作 业 成 本 法 (Activity--Based
Costing，简称 ABC)是 一种 以作业量
为基础来分配间接费用的计算方法，
它通 过对作业 成本 动因的确认和计
量 ，对所有 的作业 活动进 行动态追
踪，其目的是尽可能消除不增值作业
和改进可增值作业 ，从而为决 策者及
时提供有用信息，提高决策、计划、控
制的科学性和有效性 ，促进企业管理
水平的不断提高。
作业 基 础 预算 (Activity-based
budget，简称作业基础预算)是 以作业
成本法为基础的预算管理，明确企业
在每一部 门所 发生 的成本与作业之
间的关系 ，并在此基础上预算出每一
项作业的资源耗费量 ，即作业基础预
算是完成各种作业 的成本预算 ，注重
强调完成各种作业的预计成本 。
一
、 作业基础预算与传统预算相
比的优点
作业基础预算和传统的预算相
比，具有 以下优点 ：
(一)作业基础预算考虑的成本
内容更广 ，有利 于预算 的 内容更全
面。传统的预算编制多以成本对业务
量 的依存关系来划分成本 ，编制预算
时考虑变动成本较多 ，如直接人工预
算、直接材料预算等。作业基础预算
则较多地利用作业成本法的有关理
论，依产品、作业 、资源三者的关系把
成本分为变动成本、作业成本 、固定
成本 ，使预算既考虑 了变动成本 ，又
反映了作业成本。
(二)作业基础预算强调企业全
程预算管理 ，有利于各部 门对成本进
行合理 的控制和评价。以倒推方式确
定部 门作业 内容 ，并进行整合 ，从企
业战略的高度消除 了无效或不必要
的作业 ，超越了部门的界限，使企业
决策更科学 、合理 、准确。
(三)作业基础预算对作业的划
分和作业 中心的预算 ，有利于 企业
部 门之间的联系和沟通。与传统预
算相 比，它更适合平行 的组织结 构 ，
这也是与企业管理的理论发展相适
应的。
(四)作业基 础预算更有利于员
工理解所从事的作业和业务流程。作
业 基础预算通 过消除消费和管理过
程实现价值创造，它可依据作业对资
源的消耗情况将资源的成本分配到
作业，使管理部门能够归集和概括一
个特定流程 ，便于执行人员理解和接
受作业预算 ，增强了实际成本与预算
成本的可比性，从而使成本控制落到
实处。
二、作业基础预算编制的原则与
要求
(一)编制原则
1．战略原则。作业基础预算是企
业实施战略管理 的重要支持 。战略
管理 是以企业战略为对象的管理 活
动 ，是对 战略筹划甚至实施全过程
的管理 ，其 重点是对 企业 全局的总
体谋划 和企业 未来的长期 谋划 。为
了顺应企业 战略管理 的要求 ，在运
用作业基础预算进行核算 和提供 成
本信息时 ，要 紧紧围绕企业 战略 ，从
企业 总体和长远 目标来考虑费用 界
限的划分。
2．作业原则。传统预算成本的基
本对象是产品，所提供的成本信息仅
仅局限于产品制造过程。而作业基础
预算是对作业成本库成本 的归集 及
分配，其成本计算过程渗透到整个作
业链 ，而且产品的开发 、设计 、供应 以
及产品的销 售和售后服务阶段均需
要考量作业成本库。
3．动因原则。与传统预算相 比，
作业成本 法比较 注重间接费用的归
集和分配 ，所 以在执行预算的可逆过
程时，作业基础预算要以作业为对象
归集各项间接成本 ，又因为间接费用
的分配采用多种分配标准，采用多成
本动因分配不同的作业成本库所 归
集的间接费用，可以解决传统成本预
算的弊端，正确计算预算出不同成本
对象 的成 本和区分产 品问的费用界
固 c。nunerciaJ Accounting 2007．5．上半月刊
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限 。
4．相关原则。与传统预算相比，作
业基础预算下 的成本 大致 可分 为直
接成本 、可追溯 至作业 成本 、不可追
溯成本 三种 ，可见 ，作 业基础成本的
成本范畴扩大 ，而期 间费用 范畴缩
小 ，因此要严格按照相关原则 ，划分 、
归集费用，只有这样才能保证作业基
础预算的正确性。
(二)编制要求
1．首先 实现经 营循 环预算 的平
衡。由于在作业基础预算法下 ，经营
循环预算的平衡和财 务循环 预算的
平衡可 以分别实现 ，这就有 利于企
业优化资源配置，降低成本费用以
及进 行相应 的定价决策 ；同时也 为
企业价值链的优化提供了必要的信
息 。在作业基础预算法下，由于资源
动 因和作业 动因的引入 ，经 营循环
可作 为一个相对独立 的部 分 ，对于
企业 的每一种 可能 的销 售预 测 ，可
在计算其相应财务结果前先 调整实
现经营循环的平衡 ，即在经营循 环
阶段 ，作业基 础预算法可 以实现企
业 为了完成 预计销 售额所 需各项资
源与企业实有 资源的平衡 。作业基
础预算法与传统预算 法相 比，提供
了更多的调整预算平衡 的工 具。除
了可以调整产品 、服务供应量 和资
源量外 ，作业 基础预算法还 可以调
整资源动因率和作业动因率。而且
在作业基础预算法下，当营业循环
不能达到平衡时 ，可以通 过调整预
算年度产品 、服务供应量 、企业现有
资源能量 、资源动 因率 、作业 动因率
等变量来实现 。
2．在 经营循 环平衡 的基础上进
行财务预算。在财务循环阶段 ，可以
在平衡的经营预算的基础进行相应
财务预算。当财务预算结果达到了事
先确定的财务 目标时 ，便实现 了财务
循环的预算平衡。一旦企业知道 了其
产品／服务需求 作业和资源 ，就可
以确定其资源成本 ，并将其分配到作
业 ，然后归集到产品、服务。所以在作
业基础预算法下 ，目标财务结果可以
看作是资源、作业、作业动因率等信
息 的汇总 ，或者说 ，财务 目标 可以分
解为这些信息。在营业循环阶段的平
衡实现后再计算相应 的财务结果 ，看
其是否满足企业的财 务目标 ，而不用
对每一种销售预测均计算其财 务结
果。如果最初的财务 目标没有实现 ，
作业基础预算法允许企业调整作业
动因率和资源动因率、企业资源能
量、资源价格、产品、服务的供应量、
价格。
二、作业基础预算在企业中的应
用及需要注意的问题
(一)注意变动作业成本和 固定
作业成本预算差异的分析。笔 者认
为 ，变动作业成本 的全部差 异可 以
分解为价格差异和效率差异；固定
作业成本 的差异 可以被分解 为预算
差异和能量差异 。变动作业成本 的
价格差异和效率 (数量)差异与传统
成本 法中变动制造费用差异分析 中
的相应 部分相似。但 是由于在作业
成本 法下，作业 动因 与作 业成 本的
发生更具相关性 ，所 以计算 的效率
差 异 也就 更 能 反 映完 成 作业 的效
率，而不是像在传统差异分析中那
样 ，价 格差 异 中总是包含一部分效
率差异的因素 ，很难剔除。价格差异
则相当于单位作业实际成本与其标
准成本之 间的差 异 ，对 于这 部分差
异 ，在作业基础预算 条件下 ，还可以
继续分析构成相应成本 的资源项 目
是根据资源动因分解下来的还是专
属于该作业的资源项目，从而确定
相应 的责任单位和寻求改进 的途
径，所以作业基础预算中单位作业
标准成本是在管理层确认 的价值 增
值的基础上制定的，而且将预算执
行 结果与预算数据作 比较分析可 以
Commercial Accounting 2007·5·上半月刊
为进一 步查 找无效 作业 提供 依据 。
固定作业成本差异分析中的标准作
业量成本 是指基于增值分析 的可以
使相应作业增值的作业量成本。所
以 为了消除不增值作业 ，必须计算
基于价值增值水平 的每项作业 的标
准作业 量成本 。因此能量差异 就揭
示 了该项 作业 的非增值成本 ，并且
指 出了长期 内可以通过消除不增值
部分节约成本 的可能 空间 ；另外 ，如
果作业 能量 小于 标准作 业 成本 ，这
将暗示企业需要扩充作业能 量。预
算差 异则反应 了企业 的作业 能量 的
实际利用情况 。
(二)注意作 业成本法下费用界
限的正确划分。一是正确划分计人作
业成本的费用界 限；二是正 确划分
作业成本和期 间费用 的界限 ；三是
正确划分各种产品的 费用界 限。在
作业成本法下，成本管理目标、核算
对象 ，成本 和期 间费用 的范畴都发
生 了很 大变 化 ，为了适应 新 的企业
环境的要求，不能再以传统成本法
的成 本核算 要求 划分 费用界 限 ，只
有正确划分作业成本法 的各项 费用
界限 ，才能进一步完善作业基础 预
算 ，使该方 法在 更多的企业 、更广 的
行业得到更广泛的运用。
(三)加 强对作业基础预算指标
的控制。作业基础预算 目标是一个综
合性指标 ，涉及到企业的许多方面 ，
搞 好企业 作业 基础 预算 的监督 、控
制，推进预算工作的健康发展，需要
企业 内部 各部门协调一致 ，尽职尽
责 ，完成各 自的 目标 ，共同促使企业
作业基础预算总 目标的实现。可以考
虑成立作业基础预算委员会，经该委
员会审定的企业预算指标，各预算单
位应该严格执行和控制。
(作者单位 ：广东省佛山市图书馆 )
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