成本会计
主讲：耿 玮
第20章 成本效益分析
成本效益分析的内涵
每百元商品产值成本指标的分析
每百元销售收入成本费用指标的分析
成本利润率指标的分析
成本效益分析的内涵
成本升降并不是评价企业工作质量的唯一标准，还要进行成本效
益分析，才能全面准确评价企业的工作质量，有利于企业竞争战
略的制定
成本效益分析，是指将反映投入的成本指标与反映产出的生产经
营成果指标进行对比
从成本会计角度看，成本效益分析是对成本与生产经营成果的关
系进行分析，查明企业是否以较少量的劳动耗费取得尽可能多的
生产经营成果
成本效益分析的指标包括：百元总产值生产费、百元商品产值成
本、百元销售收入成本费用、成本利润率等
每百元商品产值成本指标的分析
每百元商品产值成本指标的计算
每百元商品产值成本指标的三因素分析方法
每百元商品产值成本指标的五因素分析方法
每百元商品产值成本指标的计算
每百元商品产值成本指标的计算
每百元商品产值成本指标的分析
该指标越大，说明成本效益越小
该指标越小，说明成本效益越大
每百元商品产值成本指标的分解
三因素分析
五因素分析
每百元商品产值成本指标的三因素分析方法
影响每百元商品产值成本指标的因素
商品产品品种构成的变动
商品产品单位成本的变动
商品产品出厂价格的变动
影响每百元商品产值成本指标变动的原因分析
产品品种构成的变动，应结合生产具体情况分析
产品单位成本的变动，应按成本项目进一步分解
出厂价格的变动，一般属于客观因素
例1 每百元商品产值成本指标的三因素分析法
资料：某企业生产甲乙两种产品，各种产品的有关计划及实际资
料如表1所示
要求：采用三因素分析法计算并分析该企业每百元商品产值成本
表1 百元商品产值成本资料表
产品
产量（件） 单价 单位成本 产值 成本
计划 实际 计划 实际 计划 实际 计划 实际 计划 实际
甲
乙
40
60
60
40
10
10
8
8
5
7
400
450
600
320
320
300
420
180
合计 —— —— —— —— —— —— 850 920 620 600
表2 百元商品产值成本表
产 品 计 划 实 际
甲
乙
80
70
合 计
表3 百元商品产值成本指标的因素分析表
顺
序
影响因素 计算方法
品种构成 单位成本 出厂价格 百元商品产值成本 变动额
1 计划 计划 计划 ——
2 实际 计划 计划
3 实际 实际 计划 －
4 实际 实际 实际 －
分析
由于品种构成的变动，使百元商品产值成本指标升高元
由于单位成本的变动，使百元商品产值成本指标降低元
由于出厂价格的变动，使百元商品产值成本指标降低元
可见，百元商品产值成本指标降低，主要是由于单位成本的
降低而引起的
每百元商品产值成本指标的五因素分析方法
商品产品成本可以分为固定成本和变动成本两个部分
固定成本和产值变动没有关系
产值增加会使每百元商品产值的固定成本降低
产值减少会使每百元商品产值的固定成本升高
企业产品价格随产品的质量变动而变动，实行优质优价
如果企业产品按质量特征划分为不同的等级，则不同等级产品
的价格不同，但产品成本相同
产品中一等品比重增加时，会使该种产品的平均价格提高，从
而影响每百元商品产值的成本增加
为了全面了解百元商品产值的成本指标变动的真实原因，将每百元
商品产值成本指标分解为：产量、品种、质量、成本和价格五个
因素
例2 每百元商品产值成本五因素分析法
资料：某企业生产甲、乙两种产品，乙产品根据质量不同分为一
等品和二等品，计划和实际有关资料如表1所示，甲产品计划单
位成本为20元，乙产品单位成本为25元，计划固定成本为120元。
另外，实际产量按计划单位价格计算的商品产值为1 665元，商品
产值计划完成百分比为111%
要求：采用五因素分析法分析该企业百元商品产值成本
表1 百元商品产值成本指标计算表
产品
产 量 单 价 单位成本 产 值 成 本 百元产值成本
计
划
实
际
计
划
实
际
计
划
实
际
计
划
实
际
计
划
实
际
计
划
实
际
甲 20 18 30 30 24 21 600 540 480 378 80 70
乙
Ⅰ
Ⅱ
20
10
10
25
10
15
45
50
40
46
52
42
27
27
27
23
23
23
900
500
400
1 150
520
630
540
270
270
575
230
345
60
—
—
50
—
—
合计 — — — — — — 1 500 1 690 1 020 953 68
分析对象：－68＝－
分析步骤：
1. 计划产量、计划品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元商品
产值成本
2. ＝1 020÷1 500×100＝68
2. 实际产量、计划品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元商品
产值成本
3. 实际产量、实际品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元商品
产值成本
4. 实际产量、实际品种、实际等级、计划成本、计划价格的百元
商品产值成本
5. 实际产量、实际品种、实际等级、实际成本、计划价格的百元
商品产值成本
6. 实际产量、实际品种、实际等级、实际成本、实际价格的百元
商品产值成本
＝953÷1 690×100＝
分析结果
产值变动的影响＝－68＝－元
品种变动的影响＝－＝－元
等级变动的影响＝－＝元
成本变动的影响＝－＝－元
价格变动的影响＝－＝－元
验算结果
－＋（－）＋ ＋（－）＋（－）＝－元
每百元销售收入成本费用指标的分析
每百元销售收入成本费用指标的计算
每百元销售收入成本费用指标的影响因素分析方法
每百元销售收入成本费用指标的计算
每百元销售收入成本费用是指企业一定时期的商品销售成本、
期间费用与商品销售收入总额的比率
每百元销售收入成本费用
每百元销售收入成本费用指标的意义
反映企业每百元销售收入中的成本费用的含量
百元销售收入成本费用越低，说明企业销售利润率高，企
业经济效益好；反之则经济效益低
全面反映企业生产经营过程中各种劳动耗费的经济效益
每百元销售收入成本费用指标的影响因素分析方法
每百元销售收入成本费用指标的分解
每百元销售收入成本费用
＝每百元销售收入成本＋每百元销售收入费用
每百元销售收入成本指标的分析
和每百元商品产值成本指标的分析类似
商品销售成本不能分解为固定成本和变动成本，所以只能采
用三因素或四因素的方法分析
每百元销售收入费用指标的分析
销售收入变动的影响
产品等级变动的影响
期间费用变动的影响
产品价格变动的影响
例3 百元销售收入成本费用四因素分析
资料：某企业生产甲乙两种产品，其中乙产品包括一等品和二等
品，计划和实际的有关资料如表1所示。另外已知计划期间费用
为4 100元，实际期间费用为4 884元
要求：采用四因素分析法计算分析百元销售收入成本指标
表1 百元销售收入的成本费用资料表
产品
销售量 单价 单位成本 销售收入 销售成本
计
划
实
际
计
划
实
际
计
划
实
际
计
划
实
际
计
划
实
际
甲 100 90 250 260 175 182 25 000 23 400 17 500 16 380
乙
Ⅰ
Ⅱ
80
64
16
100
90
10
200
210
160
210
215
165
164
164
164
156
156
156
16 000
13 440
2 560
21 000
19 350
1 650
13 120
10 496
2 624
15 600
14 040
1 560
合计 — — — — — — 41 000 44 400 30 620 31 980
表2 百元销售收入成本计算表
指标 计划 实际 差异
百元销售
收入成本
30 620÷41 000×100＝ 31 980÷44 400×100＝ －
百元销售
收入费用
4 100÷41 000×100＝10 4 884÷44 400×100＝11 1
百元销售收
入成本费用
＋10＝ ＋11＝ －
每百元销售收入成本指标的分析：－＝－
分析步骤：
1. 计划品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元销售收入成本
2. ＝ 30 620÷41 000×100＝
2. 实际品种、计划等级、计划成本、计划价格的百元销售收入成本
3. 实际品种、实际等级、计划成本、计划价格的百元销售收入成本
4. 实际品种、实际等级、实际成本、计划价格的百元销售收入成本
5. 实际品种、实际等级、实际成本、实际价格的百元销售收入成本
6. ＝ 31 980÷44 400×100＝
每百元销售费用指标的分析：11－10＝1
分析步骤：
1. 计划收入、计划等级、计划期间费用、计划价格每百元销售费用
2. ＝ 4 100÷41 000×100＝10
2. 实际收入、计划等级、计划期间费用、计划价格每百元销售费用
3. 实际收入、实际等级、计划期间费用、计划价格每百元销售费用
4. 实际收入、实际等级、实际期间费用、计划价格每百元销售费用
5. 实际收入、实际等级、实际期间费用、实际价格每百元销售费用
＝ 4 884÷44 400×100＝11
表2 每百元销售收入成本费用的四因素影响汇总分析表
指标
影响因素
百元销售收入成本 百元销售收入费用
百元销售收
入成本费用
销售收入 —— －10＝－ －
品种构成 －＝ ——
等级构成 －＝－ －＝－ 1
单位成本 －＝－ —— －
期间费用 —— －＝
单位价格 －＝－ 11－＝－ －
合 计 － 1 －
成本利润率指标的分析
成本利润率的形式
成本销售毛利率的分析
成本利润率的形式
成本销售毛利率
成本销售利润率
成本费用营业利润率
成本费用利润率
成本销售毛利率的分析
成本利润率比较分析，就是通过对各种形式的成本利润率的对比
分析，揭示各种成本利润率变动情况
成本毛利率指标的分解
成本毛利率
成本销售毛利率的影响因素
品种构成变动的影响
商品销售价格变动的影响
商品销售成本费用变动的影响
例4 成本毛利率三因素分析
资料：某企业生产甲乙两种产品，假定年初没有库存商品，本年
生产所有甲乙产品全部售出，有关资料如表1所示
要求：采用三因素分析法计算分析该企业成本毛利率指标
表1 甲乙产品有关销售资料表
项目
甲产品 乙产品
计划 实际 计划 实际
产销量（件） 40 60 60 40
单价（千元） 10 10 8
单位成本（千元） 8 7 5
单位销售毛利（千元） 2 3
表2 成本毛利率计算表
产品销售毛利 计 划 实 际
产品销售毛利 40×2＋60×＝230 60×3＋40×＝320
产品销售成本 40×8＋60×5＝620 60×7＋60×＝600
成本毛利率 230÷620×100%＝% 320÷600×100%＝%
表3 成本毛利率影响因素计算表
项 目 成本毛利率
计划品种、计划价格、计划成本 230÷620×100%＝%
实际品种、计划价格、计划成本
实际品种、实际价格、计划成本
实际品种、实际价格、实际成本 320÷600×100%＝%
表4 成本毛利率三因素影响分析表
影响因素 影响程度
品种构成 %－＝－%
产品价格 %－＝%
产品成本 %－＝%
本章重点提示
成本效益分析的含义和内容
每百元商品产值成本的计算以及三因素、五因素分析
每百元销售收入费用的计算以及四因素分析
成本毛利率的计算以及三因素分析
