第六章 国际税收关系
本章重点：
1、税收管辖权
2、国际双重征税及其
避免
3、国际税收协定
4、国际税收竞争
第一节 国际税收关系的产生
国际税收关系的产生取决于两个先决条件：
经济生活的国际化
税收的国际化
第二节 国际税收与国家税收的关系
国际税收的本质：1、国与国之间的税收分配关
系；2、国与国之间的税收协调关系
国际税收与国家税收的联系与区别：国际税收并
非意味着存在一种超越国家政权的强制课征；国
际税收没有独立的税种，纳税人和征税对象；国
家之间的税收分配关系，主要是通过国际税收协
定或条约来予以约束，而国家税收的分配关系，
是通过国家税法处理的。
第三节 税收管辖权
税收管辖权是国际税收最基本的范畴：税收管辖权
的概念和理论原则
税收管辖权类型：收入来源地管辖权、居民管辖权、
公民或国籍管辖权
各国实行的税收管辖权：除极少数国家与地区放弃
对所得税的税收管辖权以外，大多数国家与地区都
同时采用居民管辖权和收入来源管辖权，既对来源
于本国境内的所得拥有征税权，又对本国居民的世
界所得拥有征税权
第四节 国际双重征税的避免
一、防止国际双重征税内涵扩大的约束性规
范
1、约束居民（公民）税收管辖权的国际规
范：1）跨国自然人居民身份的判定：有两
大标准：一是法律标准，二是户籍标准 ；
2）跨国法人居民身份的判定：国际税法约
束各主权国家行使税收管辖权的规范，通常
也有法律标准和户籍标准之分。
2、约束地域管辖权的国际税收规范
（1）关于经营所得来源地的确定
（2）关于投资所得来源地的确定
3）关于劳务所得来源地的确定
①跨国独立劳动所得；②跨国非独立劳动所
得
（4）其他所得来源地的确定
二、国际双重征税及其外延扩大的免除
国际税法规范认可的免除方法主要有以下几种：
1、免税法
2、抵免法：抵免法在具体运用中，按适用
的纳税人划分，可以分为直接抵免和间接抵
免；按适用所得计算办法划分，可分为综合
限额抵免和分国限额抵免。
3、扣除法
第五节 国际税收竞争
一、辩证看待国际税收竞争：判定国际间有
害税收竞争或者失度税收竞争具体来说有以
下标准：
1、是否侵蚀各国税基
2、是否导致税负扭曲
3、是否扭曲国际资本流向，阻碍资源在世
界范围内的合理流动
4、是否过度增加征税成本
二、国际税收竞争是国际税收关系的进一步发展
1、现存的税收制度已无法应对经济全球化
带来的挑战
2、国际间人员的流动导致的税收问题
3、迅速发展的跨国电子商务的影响
4、反避税税收合作的需要
三、我国对国际税收竞争的立场
顺应税收国际化趋势
站在国际税收竞争角度重新审视税收主权
与协调
从中性与非中性结合的角度规范税收优惠
借鉴国际经验，不断完善涉外税法和国际
税法
第六节 国际税收协定
一、国际税收协定及其范本的产生
二、国际税收协定的法律地位：当国际税收协定与
国内税法不一致时，国际税收协定处于优先执行的
地位，也就是说，国际税收协定在一定情况下可以
超越国内税法
三、国际税收协定的性质和目的
四、国际税收协定的基本内容：国际税收协定适用
的范围和税收管辖权的划分、消除国际重复征税的
办法、税收无差别待遇、国际避税与逃税的防范
