临时设施核算
一、临时设施结构
临时设施：是指建筑业企业为保证施工和管理 临时设施：是指建筑业企业为保证施工和管理
的进行而建造的各种简易设施，包括现场的进行而建造的各种简易设施，包括现场临时作临时作
业棚业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、
化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时道路临时道路、、
围墙；围墙；临时给排水临时给排水、供电、供热等管线；临时性、供电、供热等管线；临时性
简易周转房，简易周转房，临时生活设施：临时生活设施：以及现场临时搭建以及现场临时搭建
的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托
儿所等临时福利设施。儿所等临时福利设施。
二、临时设施工程特点
11、、施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建 。。
22、、并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单并由施工企业以临时设施包干费的形式向建设单
位或总包单位收取费用。位或总包单位收取费用。
33、临时设施的性质与固定资产既相似又有区别。、临时设施的性质与固定资产既相似又有区别。
形态类似固定资产，形态类似固定资产，临时设施的价值参照固定资产临时设施的价值参照固定资产
计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益
的工程成本。的工程成本。
在会计核算上，建筑企业应将临时设施单
独核算，专门设置“临时设施”、“临时
设施摊销”科目核算临时设施的成本和摊
销。
临时设施摊销方法
11、期法、期法
即将临时设施的成本平均分摊到各期的一种方法，其 即将临时设施的成本平均分摊到各期的一种方法，其
原理与固定资产折旧的年限平均法相同。计算公式如下：原理与固定资产折旧的年限平均法相同。计算公式如下：
临时设施月摊销额 临时设施月摊销额==临时设施原值临时设施原值×(1—×(1—预计净残值率预计净残值率
)/)/预计使用年限预计使用年限((月月) )
22、工作量法、工作量法
即根据实际工作量计提摊销额的一种方法，它主要是 即根据实际工作量计提摊销额的一种方法，它主要是
考虑了临时设施的使用强度。计算公式如下：考虑了临时设施的使用强度。计算公式如下：
每一工作量摊销额 每一工作量摊销额==临时设施成本临时设施成本×(1—×(1—预计净残值率预计净残值率
)/)/预计总工作量预计总工作量
临时设施月摊销额 临时设施月摊销额==临时设施当月工作量临时设施当月工作量××每一工作量每一工作量
摊销额摊销额
账户设置
1.“临时设施”科目
本科目核算施工企业为保证施工和管理的正
常进行，而购建的各种临时设施的实际成本，属
于资产类科目。
2.“临时设施摊销”科目
本科目属于资产的调整科目，也是“临时设
施”科目的备抵调整科目，来核算施工企业各种
临时设施在使用过程中发生的价值损耗，即核算
临时设施的累计摊销额。
【例1】：某施工企业在施工现场搭建一栋临
时工人宿舍，发生的实际搭建成本为66400元，
其中：领用材料的计划成本为12000元，应负
担的材料成本差异率为20%，应付搭建人员的
工资为30000元，以银行存款支付其它费用为
22000元，搭建完工后随即交付使用。
.将拆除的临时设施转入清理，注销其原值和累计已提将拆除的临时设施转入清理，注销其原值和累计已提
摊销额时：摊销额时：
借：临时设施清理 借：临时设施清理——————临时宿舍临时宿舍 13280 13280
临时设施摊销临时设施摊销 5 3120 5 3120
贷：临时设施 贷：临时设施——————临时宿舍临时宿舍 66400 66400
.分配拆除人员工资时：分配拆除人员工资时：
借：临时设施清理 借：临时设施清理————临时宿舍临时宿舍 3000 3000
贷：应付工资 贷：应付工资 3000 3000
.残料验收入库时：残料验收入库时：
借：原材料 借：原材料 2000 2000
贷：临时设施清理 贷：临时设施清理 2000 2000
4.结转清理后净损失时：
借：营业外支出—处置临时设施净损
失14280(13280+3000-2000=14280)
贷：临时设施清理———临时宿舍
14280
第三章 建造合同 收入和合同成本核算
一、概念内容
二、计算方法
三、会计核算
学习重点：
1、工程合同结构
2、完工百分比法
3、工程项目合同收入与成本核算。
一、概念内容
（一）建造合同（一）建造合同
建造合同：是指为建造一项或数项在设
计、技术、功能、最终用途等方面密切相
关的资产而订立的合同。其中, 所建造的
资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等
建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备
等。
【例2】：
接例1中，如临时宿舍的预计净残值率为
4%，预计工期的受益期限为30个月，该临
时宿舍的摊销账务处理如下：
借：工程施工 (66400×(-
4%)/30)
贷：临时设施摊销
(1)办公设施，包括办公室、会议室、保卫
传达室；
(2)生活设施，包括宿舍、食堂、厕所、淋
浴室、阅览娱乐室、卫生保健室；
(3)生产设施，包括材料仓库、防护棚、加
工棚(站、厂，如混凝土搅拌站、砂浆搅拌
站、木材加工厂、钢筋加工厂、金屑加工
厂和机械维修厂)、操作棚；
3.“临时设施清理”科目
本科目属于资产类科目，用于核算施
工企业因出售、拆除、报废和毁损等原因
转入清理的临时设施价值，及其在清理过
程中所发生的清理费用和清理收入等。
建造合同分类
固定造价合同固定造价合同，，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款
的建造合同。例如：建造一座办公楼，合同规定总造价为的建造合同。例如：建造一座办公楼，合同规定总造价为 3 000 3 000 万元。万元。
成本加成合同成本加成合同，，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，
加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如：
建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收建造一艘船舶，合同总价款以建造该船舶的实际成本为基础，加收
3% 3% 计取。计取。
固定造价合同与成本加成合同的主要区别：固定造价合同与成本加成合同的主要区别：
在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承
担，后者主要由发包方承担。担，后者主要由发包方承担。
建造合同的特征：
(1)先有买主(即客户)，后有标的(即资产)，
建造资产的造价在签订合同时已经确定。
(2)资产的建设期长，一般都要跨越一个会计
年度，有的长达数年。
(3)所建造的资产体积大，造价高。
(4)建造合同一般为不可取消的合同。
（二）合同收入的内容
合同收入包括：合同收入包括：合同初始收入合同初始收入和和其他收入其他收入（因合同变更、索赔、奖励等）形（因合同变更、索赔、奖励等）形
成的收入两部分。成的收入两部分。
11、合同的初始收入：、合同的初始收入：即建造承包商与客户在双方签订的即建造承包商与客户在双方签订的
合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内
容。容。
22、其他收入：、其他收入：因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。
这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商
定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、
索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确
认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。
合同变更合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的
调整。因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件调整。因合同变更而增加的收入，应在同时符合以下条件
时加以确认，构成合同收入。时加以确认，构成合同收入。
索赔款索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包，是指因客户或第三方的原因造成的、由建造承包
商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同造价中
的成本的款项。因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入，的成本的款项。因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入，
其应在同时符合以下条件时才能加以确认，构成合同收入其应在同时符合以下条件时才能加以确认，构成合同收入
奖励款奖励款，，是指工程达到或超过规定的标准时，客是指工程达到或超过规定的标准时，客
户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而户同意支付给建造承包商的额外款项。因奖励而
形成的收入应在同时符合以下条件时加以确认，形成的收入应在同时符合以下条件时加以确认，
构成合同收入。构成合同收入。
（三）建造合同成本
建造合同成本：建造合同成本：包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与
执行合同有关的直接费用和间接费用。执行合同有关的直接费用和间接费用。
1、直接费用
直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同
成本核算对象的各项费用支出。成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：直接费用包括四项费用：
耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和
其他直接费用其他直接费用（指直接可计入合同成本的费用）。直接费（指直接可计入合同成本的费用）。直接费
用在发生时直接计入合同成本。用在发生时直接计入合同成本。
2、间接费用
间接费用间接费用是指企业下属的施工单位或生产单位为是指企业下属的施工单位或生产单位为
组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包
括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员
工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资
产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、
取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、
工程保修费、排污费等工程保修费、排污费等。
间接费用分摊的方法有人工费用比例法和
直接费用比例法。
1. 人工费用比例法
人工费用比例法是以各合同实际发生的人
工费为基数分配间接费用的一种方法。计
算公式如下：
间接费用分配率
＝当期发生的全部间接费用
÷当期各合同发生的人工费之和
某合同应负担的间接费用
＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率
【例12-26】
某建筑公司第一工区同时承建某建筑公司第一工区同时承建AA、、BB、、CC三项合同工程，已三项合同工程，已
知知AA合同发生的人工费合同发生的人工费140140万元，万元，BB合同发生的人工费合同发生的人工费160160
万元，万元，CC合同发生的人工费合同发生的人工费200200万元。第一工区当期共发万元。第一工区当期共发
生间接费用生间接费用5050万元。万元。
间接费用分配率＝间接费用分配率＝50÷50÷（（140140＋＋160160＋＋200200）＝）＝1010％％
A A合同应负担的间接费用＝合同应负担的间接费用＝140×10140×10％＝％＝1414（万元）（万元）
B B合同应负担的间接费用＝合同应负担的间接费用＝160×10160×10％＝％＝1616（万元）（万元）
C C合同应负担的间接费用＝合同应负担的间接费用＝200×10200×10％＝％＝2020（万元）（万元）
其账务处理如下：
实际发生的间接费用
借： 工程施工——间接费用 150000
银行存款等 150000 贷：
期末将间接费用分配计入各合同成本
借： 工程施工——甲合同 37500
工程施工——间接费用 150000
——丙合同 62500
贷：
——乙合同 50000
（四）不计入合同成本的各项费用
合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用
和财务费用。和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计因订立合同而发生的有关费用，应当直接计
入当期损益。入当期损益。
1. 1. 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发
生的管理费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营生的管理费用。企业行政管理部门为组织和管理生产经营
活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生活动所发生的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生
时直接计入当期损益。时直接计入当期损益。
2. 2. 企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。如企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。如
企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融
机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。财务费用属于机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。财务费用属于
企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。企业的期间费用，应在发生时直接计入当期损益。
3. 3. 因订立合同而发生的有关费用。因订立合同而发生的因订立合同而发生的有关费用。因订立合同而发生的
有关费用是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。有关费用是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。
准则规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接准则规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接
确认为当期费用，通过确认为当期费用，通过““管理费用管理费用””科目核算。科目核算。
二、完工百分比法计算
（一）概念（一）概念
完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的
方法，根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计方法，根据完工百分比法确认和计量当期收入和费用的计
算方法。算方法。
完工百分比的确定完工百分比的确定
(1)(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比
例确定。例确定。
(2)(2)根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比
例确定。例确定。
(3)(3) 根据测量确定比例。根据测量确定比例。
按累计实际成本确定方法
累计实际发生的合同成本不包括：累计实际发生的合同成本不包括：
施工中尚未安装和使用的材料成本。施工中尚未安装和使用的材料成本。
与合同未来活动相关的合同成本，与合同未来活动相关的合同成本，
分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款
项。项。
合同完工进度=累计实际发生的合同成本/
合同预计总成本×100%
按合同工作量法
该方法适用于合同工作量容易确定的建造
合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工
程等。其计算公式为：
合同完工进度=已经完工的合同工作量/
合同预计总工作量×100%
已完合同工作的测量法
该方法是在无法根据上述两种方法确定合
同完工进度时所采用的一种特殊的技术测
量方法。这种技术测量并不是由建造承包
商自行随意测定，而由专业人员现场进行
科学测定。适用于一些特殊的建造合同，
如水下施工工程等。
（二）完工合同计算
1、完工百分比的估计
①已完工作的测量；
②已经提供的工程量占应提供工程总
量的比例；
③已经发生的成本占估计总成本的比
例。
2、合同收入、合同费用与合同利润的估计
（1）本期确认的合同收入
＝合同总收入× 完成程度－以前年度累计已确认的收入
（2）本期确认的合同毛利
＝（合同总收入－合同预计总成本） × 完成程度
－以前年度累计已确认的毛利
（3）本期确认的合同费用
＝本期确认的合同收入－本期确认的合同毛利
－以前年度预计损失准备
三、建造合同收入核算
1、核算流程
银行存款等 工程施工 工程结算 应收账款 银行存款
主营业务收入 工程施工——毛利
主营业务成本 存货跌价准备 资产减值损失
2、 账户设置
（1）“工程施工” ：
核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合
同毛利。
借方：实际发生的合同成本和确认的合同毛利
贷方：确认的合同亏损
按照建造合同，分别进行明细核算。
“合同成本”
“间接费用”
“合同毛利”
合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。
（2） “工程结算”（负债性质）
核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业
主办理结算的累计金额主办理结算的累计金额 。。
是是““工程施工工程施工””或或““生产成本生产成本””科目的备抵科目。科目的备抵科目。
贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结贷方：已向客户开出工程价款结算帐单办理结
算的款项算的款项 ，，
合同完成后，本科目与合同完成后，本科目与““工程施工工程施工” ” 科目对冲后科目对冲后
结平。结平。
（3）“合同预计损失”：
核算当期确认的合同预计损失。如果合同预计总成本超过合同预
计总收入，应将预计损失，立即确认为当期费用。
预计的合同损失
＝[预计合同总成本－预计合同总收入] ×尚未完工的工
程进度
借方：当期确认的合同预计损失
期末，将本科目的余额全部转入“本年利润”科目，结转
后，本科目应无余额。
（4）“预计损失准备”：
核算建造合同计提的损失准备。
贷方：在建合同计提的损失准备
在建合同完工后，将本科目的余额调整“主营业务成本”
科目。
2 账务处理
①签定合同后收到客户支付的工程预付款
借：银行存款
贷：预收账款
②工程施工过程中发生的合同成本
借：工程施工——工程项目
工程施工—— 间接费用
贷：应付职工薪酬、原材料等
③收到客户工程验工计价单
借：应收账款
贷：工程结算
④收到客户支付的工程款
借：银行存款
贷：应收账款
⑤资产负债表日确认合同收入和费用
借：主营业务成本
工程施工——合同毛利
贷：主营业务收入
⑥如果合同预计总成本超过合同预计总收入，应将预计损失立即
确认为当期费用
借：合同预计损失
贷：预计损失准备
⑦工程竣工结算
借：工程结算
借或贷：工程施工——合同毛利
贷：工程施工 ——工程项目
20×7年2月1日，M建筑公司（本题下称“M公司”）与N房地产开发商（本题下称“N公
司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为12000万元，建造期限2年，N公司于开工
时预付20%的合同价款。M公司于20×7年3月1日开工建设，估计工程总成本为10000万元。
至20×7年12月31日，M公司实际发生成本5000万元。由于建筑材料价格上涨，M公司预
计完成合同尚需发生成本7500万元。为此，M公司于20×7年12月31日要求增加合同价款
600万元，但未能与N公司达成一致意见。
20×8年6月，N公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，与M公司协商一
致，增加合同价款2000万元。20×8年度，M公司实际发生成本7150万元，年底预计完成
合同尚需发生1350万元。
20×9年2月底，工程按时完工，M公司累计实际发生工程成本13550万元。
【案例1】
20072007年年22月月11日，日，MM建筑公司建筑公司（本题下称（本题下称“M“M公司公司””）与）与NN房地产开房地产开
发商（本题下称发商（本题下称““NN公司公司””）签订了一份住宅建造合同，合同总）签订了一份住宅建造合同，合同总
价款为价款为1200012000万元，建造期限万元，建造期限22年，年，NN公司于开工时预付公司于开工时预付20%20%的合同的合同
价款。价款。MM公司于公司于20072007年年33月月11日开工建设，估计工程总成本为日开工建设，估计工程总成本为1000010000
万元。至万元。至20072007年年1212月月3131日，日，MM公司实际发生成本公司实际发生成本50005000万元。由于万元。由于
建筑材料价格上涨，建筑材料价格上涨，MM公司预计完成合同尚需发生成本公司预计完成合同尚需发生成本75007500万元。万元。
为此，为此，MM公司于公司于20×720×7年年1212月月3131日要求增加合同价款日要求增加合同价款600600万元，但万元，但
未能与未能与NN公司达成一致意见。公司达成一致意见。
20082008年年66月，月，NN公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，公司决定将原规划的普通住宅升级为高档豪华公寓，
与与MM公司协商一致，增加合同价款公司协商一致，增加合同价款20002000万元。万元。20082008年度，年度，MM公司实公司实
际发生成本际发生成本71507150万元，年底预计完成合同尚需发生万元，年底预计完成合同尚需发生13501350万元。万元。
20092009年年22月底，工程按时完工，月底，工程按时完工，MM公司累计实际发生工程成本公司累计实际发生工程成本
1355013550万元。万元。
假定：
（1）该建造合同的结果能够可靠估计，M公
司采用累计实际发生合同成本占合同预计
总成本的比例确定完工进度；
（2）M公司2007年度的财务报表于2008年1
月10日对外提供，此时仍未就增加合同价
款事宜与N公司达成一致意见。
要求：
计算M公司2007年至2009年应确认的合同
收入、合同费用.
并编制M公司与确认合同收入、合同费用以
及计提和转回合同预计损失相关的会计分
录。
（1）2007年完工进度
＝5000/（5000+7500）×100％＝40％
2007年应确认的合同收入
＝12000×40％
＝4800万元
2007年应确认的合同费用
＝（5000+7500）×40％
＝5000万元
2007年应确认的合同毛利
＝4800－5000＝－200万元。
2007年末应确认的合同预计损失
＝（12500－12000）×（1－40％）
＝300万元
会计分录为（单位：万元）：会计分录为（单位：万元）：
借：主营业务成本 借：主营业务成本 5 000 5 000
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 4 800 4 800
工程施工 工程施工――――合同毛利 合同毛利 200 200
借：资产减值损失 借：资产减值损失 300 300
贷：存货跌价准备 贷：存货跌价准备 300300
（2）2008年完工进度
＝（＝（5000+71505000+7150））//（（5000+7150+13505000+7150+1350））×100×100％＝％＝9090％％
20082008年应确认的合同收入年应确认的合同收入
＝（＝（12000+200012000+2000））×90×90％－％－48004800＝＝78007800万元万元
20082008年应确认的合同费用年应确认的合同费用
＝＝13500×9013500×90％－％－50005000＝＝71507150万元万元
20082008年应确认的合同毛利年应确认的合同毛利
＝＝78007800－－71507150＝＝650650万元万元
会计分录
借：主营业务成本 7 150
工程施工――合同毛利 650
贷：主营业务收入 7 800
（（33））20092009年完工进度年完工进度
＝＝100100％％
20092009年应确认的合同收入年应确认的合同收入
＝＝1400014000－－48004800－－78007800
＝＝14001400万元万元20×920×9年应确认的合同费用＝年应确认的合同费用＝1355013550－－
50005000－－71507150＝＝14001400万元万元
20×920×9年应确认的合同毛利年应确认的合同毛利
＝＝14001400－－14001400＝＝00万元万元
借：主营业务成本 借：主营业务成本 1400 1400
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 1400 1400
借：存货跌价准备 借：存货跌价准备 300 300
贷：主营业务成本 贷：主营业务成本 300 300
【案例2】
某建筑公司于某建筑公司于20032003年年1111月月11日接受一项产品安装任务，日接受一项产品安装任务，
安装期为安装期为33个月，合同总收入为个月，合同总收入为150000150000元，至元，至20032003年年
1212月月3131日已预收日已预收100000100000元，实际发生成本元，实际发生成本6000060000元元
（均为安装人员工资），估计还会发生费用（均为安装人员工资），估计还会发生费用4000040000元。元。
按实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务完成程按实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务完成程
度。度。 要求：根据完工百分比法作出公司实际发生成要求：根据完工百分比法作出公司实际发生成
本，预收款项，年底确认收入及结转成本的会计处理。本，预收款项，年底确认收入及结转成本的会计处理。
实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例
=60000÷=60000÷（（60000+4000060000+40000））
=60% =60%
20072007年年1212月月3131日确认的提供劳务收入日确认的提供劳务收入
=150000×60%-0=90000=150000×60%-0=90000（元）（元）
20072007年年1212月月3131日结转的提供劳务成本日结转的提供劳务成本
= =（（60000+4000060000+40000））×60%=60000×60%=60000（元（元) )
（（11）实际发生劳务成本时）实际发生劳务成本时
借：劳务成本借：劳务成本 60000 60000
贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60000 60000
（（22）预收劳务款时）预收劳务款时
借：银行存款借：银行存款 100000 100000
贷：预收账款贷：预收账款 100000 100000
（（33））20032003年年1212月月3131日确认提供劳务收入并结转劳务成本时日确认提供劳务收入并结转劳务成本时
借：预收账款借：预收账款 90000 90000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 90000
借：主营业务成本借：主营业务成本 60000 60000
贷：劳务成本贷：劳务成本 60000 60000
【案例3】
某建筑公司与一客户签订了一项总金额为某建筑公司与一客户签订了一项总金额为58000005800000元元
的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于的固定造价合同，承建一幢办公楼。工程已于20072007年年
22月开工，预计月开工，预计20092009年年88月完工。最初，预计工程总月完工。最初，预计工程总
成本为成本为55000005500000元；至元；至20082008年底，由于钢材价格上涨年底，由于钢材价格上涨
等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到
60000006000000元。该建筑公司于元。该建筑公司于20092009年年66月提前两个月完月提前两个月完
成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款成了合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款
200000200000元。元。
建造该办公楼的其他有关资料见表：
20072007年年 20082008年年 20092009年年
至目前至目前为为止已止已发发生的生的
成本成本
15400001540000 48000004800000 59500005950000
完成合同尚需完成合同尚需发发生的生的
成本成本
39600003960000 12000001200000 －－
已已结结算合同价款算合同价款 17400001740000 29600002960000 13000001300000
实际实际收到价款收到价款 17000001700000 29000002900000 14000001400000
确认和计量当年的收入和费用，并登记入账确认和计量当年的收入和费用，并登记入账
20072007年的完工进度年的完工进度
＝＝1540000÷1540000÷（（15400001540000＋＋39600003960000））×100×100％＝％＝
2828％％
20072007年应确认的合同收入年应确认的合同收入
＝＝5800000×285800000×28％＝％＝16240001624000（元）（元）
2007 2007年应确认的毛利年应确认的毛利
＝（＝（58000005800000－－15400001540000－－39600003960000））×28×28％＝％＝
8400084000（元）（元）
20072007年应确认的合同费用＝年应确认的合同费用＝16240001624000－－
8400084000＝＝15400001540000（元）（元）
借： 工程施工——合同毛利 84000
主营业务收入 1624000
主营业务成本 1540000
贷：
该建筑公司2007年对本建造合同的账务处
理（1）登记发生的合同成本
借： 工程施工——合同成本 1540000
原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1540000 贷：
（2）2007年登记已结算的合同价款
借： 应收账款 1740000
工程结算 1740000 贷：
（3）登记实际收到的合同价款
借： 银行存款 1700000
应收账款 1700000 贷：
2008年
确认和计量当年的合同收入和费用，并登记入账确认和计量当年的合同收入和费用，并登记入账
20082008年的完工进度＝年的完工进度＝4800000÷4800000÷（（48000004800000＋＋
12000001200000））×100×100％＝％＝8080％％
20082008年确认的合同收入＝年确认的合同收入＝5800000×805800000×80％－％－
16240001624000＝＝30160003016000（元）（元）
20082008年确认的毛利＝（年确认的毛利＝（58000005800000－－48000004800000
－－12000001200000））×80×80％－％－8400084000＝＝-244000-244000（元）（元）
20082008年确认的合同费用＝年确认的合同费用＝30160003016000－（－（--
244000244000）＝）＝32600003260000（元）（元）
20082008年确认的合同预计损失＝（年确认的合同预计损失＝（48000004800000＋＋
12000001200000－－58000005800000））××（（11－－8080％）＝％）＝4000040000
（元）（元）
借： 主营业务成本 3260000
工程施工——合同毛利 244000
主营业务收入 3016000 贷：
在2008年底，由于该合同预计总成本
（6000000元）大于合同总收入（5800000元）
，预计发生损失总额为200000元，由于已在
“生产成本——合同毛利”中反映了-160000
元（84000－244000）的亏损，因此，应将
剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000
元确认为当期损失。
同时，
借： 资产减值损失 40000
存货跌价准备 40000 贷：
2. 2008 2. 2008年的账务处理年的账务处理
（（11）登记发生的合同成本）登记发生的合同成本
借： 工程施工——合同成本 3260000
原材料、应付工资、累计折旧等 3260000 贷：
（2）登记已结算的合同价款
借： 应收账款 2960000
工程结算 2960000 贷：
（3）登记实际收到的合同价款
借： 银行存款 2900000
应收账款 2900000 贷：
（3）登记实际收到的合同
借： 银行存款 1400000
应收账款 1400000 贷：
3. 2009年的账务处理
（1）登记发生的合同成本
借： 工程施工——合同成本 1150000
原材料、应付职工薪酬、累计折旧等 1150000 贷：
（2）登记已结算的合同价款
借： 应收账款 1300000
工程结算 1300000 贷：
（3）登记实际收到的合同
借： 银行存款 1400000
应收账款 1400000 贷：
（（44）计量和确认当年的合同收入和费用，并登记入）计量和确认当年的合同收入和费用，并登记入
账账
2009 2009年确认的合同收入＝合同总金额－至目年确认的合同收入＝合同总金额－至目
前止累计已确认的收入＝（前止累计已确认的收入＝（58000005800000＋＋200000200000））
－（－（16240001624000＋＋30160003016000）＝）＝13600001360000（元）（元）
2009 2009年确认的毛利＝年确认的毛利＝[[（（58000005800000＋＋
200000200000）－）－5950000]5950000]－（－（8400084000－－244000244000）＝）＝
210000210000（元）（元）
2009 2009年确认的合同费用＝当年确认的合同收年确认的合同费用＝当年确认的合同收
入－当年确认的毛利＝入－当年确认的毛利＝13600001360000－－210000210000＝＝
11500001150000（元）（元）
借： 主营业务成本 1150000
工程施工——合同毛利 210000
主营业务收入 1360000
存货跌价准备 40000
贷: 主营业务成本 40000
贷:
借：
借： 工程结算 6000000
——合同毛利 50000
工程施工——合同成本 5950000 贷：
（（55））20092009年工程全部完工，应将年工程全部完工，应将““工程施工工程施工””科目的余额与科目的余额与““工程工程
结算结算””科目的余额相对冲科目的余额相对冲
3、完工百分比法的运用
完工百分比法：按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
适用条件：劳务的开始和完成分属不同的会计年度时，资产负
债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计。
劳务总收入和总成本
本年确认的收入
＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度
－以前年度已确认的收入
本年确认的费用
＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度
－以前年度已确认的费用
上式中，关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的
劳务的特点，在下列三种方法中选择一种：
（1）已完工工作的测量
（2）已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比
（3）已发生的成本占估计总成本的比例
