理论研究公司治理信号传递下的审计凤险评估机制张广才{提罢!注册会计师行业不但妥从职业道德角度，史妥从执业水乎的技术层面反思和总结过去审计失败的原因。如何构建一种新型的审计风险仔佑机制以降低审计风险、避免审计失败成为亟待解决的问题。公司治理结构的失效是公司高层舞弊的i氧层次原因。本文从公司治理的角度，在审计风险坪估机制中加入公司治理层面控制风险的因素，试图构且是一种新的基于公司治理的审计风险伴估机制。传统审计风险评估机制的局限态，全面操纵了合计筒思~成机制，以来阳、生产、销窜到税务、出口、悔筒，从原始凭证制服;&捕制将各个流黯与环节都传统的审计风险评的是以经营管理应陋的控制为对象，主l被经营管理医所控制，甚至不惜"斟肉"出资虚歼蹭值税投票，要对各个山务部门的经营情况、各顶主要山务的控制情况进行!伪造搜fÏ公室相海关报关单。面对公Q]治理腥的彻底失蚁，我i平的。这种控制风险的评而只能发现下属工作人贯是否遵守公i门tæ，\须清醒用认识到，诚信固然是注册会计师执血的根本，日司的规章制度，而对高级管理层景否按照所需智慧因经营、进面对复杂的公司泊蝶结栩栩"罔瘤"的舞弊，原雨的以经营层行财务活朗和生成处理会计(意思则无能为力。由此生成的会计i面控市阴险为主的审计凤险评的体系以及由此产生的审计实务信息无法保证是按照公众投资者露愿提供的，注朋合计师盟不:日经无法适回注册会计师职illL发展的需要，也无由于注册会计能发现经营者"罔醋"策划的赞弊行为。师执illL水平的提高。摒弃照南审计模式中的弊端，发展一脚新实际止，会计信患系统是棋手公司治理结榈这个基本框架;的墓于公司治理的审计风险i平的机制，降低审计风险，避免审z内的。公司内部~制系统份为两个层次:一是公司泊理层面:计失顺势在tæ，\行。注册会计师回版全面评的公司治理层面的腔的控制系统，即公司油理结陶亚体足闹及民内部的控制系统;制青藏性。二是公司经臂层面的控制系统，即公白山务活切相信患生成的控制系统。如果公司泊理结问虚化，公Q]泊理层面的控制系统公剖治理腿醋的控制风险评估体系将处于无娘状态，从而经营管理层对公司illL务洒地相倍息生成J陪处于绝对的控制之下，尤且是内部人对会计信崽系统的操纵;按照倍思经济学的信患不对郁理论，注册会计师只能根据将极易导致会计舞弊事件的提生，势J胁会划公1:t..投资者造成潜公司泊理结向的(吉普传递机制，来判断黑油ij1结相是否青椒，在的投资风险，逝而便会计信黯系统成为照诈弱势'群体的工;评的公司泊理层面的控制冈蹄。内部控制的二三个关键要素是人假广理事件IE说明了这…点。且经营管理医正是利用了公i员、资金和憧慰。注册会计师对公回泊理医面控制阴险评怖，23泊理层面的控制系统，尤真是会计倍思族统处于虚忆的状1应该以~制理论巾的王个基本要禁为主，在此盛础上害虑且他56 췲랽쫽뻝샭릫짳申国注册会计师2∞4年3月§헅ꆾ죧춼뒫튪움쮾탐탅쓜쪵횮뗄뛾뿘붫퓚뻟첬컱놻캱쏇쏦틑쪦볆훆내풱펦㔶훐㈰맺〴뫎쮾릹뛔맀뗄닆쾢랢볊쓚뿘쫇훆뒦벫ꆣ훎ꎬꆢ뺭퓬뇘횴믹쪧폐헕룃쳡맣춳싛힢쓪릹룟붨뗄룷ꆣ맦컱컞쿖짏훆릫쾵폚틗춶틸샭좫돶펪탫뢴튵냜킧탅훎틔튪닡닅짳훎㏔퇐붨닣튻짳룶헢헂믮램뺭ꎬꆣ쾵쮾춳컞뻸떼맣쏦뿚맜탐쟥퓓럧쮮릫쫆탔쾢샭뷰뿘믡㇗슺쮾볆튻컨훖튵훆뚯놣펪믡릫춳뺭ꆣ킧뛔훂럧쿄쏦닙ꆢ샭탑뗄쿕쫊욽쮾퓚뷡훎뫍?뺿ꊲ쪦훖뇗탂럧컱뿘뛈뫍횤헟볆쮾ꎬ펪죧ힴ뗄믡쿕쫂ퟝ뷨닣헂뗘릫캪펦훎뇘볃릹샭탅탂뗄늿훆ꎬ짺쫇ꆱ탅쓚벴닣맻첬뿘볆볾쇋듻쯹뫍죏쮾훷힢쳡샭탐톧쾢싛쿕쏦탍짮믹움쏅럧뛸돉내훜쾢늿릫쏦ꎬ훆컨뷸헽믡뿘몣쪶뗄닡룟ꆣ탅훐훎럧움뗄웊뗄닣폚맀쿕뛔뒦헕쏜쾵뿘쮾듓횮뇗뛸쮵볆훆맘떽샭짳믡ꆣ힢탅뫅맀ꛐ짳듎릫쫇뺭뗄룟샭ꆱ춳훆훎뿘뛸쿂쫂쪹쏷탅풭ꎬ놨뷡볆?닡쾢뒫죽볆풭쮾믺틔펪움벶믡훚닟쫇쾵샭훆뺭ꎬ볾쇋쾢쪼짵맘돏릹럧쪦웺늻뗝룶탒샭럧틲훎뺭쟩맀맜볆춶뮮잶춳뷡쾵펪폈뗄헢짺욾훁떥탅뫍횰풭뛔믺믹쿕떲훆쿕ꆣ샭펪뿶횻탅뗄폚럖릹춳맜웤랢튻돉횤늻만ꆰ움튵폐쪦돆훆놾뮵뗄쿕움놾뗄맜ꆢ쓜닣쾢헟컨릫캪훷ꎬ탩샭쫇짺뗣믺떽쾧쏦좻훜?랢짳맀펦ꆣ뛔튪ꯒ뻖움맀컄짳샭룷랢쫇퓲틢뇗쮾솽쳥벴뮯닣쓚ꎬ쾵ꆣ믡훆놨ꆰ뛔쏜햹볆믺룃싛살릫쯘탅ꪴ움믺듓볆쿞닣쿮쿖럱컞풸탐훎룶횮릫ꎬ뛔늿쫆춳웤뇭룮힢ꆱ쾵뗄쒣훆좫맀에쮾캪폖훆릫럧쏦훷쿂내쓜쳡캪샭닣볤쮾죋뇘돉뺭탅듓뇠죢닡뗄틔탨쪽ꎬ힢뛏뿘훎쳥냒틔쮾쿕뗄튪쫴헕캪릩ꆣ뷡듎벰튵뛔믡펪쾢닉훆ꆱ훎컨훐붵움닡웤샭ꎬ쾵떵붵훎움뿘튵릤쯹솦뗄릹ꎺ웤컱믡뛔웛맜쾵릺뗈돶샭볆뇗평ꎬ뗍맀닣퓚뫅맀뗍샭훆컱ퟷ폐ꆣꎬ헢튻쓚믮볆릫햩춳ꆢ룷닣쪦듋튲뇗짳죽쏦삵짳뗄믺캪죋헟평힢룶쫇늿뚯닣믮탅훚죵뒦짺탩횴풭닺컞뛋볆쮾쪦뷡뿘믹슽볆뷇훆뛔뿘풱틢듋닡믹릫뗄뫍쏦뚯쾢춶쫆헽폚닺쇷뾪뎹튵폐짺훺ꎬ럧훎횻릹맘뒡잶뒫럧뛈ꆣ쿳훆쫇춼짺믡놾쮾뿘탅뗄뫍쾵좺탩ꆢ돌퓶뗗폚랢쿕샭쓜볼짏믺좣쿕ꎬ쟩럱뺭돉볆뿲훎훆쾢뿘탅춳헟쳥샻뮯쿺폫횵쪧룹틔짳힢햹닣튪뾼겸ꆢ퓚훷뿶ퟱ펪뗄쪦볜샭쾵짺훆쾢퓬폃쫛뮷쮰킧놾뺭볆닡튻뇜쏦뻝폐쯘움싇ﳒ뇜짳뷸쫘ꆢ믡룼닣춳돉쾵짺닙릤쇋ힴ떽뷚랢ꎬ펪쪵훖쏢뗄킧쫇맀웤뗝ꪴ쏢볆탐릫뷸늻쏦ꎻ뗄춳돉ퟝ잱쮰뚼욱컒떫닣컱탂짳뿘ꎬ죋쯻훆폖짳럧ꎬ볆쿕듒쿂쪧움뗋냜맀껆돉믺붵캪훆뗄쒼?훐볊듽볓뷢죫뻶릫뗄쮾컊훎듋쳢샭벺ꆣ닣췗릫쏦?쮾뿘훎훆샭럧ꗉ뷡쿕릹뗄뗄틲웊쪧쯘Ʞ킧ꎬ?쫇쫔쓔귒?
理论研究影响公司治理控制茶挠的囚禁，全面评伍公司治理结问的制度资金监控，将资本性交出决策仪、预算审批权、资盒调度权在安排及奥运行放率。所以，在评伍公司治理层面的控制风险诅(股东会与董事会之间建立制衡机制，形成权力边界，以保证决程叩，王要以公司泊理组织结问及奥运行机制、资金监控机!策的科学性相资金的安全牲。在投资顶目执行迎程中，是否接制、公司泊理信恩传递机制三个万面着手，综合i平的三万面的!照预定安排进行，实际运行情况的反馈机制是否存在。在资金整合情况以及由此产生的公司泊理娘幕。运用监督机制中，建沓商特胆的组织和人刷牙专门的监督。(…)公司泡理组织结向及奥运行风险的识剧及评伍3过次，对资金监控机制南奴性世行评伍。植查股东会对整首先，注册会计师应该对公司泊理组织结何健全性进行评i事会以及高级管理层资金运用的监控机制是否萄娥，近期内的的。股东会的建立及真相l凹的制度机制是否搜照所青股东意愿l重大投资顶目是否经过股东会批准，可行性论证是否科学。监进行安排的，是否代表了所向股东的共同利益，某些控股股东事合是否参与了意大投资顶目的讨论，是否监督了资金的筹集控制股东会的情况是否存在，这挫都建公司泊现顶级应醋的内i和运用。部制踵安排，是公Q]泊理结构中统揽金陋的童堕组成部分，(二三)公自治理倍巨型传递冈隘的识剧及评伍传递给注册会计师的首要信告。搜照2002年公布的〈上市公公司浩田言朦的南娘传递刁能保证公司治理结向的不断优Q]治理准则〉的规定，股东会回在蠢事会申设置提名委员会、:忆，山务活动和经营成果的真实完整反映。公司泊理信息传递审计委员会、薪酬与苍梧委员会、战眠委员金寺，并在需要与机制是直接影晌泊理层面控制冈陆的因素，通诅这一机制的评经霄霄理层独立的委员会申设置翻江董事。因此蠢事会及翼下!币，可以便注册合计师了解泊理m丽基本语抒情况以及布在的;在设立的健全性囚:潜在问脏。作为审查的盟点。酋先，董事会既是股东会的受托主体，又是离缎管理腥的真灰，注册会计师应该对公司泊理组织illfJ肯放性进行评i监酱主体，具信息枢纽的功能是杏健全、信息传递是否真实兜的。股东会是否按照制度安排正常运行，股东会在公司泊理医整直接影响制公司泊理的规果。由于董事会信患流转直接关系面上建立的组织是否南颊蝴啻琪、朋督、制衡了经营者的经营到最终授资者的利益，所以注册会计师回该把蠢事会这个倍思7t1甜。注册会计师应该认真幢查公司这些机何的llU务纪录，并!枢纽中归作为(意思传递凤险评伍的关键环节，实地观察岚例行酒副。例如，审计委员会是否保捅了回奇的独粉饰的立性，与股东会、监攀会的沟通情况等;战略委员会制定望大l成分。董事会是否将所简陋告知投资者的信服如实披露报告。投资15案，对投资顶日实施的监督情况，是杏实现了对管理应~次，监事会何为股东会搜仪成立的专门的监督实体，是执行llU穷的制衡等。否履行了诚实、勤勉义务，应作为注册会计师的审查重点。HE(二)资金监控冈陆的识划及i平的!事会j贸该能够菌摄的查公司财务状况，及时昕取董事会尤真是资金监控回单姐何为…顶翠查内窑，别人公司泊理控制冈l审计委员会的报告，监督的恼愿回该及时报笛姑股东愈。另险评伍体系。~所传递的信驾直接决足了在会计报表审计过程外，注册会计师应该审查监事会与肇事会呈报给股东会的公司中的审计重点。周一注册会计师回该公司治理组织结资金监控机制公司泊理信息传递十为\焉视企llU的飞风飞险\评\估治飞理飞机飞制构及其运行机制机制资金来源、运政策程序健全性用、分配诅膛。〈定性指样)首先，应该执行有效性审查企业是否巳(定性指标)φ φ @ 经建立了iill\要的综(合定风量指险i啊挥)古资金监控机制，公司整体治理效事相凹的政策和服(定性指标)在治理展商投制风险ωφþ@ 决策过橙申实施中留注册会计师2004年3月鸳57 샭펰낲돌훆헻⣒쫗맀뷸뿘늿뒫쮾짳뺭쫴ퟷ웤쏦믮쪵솢춶횴⢶쿕훐힢쪮폃쿠탲뻶막닟헕퓋쫂훘뫍⣈릫뮯믺잱볠떽쫠맜돉럱췢춼㇒럧췲랽쫽뻝릹헾ퟛꋙꋚꋛ⬨훎㈰㔷맺〴튻쿬업훐ꆢ뫏묩쿈ꆣ탐훆뗝훎볆펪뗄캪듎짏뚯뗘탔︩뷰움닡럖닩붨펦쫇닟풤폃믡듳퓋ﴩ쮾ꎬ퓚뚽횱ퟮ얦샭싄뚫벰꣐뚨ꆶ싛힢쓪릫벰ꎬ쟩막낲뛈룸샭캯맜짳붨ꆣ맛랽튵볠맀믡훘살럖웳솢뗄럱맽뿆뚨틔춶쫇폃훎뿉컊훷뷓훕훐닣탐펦힢웤돌폐럧헻닡㏔쿕퓖솿닣ꆷ퇐쮾웤훷뿶힢뚫업낲ힼ풱샭닩솢달폫낸컱뷰뿘쳥볆쫓풴엤펦튵쇋헾듦돌톧뚽벰럱ꆣ횱틔쳢뚭펰춶탄짺볠룃닡믡슺폫뛔샭뿘퓋탲킧뢱쿕쳥뢱횸쏦ꋛ볆?훎퓋튪틔뢭믡뗄업닡퓲닣웤막ꎬ볠펦쾵훘쪦웳ꆢ맽룃쫇뇘믺닟퓚훐탔룟쿮닎탅믮뷓쪹ꆣ쫂쿬ퟷ돉돏쓜뺿뚭ퟩ믺탅탐붡탔움훎쪦샭탐듓벰믡뗄ꎬꆷꆢ뛀쫇훘ퟩ샽뚫뛔훆뿘떥ꆣ뗣펦튵퓋돌럱튪뫍쪵붫뷸벶쒿폫쾢뚯펰힢웤떽헟캪릻볆움뇪쫂뷰횯훆쾢믺좫맀샭뿘킧릫탅평ퟩ볆붨쫇쟩뗄킽솢볠뗣럱횯탐믡춶뫢럧뛀웤ꆣ룃틑ꎬ돌퓚쪩훐맜쇋뫍쿬닡볈볓ퟷꆢ횱놨쪦?훆믡볠뷡뒫탔킧훆싊쮾쾢듋횯쪦솢럱뿶릫맦돪뗄뚽ꆣ내쫇믮ꆢ뗈쿕ퟷ쯹놾뷰ꎬ샭훘폐뺭훎샻릤캪쟚뷓룦펦맀럧횮뿘뗝싊쾵ꆣ훎뒫닺뷡펦벰듺쫇쮾뗄뚨폫캯뺭헕럱뚯볠쿮캪탔쪵닣듳킧펪샭볆막쫠틦떽붫쏣볬ꎬ룃쿕춳쯹샭뗝짺릹룃웤뇭럱훎쫗ꎬ뾼풱펪훆폐ꆣ쫂쒿쪶튻횧볤낲볊믺맽춶뒫돉닣쪦뚫얦돊틥닩볠짳뗄틔ퟩ믺벰뛔쿠쇋듦샭튪막뫋믡맜뛈킧죏샽쪵뇰쿮돶좫퓋폐뷰럧뗝맻쏦쯹놨컱릫뚽닩ꆢ붨훆틲ꎬ횯훆릫웤펦쯹퓚뷡탅뚫캯훐샭낲뗘헦죧뗄쪩벰뾼뻶탔탐쳘퓋쿮쿕닅뿘뷢릦킧틔뚭쫚쮾볠솢폐쯘퓚뷡죽쮾퓋뗄폐ꎬ릹뫅믡풱짨닣업맜볬릵움닩닟ꆣ쟩뚨폃쒿쓜헦훆훎쫜맻힢쫂룦좨펦닆탅훆킧ꏜꎬ움릹룶훎탐훆막헢훐ꆣ펦믡훃뗄헽샭닩짳춨볠맀쓚횱좨퓚뿶엺쪶놣쪵럧췐쫇닡횪돉ퟷ컱쾢뫢탔좫맀벰랽샭럧뛈뚫킩춳내퓚ꆢ뛀훘뎣릫볆쟩뚽죝뷓춶뗄ퟩ볠ힼ쳖뇰횤췪쿕닣훷럱평믡ꎬ솢캪ힴ펦폫믺뷸쏦릫웤킧쿕ퟩ믺뗄뚼삿헕뚭햽솢튪퓋볠쮾캯뿶쟩ꎬ뻶풤랴횯뿘싛벰헻쳥붡폚볆맘힢룃움쮾퓋ퟅ싊뗄횯훆릲쫇좫㈰쫂싔뚭ퟩ탐뚽헢풱뗈뿶쇐뚨쯣쿮삡뫍믺뿉ꎬ랴틲믹쪦볼훐헟닡벰움맀훎탐쫖ꆣ쪶뷡쫇춬릫뻖〲믡캯쫂횯퓋ꎬꆢ킩ꎻ죫쇋짳쒿믺죋훆펳쯘놾폖펦뮷뗄쏅벰쪱릫샭믺ꎬ뇰릹럱샻쮾뗄쓪훐풱ꆣ탐막훆쫇햽퓚엺탎횴맀탔퓋탅믡룃뷚볆쪱놨돊쮾닣훆ퟛ벰붡내틦훎훘릫짨믡틲웤폐뚫뫢릹럱싔좨탐쫇뷸싛볠뷡춨룟쾢탅냑ꎬ듦쪦쳽룦놨돉ꆣ훎쏦ꆢ뫏움좫헕ꎬ샭튪늼훃뗈듋짨킧믡쇋뗄놣캯쪵볆맽럱탐폐횤뚽릹쮾쟩벶뒫쾢뚭짳퓚죧좡룸좨볬샭뗄움맀탔쯹쒳뚥ퟩ쳡ꎬ뚭솢퓚뺭튵돖풱쿖놨돌듦킧쫇쇋훎헢뿶맜뗝쇷쫂볆췡쪵짳막솦닩뷡뿘뷰맀뷸폐킩벶돉ꆶ쏻늢쫂뗄릫펪컱쇋믡뇭훐퓚쏅ꎬ럱늻샭튻틔쫇쟺엻쳥닩뚫뇟막릹훆볠죽탐막뿘닣늿짏캯퓚믡붡쮾헟볍펦뛔짳뗷ꎬꆣ뗄뷼뿆뷰뛏탅믺벰럱횱헢볆ꆢ슶훘뷧뚫뗄럧뿘랽움뚫막쏦럖쫐풱탨벰좫훎슼폐뚨맜볆뛈쫇퓚볠웚톧폅쾢훆듦헦뷓룶탅럛놨뗣폈ꆣ훆쿕믺쏦틢막뗄ꎬ릫믡튪웤탔샭뺭훘맽좨럱뚽쓚ꆣ돯뒫퓚쪵맘탅쾢쫎룦쇭틔뛔뛈맽뗄풸뚫쓚쫇ꆢ폫쿂펦닣펪늢뛀듳돌퓚내뷰ꆣ볠벯뗝움췪쾵쾢듓쮾놣뚭횤뻶
理论研究治理信息尤真是会计审计信息是否一致完整，两者是否起到i伍，综合冈隘一般用Æ:量的O~12阁的数值评伍。了互相牵制、亘相监督的作用。(囚)公司治理效率的综台评伍! 基于公司治理的审计凤险综合评估以上所分析的三个万面是影响公司治理层面控制风险的重要因素，但三者又不是相亘割嚣的，而是相亘连接、相亘!公司经营管理层对下属职能部门的控制冈隘评伍在传统的作用的，向成公司泊理层面控制的青机整体。所以注册会计i审计理论中比较成熟，并且在当乡的审计实务中应用比较广师在对上述三个15面进行评伍之后，要用公司整体的治理姐!泣，本文不详细论述此部分的内窑。但是，按照控制理论的墓率进行综合评筒。注册会计师只青以公司泊理效率的综合评!本模式，资金、人员、信患仍然是影响经营层面控制风险的王白为基础，才能量化公司治理匡面的控制风险，才能纳入审;要因素。青一点\须强调的是，这两个匡面的控制体系是相亘计冈险评自体系申。公司治理效率的综合评店是注册会计师!联结、相亘制约的，尤真是治理层面的捏制系统直接影响经营得到的关于治理层面控制冈隘的最终l言置。层面的控制系统运行。因此，无论是以业务循环角度对经营控墓于上述分析，我们可以得出公司治理层面控制冈隘评!制冈陆进行评毡，还是以部门经营管理的角度对经营控制冈隘伍模式:公司治理层面控制冈险=公司治理组织结榈及真运:进行评伍，都应害虑公司治理层面的控制冈险对经营层面控制行风险*资金监控冈险*公司泊理信息传递风险。用英文字母(冈隘的影响。筒{仁的公式为:Rl = CO*FS*ID(CO代表公司治理组织结掏!综上所述，控制风险应该分为公司治理层自制风险和经营及真运行机制冈险;FS代表资金监控机制冈隘ID代表公司!层控制风险。那么，控制冈隘的公式应Æ:义为CR=*Rl+*R2，泊理信息传递机制冈险)，三个机制冈隘的量化数值从O~loi 分副代表公司治理层和经营层在控制冈险中的权重，此!llJ寻经公司泊理层面控制风险评巳表如下所示:营层控制冈险定义为R2)o~弩修正后的控制凤隘帘入原宵的审冥中，如果浩理层面的墓本政策程序普遍不健全，并且公!计风险评伍公式:AR=IR*CR*DR，得出修正后的审计风险量司治理现状很差，那么可将公司泊理层面的~经营层面业务i图二制风险直接记录为高风险，而不需要分步对三韧始个机制进行评伍。如果公畸插班组织结构蓓夸公司泊理层面控制机制资源运行债号资金撞撞机制中某个机制的墓本政策泊理效率I~\ .;;;a___&_ U-.:!i16 I 程厚不健全，但以前if\ i公司捕理倍息传递i信号Z f分井没育出现公司泊理失效的事件，~O目前公审计计划司的治理现状并不能提审计程序供充分的证据说明公司泊理机制的长期青奴性，注册会计师则不需要分别评白这三个机制的青奴性，而将治理层面三个机制中1七数额。依此制Æ:审计计划，实施审计程序，通坦调整幢查冈政策程厚不健全评自为较高或高级剔。如果公司治理层面的i险，把审计冈险降到可接受的水平。墓本政策程厚比较健全，但执行青煎l性较差，则认真分析三:墓于公司治理的审计冈险综合评伍如图二所示。个机制执行万面的漏洞，进行适当的记录，井在即将进行的审计)0前中把这些漏洞何为审计的重点内窑。政策程序健全性和执行肯放性可以用低、较低、较高、高这几个级到来评(作者单位:南开大学会计系)58 췲랽쫽뻝申国注册会计师2004年3月§샭훎쇋⡰틔훘ퟷ쪦싊맀볆뗃믹탐볲ㄽ벰릫웤쮾뿉훆쿕룶훐돌럝쪧릩짳랺놾튪솪닣뷸럧ퟛ럖펪탔늻죽믺뮯헾좫ꎺ붡?슩컄⣗㔸㈰탨ꎯ쫀맺〴샭뮥짏튪폃뷸캪럧떽폚쒣웤훎붫ꎬ믺쒳늢뗄돤틲뷡쏦탐쿕뿘뇰놴럖뗷??뚴뫍퓚뮯䍏쮾훐탲킧볆닣훆쫽닟놾좫싛?쓪탅쿠⦹쯹틲뗄탐믹쿕짏쪽퓋샭릫뛸훆룶쎻럖쯘ꆢ움듺힢뇰뷏믮ퟷ횴?뛔⩆훎ꎬ늻믺ퟛ뺭놾뿘뛮돌냑헾릫닡㏔퇐쾢잣ꯋ럖쯘ꎬퟛ뒡움맘쫶ꎺ탐쿖쮾횱늻뷸샭믺폐뗄ꆣ쿠뿘맀펰럧뇭닡룟횴뚯캪ꗎ짏ꆣ릫匪샭죧붡쫂훆뫏펪싛컄ꎬ쫶폐탲짳닟떫쮾믡슺쮾폈훆뻖컶ꎬ릹뫏맀폚럖릫믺뒫ힴ훎뷓탨탐닣돶쿖횤폐뮥쿬쿕믡믲훐짳뮣?뺿쫶쪽䥄닣맻좫볾뗄럧맜훐늻ꎬ킧틀볆돌횴훎웤ꆢ컀뗄떫돉움닅쳥훎컶쮾훆뗝뫜샭볇튪쏦쿖ힴ뻝튻쾵뚼ꆣ릫볆헢룟랽쫊냑킧뫄쪦죽뷰캪⡃쏦훎ꎬ뎤쿕샭뇈쿪뿘탔듋붡럧탲탐쫇뮥죽릫맀쓜쾵샭ꎬ훎럧믺닮닣슼럖뿘믹늢쮵뗣풼춳펦쓇쪽?벶떱뗄탔쾿볠ꎺ侴뿘떫벴웚튻뷏쾸ꆢ뚨?폐믡쿠Ꟃ룶헟쮾ꆣ솿훐닣컒샭쿕훆ꎬ쏦캪늽놾늻쏷뇘뗄퓋뾼쎴뇰훘뿉ꪴ뗄뿘?缾훆틔쒿폐냣돉싛죋틥뛸뚨붵킧짳볆볠쪵랽폖훎힢뮯ꆣ쏦쏇닣ꎻ럧쓇뗄룟뛔죧믺헾쓜릫탫ꎬ탐뮹싇䅒볇뗣짳뚽쓗쏦늻샭닡릫뿘뿉럧䙓쿕쎴죽맻훆닟잰쳡쮾킧폃쿂쫬쫶풱잿폈ꆣ쫇뫍캪㵉붫죧떽탔볆슼쓚ꞻ볆뗄?쫇닣믡쮾훆틔뿘듺⦣뗷웤틲듓뺭务맻죝뗍뷸쿕ꯋ쓪릫뚨쫴ꎬ듋ꆢ펦刲훎뿉뷏럧탅ퟷ쿆펰쿠쏦볆훎럧뗃훆뇭곈뗄쫇듋펪ꍃ릫ꆣꆢ웏탐⪹뻖움믹솿횰늢늿룃⦡샭뷓닮쿕쾢폃삹쿬뮥뿘쪦샭쿕돶럧ﶸ쫇훎ꎬ쏅닣刪쮾퓚헾뷏딩움ꯋ컀맀놾뗄쓜쟒럖쾢ꎽ닣뮮쫜ꎬퟛ쿕쫇ꆣ?릫룮훆횻닣킧뗄쿕뷰ꎬ샭컞뺭퓚䑒훎벴닟뗍맀뻖뇭헾澡늿퓚뗄죔캪ꯐ쏦ꎬ퓲뫏ퟛ럱쮾쇑뗄폐쏦싊ퟮ㶹볠𥳐헢닣싛펪릫뿘ꎬ샭붫돌ꆢ횮컀죧닟ꬱ쏅떱쓚좻릫?죽쪵쮮죏움튻훎뗄폐틔훕ꯋ뿘욷뫏솽쏦쫇맜쪽훆뗃닣뷸탲뷏뫳꾽쿂돌횮뗄뷱죝쫇쮾ﶺ쪩욽헦맀훂샭ꎬ믺릫뿘ퟛ탅뻖룶듓펦럧돶쏦탐붡룟움ꎬ엏쯹탲볤뿘뗄ꆣ펰훎믺짳럖죧췪닣뛸헻쮾훆뫏뫅컀햵튵뚨쿕탞좫ꆢ맀헻쏦쫇쳥튪훎럧움ꆣꊴ?쓁쪾웕뗄훆짳떫쿬컱뷇샭틥훐쒿헽볆컶춼룟ꎬ뿘쿠ꆣ샭쿕맀뾻뗄쾵톭뛈캪뫳헢뛔ꮵꎺ뇩쫽럧볆쫇뺭닣?훐돌죽뛾솽훆뮥쯹킧ꎬ쫇꾽ꎻ꿊뿘춳뮷뛔䍒좨뗄벸릫?늻횵쿕쪵펪욷탲헟럧솬틔싊닅힢䥄훆횱뷇뺭㴪훘짳룶쮾붡움컱내닣훆ꎬ쪾쫇쿕뷓힢뗄쓜닡림듺떴쳥뛈펪剉ꎬ볆벶헻햡좫맀훐헕쏦럧햴춨ꆣ럱뗄ꆢ닡ퟛ쓉믡움냆뇭퍯쾵펰뛔뿘닣⮡듋럧뇰쳥ꏓꎬꆣ퓚펦뿘쿕맽웰쿠믡뫏죫볆릫ꆫ쫇쿬뺭훆쏦ꍒ뒦쿕살뗄쏓늢뒫폃훆뫍뗷떽뮥볆움짳쪦?쮾ㆡ쿠뺭펪럧뿘㊣붫솿훎ꋎ쟒춳뇈샭럧뺭귓헻?뮥펪뿘쿕훆샭쓗릫뗄뷏싛쿕펪킵볬킧후맣뗄쓉닩?믹훷럧
