成本分類與計算
第二章
Chapter 2Chapter 2
學習目標
1.分析成本分類方式
2.區分產品成本與期間成本
3.敘述生產作業流程
4.說明主要成本的計算
5.計算銷貨成本
6.準備損益表編製
7.辨別單位成本與總成本
8.闡述品質成本
Chapter 2Chapter 2
任何產品或勞務的提供，都需要耗用原
料、人工、製造費用等資源，所以要衡量產
品或勞務的單位價值時，必須先計算單位成
本。由於在各個不同的管理階段所需要的成
本資訊不相同，所以管理者要先了解各項成
本的意義，才有助於經營管理活動的進行。
Chapter 2Chapter 2
目次
成本分類
生產成本流程
主要成本的計算
損益表的編製
其他成本的決策考量
Chapter 2Chapter 2
成本分類
成本習性
發生的時間
單位的歸屬
主管的權限
與產品的相關性
Chapter 2Chapter 2
成本分類(續)
1.成本(cost)係指為獲取貨品或勞務所發生的支
出，其支付的價值可以貨幣來衡量。
2.費用(expense)係指在營運過程中已耗用之成
本，為有相對效益產生的已耗用成本，也可稱
為有效益成本(utility cost)。
3.損失(loss)的定義也在此釐清，損失係指已耗
用的成本，而無相對之效益產生者，亦稱為無
效益成本(lost cost)，例如意外災害所造成的
損失。
Chapter 2Chapter 2
圖 成本、費用與損失間的關係
Chapter 2Chapter 2
表 成本的分類
分類方式 項 目
成本習性
．變動成本(總金額是變動的)
．固定成本(總金額不變)
．混合成本(部分變動，部分固定)
發生的時間
．歷史成本(過去)
．重置成本(現在)
．預算成本(未來)
單位的歸屬
．直接成本(可直接歸屬)
．間接成本(不可直接歸屬)
主管的權限
．可控制制成本(單位主管可控制制)
．不可控制制成本(單位主管無法控制)
與產品相關性
直接原料成本
直接人工成本
製造費用
．期間成本(費用)
Chapter 2Chapter 2
成本習性
設定的作業活動範圍稱為攸關範圍(relevant
range)，亦即某一作業活動在一定的範圍內，成
本與成本動因之間保持一定關係。
Chapter 2Chapter 2
圖 攸關範圍
Chapter 2Chapter 2
成本習性(續)
變動成本(variable cost)係指在攸關範圍內，
成本總額會隨著活動量(activity)呈正比例的變動，
亦即活動量的減少(增加)，會使得總變動成本呈
正比例減少(增加)。
Chapter 2Chapter 2
圖 變動成本
Chapter 2Chapter 2
變動成本的特性
汽車製造業的變動成本項目，有直接原料、
直接人工，以及變動製造費用等。如物料、設備
保養油等，總成本會隨生產數量的增減而改變。
在汽車買賣業，則有銷貨成本、銷貨佣金和帳單
處理成本等，總成本會隨銷貨量的增減而改變。
Chapter 2Chapter 2
成本習性(續)
固定成本(fixed cost)係指在攸關範圍內，當
活動水準改變時，成本總額維持不變。固定成本
通常以總額來表示，而不像變動成本一般用比率
表示。
Chapter 2Chapter 2
圖 固定成本
Chapter 2Chapter 2
成本與利潤
-加洲風洋食館
臺灣雲雀公司- 加洲風洋食館，以及時進貨
(Just In Time, JIT)、「少量訂購、少量製造」的訂
購方式控制成本，透過銷售點系統(Posting On
Sale, POS)，隨時掌握存貨的進貨量及使用量。這
樣精準的存貨預測及JIT採購模式，使該公司的採購
成本比一般餐飲業的大量訂購方式，還要低2%~3%。
Chapter 2Chapter 2
表 活動量與成本的關係
生產量 總變動成本 單位變動成本 總固定成本 單位固定成本
10 $ 50 $ 5 $ 600 $ 60
20 100 5 600 30
30 150 5 600 20
40 200 5 600 15
Chapter 2Chapter 2
成本習性(續)
酌量性固定成本(discretionary fixed
costs)或稱裁決性固定成本，有時亦稱為管理性
成本(managed costs)、計劃性成本
(programmed costs)。
約束性固定成本(committed fixed cost) ，
係指管理者在短期間無控制支出的權力，也就是
說這些成本必然發生。
Chapter 2Chapter 2
表 變動成本和固定成本的習性彙總表
成本習性（在攸關範圍內）
成 本 總 額 每單位
變動成本
隨著活動水準的改變，總
變動成本呈正比例的變動。
每單位變動成本保持不變。
固定成本
固定成本總額不受活動水
準改變的影響，亦即當活
動水準變動時，固定成本
總額保持不變。
當活動水準上升時，每單
位固定成本減少；當活動
水準下降時，每單位固定
成本增加。
Chapter 2Chapter 2
成本習性(續)
成本兼具了兩種成本的特性，可稱為半變
動成本(semi-variable cost)、半固定成本
(semi-fixed cost)或混合成本(mixed cost)。
Chapter 2Chapter 2
圖 混合成本
成本
數量
固定成本部分
變動成本部分
Chapter 2Chapter 2
電費為混合成本
電費的計算方式是基本費(固定成本)，加上
度數乘以單位費率(變動成本)，基本費為每月
$800，每度成本 $1，假定一個月使用5,000度，
則電費為 $ 5,800【$800 + ($1 ×5,000)】；使用
8,000度，則電費為$8,800【$ 800 +($1 ×8,000)
】。
Chapter 2Chapter 2
發生的時間
重置成本(replacement cost)是指購買與既
有資產功能相似的資產，所需支付的金額，重置
成本的資訊可由供應商或市場的報價得知，與資
產之原始取得成本可能完全不同。
Chapter 2Chapter 2
土地價值的改變
一片土地的歷史成本為 $ 1,000,000，如
果土地的周邊環境經過開發或改善，則該土
地的重置成本目前可能為 $ 6,000,000；如果
土地的周邊遭垃圾污染，則其目前重置成本
可能僅有 $ 500,000；如果任何情況都沒有改
變，包括沒有通貨膨脹，則土地的重置成本
可能仍為 $ 1,000,000。
Chapter 2Chapter 2
單位的歸屬
成本標的(cost object)係指企業中用來累積及衡
量成本的單位。
將成本直接歸屬到某一成本標的者，此類成本稱
為直接成本(direct cost)，或稱為可歸屬的成本
。
成本與成本標的之間的關係並不易觀察時，此類
成本稱為間接成本(indirect cost)。
Chapter 2Chapter 2
單位的歸屬(續)
同樣一項成本可同時歸屬到不同的成本標的
原
料
成
本
製
造
部
門
高級品
普通品
Chapter 2Chapter 2
主管的權限
可控制成本(controllable costs)與不可控制
成本(uncontrollable costs)之差別，在於該成
本之發生是否可由某一特定的管理者控制。
Chapter 2Chapter 2
固定成本的屬性受時間影響
時間的長短在決定可控制性時，也扮演著重
要角色。有些成本可能就長期而言是可控制的，
但對短期而言是不可控制的。例如辦公空間的租
金，當已決定並簽下房租契約後，管理者就無權
去改變支出；但當契約到期時，管理者擁有控制
權，可決定續租或另外找其他地方借用。
Chapter 2Chapter 2
與產品的相關性
成本與產品相關性來決定類型，與產品有關
的成本稱為產品成本(product cost)；與產品無
直接關係，隨期間發生的成本稱為期間成本
(period cost)。
Chapter 2Chapter 2
與產品的相關性(續)
直接原料和直接人工兩項生產要素的成本總
和，稱為主要成本(prime cost)，其與產品數量
多寡有直接相關。
直接人工成本和製造費用的功用，在於將原
料轉換為完成品，因此這兩項成本總和稱為加工
成本或轉換成本(conversion cost)。
Chapter 2Chapter 2
圖 主要成本和加工成本
Chapter 2Chapter 2
表 依財務報告方式區分
分類方式
成本習性
產品成本 期間成本
變 動
直接原料
直接人工
變動製造費用
銷貨佣金
辦公室租金
(依銷貨金額計算)
固 定
固定製造費用 辦公室租金
(以每月為基礎)
保險費
管理者薪資
Chapter 2Chapter 2
圖 製造業產品成本與期間成本
直接原料
直接人工
製造費用
原料存貨
在製品存貨
製成品存貨
直接原料用
於產品生產
中
產品生產完
成
行銷與行
政成本
產
品
成
本
期
間
成
本
銷貨成本
行銷與行政
費用
成本
資產負債表
損益表
Chapter 2Chapter 2
產品設計階段決定成本
-普立得科技
絕多數的產品設計決策，在設計的初期階段
就完成，並且在整個產品開發流程中，最關鍵的
前10%流程會影響產品製造總成本約80%。若能
建構有效率的運作模型，能讓整個團隊藉著更好
的設計決策溝通，產生更好的產品設計，並減少
成本的浪費。
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驗收成果
Chapter 2Chapter 2
隨堂小測驗-1
當定義原料成本是直接或間接成本時，其關鍵在：
(A)使用原料的成本。
(B)使用原料的數量。
(C)原料的使用與生產過程的關係。
(D)從供應商購買的原料數量。
解答：(C)
Chapter 2Chapter 2
生產成本流程
生產作業流程
原料成本
人工成本
Chapter 2Chapter 2
生產作業流程
各家生產廠商的營運作業情況雖然不同，但
基本的步驟類似，大致上可區分為三步驟：
(1)未開工
原物料(raw materials and supplies)
(2)生產中
在製品(work in process)
(3)完工
製成品(finished goods)
Chapter 2Chapter 2
圖 生產成本流程
Chapter 2Chapter 2
原料成本
原料成本佔產品成本的比例，隨行業特性而有所不
同，有些資訊電子公司的原料成本佔總成本的比例高達
60%以上，由此可看出原料在企業的流動資產中佔有相
當重要的地位。
原料的管理原則為採購能達到適時且又適量的目標，
同時原料的價格要低廉，品質要優良，即所謂的及時採
購物美價廉的政策。
存貨控制的方法，可採用永續盤存或定期盤點的方
法。
Chapter 2Chapter 2
原料成本(續)
對於公司經常使用的原料，管理者可依其經
驗來安排未來所需原料的數量與使用時間，來規
劃與生產排程相配合的採購作業，此即所謂的物
料需求規劃(Material Requirements Planning,
MRP)。
Chapter 2Chapter 2
人工成本
人工成本(labor cost)係
指支付給直接從事或間接協
助生產工作的薪資報酬，可
分為直接人工成本(direct
labor cost)和間接人工成本
(indirect labor cost)。
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驗收成果
Chapter 2Chapter 2
隨堂小測驗-2
在損益表上，成本可分為產品成本和下列哪一項
成本兩大類？
(A)主要成本。
(B)期間成本。
(C)加工成本。
(D)商品成本。
解答：(B)
Chapter 2Chapter 2
主要成本的計算
生產成本
非生產成本
銷貨成本
Chapter 2Chapter 2
生產成本
在製造成本的三個組成要素中，直接原料成
本和直接人工成本的總合，稱為主要成本(prime
cost)。直接人工成本和製造費用的總和，稱為
加工成本(conversion cost)。
Chapter 2Chapter 2
市場導向的訂價模式
–大同公司
大同公司推翻過去利用成本加成訂價的模式，
改變為以市場機制為導向，依照各產品的供需，
訂定市場消費者可接受的價格。然後，再以目標
成本法來反推生產成本。經過此一變革，大同綜
合訊電營業收入年年提升目標。
Chapter 2Chapter 2
非生產成本
在非生產成本方面，所涵蓋的範圍很廣，包
括了行銷成本(marketing cost)、行政成本
(administrative cost)、研究發展成本(research
and development cost)、財務成本(financial
cost)等。
Chapter 2Chapter 2
非生產成本(續)
產品成本(product
cost)表示製造或購買
產品所支付的成本，
在製造業則包括原料
成本、人工成本和製
造費用；在買賣業則
為商品成本。
期間成本(period
cost)可說是除產品成
本以外的成本，其發
生與產品的生產或銷
貨活動的變動無關，
只是隨時間的發生而
增加。
Chapter 2Chapter 2
銷貨成本
銷貨成本的計算，在買賣業較為簡單，在製
造業則較為複雜。
Chapter 2Chapter 2
銷貨成本(續)
買賣業
期初存貨成本 + 本期進貨成本 - 期末存
貨成本 = 銷貨成本
其中本期進貨成本包括了幾項成本︰
全部的購買成本扣除進貨退回和折讓再加
上進貨運費。
Chapter 2Chapter 2
銷貨成本(續)
製造業
期初製成品成本 + 本期製成品成本 - 期
末製成品成本 = 銷貨成本
Chapter 2Chapter 2
表 銷貨成本表：買賣業
海群公司
銷貨成本表
96年度
期初存貨成本 $ 100,000
本期進貨成本：
進貨成本 $ 3,000,000
減：進貨退回 (40,000)
進貨折讓 (6,000)
加：進貨運費 120,000 3,074,000
可供銷貨貨品成本 $ 3,174,000
減：期末存貨成本 (80,000)
銷貨成本 $ 3,094,000
Chapter 2Chapter 2
表 直接原料成本表：製造業
清溪公司
直接原料成本表
96年度
期初原料存貨 $ 120,000
本期原料進貨：
進貨成本 $
2,000,000
減：進貨退回與折讓 (160,000)
加：進貨運費 140,000 1,980,000
期末原料存貨 (100,000)
本期直接原料成本 $ 2,000,000
Chapter 2Chapter 2
表 銷貨成本表：製造業
清溪公司
銷貨成本表
96年度
期初製成品成本 $ 460,000
本期製成品成本：
期初在製品存貨 $ 100,000
本期製造成本：
直接原料成本 $ 2,000,000
直接人工成本 3,000,000
製造費用 6,000,000
小計 11,000,000
期末在製品存貨 (300,000) 10,800,000
可供銷貨貨品成本 $ 11,260,000
期末製成品成本 (260,000)
銷貨成本 $ 11,000,000
Chapter 2Chapter 2
損益表的編製
行業特性的差異
損益表的編製
Chapter 2Chapter 2
行業特性的差異
加工程度較低的行業特色是產品只需稍許的
人工，即可將產品或勞務提供給消費者，買賣業
和服務業比較有此現象。
加工程度愈高者，成本計算的過程愈複雜，
會計人員要先瞭解作業流程，有助於成本的收集
與整理。
Chapter 2Chapter 2
表 加工程度分析
加工程度行業
低 中 高
買 賣 業 便利商店、賣場 鮮花店、壽司店
服 務 業 加油站、旅行社 修車廠、美容院 律師事務所、餐廳
製 造 業 紡織廠、電腦製造商
Chapter 2Chapter 2
表 各行業產品成本與期間成本的比較
表 各行業產品成本與期間成本的比較
資產負債表 損益表
(未耗用成本) (已耗用成本
)
買賣業
產品成本 － 商品存貨的購買成本 ＊商品存貨成本 → 銷貨成本
期間成本 － 與商品存貨不相關的成本 ＊預付費用 → 銷管費用
服務業
產品成本 －
直接人工及攸關成本與提供的
服務有關者
＊原物料成本
＊未完的服務成本
＊完成的服務成本
→
服務成本
期間成本 － 與服務成本無直接關係的成本 ＊預付費用 → 銷管費用
製造業
產品成本 －
直接原料成本、直接人工成本
及製造費用
＊原料成本
＊在製品成本
＊製成品成本
→ 銷貨成本
期間成本 － 與生產無直接關係的成本 ＊預付費用 → 銷管費用
Chapter 2Chapter 2
損益表的編製
買賣業和製造業的損益表，編排的基本架構
類似，主要差別在於銷貨成本的計算方式不同。
Chapter 2Chapter 2
表 買賣業的銷貨成本表
忠孝公司
銷貨成本表
96年
期出存貨
本期進貨 $6,800
進貨 $1,000,000
減：進貨折扣 (32,000)
進貨折讓與退回 (4,800)
加：進貨運費 96,000 1,059,200
可供銷貨商品 $1,066,000
減：期末存貨 (6,000)
銷貨成本 $1,066,000
Chapter 2Chapter 2
表 製造業的銷貨成本表
Chapter 2Chapter 2
表 買賣業的損益表
Chapter 2Chapter 2
表 製造業的損益表
Chapter 2Chapter 2
表 服務業的損益表
Chapter 2Chapter 2
其他成本的決策考量
單位成本與總成本
增量成本與減量成本
攸關成本與非攸關成本
差異成本與機會成本
品質成本
Chapter 2Chapter 2
單位成本與總成本
雖然管理者在作決策時，經常使用總成本的
觀點，但對於平均成本(average cost)與單位成
本(unit cost)的使用也需注意，因為在某一些決
策制定時仍會用到。
Chapter 2Chapter 2
增量成本與減量成本
增量成本(incremental cost)是指增加額外
的活動，如銷貨增加、成立一新部門，
所發生的額外成本。
減量成本(decremental cost) 是指減少一
單位產品所減少的成本，通常也稱為可
避免成本(avoidable cost)。
Chapter 2Chapter 2
攸關成本與非攸關成本
攸關成本(relevant cost)係指在各個不同方案中，
成本會隨方案的選擇而改變。
非攸關成本(irrelevant cost)的定義則相反，係
指在各方案中無論選擇那一個方案都不會改變的
成本。
沉沒成本(sunk cost)是來自於過去決策的支出，
且管理者不再擁有控制權。
Chapter 2Chapter 2
差異成本與機會成本
差異成本(differential cost)是指兩個方案其成本
差異之所在。
無異點(indifference point)管理者不論選擇哪一
方案，其結果都是一樣的。
機會成本(opportunity cost)是指選擇另一方案
所需放棄的利得，一般是指放棄次佳選擇的價值。
Chapter 2Chapter 2
品質成本
品質成本包括品質保證成本(cost of
quality compliance)和非品質保證成本
(cost of quality non-compliance)兩大
類
品質保證成本為鑑定成本和預防成本兩項。
非品質保證成本等於內部與外部故障成本。
Chapter 2Chapter 2
品質成本(續)
預防成本(prevention cost)指預防生產不符合規
格產品時所發生的成本 。
鑑定成本(appraisal cost)指檢查每一個產品是
否符合規格時所發生的成本
Chapter 2Chapter 2
品質成本(續)
內部失敗成本(internal failure cost)指將產品送
達顧客手中之前，發現瑕疵品後，予以修改時所
發生的成本。
外部失敗成本(external failure cost)指產品送到
顧客手中之後，發現瑕疵品後所發生的相關成本，
Chapter 2Chapter 2
表 品質成本型態
品質保證成本 非品質保證成本
預防成本 內部失敗成本
教育訓練成本 量試故障成本
質量檢驗圈活動成本 重工成本
統計製程管理課程訓練成本 呆料成本
方針管理訓練課程成本 報廢成本
防火措施成本 員工流動成本
實驗器材設備成本 外部失敗成本
ISO 9000內稽成本 退回品維修成本
協力廠品質輔導成本 銷售退回成本
鑑定成本 運輸成本
內部鑑定成本 貨物保險成本
檢驗設備折舊成本 貨物遺失成本
加工設備折舊成本 交貨延遲成本
檢驗設備維修成本
加工設備維修成本
檢驗人力成本
外部鑑定成本
檢驗設備儀器校正成本
使用材料品質鑑定成本
可靠度成本
全面的管理资料下载
驗收成果
Chapter 2Chapter 2
隨堂小測驗-3
有關沉沒成本的敘述，何者為非？
(A)來自於過去的決策。
(B)管理者不再擁有控制權。
(C)成本日後可改變。
(D)對未來的決策不具攸關性。
解答：(C)
Chapter 2Chapter 2
隨堂小測驗-4
下列何者為品質保證成本？
(A)內部失敗成本。
(B)外部失敗成本。
(C)預防成本。
(D)報廢成本。
解答：(C)
Chapter 2Chapter 2
本章彙總
成本可以有各種不同的分類方式，本章介
紹的分類方式有五種：(1)成本習性；(2)發生的
時間；(3)單位的歸屬；(4)主管的權限；(5)與產
品的相關性。變動、固定、混合及階梯式成本
是依成本習性區分，這種分類方式必須先確定
攸關範圍。成本依與產品的相關性，可區分為
產品成本和期間成本，未消耗的成本列入資產
負債表，已消耗的成本則列入損益表。
