JNTERNATIONAL OBSERVATION 海外广角匮际审计准则研究与部定的0/陈箭i来常态4号[蝇WJ国际审计实#委员告今年3月在伦敦召开全体会议。告议修订通过了<-4-弊马错误}和《衍生余融工具审计}，晤则上认可T，(i.(审计风险模披上{计算机仿晶单就坏城〉、{必.It价低审计}等项!l上的选展，却是定娘续丹阜{晴量拔制}和{合排报~审计}项目，延缓《坏境报告可估性认证业4)-)、{诩描j性时#信息}和{内部拔制报告}辛项目，并决定启动与某蜀注册合计师协告合作的〈风险呼恰与实施加l试的是革}和{鳞'串(阶段日))带两个明目。2001年3月12口浓16U，作为中日进Itß丹会计师协会求$tt州tElI':R!J市tl'.L作H，j'，斟与\111十小锐的其他成阶讨论。|叫际$i:十'"务委挝会(IAPC)的正式代炭，我们参加了被叫III单位易于问舞弊或错误导致公计报炭产生错J匠的特阂际市11实务委的会(IAPC)在伦敦衍开的念体会议。这次竹;(4)强调审计师拟据共是fF已纷发现掬i弊成错i吴而具有常t立交接l1'itJ且i立了前几次会议的纪蝶，修iflJ!iii丁因际不闷的沟通j(ff;(5)增加γ种事串串串风险阴巢&，1{:仰的以且市计唯贝IJ(ISA) ((舞弊与错误))和间际市计实务公古(IAPS)控制风险评估的指南;(6) 1挂一步H论了市川的固有限制。(<Wf喉敬献工具审计))，原则上认叮了有关分荣的会在:<<审计IAPC的14忱~州最终'做网x?i:、混过了谈"1收WII，j丰快定i虫风险模主2>>、4计算机仿息系统正在统》、<<:i.与允价值iliì仰等洲、准则将从截止于2002年6月30日的全ìI年度超生效。H上的进展。此外‘金i立决定继续开展《质最控制盟和古合ISA240经丰次修订后ISA200((余i十报表市11的目标并报袋$i!'>)1币ibj咱磁盘是4圳、与草拟伪iif愉悦认、iiEllk务队f顶和慕华赚回11))~手揪出Ij小的丰HX;内容也将随之修门。棚t性则务恼息B革日((内部控制报特B号事项目同斤决定启动与(~，)对于衍生金融I具究竟是在国际会计准则框架.'fl~it册会计师协会(AICPA)合作的4风除i平的与实施测1;;挂行巾i1还去母在其他则好拟钳抵架下i挂行审叶，((衍生金试的关系》反4鳞你(阶段2)>>等内个]割肉。此次会议的融业|具审计))(IAPS101匀的制应征能f其中RX;~旨f7íh'ïlii找到内容一定程度上也反映了当前国际审计实务研究与规范的[ ，个适当的半惭点，IAPC对此予以丁自Æ:并致同总通新动向@过了该公~~岗子衍生金融l具变得日革复杂，儿‘主1期愈加普遍，关于《舞弊与铺惧》和《衍集余融工具审计》的对在E会计t~~挂中i十量和披露衍生命融上具公允价值信息的讨论情况~J;位亦筋米创茹，JJt外，公司日在在倾向于平IJ阴阳菇机构来听j助管理涉此衍生金融L具的活动。衍生金融工具的价值可(一)IAPC认沟，{(舞弊与储ìi是))(ISA240)中关于审能均不稳定的、究然的大帧贬低口J能会增加公可阴使用衍计州{I、台i十占且我$LI中对舞弊与饿i旦的资ff仍然放i丘叫的.线余融…I士生所遭受的损失超过其创!在的风[l::;，衍间、衍啦活但在审计计划和审计实施方前的相关要求回I1应加强、因此动的复杂性使得公司管理、'j局不可能完全了解使用衍生金增加了一脚新的基4')届(WJ、必哥哥德序和相关的报l丰J融工凤的风除。衍:ti活动和衍叶飞企瞅℃熬的~业是特点B!}2000年3月IAPC通过了ISA240的修订梢，并1'4月导或很多公司的经自古风险增加，从f7ij也\'f量生了与公司有关发布征求意见稿。在2000午10月2挥浦路斯会议上，IAPC 的审计.IA除的增加并给审计师提出r新的挑战。很概11馈的就!ι对i在峨川i盐行了相应的修订，在本次会议2∞0年6月，IAPCi盛i立了《衍中命础工具审计P公齿上，IAPC着重对下列问题迸行了讨论并达成了致意见i的征求意见稿，并于8月对外发布。在本次会议上，IAPC ( 1 )更加强调了管规划局和负责公司1i'1f坦人饲共l'扮愈和结合反馈靠在!ιillf:i[ì批色，jj二对该公份作了几处壤大ι防止舞弊的itrff.阐明了审计人ßl针对地-'1授任所i进竹的主要包梢(1)扩大了尖子服务机构的指f7í坠(2)强调审计询问盹(2)进一步区分了管理当局舞弊和雇员舞弊;(3)要人员需'I!'特殊技能和知识;(3)广泛比述了被审计单位的风除拟制职能;(4)增加了我刚做俄会1十万闹的指!孙(5)以췲랽쫽뻝中罔注册会计师2口。1辄7月号58 瑎?몣맺澣ꆾ뷰뷸컱忏㈰喣듲믡쫐ꆶ럧죟늢닢믆쫔쓚탂튻쳖⣒볆떫퓶㓔랢룹짏⠱럀톯㔸쟳놻ꆤ늻뿘䥁ힼ䥓뫍⢡ꆺ죚狒맽평쪱튪훺쓜짺뚯떼뗄뷡훷죋훐佂呅〱곗짏?죕쇋뷰맺卅쳡죚햹탅㿟볊틩볆퇜쿕놨탔폄뗄죝뚯ꎬ싛묩쪦퓚볓〰늼뻝⦸횹컊䢣춬훆偃퓲䄲믹榽犾뮸폚쟳맜쫇릤훂짳헷뫏튪풱㶿꾳剎췢剖쓪뗄咼룃죚싻릤ꎬ쾢랺얼쫐훷ힼ냫쒣뇭닆힢맘튻쿲쟩ㅁ溣짳쇋헷랴䥁ﲼ컨ꎺ暡몣럧붫㐰놾뛔?퇜믡틠샭늻뢴뻟뫜볆쟳냼탨?䅔㏔뷸웋릫咾닡㟔슼汏䥏맣油뻟뻶⦺춡쫉볆튪퓲쪳탍짳컱닡쾵뚨ꆣ폚뿶偃못튻㏔쟳삡폇뇗⠲놵묨릵쿕ㄴ듓뺭풭킿쪵짺풽짦컈퓓뗄뛠럧㛔틢삨웖?숱킹햹룦?믡슺乁謁짳뚨춡뛎쪵쳖⡉죚ꆷ瑬탅믡돌ꆶ죏볆킩쉉틢뗄ퟅ뾵⦽ꗎ㐩춨움쎦뷘럮퓲퇜쥔옪놵뷰놨쏗벰탔럧릫쿕슣볻ꎺ쳘냄볊㊼𧻓ꆣ?倫볆?뷇쫉볆볌뛄웊컱싛十릤ꆢꆮ쾢벰뛈컨캪욱뮮탂䅐볻틢훘퓰믒잿맀캯횹듎ꋻ짺⡉쓆죚뇭풽퇜뗄쪹쿕쮾걉룥⠱쫢?룖ꊲ듋욻쪦ꆷ탸?휨뗎캯춨⦡뻟ꆶꆱ쪦짏뇗ꎬꢱ뫍뗄䏍룥돚?쮹죎뮲ퟓ뗷풱폚탞뗈뷰뮹䅐붺犾훐뛠짺ꎮ뗃ꆣ퓶뷸⧀벼묨성췢껉?ꏖ웊ꎬ뾪뾿뷗?풱맽뛎짳볆ꎮ쿮뫍킭컨튲폫ꋹ믹ꢹꎻ뛔쿂?뷇?횸ퟮ㈰汲ힼ죚쫇卬?ꆣ뷰춻쓋릫퇜뺭볓䏍늢탐ꦴ쓜㐩웊녊뗎풭햹?뢲꿔믡쇋볆쯣죕ꆶ뇗랴듭컨럮ﷁ퓚룃쇐닻냎⠵쓏훕〲뫳퓲汩〱솿듋죚좻쮾짺펪ꎮꢹ폚狌뫍퓶짳뺰ꛢ틩뛾Ꭓ퓲ꆶ욱㈩놺⡉잰ퟓꆷ믺ꎬ쓚⡁⢽펳컳뇗늷쪵풭쭉㈰ힼ컊놾쏷훁쮧⧔ꎻ튻뇒ꎮ뷭뻟?걉쏈뫍췢짏뗄맜뮰럧늢ﷁ㣔훂쮹횪볓?뻶ퟷ겹꿔짏훊ꢸꆷ갨䅐뛹ꎬ탅퇓늿䥃ힶ쇋폫훐쪩퓲十〰⅊쳢훀쮹ힻ룹⠶훂㛔䥓뗄뺿쯻헒엻뻟듳샭뚯쿕룸쮡슶??럭?뚨쪱ﷆ뇏죏솿뗈䥁䌩듎풭쾢뮺뿘偁츲떱뫍듭뛔랽ꆢ㈴컧뷸﮸짳?뻝폁⦽춬숳䄲뾨뺹닆훆䎶슶릫뗄泖ꆰ퓶뛑퓍겲?ꎻ쳗볌펤늽뿉뿘략솽偃힡몬퓲쾵ꆶ훆⦺⦡잰컳컨뛸뇘サ䥏뷸탐뫔瑬웤쮶틢ト〰䣖ퟣ컱뚨풴듔퇜쮾믮얱檾볓볆?ꊶﻎ⠳웚탸폫볆쇋훆죏룶⦵싗틩﮺짏춳뮷놨쿗략?퇜ꆷ뇗뗄튪쓐퓂탐ꆣ놾쫇퓎뮲춨햵ꆶ퓚溣쯁펣짺풻뚯횲냫ꎬ쪦랻ꊲ풸⦹놣뾪짳떵퓚ꆷ룂쓕뛘뗄춹죏뮷햹뺳룦죁볊짺⡉폫쿠돌?닉쇋쳖ꯋ죋훎볆볖럱뷌맽쒻믡?맺뫌쭟곆뷰릿ꆣ땮쒷뮿듓쳡벡쎹調횵킡퓂ꆶ뫍뾣쒿헙볍謁뿉뺳놨ꆷ쒡붸짳뷰十듭맘탲ꦸ웖쿠싛뻖풱슻틑ힷ훂쇋볆?볊뿲틔죚쟣퇜ꎬ진뛸돶?ꏔꮸ릵뫂믡훊ퟩ햡퓚짳ꆶ겾ꆣ붴뾪튪쫉쇋ꆷ룦뗈뚷볆죚㈴컳뫍슷펦늢컀헫ힺ뺭?웄놨늽몬볜ꧏꛓ짏쿲짺쓜?뗧꒾?쓖?ힼ솿뗄ꎶ싗볆뫏껆缾뗄ꎬ폐ꆢ뿉쿮쪵릤〩쟳얣겲쮹듯뛔춹욱랢헒쯊뇭ꯋ쿂뿏쏓뻟폚폠믡宾떼탂?뺴룄랽뿘웤뛘럧늢좫탞웊맘ꆶ탅쒿헆뾡컱뻟훐퓰룕䢹ꉪ믡돉쯔헢췔ꢱ쿖킡ힼ죆쫐뷸뚨謁릫샻죚퓶??훂뗄캻쮼쾣쮱쏦훆쯻햣헙쿕놨곎쳥汲뗎럖릫탔ꎬ삹ꎴ퇐짳맘잪펦?틩뚩쇋놹튻뇎컨?ꞵꋳ통껐퓲탐룄늢폆퓊욬릤볓쮽쓕쳴왈뢴갨믉뗄ꋻ돉꺣뾪쒣뇭틃믡춨캯퓊죏늢삹쮴뺿볆폚죔볓쓖짏ꆣ튻?퓰韛뇗믆쒹ィ𢡄뗄?뿲짳쾷훂햱볛櫔뻟릫폫햽ꛖ㈩횸뫍풱곑퓲뿼탍짳꿓잲틩맽ꮸ풱볛ꆶ횤뻶귊캻폫ꆷ좻잿룄ꎮ퓚훂ꎺ죎힣쳖華믲쳓겲ꞡ쒿ꦡ볜볆뷃춬횵슣뗄쮾?맓꧌릫ꆣ룦쾣?욵쓏뫏싛쳥ꆷ볆캼ꆣ쇋믡횵튵뚨뗊맦뗄쫇ꆢ?䥁놾틢볬쯹묨듭삹탏ꊾ뇪ꎬ탅ꛎ볛틲쏑?쮾걉뗷ꗎꎺ?믡ꆢꆷ삹폁헢맺䥁퓚짳컱웴ꦲ랶쫊틲偃듎볻엌뷸㌩ꢵ컳샒?ꆶ튵춨쾢횵쪹?폐䅐뮵⠵틩ꆶ쿮𧻓?듎볊偓볆⪡뚯뗄쒫듋믡ꎺ뫍탐튪쓌뛸풼욡ꢸ퇜調뿉폃諾톾룪꾣쒷⥮퇐ꆣ볆쒿ꊲ?짳⪵ꊡ폫뗄틩뻟짺맀퇜믡쯣ꎬ볆죏뛔폐뷰뒰틩믺퇓?탞탅뮺웊뺿뚩쾢ꆶꛐ춨쾵뮷궻맽춳뺳쇋뮷놨쿗폫ꆶ뺳룦컨ꆷ뿉쒡뇗ꆢ탅뚷폫ꆶ탔듭릫죏헆훆컳퓊횤삹ꆷ볛튵샓뫍횵컱ꆶ짳ꆷ뗊뚨퇜볆ꆢꦲ짺ꆷꆶ뗈풤풵쿮닢쒹뗄쒿탔?짏닆뗄
INTERNATIONAL OBSERVATION 海外广角COSO定义为基础，引人了最终用户(EndUser)的概念;IAPSI002、IAPSI003和IAPSI009的征求意见稿，根据反(6)增加丁一个词汇表。馈意见修订后上述公告将提交2001年6月份会议\t论，并确定发布这些公民的适当时间。二、关于《审计凤险模型上4计算机恼息系统环境上在本次会议上，IAPC还讨论了CIS分委员会的最新工《公允价值审计}项目的讨论情况作迸展，1司草、2001年6月份会议冉进一步讨论这些项fL(气)((公允价值市计》(--) ((审计风险模型P1999年和2日00年间，大批复杂的、包含了以公允价值IAPC专门成立f审计风险分委员会(AuditRisk 为基础的计量和披露要求的会计公告纷纷山台7这尤疑使Subcommitt国)，负责对审计风险模型进行修改，并~虑是审计师向临了一些新的问题，网沟。(1)关r公允价值计量否应叫对现有的国际市计准则作相l茧的修订，以反映主要的审ìh，t据与审计师搜集的历史性l止据在质量上是-1'同的，会计公司目前在实务中向用的现代审11M!的土流。i主分因为前在在更大程度k反映了管理叮局关于未来事项或交委员会还被要求号虑由英国审计实务委员会(APB)、美国易的意图或假设，而这种意图或假i茸的结果只能是种估注册会计师协会(AICPA)，加拿大特许会计师协会(CICA)计;(2)当开放的或容易接近的市场并不有在，或者特殊的组成的联合工作组以及美国市计效率小组的意见。分委员计量属性使得人们对会计计价产生疑问时，公允价值的计会经过多次讨论目前已绘制出一个新的审计风险模型图，量将变得更加困难;(3)金融工具已经变得口益复杂，这也起草f-些基本原则和必耍程序，以及将构成准则灰色丰表明金融工具的公允价阳在在得到吏广泛的接受;(4)不同体部分(Grey Letter)的解释性材料。计价模型或方怯的存在，要求审计师在确定对公允价值的本项目对于现有准则的重大变动，主要包括要求审计估计是否适当时史频繁地依赖专家。师(1) 充分了解被市LI单位及其所处环境.以~R别和了解IAPC在2000年6月批准丁一个项目，并成立了个专由于舞弊或错误可能导致会计报表产生重大错报的风险，门的分委员会，以研究为审计公允价恤金计Li最提供指导(2)确定己识别的风险中哪些属j二关键};<\险;(3) f解与评的需求。在半次会议上，IAPC讨论了i在分委员会提交的有价管理当局是如何应对这些关键风险的;(4)1'1:会计报表项关公允价值项目进展的报告，同志忧优先考虑该项口的开目层次上ì'l'f占导致会计报表错报的其他风险，以确定审计展，最终制订一个单独的准则，以便为审计公允价值提供指程序的性质和范围。ISA3日日《市计计划P、ISA310((了解被导。该分委员会计划。2001年6月份的会议上提交该准则审LI单位情况B、ISA4口0((风除评估与内部控制P和ISA5∞的J黑体字部分，并在10月份的会议七时论完整的准则草案。《审计证据E以及其他相关IjtWJ都耍作相应的修订。在本次会议上，IAPC审议和讨论了该项H的三部分内容:(1)了三.会议决定延缀研究.继续研究和新批准的审计准解被审计单位此其所处五f;填，并获取相关资料以支峙其了Ø!IJ项目解结呆;(2)识grJ风防和被市LI单位对风险的反应;(3)凤险评估与追加程序的确定。IAPC对分委员会所采用的占法(一)((坏境报告可信性认证收务队4顶测性财务信表F艾峙。预计本项H的征求意见稿将在2001年6月份的息、机《内部控制报告P等项H被延缓会议讨论，并将于2001年10月份最终通过。内J-IAPC目前需要集中精力获得国际证券委员会组(---:) ((Lf算机信息系统环境D织(IOSCO)对ISAs的认叫，同时if需要对中等问J信性认IAPC同意更新现有关于订算机信息系统(CIS)的准iE业务(moderate assurance)作进一步的研究，因此IAPC则和实务公告，以反映审计师在从事含有较高信息技术因决定暂缓《环境报告可信性认证业务队《预测性财务信息队素的审计工作时审计方讼的变化，以反大多数审计工作都《内部控制报告E等项H的研究。直到完成中等可信性认证涉及CIS的现实。这一更新将被及对ISA401、IAPSIω8、业务项日并修订丁ISAIω4日H吉性认证业务P后，再继续IAPSlooL IAPSI002、IAPSJ003、IAPSlOω等近行彻底修研究这些项日，并将考虑在七迪业务的报告巾提供较高或i!, 中等可信性认证。在以前的会议上，IAPC曾作用决定，在审计风险模型(二)((质量控制队《告并报表审计》等项目将继续开建立以后，主要的审计准则应骂充分考虑被审计单位对f展信息技术的应用。这意味着ISA401的大部分内容可能会包1、《质量控制P含在其他审计准则中，没有必要再就信息技术或CIS单独设IAPC将对现有的ISAs和IAPSs(包括ISA220((审LI立一个准则，而一系列的实务公告将就被审计申位应用信1:作质量持制E和国际职收实务公告IPPS第l号4确保职息技术的特定方面提供m导吾分委员会正(r将ISA401和业服务的质量E等)作重新审核，并予以更新。IOSCO对IAPSlO08中无怯包含在其他ISA中的内容加以合井，籍以于会计公司和审计项H两个层次上的质量控制都很感兴趣，起草J项新的IAPS，该IAPS的草稿拟提交2001年6月份4质量控制》项目的最终完成也将得到IOSCO的赞许。不过，的IAPC会议讨论。2000年3月，IAPC发布了修订IAPSlool、4质量控制》项目的进展将在很大程度上依赖于英国APB最췲랽쫽뻝中国注册会计师Z∞1年7月号59 䍏啳⠶뛾ꆶ⢡䥁卵럱몬캯힢ퟩ믡웰쳥䱥놾쪦평⠲볛쒿돌짳뷢쿕뇭퓲쯘짦楲溣붨탅솢쾢뗄乔佂몣汁삡좷퓚ퟷ⡩ㄹ캪틲틗볆솿맀쏅맘햹떼죽⣒絽䪡횯헷慳뻶튵狁퇐훐⢶ㆡ嶶폚ꆰ㈰㔹䕒卅协敲짳움ꆣ몺䥁⦡?맺〱⧔ꆢ릫ꐩ偃扣펦뢼풱닡돉뺭닝늿瑴쿮ꎺ폚⧈맜닣탲볆틩놻뷡늻뫍뗄벰偓솢쾢퓚튻벼틢뚨놾뷸㤹믹캪ꎻ솿붫쏷볛탨ꎬ뫚묩ꆷꍉ⡉튵獵쓚컱쬱뺿뗈︩ꊡﻗ럾믡훊乁剖췢뚨⦵볆맀偃뚹룃힢맘퓊ꆶ潭떱릫믡뗄맽狒럖敲쒿⠱컨랶샭듎떥짏짳맻횧쳖춬쪵䍉氰ퟨ벼웤룶쫵튻볻랢햹쓪뒡쪦잰틢⠲쫴뇤뷰쒣쫇퓚쟳ퟮ쳥ꆢ䅐体컱牡퓝늿쿮十헢뿉뛖붫솿呬䅔틥쒸횤폫낵믡ꯔ럖닡㟔폁폚볛짳쏅浩뛔쮾뮹볆솪뛠믅⡇⦵⦳뇗꣒떱짏탔캻ꎬꎻ돖싛汦틢컱厵〱뫳쫵쯻ힼ뗄〸쿮低䥏맣〲탞늼믡뫍퇃槖헟춼뗃죚탍럱㈰캯ꆣ훕ퟖ틩뮷ꆶ䏄䍃⡭湣뮺뿘죕氰킩탅훊쫁릫캪엄뻝ힷ쒻틩쪼캯믡슺䅌?쯒ꆶ횵볆돉瑴쿖쒿놻쮧뫏듎춻牥쒽폚믲퇊뻖움훊쟩䥁떥⠲ꆣꎬ쯣룼릫릤쓏ꆢ뗄짳ꋳ쳘훐탂뚩헢틩䥟㈰쇙릾퓚놿쪹쫊〰풱훆늿뻶뺳쓚뿇紩潤攩늢ァ쿮탔솿뾿뿋쮾믹?ꋻ볓쳖?풱볆뷇뮸짳럧솢敥폐잰튪킭릤쳖鈴?윴쿖훁듭뚱쫇맀뫍뿶偃캻⧊풤늢믺탂룦ퟷ훊䥁훷펦볆틤뚨컞뗄汁뫳킩짏䫒〰솿쇋?룼볙ꪷ뗃볓뻟랽떱쓪믡놾쿮뚩럖놨늿냐뛔敲뮷탞뙵쒿죏뿘?ꓖꆷ뒡틔돌싛뗊쪦볆쿕狉⦣뗄퓚쟳믡ퟷ싛뻔㇊폐쮽컳죧떼랶ꆷ짳쯒뚱붫탅쿖쪱떡偓튪폃ힼ뛸랽램䥁짏릫쓪뫍튻듳짨억죋삧㛔듎쒿ꎮ퇓룦뿘䥓慴뷸뺳?狐횤훆욡쿮ꎬ벰탲쾣ꆣ킼ァ쪻럧ꆷ쒣겸맺쪵뾼⡁ퟩꎮ귔췐ힼ뿉쒷뫎훂캧ꆢ웤틩뗄놾룉쾢폐틔짳ꏕ氰걉ꆣ퓲튻쏦냼偓㈰쫶룦䥁〰옢볤엻킩돌ꎬ쒻쏇쓑릫룼싅믡뷸룶뮮늢뮺훆ꪼ䅳?놨⪵에䥓랺뗈볆쒿뫈쯻좷䅐〰溡쿕쿮탍욷뫔볊컱싇䥃틔쒿풲퓲믊쓜펦믡ꆣ䥓뫍쯹㈰쾵맘랴볆〲짳헢훐쳡몬ꎬ〳릫뗄偃㇄슶탂욢뛈뛸뛔ꎻ퓊듦욵𧻓퇐틩햹쮭퓚탅놨꿖늽룦죏퓈붫ꆢ䅳춹⧗쯁쿠뚨䏔쓪ꐲ쒣쒿?죕훐평偁벰잰춱쓁뗄킡떼햽뛔볆䥓䄴쳖뒦햺춬〱춳폚펳랽뮸ꆢ틢ꎬ쇐릩퓚룃뫍룦쫊뮹듳튪늷헢?믡⠳볛랱볁뺿짏뛀탔킾죏뿉쿖뾼ꆶ謁勇ퟮ뷸쯗맘ꆣ㏔〰?탍뗄햷퓉쇋펦펢⦡쏀틑?쾡훘놵훂헢놨䄳〰싛뮷춱쓪볆짳램ﳐ䥁ힼ캶쎻篘웤붫떱쳖퓂엺쟳컊랴훖ힽ⦽횵ꎬ뗘쯒캪ꎮ죏ꆷꯁ뿚퇐탅뾵ꓒ싇뫏쫖?視훕햹ힼ䥁슣㇄ꆷ쳖훎볆폃맺ꊼ믦ꪳ?듳ꗎ믡쓐킩뇭〰ꆶ쇋뺳믉헷쯣뗄슽偓퓲ퟅ폐쪵낵쯻쳡쪱싛럝뢴쳢톼펳틢펽헽튪틀뮸짳䥁룦ힼ볌ꆾ뗈ꚻ䪣뺿탔쓑뗎퓚늢낡싉췪붫헓퓲偃뻶걉ꎮ싛꿔욷ힼ뗄짳폄훐훆쳐뇤뮼볆꧊펫듭ꆶ럧룃ꎬ쟳퓂ꆷ믺쪦ꯉ氰펦䥓뇘컱벡붻볤쇋믡퓓꾵춼ﲵ볛?퓚뇞偃ꋳ탸楅쿮곍죏킾늷놨猨ꉬ돉쎻뚼뛔뚨䅐ꆶ쟩놻퓲쿖볆쎴돶뚯냆놨볼뷭쿕쿮늢춵틢럝탅퓚뮯〳떱䄴릫ꎷ䇖닝〹㈰ꆣ䍉틩뗄뢼췸쓀맜믲쓊닺꒾뗃짳쳖춬ィ믡퇐ꆢ죕쎹곊틲횤뾡랺쫶뇭냼毊쮣컉튲뫜Ꜩ튪럖ꎬ䎷䕮볆뿶헄ퟷ듺쪵킧튻곒ꎬ뇭ꎺ럧뗄움劵믱ꗎ캯볻ퟮ쾢듓낶ꆢ퓚돤〱퓙룦훎킵룥ꊲ厷좽릫캪響욺볙킳짺?떽볒뾣퓊싛틢틩뺿汫놻謁뇑듋튵ꏖ짳삨뗎겲쾵붫듳?풱볁믡쯣䅵ꏐ쿠짳컱?싊룶풼훷領닺맘쿕웤볆맀쓈좡뮶룥훕쾵쫂틔푉䥁럖뗄뻍붫꿔쓄쓢헷쓪훎뷸냼룦ꎺ럐ꆰ짨ꆲ틉톾룼쪦ꆣ겲볛쇋펦?뫍퇓쫖룐놵곔䥓ꋓ쓖뗃돌믡볆쯐틩믺摩춽펦뢼캯킡탂낽튪ꚻ쯁볼뗄쯻뮮폫ﶲ쿠풷붫춨춳몬벰十偓뾼듳탅뻍놻?쳡쟳㛔꿔튻럗⡉푩ㆾꊲ컊궱맣퓚ꊳ횵룃폅횭ꆱ뮺偃ꆷ뷍?䄲ꮸ쫁晬뛈뗄쯹럧?짏탅⅒뗄랽풱ퟩꮹ냼랾죽럧ꎻꆷ쓚뾷맘퓚맽⡃폐듳㐰氰싇늿쾢놻?붻틢슷늽쇋럗⦹횹횼뷡뮴쪱랺좷직믡럖쿈싛엺ꆢ꿎ꪶ쳐놨뗈㈰풸뾿汉짏탞닉쿕ꥉ쳡쾢楳탐탞램믡웊뗄짳릳삨뎣훘쿕⠴ꆢ늿후햵㈰ꆣ䥓뷏뛠ㆡ〹놻럖벼ﵮ폒볻?쳖틔즽?뻝퓓맻ꎮ썮뚨ꋁ볆캯뾼췪ힼꆶ꿔퓖짖?룦쿮偐ﳐ?体틀뚩훝쒣䅐붻쾵??뚩뗄⡁ꛐ틢볆짗튪곒듳ꎻ⧕ꎬ䥓??쇏쒷〱⦵룟쫽ꉉ뗈짳쓚쫵붫풺룥쓗싛릫첨ꎺ퓚?횻?틦뷓뛔쯒횭풱싇욹헻풤놻킵뷭쒿厵슡욶䍏삵ꆣ탍卬룃춳쒣ꎬ췁偂궻볻럧볔쟳퓊듭⠳틔䄳훆?듓쓪쓗탅짳䅐뷸볆죝믲떥䥓쾲헢릫훊듀쓜겻뾺뢴쫜뮸뷚믡룃ꯔ뗄닢죮좿쳡붫?ꍉ벺폚퓚랽〰ힼ뮷겲틔쇷⦡ꆣ쿕짳뚱놨⥲좷ꆷ놾먨횧ꚣ램㛔?쾢볆卬탐떥뿉䍉캻䄴ꊣㆡ룹훂승킩볛헢퓊솿듊쫇퓓ꎻ쳡쿮쪼퓲ힼ탔껐짐릩볌뫅体?퓞펢듎?뺳ꊿ랴ꆣꋃ䍉럖쒣틉볆뗄뷢욱뚨ꆰ뫍ㄩ돖묨슷벼릤〰뎹캻쓜厵펦ぉ겼뻝?쿮횵컞볛짏싏ꆮ?ꎬ⠴릩붻죕?퓲ힼ닆에뷏탸ꆶ䍏탐탭맺ꆷ볂펳룃삹䍁캯탍ꯗ췁럧폫ꢱ짳쇋䥓?웤㌩?쫵ퟷ㢡뗗뛔믡ꖶ폃뫍껒랴겲춬틉횵쫇훖?뗄헢⦲횸뗌닝컱퓈룟뾪좷쯈ꆣ䅐쟊훷럖?풱춼쮽쿕움볆뷢䄵쇋럧?뚼탞냼색탅ꆣ쪹킡맀튲믍뗄떼폐뾪낸쿖믲놣꒣늻䋗?튪ꎬꎻ놻〰솿춬꧖ꆣ쾢횰맽뗄?ꆷꎬꎬꆢ
INTERNATIONAl OBSERVATlON 海外广角新的工作成果。求同际会计师联合会(JFAC)f1:l书处起草一份界定该分委2、《合并报表审计F员会仅限范围的草案，提交2∞111'.6月份会议讨论，随着公司全球化和合井、兼并的日益增加.告并会LI(一)IAPC些求IFAC秘11始将现有的ISAs与其他同报表在财务报告中扮演着娼来越重要的角色.注册会计师兹的审计樵则迸行对比，以价也是否需要对现有准则进行也里普遍面临合并报表市LI带来的挑战，急需得到]必些的里新或由11定新的项口计划。合并报表审LI执业指!制.由于得到欧盟委员会l!!:界银行等(阿)IAPC同意IFAC泌书处停止更新IAPS1oo7((与机构以R些大型会计公司等的支拌，IAPC在本次会议+管理当局的沟通))，集中精力对IAPS1∞7j茸行审核，以确专门成立了一个分委员会3计划在2001年6月之前设计山定其是存完整，是否应当加以废止.并要求陆书处在2001((份并报表审计P准则年6月份的会议k提山的某本书正架、确定基本相应的建议s内容，以提交6月份的Ui.)2四旧年10月会议H论，并希望AIAPC ~非同t;成立一个2001年10月之前完成分委员会‘开展对4部该准则的初稿。分i孟剧"公认会计1Ji((三)新批准丁WI]"))项H的研究，并对E风险l平估与实施测试rìJ153j用以编审'1会叶报的关系b和4舞弊(阶表的财务报告框架制段2)))项目定指闹。但此次会上，I、((风除评估与实根据重新划分项目优施捆IJi式的关系P先性的建议，IAPC决随着审计凤险定暂时推迟《部分运用项目的推进，IAPC认为"公认会i十原则"))项目有必耍开展一个新的项的研究t作，但继钱就IAPC主席(中术.~且(且)与IAPC中国岳员陈骨且在(右)在主it目，以指导审计师如何财务报告框架制定指利用风险坪估的结果确南.IAPC审核丁对定测试的性质、时间和范阳.该项日是与美国ASB的合作ISA7∞4审计报告B相关术语的修订意见，l主修订要求审项胃，其目标是制定一套被ASB和IAPC都接受的基丰原计师{I审计意见巾应洁楚地指明Hl以编制会计报表的财务则，井被贯彻到相关准则之中去。报告框架.IAPC同志对民修订征求恩见，征求在见的期闹2、4舞弊(阶段2))) 为6个地}协以便在2001年6月的会议上最终边过，该项目是与美国ASB的合作项目，fì标是审怯美国市计J佳~IJSAS82f口拔受公众监督委员会(POB)关于做余管五几点感曼和建议理与舞弊的审计效率小组所提出的可行性建议，以便扩展现有的舞弊准则，并考虑制定曲共同的基牛二原则和必要通过参加IAPC会议，我们加:束了对制iT国际审计准则程序.在本次会议上.有关人民通报了AICPA舞弊特别上的占总‘程序和机制的理解，扩大了与各国同行的交流，在作组的进展情况。该工作组计划在2001年第一季度向ASB某种程度上也使同外同行对我国ìtl肘会ìl师行业积极参与提交征求意见稿，2∞2年第三季度发布正式稿，根掘ASB国际审计准则制订过程的决心和热情有了进步的了解，的时间表，IAPC认为有必要建在种机制，使IAPC成员收在最多h面的.但同时我们也以切感受到，与国外同行尤能直接参与峰顶i'j，表明lAPC成员对该项H的看泣，并将其是在达国凉的同行相比，l~同注册会计师行收的专业水这些看法及时与AS日进行#.J涵.IAPC计划在2∞l年6月乎仍然较低，要/1同际审计11t~11的制订中施加重大影响、监份的会议上再详细讨论相'f::事项@挥更大的作用，还需经过一个相当伏的过程.但尤论如何首先必须有这个决心，并应当为之付出巨大的努力。另外.迄四、会议讨论并决定的其他问题今已有67个国家或地区声称全部或部分接受国际审计准则，实际k我国独立审计准则的内容在很大程度七也借鉴丁国(一)向r"千年虫"问题已经基丰解决，IAPC快定际审计准则，(唱这-舟、很少为国际同行所了解.网此&.进一废止IAPSIOI叫"千年虫"问题对公司管理当局和审计师的步加强这方面的宣传。同H七作为IFAC的成员，孩们也应影响队当在适当的时候正式豆布承认或接受罔际市计准则.当然(工)为了得到IOSCO对ISAs的认可，IAPC专门成有这种宣布应结合我国的同情，保留必要的差异咱并对形成这了个分委员会，负责对现有的ISAs进行全面审核.并要些差异的原国作适~的悦明.췲랽쫽뻝中国注册会计师2001年7月号60 乔佂몣탂㊡쯦놨튲뫏믺ꆶ뗄쓚믡㈰룃⣈뛎ㆡ쪩쟳풱⡟닉룼⢾맜뚨쿮폐죕䥁⣖샻퓲볆샭쿖돌ퟷ쳡쓜헢䩅럝쯄⣒럏펰⢶쇋쓪쿠⣇럖쪶뇭룹쿈ꆰ닆쓏䥓캪컥춨쒳맺쫕웤욽믓뷱쪵볊늽떱킩훐䕒卅偃뗄뫏틩〱ힼ죽쒿퀩?펦툩캯퓋뻝탔퇐ꆣ㚸닮맺ꊡퟅ뇭룼늢릹쏅믹죝ﴩ럧맘㈩닢䧲믡탂줩샭웤뇘ꎬ폃쿮폫폐탲ퟩ붻쪱횱킩ꆢ묩횹쿬︩ꆤ㛔ꆱ뇰횸퓝릫컱䄷쮧룦ꎮ맽죗훖볊믱ퟣ죔틑짳볓퓚乁剖췢䅟쓪릤늢楦쓪퓲⥉뗄ꆢ㈰햼폃훘뺿ㅁ틬힢呬뚺릫퓚웕놨틔돉놾ꎬ탂쿕쾵ꆷ뚷쫔뺼좨짳믲䥁떱쫇튪럧뛎쒿컨ꆣ헷볤뷓뾴믡쓏汁캪룶슷퓸닆쪱죏〰溣뿲벸닎램돌랢좻죋탫폐짏볆잿쫊탻䅔㟔低ퟷ놨싛ꆿ뗄䅐췆횦놻붨〰檻ꆰ탂哗偃냆닡汏맣쾲쮾닆뇩뇭벰솢뿲틔엺움ꆷ쿮뗄쪻쿞볆훆偃뻖럱뾪횸쿕웤쫇十뇗컨퓚뷸쟳닎램틩폚偓ꆣ쇋럖?춬컱췆믡룦ꆶ뫉볜뗣樲ꆢ뛈뛠듯뷏폐㘷컒ힼ헢떱늼슺䅌돉뇭ꎬピ돵䏏뷸쒾맡泆쓪릫뮮틩짳?풭믡?ꊱ좫컱쏦짳ꆤ쇋볜쳡ힼ맀뫍쒿헆맘랶뚨춬뗄췪럧햹떼움탔휨폫匸뇗놾틢ꎬ벰짏쳖ꆰ沰뗃캯쒻劵뇠놨떫동볆뿲ꆣ룐ㅝ돌랽맺뗍ퟷ헢룶퓲펦맻짳늢싖룥?ꎬퟜ뎹汯곘죏럖겵뫋곒틲볆뷇ꢱ쟲놨쇙볆킩튻ꆢ붻쇋폫ꆶ삹쾵웊캧퓲탂틢릵헻쿕짳맀훊뇪뷗쏀㊺ힼ듎쟩볻룃쪱좽싛잧젱풱돉쓑훆룦듋枲풭볜웒쫜탲튲쏦볒ꎬ폃룶맺뛀뷡ꆣ쾣껇䥁볠떽?ꋕ믡쿮ꮼퟷ쪦뮯룦뫏횴듳룶좷㛔쪵컨샓ꛁ뗄뷸䥆춨ꎬ볆ꆢ쫇뛎맺춽퓲믡뿶룥쿮폫쿪늢쓪ꆶ䥏솢킾뿲듎뾷훆놨뫍쪹튪뻶볒曍뫲ꆷ췻냍䙁偃⣗쿠릶쒿쳐뛔쫊뫍훐늢ꆢ탍럖ힼ뚨슷溣쪩뇗ꪺ?䏃탐쿮䅃⪣쫇죏탂쪦뷡쪱훆룪㈩䅓폊킧ꎬ틩ꆣ쒿쾸뻶돦ꆰ千쿌튻풡풭뾣볆볜믡폅훔ꆱ룦﮽춬?붨믺맺뚩?뮹탄햽짳싕탻헽컒떱퓲??캪폫ힼ뚲〰욡뫏냧놨汫믡캯믹?닢⢽쾻ꎺ뛔뿚쏘겼럱뗄죧맻볤뚨ꆷ䊵?싊늢짏룃㈰ꎬ䊽쳖ꆱ잧侶뢺룶겲훆쯓⫏횸틢틩췢맽떫탐몹탨뗘볆뒫쪽맺檴䥁퓲㇄쮵?늢퇝뇭횸볆풱놾쫔낸뇈쫩꿖펦쿮뫎좷뫍튻쒺ꯖ킡뾼ꎬ릤〲폐싛뗄컊쓪푉퓰ꊶꛇ뛔춬돌쿠謁뺭쟸ힼ뮵ꆣ탻ꚽ偃횮쏷ꆢퟅ쫐䧗릫믡䥆ꎬ뮮뒦킾떱랶쳗쿗?ퟩ싇폐ퟷ쓪뇘쏷킹쿠웤쳢돦十뛔??쇪컒샭탐뗄뷐뇈쫉맽펦짹퓲춬늼맺ꯏ훐퓂ꆣ볦풽볆뾡쮾ꎬ䅃쳡틔ꎻ춣ꯁ볓캧놻쯹훆맘ퟩ뗚튪䥁뗍볔쯻틑ꆱ玵쿖ﺵ탞쏇뷢뛔뻶컒튻떱돆뗄?쪱돐쟩훓맺좥뗄늢살듸몡뗈볆⧃붻좷횹ꚶ틔ꆣ䅓뷎쳡뚨죋죽붨偃ꢡ쫂컊뺭쓈폐?뚩볓ꎬ컒탄쏇귗룶캪좫쓚?죏ꎮ킵캯믡뗄풽살ꏓ뮮?㈰뚨룼푉럏룃䊺뾣꿔돶ꆤ욷벾웦돉ꌱ쿮쳢믹쾿쓐헷퓨삩맺뫍튲볔쿠횮늿죝ꪹퟷ믲놣쑉풱틩䣒훘뗄짓횧퓚〱十쫇탂䅐횹돂쿮쵉걒놻춨뛈ꆤ풱ꆣ놾뛔즣䥓?쟳짏쇋듳힢죈퓨떱暣믲謁캪뷓쇴珓볽ퟮ튪쳴?돖㈰ꛆ쓪럱䥁卬ꎬㄲ䅐뇪뿉릲놨랢훖뛔䎼뷢릫걉䅳꧒겡틢쇋닡쟩쟐쓖뎤갱늿뫜쫍䥆쫜뇘짮훕뗄햽쎵ꎬ〱㚣탨偓〰늢쫇䎶偏탐춬쇋늼믺룃욻뻶쮾䅐뷸뿒볻훆폫믡폐룐욶돶럖듳곐䅃맺튪⣓춨펣뷇ꎬ뷅䥁쓪ꞣ깽튪氰㞽폫벽짳䈩탔뗄䅉헽훆쿮껔맜䏗탐ﮣ풱뚩룷볆쇋쫜꧖맽뻞뷓돌탋볊﮹툩맽겺즫벱럃偃㛔뫒檷뛔〷쟳쏀폊뫋맘붨믹䍐뗚쪽ꎬ춬?䥁샭ꣃ생겿헷맺쪦뷸떽탊돌믰쫜뛈療돉짳닮?퓚ꆣ쾲ꎬ탨쯎퓚싖뮷?쿖ꆶ탉쏘맺?쏀폚룄놾䇎ꆻ룥쪹뗄〰偃떱얳쏦ꏐ욻쟳볊춬탐튻ꦼꆣ?쮽풱볆틬붻ꊻ힢뗃꿔놾껗?폐폫쫩䅓쒻맺죥ꎬ풭벾ꆣ䥁뾴㇄뻶뻖짍짳?틢탐튵늽ꆢ폖떫얬볊튲ힼ첸닡떽놻듎푩쑩ힼ쮣뒦䊵鈴쫐폠틔ꋳퟌ뛈룹偃램뚨뫍?뫋꧒욱볻볆뗄믽죲䥫?컞솦짳뷨ꏍ컒퓲늢?믡뇘짨ꢸ曂퓲곒퓚쒺뻔맜뇣ズ?쿲뻝돉ꎬ짳ꢱ뗄ힼ붻벫쇋췢싛ꆣ볆본쏇뛔볆튪ꋊ틩쎷?뷸퓈㈰쿗?삩춱䅓풱늢웚퓲쇷닎뷢춬냏평쇭ힼ쇋쯓튲떱탎쪦뗄삽綡즽훎?탐〱햹?붫튪쒲볤ꎬ폫ꆢ췢퓲맺ꚽ펦좻돉?뗄웎퓚폈ꆺꊷ쫗ꎮꎬ헢?毋웹킵??
