第二章 会计循环Ⅰ：会计恒等式与复式记账
会计循环的基本步骤
交易、事项的分析
会计假设和要素
会计恒等式
借贷复式记账法与复式记账原理
会计分录的编制
会计循环的基本步骤
交易分析：确定各项交易对资产和权益的影响；
编制分录；
过账：将交易对各账户的影响结果分类归集到其所影响的账户中；
编制调整前试算平衡表；
编制期末调整分录并过账；
编制调整后试算平衡表；
编制正式财务报表；
结账并过账：将本期资产负债表的期末余额结转为下一期的期初余额。
交易、事项分析
交易、事项和情况是进入会计信息系统的基本经济数据或输入数据。
交易（transaction）是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。
事项（events）主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，如生产车间领用原材料、地震导致财产受损。
情况（circumstances）往往是多项事项共同作用后的一种结果。
案例：某上市公司与集团公司之间的资产转移。
会计假设
会计主体
会计持续经营
会计分期
货币计价
会计假设
会计主体
是指需要进行会计核算与报告的经济主体，也可成为报告主体。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体往往是一个会计主体；但是，会计主体不一定是法律主体。
会计假设
持续经营
是指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。
由于任何企业都存在破产、清算的风险，所以需要企业定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。
会计假设
会计分期
又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。半年度、季度和月度均称为会计中期。
权责发生制和收付实现制。
最常见的会计期间是一年。在我国，会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。
会计假设
货币计量
是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。
当然，统一采用货币尺度，也有不利之处，影响财务状况和经营成果的因素，并不是都能用货币来计量的。为了弥补货币计量的局限性，要求企业采用一些非货币指标作为会计报表的补充。
会计对象的具体化
会计要素
资产
负债
所有者权益
收入
成本与费用
利润
（一）资产
含义
指因过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
分类
流动性
（二）负债
含义
指由过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
分类
偿付期长短或流动性
（三）所有者权益
含义
指所有者在企业资产中享有的经济利益 ，其金额为资产减去负债后的余额。
分类
来源
（四）收入
含义
指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
分类
主次
（五）费用
含义
指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。
分类
分配
（六）利润
含义
指企业在一定会计期间的经营成果
分类
营业利润
利润总额
净利润
会计恒等式
经营生意：成立一家包子店
开业：你的本钱200
表2-1
合计 200元
合计 200元
原始投资 200元
现金 200元
所有者——所有者权益
所有物──资产
资产＝负债＋所有者权益
筹资：借款300元
表2-2
合计 500元
合计 500元
原始投资 200元
所有者权益
借款 300元
现金 500元
负 债
资 产
资产=所有者权益 ⑴
资产=负债+所有者权益 ⑵
资产＝负债＋所有者权益
采购：用200元购买锅、蒸笼等资产，见表2－3：
合计 500元
资产 200元
现金 300元
资 产
合计 500元
原始投资 200元
所有者权益
借款 300元
负 债
资产＝负债＋所有者权益
采购：用50元购买面粉、菜、肉等原材料，见表2－4：
合计 500元
原材料 50元
资产 200元
现金 250元
资 产
合计 500元
原始投资 200元
所有者权益
借款 300元
负 债
资产＝负债＋所有者权益
赊购一套炉灶，价值100元，见表2－5：
合计 600元
原材料 50元
资产 200＋100元
现金 250元
资 产
合计 600元
原始投资 200元
所有者权益
借款 300＋100元
负 债
资产＝负债＋所有者权益
租用店面，交纳一年租金100元，见表2－6：
合计 600元
原材料 50元
资产 400元
现金 150元
资 产
合计 600元
原始投资 200元
所有者权益
借款 400元
负 债
资产＝负债＋所有者权益
销售：收入60元、耗材等成本40元，本期收益20元
见表2-7
合计 620元
合计 620元
原材料 10元
资产 400元
现金 210元
资 产
本期收益 20元
原始投资 200元
所有者权益
借款 400元
负 债
资产＝负债＋所有者权益
引入股东乙：投入300元，见表2-8
合计 920元
合计 920元
原材料 10元
资产 400元
现金 510元
资 产
本期收益 20元
原始投资 500元
所有者权益
借款 400元
负 债
资产＝负债＋所有者权益
还借款300，见表2-9
合计 620元
合计 620元
原材料 10元
资产 400元
现金 210元
资 产
本期收益 20元
原始投资 500元
所有者权益
借款 100元
负 债
会计恒等式
收入-费用=利润 ⑶
两相基本会计等式之间的密切关系：
资产+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润（分配前） ⑷
小结
复式记账原理——会计账户
账户：是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容，进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构。
主要内容：
会计账户的设置
账户的名称
账户的基本结构
账户的分类
会计账户的设置
账户的定义
账户的内容
账户的名称
账户的用途与结构
账户的设置
账户的名称
账户名称的设置要求
我国《企业会计制度》对科目的设置
总分类科目表
编号
会 计 科 目 名 称
编号
会 计 科 目 名 称
1001
1002
1101
1102
1111
一、资产类
现金
银行存款
短期投资
短期投资跌价准备
应收票据
．．．
2121
2131
2151
2153
2161
应付账款
预收账款
应付工资
应付福利费
应付股利
．．．
账户的基本结构
“T”型账户
我国实际工作中的账户基本格式
借方（左方）
账户名称
贷方（右方）
2005年
凭 证
摘 要
借方
贷方
借或贷
余 额
月
日
种类
号数
账户名称
账户的分类
资产类
按会计要素的内容分类
负债类
权益类
成本类
盘存账户
损益类
按结构用途分类
资本账户
结算账户
集合汇转账户
成本计算账户
跨期摊销账户
财务成果账户
计价对比账户
调整账户
债权结算
债务结算
债权债务结算
收入集合汇转
费用集合汇转
备抵账户
附加账户
抵减附加账户
按提供信息详细程度分类
总分类账户
明细分类账户
总分类账实样
复式记账法的特点
对于每一项经济业务，都在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且在全部经济业务都登记入账以后，可以通过账户记录全面、系统地反映经济活动的过程和结果
由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关账户中进行记录，因而可据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确
借贷记账法
历史沿革
基本内容
记账符号：“借”、“贷”
账户结构：左借右贷
记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”
试算平衡：发生额试算、余额试算
复式记账规则
按照会计恒等式，等式双方同时增加一个等量；
等式双方同时减少一个等量。
等式左方一增一减一个等量；
等式右方一增一减一个等量。
复式记账规则
经济业务的类型
9
8
7
6
5
4
3
2
1
经济业务类型
第四种类型
第三种类型
第二种类型
第一种类型
增加 减少
减少
减少
增加
增加
资产
增加
减少
减少
增加
增加 减少
增加 减少
减少
减少
增加
增加
+ 所有者权益
=负债
借贷记帐法的特点
“借”debit、“贷”credit为记帐符号，与本来字意脱节
资产类帐户：借-增，贷-减
负债、所有者权益帐户：借-减，贷-增
记帐规则：有借必有贷，借贷必相等
资产负债表试算平衡
期初借方余额合计 = 期初贷方余额合计
本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计
期末借方余额合计 = 期末贷方余额合计
帐户的借方与贷方
资产类帐户：
增加额记在借方；
减少额记在贷方；
正常余额——借方余额。
帐户的借方与贷方
负债类帐户：
增加额记在贷方；
减少额记在借方；
正常余额——贷方余额。
帐户的借方与贷方
所有者权益类帐户：
增加额记在贷方；
减少额记在借方；
正常余额——贷方余额。
帐户的借方与贷方
收入类帐户：
增加额记在贷方；
减少额记在借方；
正常余额——贷方余额。
帐户的借方与贷方
费用类帐户：
增加额记在借方；
减少额记在贷方；
正常余额——借方余额。
借贷记账法的运用
账户的对应关系
有借必有贷，借贷必相等
会计分录
举例（见以下幻灯片）
编制会计分录举例
书上P51。美丽影楼将现金15 000元送存银行。
分析：这项经济业务涉及到两个账户，一个是资产类的现金账户，另外一个是资产类的银行存款账户。其中该经济业务导致现金账户金额减少、银行存款账户金额增加，所以，银行存款账户应该计入借方，现金账户应该计入贷方。
分录：
借：银行存款 15 000元
贷：现金 15 000元
编制会计分录举例
P52。【业务1】王达将自己两架照相机计35 000元，一套冲、洗、印、放设备计45 000元，投入美丽影楼，同时还投入原材料计10 000元以及现金10 000元。
分析：这项经济业务涉及到四个账户，分别是资产类的固定资产账户、原材料账户、银行存款账户，以及所有者权益类的实收资本或股本账户。其中该经济业务导致固定资产账户、原材料账户和银行存款账户金额增加，同时股本账户金额也增加。所以，固定资产账户、原材料账户和银行存款账户应该计入借方，股本账户应该计入贷方。
分录：
借：固定资产 80 000
原材料 10 000
银行存款 10 000
贷：股本 100 000
编制会计分录举例
【业务2】 王达租用临街影楼一间，租期一年。按照协议。需预付全年租金共3 000元。王达通过银行存款将款项付清。
分录：
借：待摊费用 3 000
贷：银行存款 3 000
【业务3】 12月8日，王达向阳光照相设备公司赊购设备一套，贷款共计30 000元。
分录：
借：固定资产 3 000
贷：应付账款 3 000
编制会计分录举例
【业务4】 12月10日，影楼收到顾客零星冲洗照片的现金收入计15 000元，清点后，送存银行。
分录：
借：现金 15 000
贷：主营业务收入 15 000
借：银行存款 15 000
贷：现金 15 000
编制会计分录举例
【业务5】 12月12日，美丽影楼为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作，收入20 000元已通过银行收取。
分录：
借：银行存款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
【业务6】 12月15日，美丽影楼向生动照相材料公司购买冲洗用药水、相纸等共计12 000，开出转账支票，支付货款的一半，其余部分暂欠。
分录：
借：原材料 12 000
贷：银行存款 6 000
应付账款 6 000
关键点
依据：资产 = 负债+所有者权益
做法：一项业务，两个帐户，相等金额
借贷：与本来字意脱节
分录簿
一、原始凭证的填制与审核
记录交易、事项的步骤如下：
交易 原始凭证 分录簿（会计凭证）
分类账 试算平衡表 财务报告
原始凭证（source documents）
是指在交易或事项发生或完成时取得或填制、用来证明交易或事项的发生、明确经济责任，并作为记账依据的最初书面证明文件。常见的有：售货发票、银行支票、汇票、购货订单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表等。
原始凭证的分类
自制凭证
由本企业经办业务的人员，在执行或完成某项交易或事项时所填制的原始凭证。如：收料单、盘存表、领料单等。
外来凭证
在交易或事项完成时从其他单位或个人取得的原始凭证，如向外来单位购货时由供货单位开出的购货发票等。
凡是不能证明交易或事项已经实际执行或完成的文件，如材料请购单、车间派工单等，只反映预期的交易或事项，其有关数据不能进入复式簿记系统加工处理，这些文件不属于会计的原始凭证，也就不能单独作为会计记账的根据。
原始凭证的分类
一次凭证
一次性填制完成的原始凭证，如发票、收据、入库单等。
累计凭证
经多次填制完成的原始凭证，如限量领料单等。
原始凭证汇总表
根据许多同类业务的一次凭证或累计凭证定期编制的，如工资汇总表、发料汇总表等。其作用是简化编制记账凭证及登账的手续。
原始凭证的主要要素
原始凭证的名称
填制的日期
交易双方单位的名称
交易或事项的内容
交易或事项的实物数量和金额
有关经办人员的签名、盖章
原始凭证的基本内容示范
原始凭证的审核
一切原始凭证在正式记入会计系统之前，都应当经过以下两方面的审核：
形式上的审核
实质上的审核
分 录 簿
普通分类簿
特种分类簿
在此处，可以通过前面的案例来分别举例。
