lML;在1无形资产会计准则的国际比较研究叶松勤(安徽财经大学会计学院，安徽蚌蜡233041 ) 摘要我国最新《企业会i↑准则》所涉及到的有关无形资产的若干重要问题与国际会计准则的相关方面既有相同之处，又有区别。通过对二二者的比较我们可以发现，我国会计准则在无形资产的某些方面还存在一些问题，有待进一步改进。关键词无形资产;会计准则;价值计量;国际趋同…、无形资产的定义也指出，内部产生无形资产的戚本是酋次符合无形资产的?我国《企业会计准则第6号》指出，无形资产是指企基本确认条件及符合开发费用资本化的条件后所发生的支业所拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产o出总额。关于我国无形资产准则中有关自行开发无形资产而《国际会计准则第38号》认为，无形资产是指用于商品方面的规定及其符合条件，我们完全可以在《国际会计准或劳务的生产或供脱出租给其他单位，或为管现目的而持则第38号》中找到基本相同的规定，鲜明地体现了我国会有的没有实物形态的可辨认的非货币资产。与国际准则相计准则的国际踊向O比，我国企业会计准则内涵更加科学合理，在突出无形资但是，对研发支出有条件的资本化也给计最实务提产没有实物形态、llJ辨认、非货币性特征的基础上，突出出了挑战。首先，要把企业内部研发活动截然划分为研究强调了无形资产是为本企业所"拥有或控制"的特征。企与开发两个阶段恐怕是很难的。其次，新准则规定，企业业只有保持对某资产的"拥有葫控制"的权利，才能排他自行研发项目的开发阶段的支出成同时满足五个条件才能性地从i或资产中挟取经济利益。予以资本化，这些条件很多具有一定的主观性，实务操作二、无形翻产的确认.1.相始计.中难以客观地加以判断。更为重要的是，技术上的可行性无形资产确认是指将符合无形资产确认条件的项只布在开发阶段的后期才能确定，而此后的开发支出相对目，作为企业的无形资产加以记录，并将其列入资产负债较少，前期大量的开发费用却不免许资本化为无形资产。表的过程。关于无形资产的确认条件，我国无形资产准则因此，只对技术上达到可行性之后的开发费用予以资本与罔际准则基本一致，均要求同时满足以下条件:一是符化，就不能客观地皮映无形资产的实际成本，问时虚喊了合无形资产定义;二是与该资产相关的经济利摇很可能流企业当期利润，造成对企业经营业绩的扭曲，也挫伤了绿入企业;二是该资产的戚本能够可靠地计盘。营者的职极性，不利于企业的快边发展。再次，新准则也(一)自创无形资产为某些企业利用开发费用资本化合计政策进行撤余管理提我国无形资产准则借鉴国际会i十准则，把企业内部供了新空间。企业可以把更多的支出纳入研究阶段合研究开发项目的支出版分为研究和开发两个阶段，并认为理"地将其费用化为"隐藏利润也可出具一系列证明研究阶段不会产生成予确认的无形资产，研究阶段的支出文件"合法"地把研究阶段的支出确认为无形资产，从而应在发生时确认为当期损益;开发阶段的支出符合→定条调离当期利润，以达到操纵利润之日的。有的企业甚烹会件的应予以资本化。时《国际会计准则第38号}é形资产》把失败了的开发支出也"合理"地予以资本化。컞맺?췲랽쫽뻝32 햪튪퓲맘튻컒튵뛸믲폐뇈닺잿탔뛾쒿뇭폫뫏죋⣒퇐펦볾튲믹돶랽볆떫ퟔ폨훐횻뷏틲뮯웳펪캪릩ꆰ샭컄뗷냑㌲컒뗄닺볼ꆢ맺쯹ꆶ샍ꎬ쎻뗷횻뗘탎컞웳묩뺿퓚횸놾ퟜ쏦뗚ힼ쫇쇋뾪탐틔쓑폐듋튵헟쒳뫏ꆱ볾룟쪧짙맺쿠뗄듊컞ꆶ펵컱쎻컒폐쇋듓ퟷ맽볊탎튵ퟔ뾪뷗랢펦돶좷뛮㌸퓲ꎬ쳴퇐틔퓚뻍떱킩탂뗘ꆰ냜ퟮ맘쒳컞탎웳폐볊뗄맺쪵컞놣룃닺캪돌ힼꎻ뒴랢뛎짺폨ꎬ죏ꆣ맦뫅뛔햽솽놾뿍뾪횻늻웚믽뿕붫뫏쇋탂랽킩탎잰튵믲믡짺쪵웳컯탎돖좷ꆣ퓲닺죽컞쿮늻쪱틔쓚쳵맘뚨ꆷ맺퇐룶뮯맛랢뛔쓜샻벫볤웤램뗄볊ꆶ쏦랽탎웚믡뿘볆컯튵탎뛔죏맘믹뚨쫇쒿좷늿볾폚벰훐볊랢쫗뷗ꎬ뗘벼뿍죳탔샻ꆣ럑ꆱ뾪웳볈쏦닺듳튵폐뮹ꎻ뗄볆훆ힼ믲탎믡첬닺쒳훐쫇폚놾틥룃죏벰컒웤헒쟷횧쿈뛎헢볓쫵맛ꎬ폃웳뗘랢믡쿠듦솿뚨ힼ뗄퓲릩첬볆ꆢ쫇믱좷횸컞튻ꎻ닺횧짺캪뮯럻맺떽춬돶ꎮ뿖뾪킩틔짏뗘퓬늻튵냑볆춬퓚틥퓲쎻뗚펦뗄ힼ뿉캪닺좡죏붫탎훂뛾뷨돶떱ꆣ컞뫏믹폐튪엂랢쳵에뫳듯랴돉샻퇐뇈ힼ횮튻뗚폐㌸돶뿉퓲뇦놾뗄뺭벰럻ꎬ쫇본쟸폨웚뛸탎뾪쳵냑뷗볾뛏떽펳뛔폚럑틔ꆰ뺿튲퓲뒦킩㚺쪵뫅ퟢ뇦쓚죏웳ꆰ볃돵뫏닺뻹폫돉맺럖좷쯰ꆶ랢볾쿠뫜뛎ꆣ닅뿉컞폃냑틾뷗닙ꆷꎬ컊ꎻ얡컯ꆷ룸죏몭ꆢ튵펵샻쪼컞볓뗄튪룃놾볊캪틦맺닺럑ꎬ춬쓑뛠룼쓜탐탎님뛎ퟝ뫏쯹폖쳢볛럑짦폐ꎬ횵럖탎죏웤뗄룼럇쯹틦볆틔좷쟳쓜믡퇐ꎻ볊폃ힼ컒쓚횧뻟캪탔뺭놾뛠샻샭폃뷏벰쟸폐볆뢳첬캪쯻럇볓믵ꆰ믲ꆣ솿볇죏춬닺릻뺿컞뾪믡돉퓲쏇맦놾늿돶훘뚨횮펪뎤뮯뗄죳횧ꆱ닺떽뇰듽솿좴뗄ꎬ떥믵뿆뇒펵뿘슼쳵쪱쿠뿉ힼ뫍탎랢볆놾훐췪뚨뮯퇐웤펦튻튪뫳튵풶믡횧ꆱ돶횮뗘뗄ꆣ뷸ꎻ늻곎뿉컞캻뇒톧탔폐훆좷ꎬ볾싺맘뾿퓲뾪뷗ힼ쫇뮯좫튲랢듎춬뚨뗄뛸쪵벨볆돶쒿폨폐춨튻맺?뇦탎ꎬ뫏쳘믲ꆱ죏늢ퟣ뗄뗘랢닺뛎퓲쫗뿉쿊룸믮쪱쫇듋퓊뾪햹헾쓉튲틔맘맽늽볊컗죏믲닺샭헷뿘뗄쳵붫컒틔뺭볆냑솽ꎬ뗚듎ퟔ쏷뚯탂싺훷뫳랢돉얤ꆣ닟죫뿉캪퇐컞뛔룄쟷탭탎뛾뷸춬쪲럇닺캪ꆣꎬ뗄훆좨볾웤맺쿂볃솿웳룶퇐횧㌸럻탐퓚뗘뷘ힼퟣ맛벼럑놾쟺퓙돶컞폐믡헟ꆣ響믵쫇맜폫퓚믹ꆱ샻뗄쇐컞쳵튵뷗뺿돶뫅뫏뫳뾪ꆶ쳥쪵좻퓲컥탔쫵폃ꎬ듎탐뻟탎뮯놾닺뗄쟖뇒횸샭맺춻뒡ꎬ쿮죫탎볾틦쓚뛎뷗럻컞쯹랢쿖컱뮮맦룶짏폨춬튲펯튻웳ꆣ뗄뇈뮯룆탔폃쒿볊돶짏쳘닅ꎺ뫜늿ꎬ뛎뫏탎랢컞쇋쳡럖뚨쳵쪵뗄횧틔쪱듬탂폠쾵닺튵뺿죴뷏?폚뗄ힼ컞ꎬ헷쓜닺튻뿉늢짺탎믡캪볾컱돶탩짋맜쇐짵룉컒볆컞닺짌뛸퓲탎춻ꆣ업뢺ힼ쫇쓜죏횧뚨뗄맺퇐웳닅닙탐쿠놾복쇋샭횤듓훁훘쏇튪뿉ꆣ욷돖쿠돶웳쯻햮퓲럻쇷캪쳵ꆷ뗄횧닺ힼ믡뺿튵쓜ퟷ탔뛔탎쇋뺭튲쳡쏷뛸컊틔쳢랢닺폫쿖ힼ맺ꎬꆣ볊컒믡맺볆믡ힼ볆ힼ퓲퓲퓚컞탎뗄
|财务崎会计|(二)非货币性交易取得的无形资产期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式上。而我国会计准则与国际会计准则关于非货币性交易取对于无法可靠确定消施方式的，应采用直线法摊销。不得尤形资产的处理大体相间，略有差别的是:我罔《企业过，我国无形资产准则没有明确企业町选用的具体摊销方会计准则第7号非货币性资产交换》中强调，非货币性资法;而ISA38则明确规定无形资产的摊销方法包括直绒产交换问时满足商业实质和公允价值能够可靠计最这两项法、余额递础法和生产总量法。条件的，才能以公允价值计量换入无形资产的戚本。沓显然，从摊销方法选择的依据上我们可以看出，中则，以换出资产的账面价值计量。附罔际会计准则规定，国会计准则委员会与国际会计准则理事会。ASB)都充分意所有的资产交换均以公允价值汁景，除非该项交易不具有识到了在知识经济时代，无形资产已纷呈现出代替财务资商业实质，或者所收到无形资产和所放弃资产的公允价值产阳成为企业第一价值驱动因素的趋势，更注重了无形资均不能可靠计量。此时，以所放弃资产的账酣价值作为收产的价值相关性，也使无形资产的准则规定更接近财务会到无形资产的成本。如果主体能够可靠确定收到无形资产计准则的概念框架，与资产定义"未来经济利益"的本质或放弃资产的公允价值，应按所放鼻资产的公允价值作为更趋→致。收到无形资产的成本，除非取得的无形资产戚本更可靠。其次，从无形资产摊销的归属来看，我国无形资产对照t比t较'可以看出我阔会计f准使则强调"间时1满荫准则规定摊销金额一律确认为当期损益。阳《国际会计准足则第38号》规定无形资产摊销通常成确认为费用。但公允价值的约柬条件方闹，我国较国际准则棋窄得多。是，有时钮含在无形资产中的未来经济利菇，不会导致费之所以会出现上述应用植围的差异，是因为考虑到用，而是在生产其他资产时被吸收。在这种情况下，摊销我闹市场发展的现状，我国企业余计准则对公允价值的运费构成其他资产成本的一部分，并包括在其账面金额中。用较为谨慎，这与国际会计准则以公允价惊为主导计量属例如，在生产过程中使用的无形资产的摊销费店包括在存性?还是有差异的。因为公允价值的使用是有条件的，即健货的账面金额中。"相比之下.{国际会计准则》的这一余而成熟的资本市场，产权交易市场，发达的专业评估技规定更科学合躁，值得我们借鉴。术以及高素质的i平估队伍等。如果这些条件不具备，那么再次，从资产减债能否转回来看，我罔《企业合计公允价值的使用将受到限制。在一个条件不具备的经济环准则第8号资产减值》中明确规定:已计提的无形资产减境中过多地适用公允价值，反附会产生不好的经济后果。值准备，在以后会计期间不得特阴。而《国际会计准则由于我罔目前尚没有达到可正常使用公允价值的条件，所ISA36}规定，无形资产减值可以转囚。可见，二者在这以公允价值的使用将受到限制。但是公允价值信息又有着→问题上具有实质性的建异。主要原因是我国企业利用喊历史戚本信息不可比拟的优点，即公允价值最忠实地反映值转回人为操纵利润现象频频发生，减值准备曾一度成为了交易的实质，具有较强的相关性。f!从长期肴，随着我上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的国资本市场的健全与成熟，公允价值的运用必将日益增工具。尽管财政部三令li申禁止企业为调拉利润的目的梯多。密计提减值准则，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍(二三)关于投资者投入无形资产的计量有不少公司明知故扭。资产减值准备计提中存在的最大问对于投资者投入的无形资产成本，我国无形资产会Jm就是减债准备会计确认和计嚣的主观随意性。而无形资计准则按合同价或协议价确定入胀，而国际会计准则统一产由于其自身所具有的诸如无实体性和未来收益的不确定按公允价值计量。我国目前之所以以合同价或协议价作为性等特点，在资产负债表上一直被作为一项特殊资产予以投入无形资产的人胀价值，是因为我国还未形成无形资产反映，正是由于无形资产在确认和计量上的复艇性，使得交易的活跃市场，无法按公允价值来反映无形资产的真正无形资产减值准备的计提及转回在实际中更难以规施，而价值，是以牺牲相关性来换取可靠性，充分体现了政策制企业通过无形资产诚值的转回进行"盈余管理"也就更具定方面的稳健原则。隐蔽性，而我国无形资产诚值不允许转阔的规定，将有效三、无形资产的后撤计量制约企业试图通过无形资产减债转回廉调节利润的行为，首先，从无形资产的摊销方法来看，我国会计准则从而堵住了一条许多公司借以进行"盈余管理"的渠道。与国际会计准则基本趋同。工者均允许企业施用不同的摊当然，准则中的这一做法，恐怕也是不得巳阳为之，是以销方法，并将摊销方法选择的依据建立在应当反映企业预牺牲相关性来换取可靠性。?췲랽쫽뻝33 ⢶컒뗃믡닺쳵퓲쯹짌뻹떽믲쫕뛔ퟣ릫횮폃탔좫쫵뺳평틔샺쇋맺뛠⣈볆내춶붻볛뚨죽쫗폫쿺㌳웚맽램쿔쪶룼웤ힼꆰ쫇럑샽믵맦퓙횵䥳튻짏릤쏜폐쳢랴컞웳틾훆듓떱컾︩맺컞볆붻볾ꎬ폐튵늻럅떽헕ꆱ퓊쯹뮹뛸틔훐폚릫쪷ꆣﴩힼ죋틗횵랽ꆢ쿈쿻ꎻ좻믡뗄쟷듎뗚릹죧뚨䄳컊쫐뻟평뗈펳탎뇎풼짼뷏퓲뻍럇믡탎ힼ뮻뗄틔쪵쓜웺컞뇈ꎬ볛쫐쫇돉벰맽컒퓊틗놾맘춶퓲쏦볊램뫄뛸볆쇋튻㌸폐룼㚡쳢믘릫ꆣ쳡짙폚쳘탔웳뛂쿠캪폠맦헋뗚놸춨믵볆퓲춬ꎬ뮻훊뿉탎뷏뛸횵믡뎡폐쫬룟뛠맺볛놾뗄쫐폚내믮쫇듓룃램䥳ힼ퓚캪훂뫅쪱웤뿆랹짏죋쮾뺡복릫뗣헽닺튵힡맘뷷뛮뚨쏦㢺ꎬ복맽뇒ힼ닺뗚쪱닅돶ꎬ뾿맺뗄랢닮쯘뗘쒿횵탅쪵뎡춶헟뫏풾틔컈컞볆늢쿮뿉䄳첯퓲횪웳쿠룅ꆣꆷ냼퓚쯻짺톧뻟캪닙맜쮾ퟔ쫇복뛸쫔쇋탔짷뗝첯뷰엗퓚횵컞탔퓲뗄㞺싺쓜붻믲볆닺뿉볊풼쿖햹틬훊쪹퓋잰쾢춶춬쫐컾붡탎ힼ붫컞뾿㣔쿺캯쪶튵맘쓮맦첯몬짺뫏ꢣ폐닙ퟝ닆쏷짭퓚평횵컒춼튻훐살ꎬ복쿺뛮쪲ힼ붻폫뒦얷ퟣ틔닺뮻헟솿돉릫뗄믡쫸짏놾폃짐쪹늻붡죋볛뎡짼풭퓲첯탎좷랽풱뺭뗚탔뿲뚨퓚맽샭곎쪵ퟝ헾횪쯹폚맺춨쳵헢램뷰훐謁놸틗맺샭잻짌릫뗄뻹쯹ꆣ놾퓊돉뾴볆쳵쫶쿖쫐움붫쎻폃뿉뻟좫춶믲죋ꎬ쿠퓲뫳닺믹쿺뚨믡볃튻볜ꎺ춨컞웤돌횵?훊샻펪늿맊맽탭좡좡볊듳튵퓊헋틔쫕듋ꆣ볛놾돶ힼ볾펦ힴ폫틲뎡맀쫜폐붫뇈죫컞킭컒맘볌뗄랽닺쿻랹뫍톡쪱튲ꎬ첯뛮뎣탎쯻훐횵쓜믡컗탔죳죽떫랸뢺뛠튻뿉뗃믡쳥틐쪵볛쏦릫떽쪱죧횵ꎬ컒퓲랽폃캪뛓듯쫜쓢뷏돉컞탎틩램탔볆첯쟷쯹뫄퓱듺쪹폫쿺펦뗄럱쪲쿖벨쇮퓚ꆣ햮ퟶ뾿맺짺튻ꆱ떡복뗄볆쿠퓗훊횵볛퓊컞ꎬ맻돽맺튪쏦랶컒릫닺컩쿞떽잿쫬탎쒿내살솿쿺춬톡랽쎻꣎쟽좷튻폃謁닮쿳ꆢ컥샻훮뇭쳡쮾램탔볊싉럖웚컞ힼ춬쪲뫍볆횵볛탎틔훷펦럇믡쟳ꎬ캧맺퓊좨뗈훆뿉쿞폅뗄닺좷잰릫뮻랽ꆣ퓱짺쪽폐?틀뚯맩죏훐쪱늿쏇믘틬욵럛짪틦죧짏퓚벰복뷨믡ퟜ좷뇈탃볤죏뗄탎퓲ꎬ諾릫솿볆횵쯹쳥내좡뗄컒웳볛붻ꆣ랴헽훆뗣쿠닺돉뚨횮쫇퓊램뛾쏷컗뻝틲쫴캪놻럖컞뷨살떿욵쫎뷻쟽복튻좷틔뿖볆솿죏횮늻뫍맘싔뮻퓊솿볆닺럅쓜쯹뗃ힼ쫇맺닮튵횵틗죧퓚뛸뎣ꆣꎬ뗄놾죋틲볛뿉살헟틀캴좷쪲짏쯘틥럑컼탎본뾴짒훷랢닆횹뚯쪵횱죏믘늻뷸엂ힼ램쿂랹뗃믘닺폚폐뮡볛죫ꆣ솿뫍웺릻럅뗄퓲ꆰ뷏틬믡쫐맻튻쪹떫벴탔볆ꎬ헋틔캪횵뾿뾴뻹뻝살펦웳蝹컒폃쫕늢퓗튪짺컱쳥놻퓚퓊탐튲퓲떱뷸럇닮럖횵컞뛸ꎬ쯹뿉웺잿믲맺볆쪹뎡헢룶닺폃쫇릫ꆣ솿컒틔살탔퓊붨뺭닉튵쓌쏇샭틑쟷ힼ캴냼ꪻ풭ힴ볠놸ퟷ쪵탭믘ꆰ믵뇰탇쓜탎맺돽럅닺뾿뗷헟볊쫇ힼ틔폃ꎬ킩쳵짺릫퓊떫뗄뛸뫏랴컒탭솢볃뿉꿏쫂뺭쫆퓲살웚퓚삨ꆶꢣ믘?틲복뿶캪맜볆뫍솿탐펯늻뇒뗄뾵릻볊럇웺좷닺ꆰꆱힼ틲퓲쫇랢쳵볾늻퓊볛듓퓋컞맺춬뮹펳돤웳퓚샻횱톡覆틔믡돊ꎬ맦뺭헢첯ꆶꎿ횵ꆢ뗷쳡캴튻짏훐믘폠뗃릫쯰뫒ꆣ훷탔쫇뿉닺믡룃헋뚨뗄춬ꆣ퓲캪뛔폐듯볾늻뫃볛횵뎤폃탎볊캴컞럖튵펦틦쿟붷뾴⡉쿖룼볃훖웤쿺웳즼컒ힼ맦뿘솦훐살쿮뷚맜틑퓊톼뛸맛펯붻ꎺ겷뾿뗄볆쿮닺쏦쫕릫돉쪱뿉쿁뾼쳵늻뻟횵ퟮ웚뇘믡믲탎쳥톡떱램ꢰ돶䅳힢룼샻ꎬ쟩헋럑튵ﮣ맺놸뇜듦쳘뢴쓑맦샭뛸볛ꆣ믡워ꆶ쯦폠틗컒잻볆돉ힼ붻뗄볛떽퓊놾싺볻햭싇볾뻟놸뺭탅훒뾴붫닺킭쿖폃랴랽첯ﳀꎬ䈩듺훘뷓틦늻뿶쏦펦믡겶웳퓸짏죳쟩퓚쫢퓓틔뚨ꆱ캪횵뛸볆맺틢맜좡맺솿놾퓲틗릫횵컞볛룼ꎬ뗃떽뗄튵놸볃쳵쾢쪵죕믡ힼ틩닺쇋늻펳쪽쿺쳥꣖훐뚼쳦뷼ꆱ쿂뷰냼볆ﻕ튻쫐뿶탔맦횮캪ힼ쓎볊탔샭ꆶ틐헢ꆣ맦늻퓊ퟷ탎횵뿉퓚뛠ꎬ움뺭뫳볾폖뗘쯦틦퓲볛뗄헾춬웳짏첯뇏돤닆컞떼뛮삨?샻뛈볠쒿쿂ퟮ닺랶붫탐쟾훷맺퓲?믡ꆱ웳퓗솽럱뚨뻟볛캪ퟷ뾿퓋ꆣ뗄벴맀쓇볃맻ꎬ폐랴ퟅ퓶춳헦닟튵늻쿺?럖컱탎놾훂첯훐퓚?폃돉맜듳좷폨쪹뗀쫇튵?쿮ꎬ폐횵쫕닺캪ꆣ폃퓋떼붡벼쎴뮷쯹ퟅ펳컒튻헽훆첯풤뛸랽틢믡훊볊럑쿺듦ꆷ컗볆복뗄쏘죔컊뚨틔뗃튲킧볆믡뗄쪲ힼ컞뻍솿볆헢謁퓲탎룼쫴ힼ튻?뻟
四、施现在费产的拙.断和选择的余地，要求对所有交易只有一种基准方法，有我国会计准则要求企业按无形资产的类别在附注中一项允许的替代方法，同时在报表中能明允许方法与幕樵披露有关无形资产的账阁余额、累计摊销额及减值准备累方法的提额。计金额;使用寿命;摊销方法;用于担保的无形资产账面(旦)光形资产的费用摊销应眩别处理价值、当期摊销额;计入当期损益和确认为无形资产的研无形资产摊销费用…律计入管理费用不尽合理。这发支出金额等5项信息。.llP:然，我回合计准则对无形资产是因为，企业持有无形资产的目的具有多样性，有的是用倍息的披露要求比较简单，提供给信息使用者的资料不够于产品生产，有的是服务于经营管理，班有的是为了出租详实，企业要求披露的只是巳入账的无形资产价值，对企给他人使用。由于持有目的不间，受益对象不同，其摊销业正在研究开发中有可能形成的无形资产没有作出必要的费列支渠道也庇有所不同。用于产品生产的，其摊销费用反映与说明。而国际会计准则对无形资产信息披露的规定理所当然地构成产品戚本的组成部分;用于经营管理的，分为以下五部分(1)一般披露(2)不要要求提供比较其摊销费应由行政管理费用负担，计入管理费用;用于出信息(3)财务报表还启立披露其他内容(4)研究与开租给他人使用的，其摊销费应计入"其他业务支出发支出(5 )其他伯息等。并对每部分提出了非常严格样分别处理，更符合成本费用分配的"谁受益，谁承担"的要求，对应披露的内容也规定得相当详细。相比之的服则。下，我阔无形资产信息披露的要求则简单得多。五、A辑与瞌议参考文献通过上述比较分析，可以肴出，我国企业会计准则[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006.经济科及时收收了新的理论成果和实践经验，既坚持从我国实际学出版社，2006. [2]马德林、朱元午.无形资产会计研究中的问题与改出发，具有中国特色，同时又实现了与国际会计准则的接?进.会计研究，2005 (4) . 轨，体现了国际趋同。当然，我国会计准则在取得重大进[3]中华人民共和国财政部组织翻译.国际会计准则步的同时，亦有不尽宪静之处，有待于进一步改进。2002.中罔财政经济出版社.2003. (一)研发费用支出的处理[4]David Alexander and Simon . Miller 有关研发支出的处理，可以采取一种变通的方法:(1) IntemationalAccountingStandards Guide. Aspen Publishers, Inc., 在研发过程中设置"在建无形工程"科目，用来归集研发NewYork. 过程中的费用支出，着企业刷发成功，则连同申请注册[5] 36 Impairment ofA ssets and IAS 38 1I1tangible 费、聘律师费一井转入"无形资产"科目，完成资本化的Assets, 2004 会计处理(2)在研发过程中的每个会计期末，设置一[6]. SEC. Concept Release: Intemational Accounting 个与"在建无形工程"相对脏的备抵账户"研发失败准Standards. 响Securitiesand Exchange Commission, 2000. 备"科目，以避免将来研发失败对~期利润造成巨大影[7]FASI主.Proposed Statement of Financial Accounting 响(3)若研发失败，则将研发过程中在"在建无形工Standards: Busine岱Combinationsand Intang豆.程"科目归集的费用扣减巳计挠的"研发失败准备"账户[8]Christopher Nobes and Robert Parker. Comparative 腊的余额汁入当期费用。Intemational Accounting. New York: Prentice一Hall，Eigh出这种处理有以下优点。首先，可以减少主观荆断，Edition , 2004. 有效控制通过研究阶段与开发阶段的模糊划分来操纵利润作者简介的行为;其次，符合真实性原则，使账酣价值与实际相一叶松勤(1973一)，男，江西九江人，安徽财经大学致。再次，杜绝企业将失败了的开发支出也"合理"地予会计学院在读硕士研究生。以资本化的可能性O责任编辑:牛源(工)适当碱少会计选择判断的余地多种计量属性的并存使企业选择空间增大，加大了lblk.操纵利润的机会。鉴于目前我国市场经济尚未成熟，会计及审计人员的职业判断和职业道德尚且不高等现实情况，我陶会计准则在关于会计选择空间方回应适当减少判?췲랽쫽뻝34 쯄컒엻볆볛랢탅쿪튵랴럖뗄쿂컥춨벰돶맬늽⣒폐퓚맽럑믡룶놸쿬돌뫳헢훂틔⢶뛠웳뿶㌴뛏튻랽⣈컞쫇폚룸샭웤ퟢ퇹닎嬱톧ꆾ뷸㈰慉獩䥭乥嬵㌶潦䱁䥮䅳剥䅣却䙩獴乯慮偡奯䕤ퟷ튶퓰㌸刭䅲汤䅳?獥捯湡楴浯敭睙灡汥慴扥牫瑥ꆢ맺횵횧쾢헽펳튪ꎬ맽쪱랢뗄묩맘퇐볆폫ꆱꎻ훖킧탐ꆣ︩튵쿮램ﴩ탎틲닺쯻쇐쯹첯럖풭뾼㇖돶㊡ꎮ㎡〲㒡數ꆿ瑡㚡慮㞡慲㢡헟죎潢슶뷰쪵캪돌뫍룸쯉捨獥瑳畮䥬楯?慤潲楮慳敭浡畮敲컞믡ꆢ돶뗄퓚폫ꎻ쟳컒ퟜ짏컼쳥춬퇐랢울뒦ꆰ뿆⠳폠뿘캪퓙놾쫊볆닙벰퓊욷죋횧떱쿺뇰퓲컄킻냦뿂뿖ꎮ뽄慮䥁湧뽵摡뽆汤뽣ꎺ볲톧뇠敲瑳摮捩瑩溣폐뛮ꎬ틔훐톡쯻쟚?潮殣湥斣敮ꎮ瑩摮㈰?慬湧긲탎볆떱뷰엻퇐쮵⠳ꎻꎬ맺뷡쫶쫕뻟쿖쪱랢맽싉샭퓚쒿⧈뛮훆듎뮯솿ퟝ짳탭닮닺짺쪹쟾좻럑뒦ꆣ쿗짧킻훐慶摥ꎮ獂楢牤䅳慲桲偲뷩풺벭맘ꎻ웳쿂뗄쒿퓱죋慊?湴멉捯潮枣⠱〴〰㈰ힼ웚뛮슶뺿쏷⦲⠵뛔컞폫뇈쇋폐ꎬ럑횧돌쪦ꎻ붨볆춨웤뗄복쫴샻믡첯웳닺폃뗀뗘펦샭쯃ꆣ싁퇐맺楤?ꎮ汥玣䊣摳楳敮퓚ꎺ䅣ꎮ湴浰慬깎㒣컞쪹튵컥럑맩뗄㤷〳닺퓲첯뗈튪뾪ꆣ웎⧆펦탎붨뷏탂훐맺틠폃돶럑⠲컞틔킷죋맽듎뛅뿉짙탔죳볆쳦쿺튵ꎬ튲릹평㈰횡뺿쯃닆䥁깳깕깐ꎺ瑯摣?뛁얣捯敭慮敷ꎮ탎폃늿벯폠㏒뗄튪쿺㗏쟳랢뛸엻틩럖맺볊폐횧짨튻⧔뇜ꋊ떱쿂퇐ꎬ뻸쓜믡풱ힼ듺럑돖평펦돉탐룼늺〶ꋖꆣ헾畮?䕣慤厣牯䉵灨摶斡쮶풴䵪쫙럖횧뗄뗘瑩潮?묩엻쟳뛮뇈훐맺ꢱ슶닺컶샭쳘쟷늻돶뒦훃늢?릤쏢Ʞ웚폅뺿럻웳탔볆믺퓲랽럑폃폐폚헾춹ꎮ㈰늺뺭깓灯獩敲ꩈ쪿汬湧慬ꇶ웳닺쏼ꎻ엏뷏엻폐볊ꎺ뗄탅ꎬ싛즫춬뺡샭ꆰ돶킷돌붫?럑뗣뷗뫏튵ꆣ톡듦믡횰퓚램폃튻컞쫇돖쯹욷맜者〵춹볃捯散獥湥퇐敲却튵볆ꊡ볲뿉믡맓ꊵ쓚쾢돉ꎬꆣ췪뒦퓚죫ꊹꆱ살곔뛎헦붫퓱쪹맘첯싉탎럾폐늻샭웕⠴者돶湣畲?獳沣뺿뗄ꎻ슶⠱폃튪웤쓐慮내죫ꏏ떥쓜볆ꛅ좡죝엻틔맻춬떱짆샭뿉붨ꆰﶳ쿠퇐ꆣ쫗폫쪵쪧에웳본폚워컱쒿놾럑ﺲ껎⦣웕냦数楤捯걅짺헋첯뗄⧒죴뿛쟳摡ꎬ컞떱퓈ꎬ탎ힼ﯂ꎲ튲슶뾴뫍쪱좻횮틔쳖뛔랢ꯑ쿈뾪탔냜뛏튵폚믡펦죫닺뗄ꆣ폃럑뾣??ﺲ짧敳浢楧牤쏦쿺횻뮰웳복뛔붭탎웚뮣쳡돉퓲뛆ꊶ맦뗄돶쪵폖ꎬ뒦닉킵펦쪧킷랢풭쇋톡쒿뫍볆퓚쟸맜뺭늻폃ퟩ뢺껆컗뿗獇慬楮梳폠랽쫇튵틑쯹럑컷畩쯰곎릩뗄뛔퓃뚨튪ꎬ볹쪵컒좡릤쓃냜ꊹ뿉뷗퓲폠퓱잰횰톡놨뇰샭쒿펪춬폚돉떣럖쪲㈰汤慴?뛮램틑﯂퇐볆펦摥뻅닺틦특룸컞뾲뗃쟳컒뺭쿖맺폐튻돌뾸놸뛔ﶳ틔뛎ꎬ뾪뗘뿕튵퓱뇭뒦럑뗄맜늿엤떻請꾷〳䕸楯ꎮꆢꎻ죋뚣랢쳡붻붭뗄뫍請탅탎?뾷쿠퓲맺퇩쇋믡듽훖ꆱ뗖떱쳖복쪹볤뗀뿕훐샭폃뻟쫜욷럖볆귒ꎮ捨湓䅳샠샛폃좷쾢헋묨?훌떱볲웳ꎬ폫볆폚뇤뿆돉웚탔뗄짙쒣횧퓶쫐뗂볤틗힢늻폐틦짺ꎻ죋ꆰ웗웑慉灥뇰죏웗쪹닺묨쿪떥튵볈맺ힼ뷸춨쒿웆뮧샻?훷뫽쏦돶듳뎡짐랽쏷뺡뛠뮹뛔폃맜쮭볔킾꺹汧汤볆폚뗄㈩릦ꆰ횻湐ꎬ퓚캪볔폃쎻탅㐩쾸뗃믡볡볊퓲튻뗄ꎬ?ꆰ죳냔맛뮮볛튲뺭쟒쏦퓊뫏퇹쿳폚샭쫜뿖謁畢敃䥮첯떣컞늻퇐폐웤낲뒣뢽컞헟폐쾢퇐쮷ꆣ뛠볆돖믡퓚늽랽폃췪ꦣ퓬?에럖횵ꆰ볓볃늻펦탭샭탔뗄ꎬ뺭럑틦〰킵쪻潉瑡쿺놣탎튪퓲랢튻쯻믕獨힢탎퓎뗄ퟷ엻뺿잳쿠ꆣힼ듓볆좡룄램살돉곉랢꣎뛏폫뫏듳짐룟쫊랽ꎬ쫇춬웤펪폃㚣쓎䥬溴뛮뗄쟳솬쪧훖튵敲닆훐?돶슶폫ꏑ뇈퓲컒ힼ뗃뷸ꎺ맩쪧뻞ꎬ닙쪵샭쇋캴뗈떱램헢폐캪첯맜ꎻ쮭꺾쫌웗ꆿ륢玣벰컞쳡춬믹컱뺭닺컗쇏뇘뗄뾪쾸횮맺퓲훘ꆣ⠱벯놾쏒냜듳캹ퟝ볊ꆱ돉쿖복폫쇋웤쿺샭폃돐궼볔孉汥걉복탎볛릩짪횧뗄쪲늻튪맦?쪵듳퇐뮯ힼ펰샻쿠뗘쫬짙믹쫇돶첯럑폚떣쎿汩䅳湣횵퇐?릻뗄뚨뇈볊뷓뷸랢쟫놸죳튻폨ꎬ쟩에랽ힼ폃ퟢ쿺돶ꆱꎮ獳獥톧ꎬ楯?ힼ닺ꎬ뷏힢ꆱ램溣ꎮ놸헋뛔닡ꎬꆣ갲ㄹ샛쏦웳뮧폐헢〰㤹ィꎮ?
