《企业会计准则》
企业会计准则第 企业会计准则第22号号————长期股权投资长期股权投资
《企业会计准则》
企业会计准则第企业会计准则第2222号号————金融工具确认和计量金融工具确认和计量
企业会计准则第企业会计准则第2323号号————金融资产转移金融资产转移
企业会计准则第企业会计准则第3737号号————金融工具列报金融工具列报
《企业会计准则》一览表
企业会计准则第企业会计准则第3939号号————公允价值计量公允价值计量
企业会计准则第企业会计准则第4040号号————合营安排合营安排
第五章 金融资产
企业会计准则第企业会计准则第22号号————长期股权投资长期股权投资
企业会计准则第企业会计准则第2020号号————企业合并企业合并
企业会计准则第企业会计准则第2222号号————金融工具确认和计量金融工具确认和计量
企业会计准则第企业会计准则第2323号号————金融资产转移金融资产转移
企业会计准则第企业会计准则第3636号号————关联方披露关联方披露
企业会计准则第企业会计准则第3737号号————金融工具列报金融工具列报
企业会计准则第企业会计准则第3939号号————公允价值计量公允价值计量
*第五章 金融资产
第一节第一节 **交易性金融资产交易性金融资产
第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资
第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产
第四节第四节 金融资产减值金融资产减值
第五节第五节 **长期股权投资长期股权投资
第五章为重点章第五章为重点章
第一、第五重点节第一、第五重点节
3 3 作业五作业五
以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产可以分为两类：交易性金融资产；
直接指定为公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产。
交易性金融资产的会计处理
一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其
变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的
所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证
投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计
入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。
衍生金融资产不在本科目核算。 衍生金融资产不在本科目核算。
企业 企业((证券证券))的代理承销证券，在本科目核算，的代理承销证券，在本科目核算，
也可以单独设置也可以单独设置““1331 1331 代理承销证券代理承销证券””科目核算。科目核算。
二、本科目应当按照交易性金融资产的类
别和品种，分别“成本”、“公允价值变
动”进行明细核算。
【内容导航】：
(一)企业取得交易性金融资产
(二)持有期间的股利或利息
(三)资产负债表日公允价值变动
(一)企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(实际支付的款项中含有已
宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中含有已
到付息期尚未领取的利息)
贷：银行存款等
(二)持有期间的股利或利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现
金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收
利息)
贷：投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产
——公允价值变动
((四四))出售交易性金融资产出售交易性金融资产
借：银行存款 借：银行存款((价款扣除手续费价款扣除手续费))
贷：交易性金融资产 贷：交易性金融资产
投资收益 投资收益((差额，也可能在借方差额，也可能在借方))
同时： 同时：
借：公允价值变动损益 借：公允价值变动损益((原计入该金融资产的公允价原计入该金融资产的公允价
值变动值变动))
贷：投资收益 贷：投资收益
或： 或：
借：投资收益 借：投资收益
贷：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益
【例】
20072007年年11月月11日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000l 020 000元元((含已到付息日含已到付息日
但尚未领取的利息但尚未领取的利息20 00020 000元元))购入某公司发行的债券，另发生交易费用购入某公司发行的债券，另发生交易费用
10 00010 000元。该债券面值元。该债券面值1 00O 0001 00O 000元，剩余期限为元，剩余期限为22年，票面年利率为年，票面年利率为
4%4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料
如下：如下：
(1)2007(1)2007年年11月月55日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息20 00020 000元；元；
(2)2007(2)2007年年66月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 0001 100 000元元((不含利息不含利息))；；
(3)2007(3)2007年年77月月55日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；
(4)2007(4)2007年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 050 0001 050 000元元((不含利息不含利息))；；
(5)2008(5)2008年年11月月55日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息；年下半年利息；
(6)2008(6)2008年年33月月3131日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款1 170 0001 170 000元元((含含11季季
度利息度利息10 00010 000元元))。。
【例5】
(1)2007(1)2007年年11月月11日，购入债券时日，购入债券时
借：交易性金融资产借：交易性金融资产
————成本成本 1 000 0001 000 000
应收利息应收利息 20 00020 000
投资收益投资收益 10 00010 000
贷：银行存款贷：银行存款 1 030 0001 030 000
（（22））20072007年年11月月55日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息时年下半年利息时
借：银行存款借：银行存款 20 00020 000
贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000
【例5】
（（33））20072007年年66月月3030日，确认债券公允价值变动和投日，确认债券公允价值变动和投
资收益资收益
借：交易性金融资产借：交易性金融资产
————公允价值变动公允价值变动 100 000100 000
贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100 000100 000
借：应收利息借：应收利息 20 00020 000
贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000
(4) 2007(4) 2007年年77月月55日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息
借：银行存款借：银行存款 20 00020 000
贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000
【例5】
（（5)20075)2007年年1212月月3131日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 00050 000
贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产
————公允价值变动公允价值变动 50 00050 000
借：应收利息借：应收利息 20 00020 000
贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000
(6)2008(6)2008年年11月月55日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息
借：银行存款借：银行存款 20 00020 000
贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000
(7)2008(7)2008年年33月月3131日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售
借：应收利息借：应收利息 10 00010 000
贷：投资收益贷：投资收益 10 00010 000
借：银行存款借：银行存款 1 160 0001 160 000
公允价值变动损益公允价值变动损益 50 00050 000
贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产
————成本成本 1 000 0001 000 000
————公允价值变动公允价值变动 50 00050 000
投资收益投资收益 160 000160 000
借：银行存款借：银行存款 10 00010 000
贷：应收利息贷：应收利息 10 00010 000
第二节 持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金持有至到期投资，是指到期日固定、回收金
额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有
至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划
分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性
投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、
浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的
到期日，因而不能划分为持有至到期投资。到期日，因而不能划分为持有至到期投资。
第五节 *长期股权投资
新准则下长期股权投资的会计处理
长期股权投资，是指投资方对被投资单
位实施控制、重大影响的权益性投资，以及
对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资，投资方承担的是被投资
方的经营风险，不具有控制、共同控制和重
大影响的其他投资，投资方承担的是投资资
产的价格变动风险、被投资方的信用风险。
出于风险管理的要求，对于不同的投资具有
不同的风险控制机制，因而也应当在不同的
会计准则中进行规范。
与国际会计准则接轨
在国际财务报告准则体系中，企业持有
的不具有控制、共同控制、重大影响，且其
公允价值不能可靠计量的股权投资 ，作为按
成本计量的可供出售金融资产进行核算，不
作为长期股权投资核算。
不具有控制、共同控制和重大影响的其
他投资，大部分是作为以成本计量的可供出
售金融资产，极少可能作为其他类别。所以
其核算将会计科目“长期股权投资”改用“
可供出售金融资产”科目即可。
成本法的适用仅余“控制”这一种情况。
权益法的适用范围不变：
第一，企业对被投资单位具有共同控制；
第二，企业对被投资单位具有重大影响。
二、长期股权投资的后续计量
1.成本法适用的范围
（1）企业能够对被投资单位实施控制的长
期股权投资
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同
控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、
公允价值不能可靠计量的长期股权投资
可供出售金融资产核算
.成本法适用的范围成本法适用的范围
企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；
.权益法适用的范围权益法适用的范围
（（11）共同控制；）共同控制；
（（22）重大影响。）重大影响。
两种方法的比较
成本法注重的是初始投资成本，受资企业
的其他变动,投资企业一般不做调整。
权益法注重受资企业的所有者权益，只要受
资企业的所有者权益变动了，投资企业也
随之进行调整。
长期股权投资核算的成本法
投资企业能够对被投资单位实施控制
相关概念
1. 1.控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营
活动中获取利益。控制存在于以下情况：活动中获取利益。控制存在于以下情况：
（（11）拥有被投资单位有表决权资本的）拥有被投资单位有表决权资本的50%50%以上（直接拥有、间接拥有或直接以上（直接拥有、间接拥有或直接++
间接拥有）间接拥有）
①①直接拥有：比如：直接拥有：比如：AA企业对企业对BB企业进行投资，占企业进行投资，占 BB企业有表决权资本的企业有表决权资本的51%51%，则，则
AA企业企业BB企业之间就是控制与被控制的关系。企业之间就是控制与被控制的关系。
②②间接拥有：间接拥有：AA企业对企业对BB企业进行投资，占企业进行投资，占 BB企业有表决权资本的企业有表决权资本的51%51%，，BB企业对企业对
CC企业进行投资，占企业进行投资，占 CC企业有表决权资本的企业有表决权资本的60%,60%,则则AA企业也拥有了企业也拥有了CC企业的企业的60%60%。。
③③直接直接++间接拥有：间接拥有：AA企业对企业对BB企业进行投资，占企业进行投资，占 BB企业有表决权资本的企业有表决权资本的5151％；％；BB
企业对企业对CC企业进行投资企业进行投资, , 占占 CC企业有表决权资本的企业有表决权资本的30%,30%,；；AA企业直接向企业直接向CC企业进企业进
行投资，占行投资，占CC企业有表决权资本的企业有表决权资本的30%30%。则。则AA企业一共拥有企业一共拥有CC企业有表决权资本企业有表决权资本
的的60%60%，，AA企业对有企业对有CC企业有控制权。企业有控制权。
（（22）虽然没有拥有表决权资本的）虽然没有拥有表决权资本的50%50%以上，但具以上，但具
有实质控制权。有实质控制权。
比如：比如：AA企业对企业对BB企业进行投资，只达到企业进行投资，只达到BB企业的企业的
40%40%，但拥有，但拥有BB企业企业50%50%以上的表决权；或者有任以上的表决权；或者有任
免免BB企业董事会等类似权力机构多数成员的权力；企业董事会等类似权力机构多数成员的权力；
或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上或者在董事会或类似权力机构会议上有半数以上
的投票权；或者在章程中已经明确，对的投票权；或者在章程中已经明确，对BB企业虽然企业虽然
投资只有投资只有40%40%，但却有能力决定，但却有能力决定BB企业的财务经营企业的财务经营
政策等。政策等。
.共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动
所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要
财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同
意时存在。意时存在。
比如，比如，AA企业和企业和BB企业各投资企业各投资50%50%，各占，各占CC企业的企业的
50%50%，，AA和和BB共同控制共同控制CC。。
如果如果AA企业投资企业投资40%40%，，BB企业投资企业投资60%60%，但合同约，但合同约
定定AA、、BB对对CC有共同控制，这种情况也叫共同控制。有共同控制，这种情况也叫共同控制。
.重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策
有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他
方一起共同控制这些政策的制定。方一起共同控制这些政策的制定。
如果如果AA企业向企业向BB企业进行投资，达到企业进行投资，达到BB企业的企业的30%30%
，则，则AA企业有参与企业有参与BB企业财务经营政策的权利，但企业财务经营政策的权利，但
不能决定。这种情况称为重大影响。不能决定。这种情况称为重大影响。
重大影响通常占被投资单位有表决权资本重大影响通常占被投资单位有表决权资本20%20%或或
以上、以上、50%50%或以下，注意含或以下，注意含20%20%，也含，也含50%50%。。
在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。在判别是否有重大影响时，还要根据实质重于形式的原则。
虽然没有达到虽然没有达到20%20%，但符合下列情况之一的，也应确认为，但符合下列情况之一的，也应确认为
具有重大影响：具有重大影响：
（（11）在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。）在被投资单位的董事会或类似权力机构派有代表。
（（22）参与被投资单位的政策制定过程。）参与被投资单位的政策制定过程。
（（33）向被投资单位派出管理人员。）向被投资单位派出管理人员。
（（44）依赖投资企业的技术资料。）依赖投资企业的技术资料。
介绍这三个概念的目的是为了说明长期股权投资，什么时介绍这三个概念的目的是为了说明长期股权投资，什么时
候采用成本法，什么时候采用权益法。候采用成本法，什么时候采用权益法。
长期股权投资的账务处理
采用成本法核算：
（1）取得时：
借：长期股权投资
应收股利（包含的已宣告但尚未发放
的股利）
贷：银行存款 （实际支付款项）
（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股
利或利润：
借：应收股利
贷：投资收益
（3）处置时：
借：银行存款
长期股权投资减值准备（已计提的减
值）
贷：长期股权投资（账面余额）
应收股利（尚未领取的现金股利）
投资收益（差额，或借记）
采用权益法核算：
（1）取得时：
初始投资成本大于投资时应享有被投资单
位可辨认公允价值份额时
借：长期股权投资——成本
贷：银行存款 （实际支付款项）
初始投资成本小于投资时应享有被投资单
位可辨认公允价值份额时
：
借：长期股权投资——成本（应享有被投
资单位可辨认公允价值份额）
贷：银行存款 （实际支付款项）
营业外收入（差额）
（2）持有期间：
被投资单位实现净利润：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
被投资单位发生净亏损：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整（以
长期股权投资的账面价值减记至零为限）
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整/成本
被投资单位所有者权益的其他变动：
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
（或做相反的分录）
（（33）处置时）处置时
借：银行存款借：银行存款
长期股权投资减值准备（计提的减值） 长期股权投资减值准备（计提的减值）
贷：长期股权投资 贷：长期股权投资————成本成本
————损益调整（或借记）损益调整（或借记）
————其他权益变动（或借其他权益变动（或借
记）记）
应收股利（尚未领取的股利） 应收股利（尚未领取的股利）
投资收益（差额，或借记） 投资收益（差额，或借记）
借：资本公积借：资本公积————其他资本公积其他资本公积
贷：投资收益 贷：投资收益
（或做相反分录）（或做相反分录）
作业五：长期股权投资
AA公司为共同控制新成立的公司为共同控制新成立的BB公司决定购买公司决定购买BB公司的股票，有关资料如公司的股票，有关资料如
下：下：
①①20102010年初购入年初购入BB公司股票公司股票10001000万股，每股面值万股，每股面值11元，每股购入成本元，每股购入成本22
元，购入后元，购入后AA公司拥有公司拥有BB公司公司50%50%的股权；的股权；
②②20102010年度年度BB公司净利润公司净利润400400万元（其中：已提一般盈余公积万元（其中：已提一般盈余公积8080万元）；万元）；
③③20112011年年BB公司股东大会决议，按每股面值的公司股东大会决议，按每股面值的5%5%发放股利，发放股利，AA公司收公司收
到股利并存入银行；到股利并存入银行；
④④20112011年度年度BB公司亏损公司亏损5050万元；万元；
⑤⑤20122012年度年度BB公司亏损公司亏损5050万元；万元；
⑥⑥20132013年年BB公司股东大会决议，按每股面值的公司股东大会决议，按每股面值的2%2%发放股利，发放股利，AA公司收公司收
到股利并存入银行；到股利并存入银行；
要求：要求：①①用权益法编制用权益法编制AA公司的上述业务的会计分录；公司的上述业务的会计分录；
②②计算计算BB公司的公司的20132013年发放股利后的年发放股利后的““未分配利润未分配利润””。。
谢 谢 大 家！
mailto:cme331@
mailto:cme331@
