自军事晦浅析民间审计的独立性樊建文，高志谦(河北经贸大学，河北石家庄050061)[摘要]本文就审计独立性的概念展开，着重解绎了独立审计实质上的独立性，并结合我国目前独立审计中羁绊独立性的一些因素作了相应的分析。[关键词]审计;独立性;民间审计[中图分类号]文献标识码]A文章编号]1∞3 -3890(2003)05 -0060 -02 独立是注册会计师的灵魂，独立原则是注册会计师职是否存在利害关系，如:事务所用其风险基金或共同基金业道德准则中最基础的原则，是客观公正原则及其他职业等向被审计单位投资;本事务所的成员在很大比例上与委道德规范的基础。没有独立性，注册会计师审计就失去了托受审单位之间存在利益关系，不具有足够的可派往被审存在的意义。市场经济的进一步发展，对注册会计师的执计单位的独立的工作人员等。在这些情况下，事务所若仍业要求也达到了→个更高的阶段，更加强调注册会计师的接受委托，这实质上就造成了对独立性的损害。在审计计职业道德和其应负的法律责任问题。为了提高注册会计划阶段、实施阶段和报告阶段的任何范围和环节，注册会师的职业道德，为了降低审计风险，避免法律责任，也要求计师的审查活动，也都不应该受到委托受审单位或其他外注册会计师首先应具有真正意义上的独立性。那么，何为界因素的干扰。因为审计鉴证是在各个环节上收集证据审计独立性?我国民间审计的独立性受到影响的因素有和个别判断的基础上作出的最终的总体的结论。任何环哪些?本文拟从这两个方面进行阐述。节上的判断受干扰，都可能造成审计报告的歪曲。要做到一、民间审计的独立性实质的独立，就要在整个审计过程中的各个环节上都保持一般来说，审计独立性是一个相当模糊的概念，因而，独立。莫茨和夏拉夫在著名的《审计理论结构》中就审计要对审计独立性给出一个统一的定义也是相当困难的。人员的独立性按照审计过程的计划、实施和报告三个阶段但是，学术界在长期、广泛的研究探讨中逐渐形成这样一分11条列举了其受到损害的情况，尽管未必穷尽，但仍可个共识:审计人员除精神独立(即实质上独立)之外，还要说明实质上的独立性是贯穿于审计始终的。在这个过程有表现上的独立(即形式上独立).二者的有机结合，构成中，如果会计师事务所及其成员屈服于客户的压力和外界审计独立性的全部内涵。的干预而执行了一些无效的审计程序或作出了非客观的(一)独立审计形式上的独立性结论，显然就失去了独立性。它是指CPA必须与被审计人无任何特殊的利害关系，2.实质上的独立性是审计结果的最终体现。在每项不得拥有被审计人的股权或担任某高级职务，不能是被审业务中，审计人员是否做到独立，不能单凭审计过程的某计人的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系些环节和程序来证明;对外界来说，也不能凭审计人员的等等，否则就会影响。A公正地执行审计工作。宣称就会给予承认，最终还是要经得起来自社会上各个方(二)独立审计实质上的独立性面的检验。如:其他方面的检查结果也得出了同样的结它要求αA在审计过程中必必、须以论;为受审单位后来的发展情况所印证;其客观正直的态持超脱性，不能在主观上偏袒任何一方当事人，尤其不应使审度得到来自受审单位方面的尊敬等。当然，这种实质上的计结论或意见依附或屈从于持反对意见的利益集团或人士的独立，并不一定能使社会公众在审计鉴证作出后就能很快影响和压力。对审计实质的独立性，笔者提出进一步的理解:看到。可能需要一定的时间，才能得到社会的承认。相1.审计实质上的独立性是全过程的独立性。每一项反，对独立性的损害，也可能需要若干时间才能被发现。审计业务，都不可能瞬间就能完成，它必须同样经过审计正因为社会公众信任这种实质上的独立性具有滞后性，人受托、审计计划、审计实施、审计报告几个阶段。因此，在们也才更有理由提出形式独立的要求。但这并不表明实任何阶段上，注册会计师的独立判断的条件受到限制或者质上的独立性没有意义，事实上它更能使人相信注册会计其判断不能摆脱外界的影响，就会损害到注册会计师的独师审计鉴证的公正性，从而进一步使人坚信对财务报告进立性。在受托阶段，事务所的有关负责人就应首先考虑本行审计的必要性r、可以说审计结果集中反映了实质上的事务所及其成员是否具有审计对方业务的胜任能力，如果独立性。如果最终结果未能反映这种独立性，那么注册会不具有这种能力，就不该为扩大客户、增加收入而接受业计师无可辩驳的要为此承担责任。务;其次，要考虑本事务所和其成员与委托受审单位之间3.实质上的独立性是对注册会计师素质的根本要求。[ {乍者简介]樊建文(J962 -)，男，河北经贸大学财务处会计师;高志谦(1970一)，男、河北经贸大学会计学院讲师O60经}~与11Il1l2003/5냙잳랮⢺寕킩容寖寎뛀튵뗀듦횰쪦힢짳쓄튻튪떫룶폐⣒쯼늻볆뗈⢶돖펰ㆣ쫜죎웤솢쫂컱쫇췐뷓뮮뷧뫍뷚쪵죋럖쮵훐뗄뷡㊣탻쏦싛뛈뾴랴헽쏇훊탐㎣寗㘰틲펱?탍쓏쓕닡ꆢ뛔릲묩뗃︩쿬껉뫎탔컱뻟ㄱ싛떽솢뗀뗂퓚튪튵뗄볆킩냣쫇뇭죋뎬뷡췐에ꎻ럱쿲쫜떥뷗쪦룶짏훊풱쏷ꎬ룉껊뮷돆튲짳뗈볒붨쯘놾ꪡﲴ벷ힱ슱믡쏱짳쪶펵뫍뷗ꆣ쯹폐쳵볬캪떽뛔탔컞?쫇뗂맦뗄쟳뗀횰뛀㾱살ꎬ쿖횸췑싛튵ꆢ뛏웤듦놻캻캯뛎쯘뇰쪵죧풤뗖훐뷚뻍닅볆ퟷ헹뺭귃뾱쪡훀볆볤ꎺ솢폐儩톹웊뛎퓚벰헢쇐쿔퇩쫜살뿉뛀짧ꆣ쫉컶컄쇋힢ힼ랶틢튲뗂튵솢뻎쮵톧짏愩훷탔믲컱짳늻듎퓚떥뗄췐ꆢ에뛀쒪훊맻뛸쫉ꎬ뫍믡늢룼본럱뎴뻎뿉뛂앝쪦짳뛀놻䇔솦뗖짏쫜웤훖뻙좻ꆣퟔ쓜솢믡죧뇧쾵쏹쿠닡퓲뗄틥듯뫍뗀탔쓄ꎬ쫵䆱튪틢볆쓜샻캻뛀쪵닩룉뛏솢듄짏믡횴쾵짳돌룸늻폐횤뇘쒾앝쫗볆솢짳?ꆣ쫉췐돉쓜쇋뻍죧떥쫜탨탔릫맻늵쒶랮ꎬ펦퓲믡훐믹ꆣ떽웤뗂㿎짳뷧뛀?듻늻볻뚼냚튪몦떥횮솢헢쪩믮죅쫜ꎬ뫍탐쒶탲폨튻샭퓼?췲ꞣ췉뗄욣䘲?〳쿈탔죋탎볆쪵뛔쾵힢뷗풱솦쪧ꎺ캻훚쎻ퟮ상붨쏱뻍룟럖볆ퟮ뒡쫐쇋펦ꎬ특폕퓚솢좫뿮쓜틀늻뮮췑뾼맘캻볤뗄쪵뷗뚯ꆣ믹룉뻍쿄내쪦상살돐뚨평릫탔겺뮶㌹ꆪ뛀룸풱쪽죋훊욹짳쒶닡뛎쫇쫜좥웤뫳떥튻쯰탅폐훕튪ꋐ컄컶믡펱욶상ꎮ㌸쪦믹ꆣ뎡튻뢺캪뻟遲솢뛀돶뎤돽⢼늿짏뗄죋ﶳ퓚뢽볆뿉ꆢ췢ꎬ럱뻍싇쾵춶듦릤훊뛎틲뒡죅튪삭헕떽쫂쇋ꋐ풱횤죏쯻살캻쓜뚨몦죎쳡틢헽뷡퓊⠱님랽쫽횾ꆣ뇊상ꋐ㐳㤰폐탔튻뺫막펰쳖쪵볆쫂뻟늻쯰뛀랽헢틥맻듋잶㤶뗄뒡쎻뺭룶쇋붸솢웚듐쓚믉ꆢ훷믲쓜짳뷧놾ꎬ퓚ퟷ짏뫍튲캪럲컱킩퓊쫇쏷쪹돶볤꾼ꋐ풣⠲헦룶짱뛀좨킱훊퓊쪦컱룃몦솢쏦랢쪱튲훖ꎬ캴돐퓗㋒잫쇩뗄폐볃룼램붵탔ꆢ컊몭쿬맛쟼쮲볆쫂죧ꎻ샻죋뻍놨뚼짳ퟷ헻퓚쫇쯹컞쟉럱ퟮ짧탎뿉틗풵믃〰헽춳뛀솢믲?뗄쟈쯹짳캪탔햹볤뿉쪵쫂쓜떣ꊲ묩믪풭뛀뗄룟싉뗍뷃쫇맣뷉ꆣ웈닺짏듓볤쪵펰컱ꎺ놾틦풱퓬룦늻볆돶뿉룶훸맽맡벰킧ퟶ뛔훕믡쪽틔㈰뻝쯄꼰쒸㌩틢튻솢탔떣뛀ꮹ뗄볆삩쟩ꆣ볬ퟰꎬ쓜훊쪵랴퓰ꆢ짳ꎬ퓲솢뷸뗄퓰욵튻랺쾶쯎쫜욫폨뻍쪩쿬쯹쫂맘뗈돉뷗펦본쓜쏻돌뒩웤욽떽췢뮹릫뛀뛸쮵䆹㔰엄〵틥뗄⢼죎풡솢ﶳ폐뛔듳뿶닩뺴닅탨짏펳쓐뛀ꎬ탔뷗죎볆쒶룶뗄상?췐첻돖쓜ꆢ뫍컱쾵ꆣ쇋뛎룃횤ퟮ퓬폚돉짳뷧쫇훚솢뷸〶튻짏뚨듊쒳낵첵에맘랽뿍뷡쯹뗈튪쯼헢웊ꯕ〳솢쫇ꎬ늽뛎컊럧상킲쿠퇐ꈩ캺죋죎랴췪짳뻍웤쯹퓚뛔쫜훕돉맽ꆶ볆풱﮵살튪튻ㄩ릿?〰뗄틥뗖룟?쒶뛏뢺튵뮧뺡맻펡ꆣ뗃죴뛀룼훖ꛋ뫓ﶵ볆ꪣ㘰풭뿍힢랢ꎬ쳢쿕뛀ꋐ떱튲뺿쫉컌벶믲뫎뛔뇊상돉뗄믡퓰컱ꆢ폃늻헢죎떽퓚짳돌뮮맜쟼쓗쮵뺭횤룉솢튪쓜늽뷡?놱?곗ꆪ솢쫇쾶횰?헟ꋐ쳵죋뗄퓶캴ꎻ좻짧쪱탔쪹쪵뺭퓲맛닡햹룼ꆣꎬ퓊쒣첽뛾?폫튻틢놨쯰풱웤돉뻟킩뫎캯룷ퟜ볆훐ꆢ쪼럾탲늻뗃쟳맻ꎯ엖〲탔쿠상컱듐뇉쳡풡볾뻍쪤뇘돶웤볤뻟죋쒸쎳쫇릫믡ꎬ볓캪뇜??뫽쳖헟맜랽볻쯼룦몦폫럧풱폐쟩랶췐룶쳥놨뗄샭쪵훕폚믲헌쓜튲웰본ꆣ벯뗄?ꆣ떱ꈩꎬ돶ꏃ쫜펦죎쫕쟮쇋뿍헢닅폐쿠鈴듳탉힢헽볆뛔잿쇋쏢뷓뗄훐쓀샭떱뇘벸떽캯쿕퓚ퟣ뿶캧쫜뮷룦룷싛쪩뿍ퟷ떥늻살횤떫볡쓇삧횮늻?뷸뿒떽쫗쓜죫뺡춬맛훖돐훍탅뻒톧?닡풭쪦힢뗷쳡램냏룅훰폐﮺떱쫂샻탫룶췐믹뫜릻쿂쯰뫍짳뷚뷡뗄ꆣ뮧돶횡욾쓜ퟔퟷ헢탅랴췁쎴쓑췢쓜곑튻믏쿞쿈솦뛸ꎬ퇹헽쪵죏놻뫳힢닆믡퓲짳닡힢룟싉쓮붥믺ꚹ뻖죋틦춬뷗쫜뷰듳몦뮷떥짏싛췡릹놨퓚쇋ꏔ욾짧돶늢뛔펳욹뛀쮶ꎬ뗄쫇쾸늽?훆뾼뷓떫횱훊ꆣ랢탔컱볆벰믡닡힢퓰쓒ꎬ탎뷡?폐벯퇹뛎짳뇈뿉쫂뷚캻쫕쟺ꆷ룦헢톹럇?뫳늻닆쇋상뫎ꆣ뮹놻뗄믲싇죧쫜죔짏쿠쿖?뒦ꓗꋉ쪦웤뻍볆믡닡죎캪틲돉튪뫏떣짳쟗?폈췅샭뺭ꆣ헟놾맻튵떥릲샽엉컱퓚믲벯짏훐죽뿉룶솦뿍뿏맽첬뗄죋뇭쪵뷢솢횰쯻쪧쪦볆믡ꎬ?뛸헢?쫴웤믲맽틲캻춬짏췹쯹짳힢횤뫎튪뚼뻍룶뫍맛돌죋룷쓜쏷놨훊?웊ꎺ횰좥뗄쪦볆튲?ꎬ퇹릹맘늻죋짳듋횮믹폫놻죴닡쯻뻝뮷ퟶ놣뷗돌췢풱룶뫜쪵룦짏뗖ꎻ튵쇋횴뗄튪튻돉쾵펦쪿볆ꎬ뛀컊뷰캯짳죔믡췢떽돖뛎뷧쒳랽뿬뷸쫉룟탔쟳쪹뗄퓚쾵횾짳쒶잫상⠱ꋐ㤷풣ヒ겲묩ꊽꎬ쓐쿎ꎬ특뫓醙놱뿇뺭낶쎳상듳ꋉ톧믡웖볆탮톧뾰풺붲상쪦ꋐꆣ풵쓒?
在审计过程的每一个环节所作的程序的选择和结论的得出，交易成本以及监管机构关注成本和违规被查处的惩罚成以及最终的审计鉴证，都要取决于注册会计师的判断。这就本等。由于我国目前的审计市场处于买方市场阶段，所以对注册会计师的职业素质提出了要求。其中重要的一点就是管理者重新聘请注册会计师的成本相当低，几乎不用花费注册会计师应秉守独立、客观的品行，否则注册会计师即使具什么交易成本，就会有新的注册会计师接替过来。我国上有胜任能力和学识，仍难以保证其鉴证的公正性。诚如美国市公司中较大部分是国有控股企业，企业负责人的任免由注册会计师协会呗业道德准则"中所提出的公众期望注册组织部门决定而非市场化运作，使得管理者受惩罚的风险会计师具有一系列特征品质，但主要是在于公共会计实务中和成本较低。而且一旦案件查处后，受惩罚最重的肯定是具备正直和客观的独立性。"这种独立性的品质可能要属其本注册会计师，而不是企业负责人。因此企业负责人有恃无身所具有，也可能在执止过程中得到锻炼培养和强化。对整恐，只顾施压，而不顾后果。个注册会计师职业界来说，不仅每个成员都要具备这种品质，(二)注册会计师对被审企止管理者压力的抵制能力而且应在整个职业形象上，让社会公众承认有这种品质。因注册会计师的力量首先取决于所提供服务的性质及此应走注册会计师的自觉培养、职业教育和行业自律相结合对客户的依赖性。目前我国注册会计师为客户提供的服的道路，大大提高注册会计师职业的整体素质。务绝大部分停留在传统的审计服务阶段，管理咨询服务、由此可见，独立性是注册会计师的灵魂，作为注册会投资顾问、税务服务等一些非审计服务在我国会计师事务计师职业道德准则中最基础的原则，独立性是客观公正原所业务中占的比例还相当小，与国际大型事务所比起来存则及其他职业道德规范的基础。有较大的差距。仅向客户提供传统的审计服务很难让客二、我国民间审计独立性的障碍分析户感觉到注册会计师对其有独一无二的价值。因此，在我影响我国注册会计师审讨袖芷性的因素，是相当广泛的。国审计市场处于典型的买方市场的环境下，注册会计师对它涉及到取且发展、经济状况、行政管理体制、社会环境、道德客户的依赖性显然就很大了。水准等各个方面的因素，既有宏观层面的因素，也有微观层面其次，影响注册会计师抵制能力的因素还涉及到注册的因素，还有个人层面的因素。但归根到底，注册会计师能否会计师的职业道德水准、在职业界的地位以及分歧问题的保栩虫立性取决于被审企业管理当局施加压力的可能性以及性质等方面。在"深圳原野"、"红光实业"、"琼民源"、"银注册会计师抵制被审企业管理者压力的能力两大方面。广夏"等案例中，绝大多数问题均与注册会计师的职业道(一)被审企业管理者施加压力的可能性德有关。当注册会计师在职业界拥有较高的名望时，其违1.管理者的力量反独立性的可能性就越小。在我国，注册会计师事业还处有研究证明，我国审计市场具有数量多、规模小、集中于发展初期，还没有培养出真正声名卓著的事务所。在我程度低的特点。由于会计师事务所数量发展过快，执业范国，无论会计准则还是审计准则的制定都大量借鉴西方现围又相对集中在审计、资产评估等传统领域，而委托人对有成果，对中国目前的具体情况考虑不多。而另一方面，于事务所服务的需求并未同步放大，必然造成审计市场我国上市公司出现了大量法律、制度、准则都存在较大漏"僧多粥少"的局面。在这种买方市场的环境下，企业管理洞的经济业务，如关联方交易、资产重组、股权交易、电子者除对注册会计师有较大的选择权外，对审计收费也有很商务等等。新兴业务的出现加上制度上的缺陷，使得上市大的决定权。即使会计师事务所按约定完成了服务，其审公司能从容地实施"创造性会计扭曲其真实状况。而注计收费也很难按照财政部和物价部门制定的标准执行。册会计师却难以找出适当的规范条文加以反驳。事务所之间为招揽业务而采取的竞相降价手段则进一步从以上对企业管理者和注册会计师两方面的分析可以看将事务所置于价格谈判的不利位置。出，管理者力量的强大和注册会计师抵制其压力的力量的薄管理者的力量主要体现在对注册会计师的选择权和弱，使得我国注册会计师进行独立性审计是比较困难的。决定审计收费两个方面。在我国审计市场正处于买方市总之，独立性是注册会计师的灵魂，作为注册会计师场的环境下，管理者的这种力量就显得尤为强大。职业道德准则中最基础的原则，独立性是客观公正原则及2.管理层运用上述力量的倾向其他职业道德规范的基础。注册会计师能否保持独立性管理者运用上述力量的倾向取决于无保留意见审计报取决于被审企业管理者施加压力的可能性以及注册会计告的重要性和政府监管力度两个因素。无保留意见的审计师抵制被审企业管理者压力的能力两大方面。报告是招股、配股、防止停牌和摘牌及其他一些重大行为的[参考文献]必畏条件。可见，无保留意见的审计报告对于准备上市及已上市公司都是十分重要的。一些上市公司为达到某种目[1]陈汉文.黄宗兰.审计独立性:一项理论研究U]审计研究，的，会对财务报告进行一些包装和盈利管理。这些操作往2002. (4) 往出现在关联方交易、非货币性交易、跨地区交易和涉外交[2]王跃堂，陈世敏，脱钩改制对审计独立性影响的实证研究易、资产重组等法规、制度、准则还存在空白或灵活性较大U].审计研究，2002.(5) 的领域。获得注册会计师对这些非常操作的认可很大程度[3]陈汉文等证券市场与会计监管(M].北京中国财政经济出上增加了管理者给注册会计师施加压力的倾向。且反革土.2002管理者在决定是否向注册会i十师施压时考虑的另一[4]萧英达等国际比较审计[M]。上海:立信会计出版社.2001个重要因素是成本。它包括管理者更换会计师事务所的责任编辑:鲁任?췲랽쫽뻝2003/5经堕与画画61퓚틔뛔힢폐믡뻟짭룶뛸듋뗄평볆퓲뛾펰쯼쮮놣⣒ㆣ돌캧폚ꆰ헟듳쫂붫맜뻶뎡㊣룦놨뇘틑췹틗짏붻놾쪲쫐ퟩ뫍뿖⢶컱춶쯹뮧맺뿍웤탔맣뗂랴컒뚴짌릫닡듓돶죵ퟜ횰좡쪦宲嬱㈰嬲孊嬳냦嬴퓰?〲짧ꆢ돖닡꺹뛈즮룦튪짏돶쇬퓶훘뮧훊랢맺횮쯻뻶嶳巍嶣巏죎짳벰힢쪤볆놸쯹쟒펦뗀듋쪦쿬짦ힼ틲묩퇐폖쫂돽뗄쫕컱샭뚨ꎬ틗뗈쎴릫횯돉︩뿍뻸튵뷏룐듎쿄폐뛀쮾믡틔뗖캿닡ꎬ웤컒뛀?뗍뛠뮷쫇쳵쫐쿖폲볓튪뗄햹맻짏맜쪹뗀폚슺껉뇠볆ퟮ닡죎믡쪦헽뻟펦ퟟ슷뿉횰벰뗈쯘놻뺿쿠컱뛔뻶럑쯹헟짳훘돉ꆣ붻쮾늿놾횻힢뮧듳맋뻵ꎬꆱ맘솢컞뺭쓜훆볎⠴㈰맴닡쯻맺솢볆뗄훠뺳헐볾릫퓚닺ꆣ쇋틲틀랽돵ꎬ쫐뗈샭뗃뛀뗂튵놻뫎뻌ꊴ벭맽훕믡쓜볆뻟횱폐퓚힢ꎬ볻튵맺떽룷짳횤뛔쯹뚨튲횮뗄퓋튪놾평훘틗훐쏅뷏맋닡늿컊쫐펰뗈ꆣ탔싛볃듓쪦놻쓏⦣〲횰쏱탔쪦?쳘짙쿂막ꆣ쮾맘훘믱맜뻶쯘삵쏦웚뛔릫헟컒솢ힼ뗀짳쒣쎣웑쒵ꎺ쪮쿺?ꎮ돌뗄볆솦쪦폐뫍ꎬ헻닡듳뗀힢횰룶뮹웳쏷벯럾좨뫜볤훃쫕폃탔닆틔폚탂돉뷏뻶뗍쪩믡틀럖ꆢ햼닮뎡쿬낸떱튵죝좴짳흝튵볤좡뗖쓁뗣ꆱꎬꆢ뿉뚼솪ퟩ뗃샭뚨쫇탔ꆣ훐쮾탂솦맺퓲뗂웳겻겳킾죖좹슳뗄짳쪦뫍킭튻뿍튲쪮룶믡듳뛀뗂닡튵랽폐ꎬ훐컱쓑캪폚솿럑쯓짏벰컒울놾뚨톹볆삵춣쮰뻠뒦샽뿉뗘웳뗀뻶훆ꛁꆣ맜엤볻쫇뗈힢헟돉쿔퓚뮹맺돶탋맦웗싊뾣謁죎〳쎿볆뗄톧믡쾵맛뿉횰쳡솢ힼ랢쏦룶맜컒퓚벴내헐볛훷솽쏉쫶헾놨볠맺쟫늿뛸솦탔쇴컱뇈ꆣ뗀훐쓜쪵틔뗂폚놻?평뻖샭막ꎬ쪮붻램닡룸럱놾좻ꆰ쎻쒿쿖튵힢ퟮ랶?샃갲꿊쪱펦쪦튻본횰쪶ꆰ쇐뗄쓜튵쪦룟탔퓲맦뛀볆햹죋놻짳샭맺폚탨쏦쪹헕삿룱튪룶헟쿊솦뢮ꆢ컞럖룦틗믡힢쿲ꆣ맜쒿뻍럇쟒늻뛸뛔솿퓚럾샽뷶뗤뗂짮ꎬ폐잰쇋죧컱쪩헒잿닡믹벣〰킳좽뇼횰랶솢짳웳믡ꆣ럀놣훘닡쯼뫜?엠듳뒡믹껉껍㊣ꇓ쿉룶횤튵ꎬ횰쳘뛀퓚탎뗄힢쫇훐쪦ꆢ틲닣헟볆쟳폐닆첸쳥랽솿볠뷸믺잰쫐튻늻놻쫗쒿뒫컱뮹쿲탍쮮뻸뻍맘ꆰ돶샭ꎯ쫘뗄탔웳퓚헢횹쇴튪럇훆쪦믡냼듳풭퇸뻟솿돶뒡톹갨뮷ꎬ쯘죔튵헷솢횴쿳ퟔ닡힢ퟮ짳뺭쏦쪩볆ꆢ늢뷏헾컱에쿖ꛁ맜탐릹폐맺뎡떩맋쿈잰춳뗈쿠뿍뛔ힼ풽쫇솪뒴쫊뫍헟믹뗄튵맜쪦헢훖춣틢믵뛈뛔볆믡삨쇋튰돶쳥램쿖힢뷸풭ꆣ볓욶뎸㔩왛뷚뚼훊뛀쓑뗀욷탔튵뷧짏뻵믡닡믹볆볃ꎬ뗄볓쫐캴듳쪦늿뛸퓚ꆣ뾵쟣솦튻맘짳탂폐뮯낸뫳웳좡컒떱뮧웤싲뗖ꆢ뛠킡랽퓬힢톹뒡헏맜샭쫂훖솦없볻ꆣ뇒ꆢ헢쪦볆ꆱ헦쟩싉볓닡탐뗄퓲힢톹상쓖ꎮ욼䵝쯹튪쳡틔뗂훊ꆣ맽ꎬ엠볆믡뒡뛀ힴ볈틲톹뎡닺춬뗄쫂뫍닉늻뛔퓚쓇쿲뛈킩힢쪦뿘퓋볾뢺맻튵뻶맺짳킡폐랽훆쫽횰붻탔닡솦솢살ꆣ낭샭헟컱싲솿뫍뗄튻탔ힼ킩쪩쪦ꆢ헽뿶짏믡뛀쇩ꎬ닡솦ꋐ욶ꎮퟷ좡돶놣ힼꎬꆱ돌죃퇸쪦볆뗄솢뿶폐쯘솦뻟움늽톡컱컯샻힢컒솽냼돉쫐막닩퓰ꆣ맜폚릩뛀쓜횰컊튵퓚틗믡맦㗶럖떱톹쯹랽뻍햪짳킩붻퓲럇볓쪩헟ꆰ짹뾼훆믪풣퓉?짏ꆢ쮵뗄뻶쇋횤퓲떫헢훐짧ꆢ횰쪦풭탔뫪ꆣ폐맀럅퓱쯹볛캻닡맺?룶ힰ놾뎡돉웳ꎬ뒦죋샭럾짳폫뒫튻튵쳢뷧컒랶쓜컶뻖솦쫽쫐쿔없볆짏틗뮹뎣톹룼뫬쏻싇뛈솢뿉뫒䵝몣뿍ꎬ돌폚튪웤ꆱ훷훖뗃믡횰튵뗄퓲탐맛떫쪩뿉쫽솿뗈듳뎡좨내늿뺺훃짳틲벰놨쫐뫍ꆢ듦닙솦쪱뮻뒦놾쪹뫳ꆣ헟쳡컱볆맺춳컞뷧맢뻹펵ힿ늻짏쳵쪦뗖ퟷ탔쓜믏욶ꎮꎺ볓쓜랢폈웤룦뿧퓚ퟷ뾼믡쪵훸뛠ힼ캪쫇탔상놱솢탲힢쟳맛본훐튪뛀떽늻릫튵뗄쇩ꎬ틲헾닣맩솿뒫췢풼쏅쿠ꆣ볆컞쯘펯캥폚뗃톹릩뷗럾볊뛾뮷폫폐훆닺컄솽톹솦햹뮷캪쯻뛔쮾뗘뿕쟣싇볆튵퓲좱웤뿍럱틔ꋐ뺩탅뗄닡ꆣ횤쯹쫇솢뛍훚뷌헻믪뛀쯘맜쏦룹탔뛠춳뇘ꎬ뚨훆붵쪦쫐놣샻맦싲떱웳쫜듋럾뛎컱듳짳뺳힢뷏훘얤볓랽뷶솦솽맽뺳잿튻폚캪쟸냗죏쿲뗄쪦ꆱ쫂뛸뚼쿝톹뇈닡맛놣벰?퓓ꎺ믡톡믡웤뗄쳡퓚탔솶돐폽쳥ꎬ솢샭떽ꆢ쇬좻뛔췪뚨볛뎡쇴컞맜놻랽뗍뷓튵돍웳컱캪탍볆쿂뮹캻닡룟뚼ퟩ쟺틔쏦욷쎿뗄듳뿬쿂킩ힼ듯붻믲뿉ꆣ쇭쫂ꆢ컱듦ꎬ솦뷏믡릫돖힢킾냏훐볆퓱볆훐릫돶폚뗄엠죏뫍쯘ퟷ탔쫇쳥틲뗗맦폲퓬짳돉쫖톡헽틢놣샭닩쫐ꎬ쳦뢺헟랣튵뗖뿍맜컒쫂럾횵짦틔믡듳ꆢ웤랴쏦뿉랽ꎬꆣ훘놸떽틗쇩뫜튻컱ꆰ쯹퓚쪹뗄삧볆헽뛀닡뽛맺돶탐룶뫍쪦훘헽뗄릫욷퇸폐훊캪쫇쿠훆쯘ꎬ쒣돉볆쇋뇪뛎퓱뒦볻쇴ꆣ뎡벸맽퓰쫜ퟮ뢺탔뮧샭맺컱힢벰쏻솿막헦늵럖쓜쏦횴웳듳짏쒳믮쯹쟭랽뷏뗃솦쓑풭솢믡䩝쓊닆냦뷡뗄튪ꎬ탔ꎺ릲훊뫍돉헢튵ꆣ힢뿍떱ꆢ킡뛸짳쫕럾ힼ퓲좨폚틢뷗뫵살죋돍훘퓰쓜쳡믡쯹뫜틲닡떽럖쪦췻뷨쪵컶탐쫐훖짦돌쏱퓚쏦듳짏솿볆ꎮ뗖헾짧싛에뗄ꆣꆰ믡뿉잿훖ퟔ닡맛맣짧튲틔ꆢ랶캯볆맜럑컱횴뷸뫍싲볻캪벰쒿킩췢뷏뛈돍뛎늻랣죋솦릩톯뇈쓑듋힢웧풴쪱쫂컒본슩붻쫐ힴ짳ꓑ뺭ꎬ럱풱벰샭붻듳ꆱ놡킾볃㈰뗄뛏튻돏릫볆쓜뮯욷싉믡랺폐벯췐쫐튲ꎬ탐랽놨닙랣폃컒죎뿏럾쪦웰죃닡컊횰튵컷틗뿶틔퓲뚼ꆢ퇐?돶〱뗃ꆣ뗣죧훚쪵튪훊쿠헽뗄뮷캢볆훐죋뎡폐웤늽쫐짳ퟷ돉쯹뮨맺쏢럧뚨쫑럾컱쫂살뿍퓚쪦쳢튵뮹랽뾴ꆰ뺿ꎮ힢튪돶헢뻍쏀웚컱쫴뛔ꆣ뷡풭뺳맛쪦뫜짳볆췹틔럑짏평쿕쫇컞ꆢ듦컒뗄뗀캥뒦쿖뗧뛸틸ꎬꎬ뻍쫇닡맺췻훐웤헻뻟틲뫏ꆢ닣쓜ퟓ힢힢놾뗀쏦럱믡놸닡뗂볆헢쪦훖벴욷쪹훊뻟ꎬ
