库券：
借：有价证券
贷：国库存款 ——一般预算存款
②用基金预算结余资金购买特种国债
借：有价证券
贷：国库存款——基金预算存款
③购入的国库券到期兑付本金并支付利息
借：国库存款——一般预算存款
贷： 一般预算收入
或：
借：国库存款——基金预算存款
贷：有价证券
基金预算收入
1、暂付款的管理与核算
暂付款是应收暂付各种款项的总称。它是待结算资金，仅
限于财政部门借给所属预算单位和其他单位的临时急需款项
和其他应收暂付款项。
借出款项时：
借：暂付款
贷：国库存款/其他财政存款
收回或转作预算支出时：
借：国库存款/其他财政存款/相关支出科目
贷：暂存款
本账户应及时清理结算，年终原则上应无余额。
三、暂付及与下级往来款项
例
某市财政局发生如下暂付款业务：
（1）市教育局因修理危险校舍，向市财政紧急借款
20万元。
（2）经批准借给市建材局急需款项50万元，用于该
局下属企业设备改造。
(3）市教育局所借20万元转作经费拨款。
4）市建材局偿还借款50万元。
与下级往来借 贷
借给下级财政的款项以
及体制结算中应由下级
财政上缴的收入数
借款的收回或转作补助支
出数以及体制结算中应补
助下级财政的数额
借方余额：下级财政欠
本级财政的款项
贷方余额：本级财政欠下级
财政的款项
双重性质的结算账户
2、与下级往来的管理与核算
设置“与下级往来”账户，用来核算与下级财政的往来待结算款项。它
属于资产类账户。
本账户应按资金的性质和下级财政部门名称设置明细账，进行明细分
类核算。
借给下级财政款项时：
借：与下级往来
贷：国库存款
体质结算中应由下级财政上交款项时：
借：与下级往来
贷：上解收入
收回借款、转作补助支出或财政体制结算中应补助下级财政
款项时：
借：国库存款/补助支出
贷：与下级往来
四、在途款
在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理
期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回上年不
应列支的款项，或需要作为在途款过渡处理的资金。
账户设置： “在途款”，核算决算清理期和库款报解整理
期内发生的上下年度收入、支出业务以及需要过渡处理的
资金数额。
例
决算清理期内，收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于
上年度的一般预算收入2 000 000元。
在上年度账上记：
借：在途款 2 000 000
贷：一般预算收入 2 000 000
在本年度新账上记：
借：国库存款 2 000 000
贷：在途款 2 000 000
例
决算清理期内，收回上年度已经列支的一般预算支出500 000元。
在上年度账上记：
借：在途款 500 000
贷：一般预算支出 500 000
在本年度新账上记：
借：国库存款 500 000
贷：在途款 500 000
五、预拨款项
预拨款项是指各级财政根据核定的预算计划，按规定预拨给用款
单位的待结算资金。
包括预拨经费和基建拨款。
1、预拨经费的核算
预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项。预拨经费
（不含预拨下年度经费）应在年终前转列支出或清理收回。
主要有两种特殊情况：一是交通不便的边远地区，需要上级
部门提前拨付下月的经费；二是上年预拨属于下年预算的经费。
2、基建拨款
基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本
建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基
本建设款项。
基建拨款应按建设单位银行支出数（限额部分）和拨付
建设单位数（非限额部分）转列支出。
基建拨款借 贷
拨出的基本
建设款项
经办部门报来拨
付建设单位数或
缴回财政数
期末余额：
尚未列报支
出数
账户设置：“基建拨款” (直接拨给建设单位的
基本建设资金，不通过本科目核算)。
例题：教材P112 例3
六、 财政周转金有关资产
1、财政周转金的管理
财政周转金是指财政部门设置的具有特定用途的，以信
用方式有偿周转使用的资金。其管理原则为：
控制规模
限定投向
健全制度
加强监督
2、财政周转金放款的核算
财政周转金放款是指财政直接贷放给用款单位的财政
有偿资金。一般采用统一核算、分口管理的办法。
账户设置：“财政周转金放款”，该账户应按放款的
对象及放款期限设置明细账，进行明细分类核算。
财政周转金放款借 贷
期末余额：财政会
计掌握的财政有偿
资金放款数
财政有偿资金
贷出数
财政有偿资金
收回数
3、 借出财政周转金的核算
借出财政周转金是指上级财政部门借给下级财政部
门用于周转使用的有偿资金。
账户设置：“借出财政周转金” ，该账户应按借款
的下级财政部门设置明细账，进行明细分类核算。
借出财政周转金借 贷
期末余额：借出
财政周转金尚未
收回数
借给下级财政
部门的周转金
下级财政归还
的周转金
4、待处理财政周转金的核算
待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的
还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程
序报批核销的财政周转金。
账户设置：“待处理财政周转金” ，它属于资
产类账户，该账户按欠款单位名称设置明细账，
进行明细分类核算。
待处理财政周转金借 贷
期末余额：尚待
核销的待处理资
金数
逾期未还的周
转金放款经批
准转入数
清理中收回的周转
金和经批准作坏账
核销的周转金放款
(Ⅱ)财政总预算会计的负债
一、负债概述
财政负债是指一级财政所承担的能以货币计量，
需以资产偿付的债务。
包括应付及暂收款项、借入款、借入财政周转金
等。
二、暂存款
暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各
预算单位之间发生临时性的暂收、应付款项和收到
性质不明的款项。
暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退还，
也可能会转作收入。暂存款必须及时清理，不能长
期挂账。
暂存款借 贷
暂存款的结算
或减少
暂存款的发生或
增加
期末余额：尚
未结算的暂存
款
账户设置：“暂存款” 。
发生应付，暂收或收到不明性质的款项时：
借：国库存款/其他财政存款
贷：暂存款
退还或结算时：
借：暂存款
贷：国库存款/其他财政存款
一般预算收入等
三、与上级往来
与上级往来包括：本级财政因资金调度困难而向
上级财政借款；年终财政体制结算中发生的本级
财政应上解款或上级财政应补助款等。
这类业务对于下级财政来说，属于与上级往来；
而对于上级财政来说，则属于与下级往来。
与上级往来借 贷
归还借款数或转作上
级补助收入数
向上级财政借入款项
或应上缴的数额
借方余额：上级财
政欠本级财政的款
项
贷方余额：本级财政
欠上级财政的款项
双重性质的结算账户
从上级财政借入周转款项或体制结算中
发生应上缴上级财政款项时：
借：国库存款/上解支出
贷：与上级往来
归还借款或、转作上级补助收入或体制
结算中应由上级补给款项时：
借：与上级往来
贷：国库存款/补助收入
四、借入款
借入款是指中央财政和地方财政按照国家法律和
核定的预算举借的债务。
包括中央预算按全国人民代表大会批准的额度举
借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法
律或国务院特别规定举借的债务。
如政府借款、向国际组织借款、发行国库券收入
等。借入款收入主要用于弥补财政赤字。
借入款借 贷
到期偿还本金
或归还债务
发行债券或举借
债务的增加
期末余额：尚
未偿还的债务
账户设置：“借入款”
发行债券或举借债务收到款项时：
借：国库存款
贷：借入款
到期偿还本金时：
借：借入款
贷：国库存款
五、借入财政周转金
借入财政周转金是指本级财政向上级财政借
入的有偿使用的财政周转金。
账户设置：“借入财政周转金”
借入财政周转金借 贷
到期归还的财
政周转金数
借入的财政周转
金数
期末余额：尚
未归还的借入
财政周转金数
借入财政周转金时：
借：其他财政存款
贷：借入财政周转金
偿还财政周转金时：
借：借入财政周转金
贷：其他财政存款
