成本会计学
湖南理工学院
经济与管理系：何海蓉
教 材：
《成本会计学》 中国人民大学出版社
（主编：于富生 王俊生 黎文珠）
《成本会计》课程参考书
1.《成本会计》徐正旦主编，上海三联书店出版
2.《成本会计》陈宗文主编，辽宁人民出版社出版
3.《财务成本管理》 东北财大注册会计师专用
4.《成本会计学》美.查尔斯.T.亨格瑞等 中国人民大学出版社
5.《成本会计学》教材 各高校出版
教学对象：
会计专业二年级学生
章 节 内 容
第一章 总论
第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序
第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集
第五章 产品成本计算方法概述
第六章 产品成本计算的基本方法
第七章 产品成本计算的辅助方法
第八章 商品流通企业和农业企业成本核算
第九章 变动成本法、标准成本法和作业成本法（略）
第十章 成本报表的编制和分析
《成本会计学》教材结构：
第一章 成本会计的基本概念、理论问题的了解，全书内容的基础。
第二章至七章 制造业成本计算理论与方法。
第八章 其它行业成本计算。
第十章 成本报表的编制与分析。
学习任务：
1、了解在市场经济条件下企业进行成本管理的重要意义；
2、掌握成本会计的基本计算与核算方法；
3、掌握成本报表的编制。
前言：
一、财务会计、管理会计、成本会计的关系
财务会计：对外报告会计。
按一般公认会计原则提供对外信息（注重历史）
管理会计：对内报告会计。
①成本计划、成本控制②提供产品盈利能力信息③决策信息④预测预算等
（除了历史更注重未来）例：商誉
成本会计体系：
①成本计划、成本控制
②提供产品盈利能力信息
③某些事项的决策信息（如设备投资）
外部要求的成本会计报告
⑤成本核算
结论：成本会计=管理会计＋部分财务会计
教材中的成本会计主要为成本会计的基本计算和核算方法。
教材体系：财务会计学、成本会计学、管理会计学…
是联系管理会计和财务会计的桥梁纽带。
二、成本会计学的研究对象
成本？
成本：为了达到某种目的而付出的代价。
机会成本：放弃使用资财的最佳备选方案所可能
实现的所得。（会计不记录，管理会计研究）
费用：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所
发生的经济利益的流出。（与所有者利润分配
无关的、会导致所有者权益减少的经济利益的
总流出）
三、成本的意义
未来企业和产品的竞争不是价格竞争而
是成本竞争
1、如何降低企业成本
2、降低企业成本
四、成本会计的产生和发展（社会经济发展）
1、成本会计的萌芽
—1531年意大利毛纺厂设置成本费用明细账。
（计算盈利需要）
2、成本会计的产生
—19世纪初英国工业革命，成本计算加复式记账。
（间接费用的分配；成本会计科目采用；标准成本法进行成本分析和控制）
3、成本会计的发展
—二战后，跨国公司大量出现，要求成本预测、预算、决策、业绩评价
等，完善了成本会计体系。
4、成本会计的未来
—作业成本法的大量采用。
第一章 总 论
主要内容：主要内容：
成本的实质和作用；成本会计的对成本的实质和作用；成本会计的对
象；成本会计的职能；成本会计的组织象；成本会计的职能；成本会计的组织工工
作与任务作与任务。。
第一节 成本的经济实质和作用
本节主要讲解的问题：
1.成本概念的产生与发展，说明它是商品经济的产物，最初产生于
生产领域，以后扩大到其他经济领域。
2.生产领域的成本是指Ｃ＋Ｖ，而一切成本概念是指为了达到一定
的目的而付出的代价。
3.成本在企业经济管理中的四个作用。
一、成本的经济实质
1、成本的内涵（不同学科认识不同）
是商品经济产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产
品定价，从而产生计算产品成本问题。
①成本是构成商品价值的重要组成部分；
②创造商品价值过程中生产要素耗费的货币表现；
③维持简单再生产所需的价值补偿。
2、理论成本（C＋V）与实际成本
理论成本：生产经营中的全部耗费。按照马克思劳动价值学说，
产品成本应当是C+V，这是一切商品经济下的共性。
实际成本与理论成本有差别。例：财保费；废品损失等
¨例如一家家具生产厂
木材、油漆、
胶、铁钉等
张某在制
作
制作车间各
项费用
期间费用
管理费用、财务费用、营业费用
产品成本：
直接费用直
接计入，间
接费用间接
（分配）计入
3、成本：产品成本与期间成本
4、全部成本与制造成本法
全部成本：车间成本、工厂成本、销售成本。
制造成本：直接材料、直接人工、制造费用。
二、成本的作用
（一）成本是制定产品价格的一项重要因素
（构成商品价值）
（二）成本是综合反映企业工作质量的重要指标
（耗费）
（三）成本是补偿生产耗费的尺度
（四）成本是企业进行决策的重要依据
（企业管理）
一、成本会计的一般对象
成本会计反映和监督的内容。
（不同行业不同企业经营过程、制度决定）
二、成本会计的具体对象
生产成本＋期间费用
三、成本对象
企业某些事件的成本。可以是一件商品，可以是
一项服务，一个客户…
工业企业的成本对象，主要指产品成本。
（ 由…成本项目构成 ）
第二节 成本会计的对象
第三节 成本会计的职能和任务
本节主要讲解以下问题：
1.成本会计基本职能以及各基本职能之间的关系；
2.成本会计的中心任务和主要任务。
一、成本会计的职能
1、反映职能
①事前反映②事中反映③事后反映
2、监督职能
①事前监督②事中监督③事后监督
3、两个基本职能的关系
①相辅相成；
②反映职能是基础，控制职能是目的。
二、成本会计的任务：
1.成本会计的中心任务 ：降低成本，提高经济效益
2.成本会计主要任务
（1）进行成本预测，编制成本计划，为有计划地进行成
本管理提供依据；
（2）明确组织主品成本和期间费用核算，及时提供可靠
的成本信息，努力降低成本，提高经济效益；
（3）加强成本控制，降低产品成本，保证成本补偿；
（4）开展成本分析，优化成本决策。
即：成本预测、成本决策、计划、控制、核算、考核
和分析
第四节 成本会计工作组织的原则
本节主要讲解：
1.成本会计工作组织的内容
2.成本会计机构设置与组织形式
3.成本会计人员的配备
4.成本会计制度的建立与修订
一、成本会计组织
成本会计组织 ：如何合理、科学的组织成本会计
工作，以完成成本目标。
包括：设置成本会计机构、成本会计人员配备(职
责权限的制定)、成本会计法规制度等等。
二、成本会计工作组织的原则
1.与技术相结合
剖析产品功能与产品价值、成本的关系；
将成本理念灌输给生产技术人员（物美价廉）。
2.与经济责任制相结合
例：成本费用的分级归口管理：以财务部门为中心
按总部、车间（分厂）、班组三级层层制定成本目标，
逐级分解，归口管理。
3.建立在广泛的群众基础上
干什么，管什么，算什么。
§成本会计工作的组织形式分为：
（1）集中组织形式 适用于小型企业
（2）非集中组织形式 适用于大、中型企业
三、成本会计机构
成本会计机构设置应考虑的因素：
（1）企业生产经营规模；
（2）业务处理的繁简；
（3）企业内部管理机制与管理要求。
成本会计机构设置方法
（1）在会计机构中单设成本会计科、股、组；
（2）总会计师领导下，直接设置成本会计机构；
（3）将成本会计部门与计划部门合并设置。
集团总经理
出纳
财务经理
资金
管理
资金筹
集还贷
成
本
证
券
税
务
综合
报表
基本
建设
成本核算 综合报表
华光陶瓷集团财务机构设置：
四、成本会计人员
1.成本会计人员配备应考虑的因素
（1）规模大小
（2）业务繁简
（3）管理机构的需要
2．成本会计人员职业素质（客观性、保密性、公正性
、执业水平）
五、成本会计制度
成本会计机构和成本会计人员进行工作的规范。包括：
1、关于成本预测与决策的制度
2、关于目标成本、成本定额的制度和成本计划编制的制度
3、关于成本控制和成本责任的制度
4、关于成本核算的制度
5、关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度
6、关于成本分析和成本信息反馈的制度等
¨本章重点：
¨ 成本的实质和作用；
¨ 成本会计的对象；
¨ 成本会计的职能；
¨ 成本会计的组织。
第二章 工业企业成本核算
的要求和一般程序
主要内容：主要内容：
成本核算的要求；费用的分成本核算的要求；费用的分
类；成本核算的一般程序。类；成本核算的一般程序。
第一节 成本核算的要求
• 本节主要讲解：
• 成本核算的5个要求
• 1、算管结合，算为管用；
• 2、正确划分各种费用界限；
• 3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法；
• 4、做好各项基础工作；
• 5、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方
法。
• 一、算管结合，算为管用
• 成本核算与成本管理的根本性要求。
• 1.算：核算→事前、事中、事后
• 2.管：管理→科学与简化→主次、重点
• 例：“原材料”项目
• 3.成本核算为不同的管理目标提供不同的成本信息
二、正确划分各种费用界限
1. 正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限
2. 正确划分产品生产费用、期间费用的界限
3. 正确划分各月份的费用界限
4. 正确划分各种产品的费用界限
5. 正确划分完工产品成本与在产品的费用界限
• 三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法
• 1.材料：收入的计价（实际成本；计划成本）
• 发出的计价（实际成本；计划成本）
• 2.低值易耗品：
• 3.包装物：
• 4.固定资产：价值；折旧；修理。
四、做好各项基础工作
（一）做好定额的制定和修订工作
包括：与成本有关的定额有：工时定额；产量定额；
材料、燃料、动力、工具消耗定额；费用定额等。
（二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度、
计量器具、检测制度等。
包括：凭证及验收手续、定期、不定期盘点等。
• （三） 建立和健全原始记录工作
• 材料消耗：领料单、限额领料单、领料登记簿、
材料退库单等；
• 人工消耗：考勤记录、工时记录、停工记录、工资
单等；
• 费用支出凭证：发票、账单等；
• 其他记录：维修、废品损失等。
（四） 做好厂内计划价格的制定和修订工作
1.市场价（如转移外购材料）
2.协议价（如劳务）
3.标准成本价、计划成本价（如半成品）
4.成本＋利润
五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
第二节 费用的分类
• 本节主要讲解：
• 1.生产费用与产品成本的关系；
• 2.费用按照经济内容分类；
• 3.费用按照经济用途分类；
• 4.成本的各种分类方法。
• 管理要求不同，分类不同
• 一、费用按经济内容的分类
• 1、劳动对象消耗的费用
• 2、劳动手段消耗的费用
• 3、活劳动消耗的费用
• 具体有8种费用要素：
• 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工
福利费、折旧费、利息支出、税金（四税）、其他支
出（差旅、租赁等）
• 优点：反映原始形态费用支出
• 缺点：不能说明费用具体用途
二、费用按经济用途的分类
（一）生产费用按经济用途的分类
产品成本进一步划分为若干项目，称为成本项目。
1、 原材料（直接材料）：构成产品实体
2、 燃料及动力（直接燃料及动力）
3、 生产工资及福利费（直接人工）
4、 制造费用（分厂、车间）
根据企业实际，可以更多成本项目，如废品损失、自制半
成品……，或更少成本项目
（二）期间费用按经济用途的分类
1、管理费用
2、财务费用
3、营业费用
三、费用的其他分类
（一）按与生产工艺关系分类
（二）按与计入产品成本方法分类
（三）按与产量关系分类：固定成本与变动成本
（四）成本按照可控性分为：可控成本与不可控成本
可控成本的可控是指:(1)有办法知道发生什么耗费;(2)有办法计量
发生耗费;(3)在发生偏差时有办法加以调控。不可控成本是组织不
可以控制的成本,常指不在组织管辖范围内的和组织不能够施加影响
的成本。通常也称为 “刚性成本” 。如民航用航油成本。
第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目
一、成本核算的一般程序
正确划分费用的界限——即正确确定完工成品成本的程序。
原始凭证
及其他
有关材料
耗用料、
工等费用
分配表
辅助生
产费用
分配表
辅助生产
明细账
制造费用
明细账
制造费用
分配表
基
本
生
产
成
本
明
细
账
库存商品
明细账
主营业
务成本
明细账
①
②
③
③
③
④
⑤
⑥
⑦
⑧
¨二、成本核算的主要会计科目
¨（一）生产成本：核算企业进行工业性生产，
包括生产各种产品（包括产成品、自制半成
品、提供劳务等）、自制材料、自制工具、
自制设备等所发生的各项费用。
¨1. 基本生产成本
¨2. 辅助生产成本
1、基本生产成本
归集产品发生的 结转完工验收入库
生产费用 的产成品成本
（1）直接材料 （入“库存商品”账户）
（2）直接人工
（3）期末制造费用
分配转入
（4）期末辅助
生产成本分配转入
余额： 在产品成本
按产品品种或种类（产品批别、生产步骤）设明
细帐，账内按成本项目设专栏
2、辅助生产成本
（1）直接材料 期末分配转入
（2）直接人工 受益对象
（3）期末辅助生产车间
制造费用分配转入
按辅助生产车间——产品品种或种类（成本项目）
设明细账
3、制造费用
①归集车间发生的 期末全额分配结转
生产费用 入各成本对象
②季节性及修理
期间停工损失
结转后账户一般无余额
按车间设明细账
（二） 制造费用：核算企业（车间、分厂）为生产产品
和提供劳务而发生的各项间接费用。
（工资、福利、修理、办公、水电、机物料消耗、劳保、
季节性、修理期间停工损失）
制造费
用
①归
集车间
发生的
期
末全额
分配结
转
生产
费用
入
各成本
对象
②季
节性及
修理
期间
停工损
失
辅助生产成本
（1）直接材料 期末分配转入
（2）直接人工 受益对象
（3）期末辅助生产车间
制造费用分配转入
按辅助生产车间——产品品种或种类（成本
项目）设明细帐
基本生产成本
归集产品发生的 结转完工验收入库
生产费用 的产成品成本
（1）直接材料 （入“库存商品”账户）
（2）直接人工
（3）期末制造费用
分配转入
（4）期末辅助
生产成本分配转入
余额： 在产品成本
按产品品种或种类（产品批别、生产步骤）设
明细帐，账内按成本项目设专栏
①借：基本生产成本——A（直接材料、直接人工）
——B （直接材料、直接人工）
贷：原材料——甲材料
应付工资
②借：制造费用——基本生产车间
——辅助生产车间
贷：相关科目
③辅助生产发生材料、人工费：
借 ：辅助生产成本——**车间（直接材料） **
——**车间（直接人工） **
贷：原材料
应付工资
应付福利费
④期末分配车间制造费用：
借：基本生产成本——A产品（制造费用）
——B产品 （制造费用）
贷：制造费用 ——基本生产车间
借：辅助生产成本 ——**车间 （制造费用 ） **
贷：制造费用—**辅助生产车间 **
⑤期末分配辅助生产成本：
借：基本生产成本——A产品（辅助生产成本）
——B 产品（辅助生产成本）
贷：辅助生产成本——**车间 （直接材料）
（直接人工）
（制造费用）
⑥结转完工产品成本
借：库存商品——A 产品
——B产品
贷：基本生产成本——A产品
——B产品
原始凭证
及其他
有关材料
耗用料、
工等费用
分配表
辅助生
产费用
分配表
辅助生产
明细账
制造费用
明细账
制造费用
分配表
基
本
生
产
成
本
明
细
账
库存商品
明细账
主营业
务成本
明细账
①
②
③
③
③
⑤
⑥
⑦
④
①借：基本生产成本——A（直接材料、直接人工）
——B （直接材料、直接人工）
贷：原材料——甲材料
应付工资
②借：制造费用——基本生产车间
辅助生产成本—**车间（制造费用 ）
贷：原材料——甲材料
应付工资
③辅助生产发生材料、人工费：
借 ：辅助生产成本——**车间（直接材料） **
——**车间（直接人工） **
贷：原材料
应付工资
应付福利费
④期末分配车间制造费用：
借：基本生产成本——A产品（制造费用）
——B产品 （制造费用）
贷：制造费用 ——基本生产车间
⑤期末分配辅助生产成本：
借：基本生产成本——A产品（辅助生产成本）
——B 产品（辅助生产成本）
贷：辅助生产成本——**车间 （直接材料）
（直接人工）
（制造费用）
⑥结转完工产品成本
借：库存商品——A 产品
——B产品
贷：基本生产成本——A产品
——B产品
4、 基本生产成本—废品损失
①不可修复废品的生产成本 ①过失人赔偿
②可修复废品的修复费用 ②残料回收价值
③报废净损失转出
结转后账户一般无余额
按车间（产品品种）设明细账
（三） 废品损失：
废品：质量不符合技术标准的规定，不能按原定用途利用，或
需加工修复…（包括可修复、不可修复两种）
废品损失：生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废
损失。
废品≠次品
例：某企业生产乙产品1000件，其中10件为不可修复废品，
残料50元。该产品总成本60000元，计算废品损失。
计算：废品成本：60000÷1000×10＝600（元）
废品损失：600-50＝550（元）
（1）结转不可修复成本
借：废品损失—乙产品 600
贷：基本生产成本—乙产品 600
（2）根据“废料交库单”
借：原材料 50
贷：废品损失—乙产品 50
（3）月末根据“废品损失明细帐”结转废品净损失
借：基本生产成本—乙产品 550
贷：废品损失—乙产品 550
练习：某企业生产乙产品1000件，总成本60000元，其中10件为可修
复废品，其中，发生材料消耗100元，人工消耗80元。确认废品损
失。
废品损失：180元
（1）交付修理
借：废品损失—乙产品 180
贷：原材料 100
应付工资 80
（2）月末根据“废品损失明细帐”结转废品净损失
借：基本生产成本—乙产品 180
贷：废品损失—乙产品 180
¨ 5.待摊费用（资产类）
¨ 实际发生（先） 分期摊销（后）
¨ （1年以内）
¨ 尚未摊销
¨ 完的费用
¨ 6.预提费用（负债类）
实际发生（后） 分期预提（先）
¨ 已预提尚未
¨ 支付的费用
其他账户
¨ 7.长期待摊费用（资产类）
¨ 实际发生（先） 分期摊销（后）
¨ （1年以上）
¨ 尚未摊销
¨ 完的费用
8.管理费用（财务费用、营业费用）
实际发生 期末结转
¨ 练习：
¨ 1、企业用银行存款24000元支付下一年车间保险费；
¨ 2、本月摊销车间保险费2000元；
¨ 3、本月预提车间机器维修费1000元；
¨ 4、企业用银行存款15000元预付车间机器维修费，计划
分2年摊销。
本章作业:
某厂生产A、B两种产品，本月发生如下经济业务
（不考虑其他因素）
1.以现金支票付基本生产车间本月设备租金3000元；
2、耗用甲材料情况如下：基本生产车间A产品领用70000元，
B产品领用30000元，辅助生产车间领用10000元，基本生产
车间一般耗用2000元，辅助生产车间一般耗用1000元。
3、工资分配情况如下：基本生产车间—A产品工人30000元，
B产品工人工资20000元，辅助生产车间工人工资6000元，基
本生产车间管理人员3000元，辅助生产车间管理人员2000元，
厂部管理人员工资18000元。
4、企业用支票支付全年基本生产车间保险费3600元；辅助
生产车间1200元。
5、本月摊销车间保险费；
6、本月计提基本生产车间折旧费800元；辅助生产车间400
元，厂部300元。
7、设两种产品本月全部完工，分配率为A产品70％，B产
品30％。
①结转辅助生产成本；
②结转制造费用；
③结转完工产品成本
¨说说核算程序，做出核算业务。
本章重点及难点：
成本核算的一般程序。
成本核算所涉及的账户。
