第四章 批发商品流通
（第八版）
李海波 蒋瑛 主编
第
四
章
批
发
商
品
流
通
22
第一节 批发商品购进的核算
第二节 批发商品销售的核算
第三节 批发商品储存的核算
通过学习，要求掌握批发商品的购、销、通过学习，要求掌握批发商品的购、销、
存各个阶段的业务程序以及进价数量金额存各个阶段的业务程序以及进价数量金额
核算方法的内容。核算方法的内容。
本章内容与学习要求：
批发商品流通的特点：
由于批发商品购进渠道、方式、交接货方
式的不同，其业务程序与核算方法也有所不
同。
通常采用“数量进价金额核算法” 。
第
一
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进
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33
1、经营规模大、品种专业化；
2、交易额较大、交易次数较少；
3、库存量较多、存货地点不一。
一、批发商品购进的业务程序：
签订合同→办理结算→商品入库→会计核算
（一）本地（同城）购进：
本地商品购进，是由商业企业向当地的生产
企业或批发企业进货。
1、交接货方式：
一般采用“送货制送货制”和“提货制提货制”。
2、货款结算：
一般采用支票、本票、商业汇票支票、本票、商业汇票和委托收款委托收款
方式。
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（二）异地购进：
异地商品购进，是由商业企业向外地的生产
企业或批发企业进货。
1、交接货方式：
一般采用“发货制发货制”。
“收货单收货单”格式见教材P95表4-1，略。
2、货款结算：
一般采用商业汇票商业汇票、银行汇票、托收承付、、银行汇票、托收承付、
汇兑汇兑和委托收款委托收款方式。
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算
55
二、批发商品购进的核算内容：
（一）主要账户设置：
1、〖在途物资〗——资产类账户。
2、〖库存商品〗——资产类账户。
（二）商品采购成本的确定：
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①①国内购进：国内购进：
采购成本采购成本= 含税发票价款－可抵扣进项税额含税发票价款－可抵扣进项税额
进货费用进货费用作为当期损益列入期间费用。
② ②国外自营进口：国外自营进口：
国外进价国外进价++进口税进口税费费±±佣金佣金++汇兑损失汇兑损失++国内运杂费国内运杂费
国外进价国外进价，一律以到岸价到岸价(CIF)(CIF)为基础。
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③③委托代理进口：委托代理进口：
采购成本采购成本= = 代理商全部价款－可抵扣进项税额代理商全部价款－可抵扣进项税额
进货费用进货费用作为当期损益列入期间费用。
④ ④免税农副产品：免税农副产品：
采购成本采购成本==买价买价－－进项税额进项税额++代购费用代购费用
进项税额进项税额= = （（买价买价××规定扣除率规定扣除率13%13%））
⑤ ⑤从小规模纳税企业购进：从小规模纳税企业购进：
采购成本采购成本==全部价款全部价款
工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从100
万元和180万元降为50万元和80万元。已于2009
年1月1日起施行。
（三）本地购进的核算：
1、凭证与商品同时到达，并办理入库：
〖例〖例4-14-1〗〗某商业企业向本市新海内衣厂购进42支
男棉毛衫1 000包（一包10件），每包单价86元，
计86,000元；进项税税率17%，计14,620元。价税
合计100,620元，商品全部到达，并验收入库。货
款以转账支票支付。财会部门根据仓库交来的“
收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支
票存根作会计分录如下：
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借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用————进货运费进货运费等等
贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据等等
•注：
小规模纳税企业购入商品，或者从小规模纳
税企业购入商品取得普通发票，其进项税额不
得从销项税中抵扣，直接列为商品采购成本。
购进商品时：
〖例〗见教材P97例题，略。
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借：库存商品借：库存商品————4242支男棉毛衫支男棉毛衫 886,6,000000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）14,62014,620
贷：银行存款贷：银行存款 10100,0,620620
借：库存商品借：库存商品 ——××——××商品商品 含税价款
销售费用销售费用————进货运费进货运费等等
贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据等等
2、先支付货款，后收到商品：
收到了发票账单，并据以支付了货款，商收到了发票账单，并据以支付了货款，商
品尚在运输途中或尚未入库。品尚在运输途中或尚未入库。
支付货款时：
商品验收入库时：
〖例〗见教材P97例题，略。
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借：在途物资借：在途物资——××——××公司公司
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用————进货运费进货运费等等
贷：银行存款贷：银行存款
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
贷：在途物资贷：在途物资——××——××公司公司
〖例〗 某批发企业向上海服装公司购入男衬衣1
000件，每件进价35元,增值税为5,950元，供货方
代垫运费200元，现已收到有关原始凭证，款项以
银行存款支付。
收到商品验收入库时：收到商品验收入库时：
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借：在途物资借：在途物资————上海服装公司上海服装公司 35,00035,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5,9505,950
销售费用销售费用————进货运费进货运费 200200
贷：银行存款贷：银行存款 41,15041,150
借：库存商品借：库存商品————男衬衣男衬衣 35,00035,000
贷：在途物资贷：在途物资————上海服装公司上海服装公司 35,00035,000
按合同预付货款，发票和商品按合同预付货款，发票和商品均均未到未到。。
根据购销合同，预付货款时：
商品到达验收入库，结算货款时：
补付余款时：
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借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用————进货运费进货运费等等
贷：预付账款贷：预付账款——××——××公司公司 全额价款
借：预付账款借：预付账款——××——××公司公司 预付金额
贷：银行存款贷：银行存款
借：预付账款借：预付账款——××——××公司公司 补付金额
贷：银行存款贷：银行存款
〖例〗〖例〗广州某批发企业与广州长东公司签订购销合同，
采购A商品1 000件,每件进价200元，合同先预付50%货
款。一个月后长东公司发出商品，结清货款。
①据购销合同,开出“信汇”凭证预付货款50%：
②一个月后上海长东公司发来A商品1 000件，商品验
收入库。开出信汇凭证支付余款。
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1313
借：库存商品借：库存商品——A——A商品商品 200,000200,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34,00034,000
贷：预付账款贷：预付账款————长东公司长东公司 234,000234,000
借：预付账款借：预付账款————长东公司长东公司 100,000100,000
贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,000
借：预付账款借：预付账款————长东公司长东公司 134,000134,000
贷：银行存款贷：银行存款 134,000134,000
3、先收到商品，后（未）支付货款：
商品先到入库，凭证月末仍未到达商品先到入库，凭证月末仍未到达。。
月末的账务处理：
下月初的账务处理：
收到凭证，支付货款时：
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借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：银行存款贷：银行存款
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品 估计价款
贷：应付账款贷：应付账款————暂估应付账款暂估应付账款
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品 红字估计价款
贷：应付账款贷：应付账款————暂估应付账款暂估应付账款 红字金额
收到商品，并已入库，且发票账单已到，收到商品，并已入库，且发票账单已到，
用商业汇票支付货款用商业汇票支付货款：
商业汇票到期付款：商业汇票到期付款：
〖〖例例〗〗见教材P97~98例题，略。
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借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：应付票据贷：应付票据————商业汇票商业汇票
借：应付票据借：应付票据————商业汇票商业汇票
贷：银行存款贷：银行存款
（四）异地购进的核算：
—→注意运输费可抵扣7%增值税的处理。
1、托收凭证先到，商品后到：
—→ 同本地本地““先支付货款，后收商品先支付货款，后收商品””。
〖例4-2〗某商业企业向天津百货批发公司
购入香皂20 000块，单价元，进项税税
率17%，价税共计51,480元，供货单位代垫
运费1,000元，货款结算采用“异地托收承
付”结算方式。
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1616
（（11））接到银行转来天津百货批发公司的托收凭接到银行转来天津百货批发公司的托收凭
证、证、““发货单发货单””结算联和代垫运费清单，经审核结算联和代垫运费清单，经审核
无误，作会计分录：无误，作会计分录：
运输费抵扣金额运输费抵扣金额=1000×7%=70=1000×7%=70元元
（（22））商品运到，经仓库点验入库：商品运到，经仓库点验入库：
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1717
借：在途物资借：在途物资————天津百货公司天津百货公司 44,00044,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7,5507,550
销售费用销售费用————进货运费进货运费 930930
贷：银行存款贷：银行存款 52,48052,480
借：库存商品借：库存商品————香皂香皂 44,00044,000
贷：在途物资贷：在途物资————天津百货公司天津百货公司 44,00044,000
2、商品先到，托收凭证后到：
—→ 同本地本地““先收商品，后（未）支付货款先收商品，后（未）支付货款
””的核算。
〖例〗〖例〗见教材P99~100例题：
�月末暂估入账：
�下月初红字冲销：
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1818
借：库存商品借：库存商品————香皂香皂 44,00044,000
贷：应付账款贷：应付账款————暂估应付账款暂估应付账款 44,00044,000
借：库存商品借：库存商品————香皂香皂 44,00044,000
贷：应付账款贷：应付账款————暂估应付账款暂估应付账款 44,00044,000
接到银行转来托收凭证：
同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用
发票”，审核无误后：
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1919
借：在途物资借：在途物资————天津百货公司天津百货公司 44,00044,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7,5507,550
销售费用销售费用————进货运费进货运费 930930
贷：银行存款贷：银行存款 52,48052,480
借：库存商品借：库存商品————香皂香皂 44,00044,000
贷：在途物资贷：在途物资————天津百货公司天津百货公司 44,00044,000
3、托收凭证与商品同时到达：
是指承付货款和商品点验入库手续可以在在
同一天内办完同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款
的情况 ，可以按照本地本地““凭证凭证与与商品商品同时同时到达到达””
的核算方法作库存商品处理。
〖例〗〖例〗见教材见教材P100P100例例：财会部门在接到银行转来
的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓
库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作
会计分录：
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2020
借：库存商品借：库存商品————香皂香皂 44,00044,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）7,5507,550
销售费用销售费用————进货运费进货运费 930930
贷：银行存款贷：银行存款 52,48052,480
（五）农业产品收购的核算：
农业产品收购，是指商业企业向农村集
体经济组织和个人收购农业产品的一种商品
交易，是商品流转的主要组成部分。
1、农业产品收购一般程序：
收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、
点数、过秤和入库验收等一系列工作后，由收购
人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产品，
分别填制一式多联“农业产品收购凭证农业产品收购凭证”和“农农
业产品收购计数单业产品收购计数单”（教材P101格式）。
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2121
农业产品的特点：农业产品的特点：生产分散生产分散、、品种繁多、规格复品种繁多、规格复
杂、季节性强、受自然条件限制、容易变质杂、季节性强、受自然条件限制、容易变质。。
2、农副产品收购的核算：
农副产品直接收购的核算：农副产品直接收购的核算：
农副产品直接收购农副产品直接收购，是指商业企业设置收购设置收购
站站，以自筹资金直接向生产者收购农副产品的业
务活动。
核算方法核算方法包括：报账付款、计划拨款、交货报账付款、计划拨款、交货
补款补款等。一般采用报账付款一般采用报账付款。
报账付款报账付款，是指由拨款单位对收购量较为稳
定的收购站核拨一定数量的备用金核拨一定数量的备用金，收购站按期按期
编制“农副产品收付存报告表”送拨款单位财会
部门报账报账，经审核后，补充备用金补充备用金。
〖例〗〖例〗见教材P102~103例【4-3】【4-4】，略。
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2222
注意：注意：
购进免税的农副产品免税的农副产品，按农副产品的买价和
规定的扣除率计算出进项税额。
〖例〗〖例〗某批发企业采购免税的A农副产品一批，买
价为25,000元，以现金付讫，A产品验收入库。
A农副产品的进项税额= 25000×13%= 3250元
会计分录为：
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2323
借：库存商品借：库存商品——A——A农副产品农副产品 21,75021,750
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3,2503,250
贷：库存现金贷：库存现金 25,00025,000
预购农业产品的核算：预购农业产品的核算：
预购农业产品预购农业产品，通过〖〖预付账款预付账款〗〗核算。
〖例〗〖例〗某收购企业与某生产单位签订免税C农产品
预购合同，预付定金6,000元，秋后交售时扣回。
支付预购定金时：支付预购定金时：
按合同规定扣回预购定金按合同规定扣回预购定金6,6,000000元，补付价款元，补付价款
5,5,000000元时：元时：
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2424
借：预付账款借：预付账款——××——××生产单位生产单位 6,0006,000
贷：银行存款贷：银行存款 6,0006,000
借：库存商品借：库存商品——C——C农副产品农副产品 9,5709,570
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1,4301,430
贷：预付账款贷：预付账款——××——××生产单位生产单位 6,0006,000
银行存款银行存款 5,0005,000
（六）国外购进商品的核算：
国外购进的商品，按进口商品的国外进价加
上进口环节的各种税金（关税、消费税等）作为
商品购进的入账价格。进口商品的国外进价，一一
律以到岸价律以到岸价（（CIFCIF））为基础为基础。
在收到对方发运通知后，做好接货准备并办
理投保手续，等收到国外的全套单据，与合同核
对无误后办理货款结算手续。
〖例〗〖例〗某商业企业自营进口B商品一批，到岸价为
90,000美元，该企业向开户银行申请信用证，以
美元存款支付货款金额40%的保证金。该进口商品
关税税率为20%，海关完税凭证注明增值税税率为
17%。当日市场汇率为元。
第
一
节
批
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的
核
算
2525
申请信用证，缴纳保证金时：申请信用证，缴纳保证金时：
（1）收到银行付款赎单通知，以美元存款支付余
款。另以人民币计算并支付应交关税、增值税额。
当日市场汇率为元。
关税金额关税金额=90,000××20%=113,400=90,000××20%=113,400元元
增值税增值税=90,000×(1=90,000×(1＋＋20%)××17%=115,66820%)××17%=115,668元元
第
一
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品
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进
的
核
算
2626
借：其他货币资金借：其他货币资金————信用证存款信用证存款 226,800226,800
贷：银行存款贷：银行存款————美元户美元户 226,800226,800
借：在途物资借：在途物资————进口进口BB商品商品 680,400680,400
应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 115,668115,668
贷：其他货币资金贷：其他货币资金————信用证存款信用证存款 226,800226,800
银行存款银行存款—— —— 美元户美元户 340,200340,200
————人民币户人民币户 229,068229,068
（2）如果该批进口B商品属于应税消费品，消费
税税率为30%，则应将消费税计入该项商品的成本。
用人民币支付。其会计分录如下：
应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格 = 90,000×(1+20%)× = 90,000×(1+20%)×
÷(1-30%)= 972,000 ÷(1-30%)= 972,000元元
应纳消费税额应纳消费税额 = 972,000×30% = 291,600= 972,000×30% = 291,600元元
（3）企业以银行人民币存款支付检验费500元，
银行手续费200元。 会计分录为：
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一
节
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的
核
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2727
借：在途物资借：在途物资————进口进口BB商品商品 291,600291,600
贷：银行存款贷：银行存款————人民币户人民币户 291,600291,600
借：销售费用借：销售费用————检验费检验费 500500
财务费用财务费用————银行手续费银行手续费 200200
贷：银行存款贷：银行存款————人民币户人民币户 700700
（4）结转进口商品采购成本，作会计分录为：
采购成本采购成本= 680,400= 680,400＋＋291,600 = 972,000291,600 = 972,000元元
注：注：
如果进口商品是按离岸价离岸价（（FOBFOB））成交，则用
外汇支付的运费、保险费外汇支付的运费、保险费，应折合人民币，按实
际支出计入进口商品采购成本。
第
一
节
批
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商
品
购
进
的
核
算
2828
借：库存商品借：库存商品————进口进口BB商品商品 972,000972,000
贷：在途物资贷：在途物资————进口进口BB商品商品 972,000972,000
（七）购进商品溢余或短缺的核算：
通过设置〖待处理财产损溢——待处理流动
资产损溢〗账户，核算企业在清查财产过程中
查明的各项财产的盘盈、盘亏与损毁的价值。
1、购进商品发生溢余的核算：
采购时：采购时：
第
一
节
批
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品
购
进
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核
算
2929
借：在途物资借：在途物资——××——××公司公司
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用————进货运费进货运费等等
贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据等等
收到商品、发生溢余时：收到商品、发生溢余时：
批准转销时：批准转销时：
运输中正常升溢：运输中正常升溢：
供货方多发，补作购进：供货方多发，补作购进：
� 如果不同意购进，则转为如果不同意购进，则转为〖〖代管商品代管商品〗〗。。
第
一
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批
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购
进
的
核
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3030
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
贷：在途物资贷：在途物资——××——××公司公司
待处理财产损溢待处理财产损溢————待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢
贷：销售费用贷：销售费用————溢余收益溢余收益
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款等等
〖例〗〖例〗某商业批发企业从外地金海公司购进白砂
糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值
税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90
元，采用托收承付结算方式结算货款。
（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付
货款及装卸费。作会计分录如下：
（2） 商品运到，经点验实收数量为2,050千克，
溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录
如下：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
3131
借：在途物资借：在途物资————金海公司金海公司 6,0006,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1,0201,020
销售费用销售费用————进货运费进货运费 9090
贷：银行存款贷：银行存款 7,1107,110
（3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克
属自然升溢，30千克属供货单位多发，经与对方
联系，同意补作购进，根据供货方补来的专用发
票补付货款及进项税额，货款已汇出。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
3232
借：库存商品借：库存商品————白砂糖白砂糖 6,1506,150
贷：在途物资贷：在途物资————金海公司金海公司 6,0006,000
待处理财产损溢待处理财产损溢————白砂糖白砂糖 150150
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢————白砂糖白砂糖
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：销售费用贷：销售费用————溢余收益溢余收益
银行存款银行存款
2、购进商品发生短缺的核算：
采购时：采购时：
收到商品、发生短缺时：收到商品、发生短缺时：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
3333
借：在途物资借：在途物资——××——××公司公司
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用————进货运费进货运费等等
贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据等等
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
待处理财产损溢待处理财产损溢————待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢
贷：在途物资贷：在途物资——××——××公司公司
批准转销时：批准转销时：
运输部门责任事故：运输部门责任事故：
供货方少发，补发商品：供货方少发，补发商品：
供货方少发，退回货款：供货方少发，退回货款：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
3434
借：其他应收款借：其他应收款——××——××运输公司运输公司
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢
借：银行存款借：银行存款或或应付账款应付账款
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 红字红字
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢
运输途中自然损耗：运输途中自然损耗：
自然灾害造成的损失：自然灾害造成的损失：
其他原因应由本企业负担的损失：其他原因应由本企业负担的损失：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
3535
借：其他应收款借：其他应收款——××——××保险公司保险公司 价税合计
库存现金库存现金或或原材料原材料 残料价值残料价值
营业外支出营业外支出————盘亏损失盘亏损失 差差 额额
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）
借：销售费用借：销售费用————自然损耗自然损耗
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢
借：销售费用借：销售费用
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————待处理流动财产损溢待处理流动财产损溢
〖例〗〖例〗某商业批发企业从外地金海公司购进白砂
糖2,000千克，每千克3元，计价款6,000元，增值
税税率17%，计1,020元，另供货方垫付装卸费90
元，采用托收承付结算方式结算货款。
（1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付
货款及装卸费。作会计分录如下：
（2） 商品运到，经点验实收数量为1,950千克，
短缺50千克，计价150元，原因待查。作会计分录
如下：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
3636
借：在途物资借：在途物资————金海公司金海公司 6,0006,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1,0201,020
销售费用销售费用————进货运费进货运费 9090
贷：银行存款贷：银行存款 7,1107,110
（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克
属运输途中自然损耗，15千克属供货单位少发，
经与对方联系，同意补发(商品已运到)，15千克
属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
3737
借：库存商品借：库存商品————白砂糖白砂糖 5,8505,850
待处理财产损溢待处理财产损溢————白砂糖白砂糖 150150
贷：在途物资贷：在途物资————金海公司金海公司 6,0006,000
借：销售费用借：销售费用————自然损耗自然损耗
库存商品库存商品————白砂糖白砂糖
其他应收款其他应收款————运输公司运输公司
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢————白砂糖白砂糖
应交税费应交税费——应交增值税应交增值税((进项税额转出进项税额转出))
〖〖课堂练习课堂练习〗〗某批发企业向长正工厂购进A商品
1000千克，每千克5元，采用托收承付结算方式。
（1）银行转来长正工厂托收凭证及增值税专用发
票，计托收货款5,000元、代垫运杂费100元及增
值税款850元，货款已付。
（2）商品运到，经点验实收数量为950千克，短
缺50千克，原因待查。
（3）经查明，短少的A商品40千克，系供货方少
发，现收到对方汇来的信汇凭证（回单）收到退
来货款及增值税额。 10千克属运输单位责任事故，
经联系，同意赔偿损失。
要求：对上述业务作相应账务处理。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
3838
〖〖参考答案参考答案〗〗
（1）根据单据支付货款：
（2）商品运到，短缺待查。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
3939
借：在途物资借：在途物资————长正工厂长正工厂 5,0005,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850850
销售费用销售费用————进货运费进货运费 100100
贷：银行存款贷：银行存款 5,9505,950
借：库存商品借：库存商品——A——A商品商品 4,7504,750
待处理财产损溢待处理财产损溢——A——A商品商品 250250
贷：在途物资贷：在途物资————长正公司长正公司 5,0005,000
〖〖参考答案参考答案〗〗
（3）查明原因后，作账务处理：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
4040
借：银行存款借：银行存款
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
其他应收款其他应收款————运输公司运输公司
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——A——A商品商品
应交税费应交税费——应交增值税应交增值税((进项税额转出进项税额转出))
（八）拒付货款和拒收商品的核算：
商业企业从异地购进商品,采用发货制和托收承付
方式,商品到达后,在验收过程中,发现商品品种、规格、
质量不符合合同规定，以及商品残损霉变等，据此可
拒绝接收全部商品、拒付全部货款拒绝接收全部商品、拒付全部货款，或拒收部分商品、拒收部分商品、
拒付部分货款拒付部分货款。
〖〖代管商品代管商品〗〗账户属于表外账户表外账户，用以核算企业代
管的各项商品、物资及借入的包装物等。该账户的特
点是：可只登记数量，不登记金额只登记数量，不登记金额，不和其他账户发
生对应关系，只作单式记录。
异地商品购进，由于托收凭证的传递时间与商品
运输的渠道不同，支付货款与商品验收的时间可能不
一致，从而引起拒付货款和拒收商品有先有后，这样
将会出现下列几种情况：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
4141
1、货款未付的处理：
—→会计上不作账务处理。
先拒付货款、后拒收商品先拒付货款、后拒收商品：：
商业企业接到银行转来的托收凭证和发票联、
结算联等单据，经与合同核对，若发现商品的品
种、规格、数量、质量不符，可向银行提出“拒拒
绝承付理由书绝承付理由书”，拒付全部或部分货款拒付全部或部分货款。在会计
核算上不作处理。
当拒付货款的商品到达时，将拒收的商品记
入〖〖代管商品代管商品〗〗账户，代供货单位暂行保管。
会计核算上不作处理会计核算上不作处理。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
4242
收入：代管商品收入：代管商品——××——××商品商品
先拒收商品先拒收商品、后、后拒付货款拒付货款：：
如果托收凭证未到，商品先到托收凭证未到，商品先到，验收时发现
商品的品种、规格、数量、质量与合同不符，应
予拒收，并将拒收的商品记入〖〖代管商品代管商品〗〗账户
代管 。
待收到银行转来托收凭证时，再填制“拒绝拒绝
付款理由书付款理由书”，通过银行予以拒付。在会计核算
上，也均不作处理。
注：
对没有拒付的部分商品，按正常购
进处理。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
4343
收入：代管商品收入：代管商品——××——××商品商品
〖〖例例〗〗某企业向外地购进6尺床单1 000条，单价
26元，计货款26,000元，增值税税率17%， 计
4,420元，价税合计30,420元，另供货单位代垫运
杂费200元。
商品先到，发现其中有4尺床单100条，单价
16元，与合同规格不符，拒绝收货，暂作代管，
其余900条，均已验收入库。 待收到银行转来托
收凭证，办理部分拒付手续。 会计分录为：会计分录为：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
4444
借：库存商品借：库存商品—— —— 66尺床单尺床单 23,40023,400
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3,9783,978
销售费用销售费用————进货运费进货运费 180180
贷：银行存款贷：银行存款 27,55827,558
收入：代管商品收入：代管商品 —— —— 44尺床单尺床单 100100
条
〖〖例上例例上例〗〗接供货单位函告，100条4尺床单系错
发，要求企业购进。企业同意，寄去扣税证明单
办理更正手续。
今接供货单位寄来红字专用发票及4尺床单发
票联据以转账。每条14元，增值税照旧，共计价
税1,638元，代管100条4尺床单点验入库，并汇出
货款。
会计分录为：会计分录为：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
4545
借：库存商品借：库存商品—— —— 44尺床单尺床单 1,4001,400
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 238238
贷：银行存款贷：银行存款 1,6381,638
付出：代管商品付出：代管商品—— —— 44尺床单尺床单 100100条
2、货款已承付的处理：
商业企业收到银行转来的托收凭证和发票联、
结算联等单据，经与合同核对无误，已全数承付已全数承付
货款，并已入账货款，并已入账。待商品到达验收时，发现商品
与合同规定的品种、规格、数量、质量不符，可可
以向供货单位提出以向供货单位提出拒收全部拒收全部或或部分商品部分商品。
在会计核算上，应将拒收商品的金额和运杂
费，从〖〖在途物资在途物资〗〗和〖〖销售费用销售费用〗〗账户，转入
〖〖应收账款应收账款〗〗账户，同时，将拒收的商品列入〖〖
代管商品代管商品〗〗，作代管处理。
并与供货方及时协商解决的办法，可作进货进货
退出退出业务或补作购进补作购进处理。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
4646
收入：代管商品收入：代管商品——××——××商品商品
〖〖例例〗〗某企业向外地购入羊毛毯200条，每条进价
230元，增值税税率17%，共计价税53,820元。
（1）接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单
据，经与合同核对无误，承付全部货款。
（2） 商品运到后，验收发现其中50条质量不符
合同规定要求，作拒收商品处理。合格商品验收
入库。会计分录为：会计分录为：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
4747
借：在途物资借：在途物资———— ×× ××单单 位位 46,00046,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 7,8207,820
贷：银行存款贷：银行存款 53,82053,820
借：库存商品借：库存商品———— 羊毛毯羊毛毯 34,50034,500
贷：在途物资贷：在途物资——××——××单位单位 34,50034,500
（3）将拒收商品、已付货款金额转入“应收账款
”账户等待联系处理。
（4） 经与供货方联系，同意退回拒收商品。收
到供货商开出的红字增值税发票及退回拒收商品
价税款。商品已发运，会计分录为：会计分录为：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
4848
借：应收账款借：应收账款———— ×× ××单单 位位 11,50011,500
贷：在途物资贷：在途物资——××——××单位单位 11,50011,500
收入：代管商品收入：代管商品 —— —— 不合格羊毛毯不合格羊毛毯 5050条
借：银行存款借：银行存款 13,45513,455
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1,9551,955
贷：应收账款贷：应收账款——××——××单位单位 11,50011,500
付出：代管商品付出：代管商品 —— —— 不合格羊毛毯不合格羊毛毯 5050条
〖〖课堂练习课堂练习〗〗广州粤海批发商场为一般纳税人，从上
海大华公司购进甲商品500个，每个80元，价款40,000
元，进项税额6,800元，供方代垫运输费1,000元。
①银行转来托收凭证及发货票等，审核后承付货款。
②商品到达，经验货后，将400个合格的甲商品验收
入库。
③将100个不合格甲商品向大华公司提出拒收部分商
品要求，并将拒收的商品款转入“应收账款”，同时
填制“代管商品收货单”进行代管与备查登记。
④经与大华公司协商，大华公司同意退回不合格商品。
收到大华公司开来的红字增值税专用发票及退回价税
款，存入银行。同时将不合格商品发出。
要求：对上述业务作相应账务处理。要求：对上述业务作相应账务处理。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
4949
〖参考答案〗
①收到单据、承付货款：
②合格商品验收入库：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
5050
借：在途物资借：在途物资—— —— 大华公司大华公司 40,00040,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6,8706,870
销售费用销售费用————进货运费进货运费 930930
贷：银行存款贷：银行存款 47,80047,800
借：库存商品借：库存商品———— 甲商品甲商品 32,00032,000
贷：在途物资贷：在途物资————大华公司大华公司 32,00032,000
〖参考答案〗
③将拒收商品的已付货款转入“应收账款”账
户等待联系处理：
④退回不合格商品，收回货款，发回商品：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
5151
借：应收账款借：应收账款———— 大华公司大华公司 8,0008,000
贷：在途物资贷：在途物资————大华公司大华公司 8,0008,000
收入：代管商品收入：代管商品 —— —— 不合格甲商品不合格甲商品 100100个
借：银行存款借：银行存款 9,3609,360
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1,3601,360
贷：应收账款贷：应收账款————大华公司大华公司 8,0008,000
付出：代管商品付出：代管商品 —— —— 不合格甲商品不合格甲商品 100100个
（九）进货退出的核算：
商业企业购进的商品，在已承付货款并验收已承付货款并验收
入库以后入库以后，发现商品的规格、品种、质量与合同
不符，在征得供货单位同意后，可作为进货退出
处理。
办理退货时，应先到当地税务部门开具“进进
货退出证明单货退出证明单”，送交销货方凭以开具红字专用
发票，作为扣减进项税额的凭证，并由业务部门
填制“进货退出发货单进货退出发货单”或红字红字““收货单收货单””作附
件，通知储运部门将商品发运给供货单位。
财会部门根据上述凭证转销〖〖库存商品库存商品〗〗账
户借方数额。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
5252
1、办理退货时：
2、收到退回的货款及税款时：
〖〖例例〗〗某企业向外地购入男衬衫500件，单价为10元，
计货款5,000元，增值税税率17%，计850元，价税合计
5,850元。商品按整箱验收入库，货款已承付。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
5353
借：应收账款（借：应收账款（或或应付账款）应付账款）——××——××公司公司
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 红字红字
贷：库存商品贷：库存商品
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款（贷：应收账款（或或应付账款）应付账款）——××——××公司公司
借：库存商品借：库存商品————男衬衫男衬衫 5,0005,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款贷：银行存款 5,8505,850
（1）事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件，
与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货
处理。业务部门转来红字专用发票及“进货退出
发货单”，作会计分录如下：
（2） 收到供货单位退回货款时，作会计分录如
下：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
5454
借：应收账款借：应收账款——××——××公司公司 1,1701,170
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170170
贷：库存商品贷：库存商品 ————男衬衫男衬衫 1,0001,000
借：银行存款借：银行存款 1,1701,170
贷：应收账款贷：应收账款——××——××公司公司 1,1701,170
（十）进货退、补价的核算：
商业批发企业购进商品，有时因供货单位
的计价错误或按暂估价计算等原因，商品的进
价与实际进价发生差异。
退价或补价时，应由供货单位填制专用发
票及附件“销货更正单”据以办理退、补价手
续。
1、进货退价（多记进价）：
进货退价进货退价，是指应计的应计的进价进价低于低于已结算的进已结算的进
价价，应由供货单位退还给进货单位的差价款。
在会计核算上，当收到退价款时，应区别以
下两种情况：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
5555
商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商商品尚未售出或虽已售出但尚未结转商
品销售成本品销售成本。根据供货单位的红字专用发票及“
销货更正单”作会计分录如下：
已销售已销售（包括全部或部分销售）时：
进货折扣与折让进货折扣与折让的会计处理与的会计处理与进货退价进货退价相同相同。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
5656
借：银行存款借：银行存款
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 红红 字字
贷：库存商品贷：库存商品 ——××——××商品商品 采购成本采购成本
借：银行存款借：银行存款
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 红红 字字
贷：主营业务成本贷：主营业务成本 已售采购成本已售采购成本
库存商品库存商品 ——××——××商品商品 未售采购成本未售采购成本
〖例〗接利民公司红字销货发票及信汇收账通
知，本月购进的B商品400件，每件应为32元，
误计为37元，退来多收的货款2,000元及税款
340元。经查实，该商品已销售200件，并已结
转销售成本；另200件尚未销售。
会计分录为：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
5757
借：银行存款借：银行存款 2,3402,340
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340340
贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1,0001,000
库存商品库存商品 ——B——B商品商品 1,0001,000
2、进货补价（少记进价）：
进货补价进货补价，是指应计的应计的进价进价高于高于已结算的进已结算的进
价价，应由进货单位补付给供货单位的差价款。
在会计核算上，也有以下两种情况：
商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品商品尚未售出，或已售出但尚未结转商品
销售成本销售成本，根据供货单位专用发票及“销货更正销货更正
单单”补付货款时，作会计分录如下：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
5858
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：银行存款贷：银行存款
商品已售出商品已售出（包括全部销售与部分销售）（包括全部销售与部分销售）
，并已结转商品销售成本，根据供货单位的专用
发票及“销货更正单销货更正单”补付货款时：
若从购货单位收回差价金额从购货单位收回差价金额，则：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
5959
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品 未销售部分未销售部分
主营业务成本主营业务成本 已销售部分已销售部分
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：银行存款贷：银行存款
借：银行存款借：银行存款或或库存现金库存现金
贷：主营（其他）业务收入贷：主营（其他）业务收入
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
〖例〗某批发公司向南正工厂购进新产品A商品
200盒，合同规定按暂定价每件60元结算，货款及
税款原已结清，商品已验收入库。现收到南正工
厂补来“发货单”A商品价格定为62元，经审核与
合同确定的价格幅度相符。业务部门据以填制“
商品验收单”，财会部门据以补交货款400元及增
值税额68元。已查实该商品已销售150盒并已结转
销售成本。 会计分录为：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
6060
借：库存商品借：库存商品——A——A商品商品 100100
主营业务成本主营业务成本 300300
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6868
贷：银行存款贷：银行存款 468468
（十一）代购商品的核算：
1、委托代购商品的核算：
委托代购商品委托代购商品，是指商业批发企业委托其他
单位代购商品。主要是委托收购农副产品。
代购费用实报实销：
指代购费用（运杂费、包装费、保管费）先
由受托单位代垫，再向委托单位实报实销。
——列入列入〖〖销售费用销售费用〗〗，不构成成本，不构成成本
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
6161
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品 买买 价价
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用 代购费用代购费用++手续费手续费
贷：银行存款贷：银行存款
〖例〗某企业委托A单位代购兔毛1000千克，
收购价每千克5元，增值税税率17%，受托方代
垫包装费200元。代购手续费按收购金额3%计算。
商品验收入库，价款及费用以银行存款支付。
根据有关凭证，会计分录为：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
6262
借：库存商品借：库存商品————兔毛兔毛 5,0005,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850
销售费用销售费用————包装费包装费 200200
—— ——手续费手续费 150150
贷：银行存款贷：银行存款 6,2006,200
代购费用定额包干：
指代购费用（运杂费、包装费、保管费）按按
代购金额核定一个比例，计入商品进价成本代购金额核定一个比例，计入商品进价成本的办
法。
——按定额比例计入进价成本按定额比例计入进价成本（（不含手续费不含手续费））
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
6363
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品 买价买价××（（1+1+定额比例）定额比例）
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用————手续费手续费 代购手续费代购手续费
贷：银行存款贷：银行存款
〖承上例〗某企业委托A单位代购兔毛1000千
克，收购价每千克5元，增值税税率17%，受托
方代垫包装费200元。代购手续费按收购金额3%
计算，代购费用定额为5%，商品验收入库，价
款及费用以银行存款支付。根据有关凭证，会
计分录为：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
6464
借：库存商品借：库存商品————兔毛兔毛 5,2505,250
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850850
销售费用销售费用————手续费手续费 150150
贷：银行存款贷：银行存款 6,2506,250
作价交接：
指代购双方按照代购合同商定的交接价办理
结算手续的办法。交接价包括收购价、收购费用收购价、收购费用
与代购手续费代购手续费。
——按交接价作为进价成本按交接价作为进价成本
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
6565
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品 交接价交接价
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：银行存款贷：银行存款
〖承上例〗某企业委托A单位代购兔毛1000千
克，收购价每千克5元，增值税税率17%，双方
议定代购兔毛的交接价为每千克元，共计
5,300元，商品验收入库，以银行存款支付。根
据有关凭证，会计分录为：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
6666
借：库存商品借：库存商品————兔毛兔毛 5,3005,300
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）901901
贷：银行存款贷：银行存款 6,2016,201
2、受托代购商品的核算：
受托代购商品受托代购商品，是指商业批发企业代其他单
位收购商品。主要是代购农副产品农副产品、代购进口商进口商
品品等。
——一般以一般以不垫付资金，收取手续费不垫付资金，收取手续费方式方式
预收代购资金：
支付货款：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
6767
借：银行存款借：银行存款
贷：应付账款贷：应付账款——××——××单位单位
借：应付账款借：应付账款——××——××单位单位
贷：银行存款贷：银行存款
收取手续费：
计算营业税（或营改增营改增）：
退回余款：
收回“代垫款”：
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
6868
借：其他业务成本借：其他业务成本
贷：应交税费贷：应交税费——应交营业税应交营业税（增值税（增值税——销项税额）销项税额）
借：应付账款借：应付账款——××——××单位单位
贷：其他业务收入贷：其他业务收入
借：应付账款借：应付账款——××——××单位单位
贷：银行存款贷：银行存款
借：银行存款借：银行存款
贷：应付账款贷：应付账款——××——××单位单位
〖例〗见教材P114【例4-15】，略。
〖作业练习〗见教材P159 ~161【习题一】。
第
一
节
批
发
商
品
购
进
的
核
算
6969
谢 谢 大 家
THANK YOU
一、 批发商品销售的业务程序：
批发商品销售业务主要包括发出商品和
结算货款两个环节。
批发商品销售业务涉及供货单位内部的
业务、储运、物价、财会等部门，各部门之
间相互配合，共同完成。
批发商品销售的业务程序与商品交接货
和结算方式有着密切的联系。
（一）批发商品销售分类：
1、按商品销售地点不同，分为：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
7171
本地商品销售：
一般采用“提货制提货制”或“送货制送货制”，货款结算
大多采用支票、委托收款支票、委托收款结算方式。
异地商品销售：一般采用“发货制发货制”。
2、按批发企业发货地点不同，分为：
仓库商品销售：
指批发企业购进商品后先验收入库先验收入库，销售时，
再从本企业仓库发运给购货单位再从本企业仓库发运给购货单位的销售方式。
直运商品销售：
指批发企业购进商品后，不经过本企业仓库存不经过本企业仓库存
储储，，直接从供货单位发给购货单位直接从供货单位发给购货单位的销售方式。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
7272
（二）一般业务程序：
1、签订购销合同，批发企业业务部门填制
“销货发票”“增值税专用发票”。
2、业务人员定期汇总“销货发票”，编制
“销货日报表”一式两份。
3、出纳员根据结算凭证与“销货发票”，
编制“收款日报表”。
4、财会部门依据“销货发票”、“销货日
报表”、“收款日报表”进行核算工作。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
7373
二、 批发商品销售的核算内容：
（一）账户设置：
1、〖主营业务收入〗账户，损益类账户，
用来核算企业在销售商品、提供劳务等日常
活动中所产生的主营业务的收入。
2、〖主营业务成本〗账户，损益类账户，
用来核算企业因销售商品、提供劳务等主营
业务收入时应结转的实际成本。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
7474
（二）本地商品销售：
1、实现销售：
2、结转成本：
注：
批发企业商品销售进价成本的结转，可以逐
笔结转；也可定期结转。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
7575
借：银行存款、应收账款（票据）借：银行存款、应收账款（票据）等等
贷：主营业务收入贷：主营业务收入
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本借：主营业务成本
贷：库存商品贷：库存商品——××——××商品商品 进价成本进价成本
实际工作中，为了简化核算手续，一般在月
末采用一定的计算方法计算出商品销售成本总
额，并进行结转。
平时只根据“发货票”记账联，将商品销售
数量记入“库存商品”明细账贷方的数量栏中，
并结出商品结存数量。
〖例〗见教材P117~118【例4－16】，略。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
7676
（三）异地商品销售：
1、采用汇兑或托收承付方式：
代垫运费：
、办理托收手续：
收回账款：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
7777
借：应收账款借：应收账款————代垫运费代垫运费——××——××单位单位
贷：银行存款贷：银行存款
借：应收账款借：应收账款——××——××单位单位
贷：主营业务收入贷：主营业务收入
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
应收账款应收账款————代垫运费代垫运费——××——××单位单位
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款贷：应收账款——××——××单位单位
2、采用商业汇票方式：
收到商业汇票：
、票据到期：
3、结转成本：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
7878
借：应收票据借：应收票据——××——××汇票汇票
贷：主营业务收入贷：主营业务收入
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
借：银行存款借：银行存款
贷：应收票据贷：应收票据——××——××汇票汇票
财务费用财务费用————利息费利息费 带息票据带息票据
借：主营业务成本借：主营业务成本
贷：库存商品贷：库存商品——××——××商品商品 进价成本进价成本
（四）直运商品销售：
1、直运商品销售方式：
批发企业派员进驻供货单位派员进驻供货单位，办理商品
发运，垫付运费与款项结算。
、、批发企业委托供货单位代办委托供货单位代办商品发运，
垫付运费与款项结算。
填制“直运商品收发货单直运商品收发货单”（格式P120，略）。
2、直运商品销售特点：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
7979
会计核算上不通过〖库存商品〗账户。
购销业务同时发生。
按实际进价成本实际进价成本随时结转商品销售成本。
直运商品销售的运费，一般由批发企业与购运费，一般由批发企业与购
货单位共同负担货单位共同负担处理。
3、直运商品销售的核算：
先承付进货款，后托收销货款：
承付承付进货款：进货款：
托收销货托收销货款：款：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
8080
借：在途物资借：在途物资——××——××供货商供货商 进价金额进价金额
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用————进货运费进货运费 批发商承担运费批发商承担运费
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费—××—××购货商购货商 购货商承担运费购货商承担运费
贷：银行存款贷：银行存款
借：应收账款借：应收账款——××——××购货商购货商
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————直运直运××××商品商品 售价金额售价金额
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
应收账款应收账款————代垫运费代垫运费——××——××购货商购货商
结转销售成本结转销售成本：：
收回货款收回货款：：
〖〖例例〗〗广州龙骏贸易公司向杭州天堂伞业公司购
进折伞1 000把，进货单价为21元，进项税额为
3,570元，直运给广州好圆日用品贸易公司，批发
单价为25元，销项税额4,250元，代垫运输费500
元。按合同规定，本企业负担200元，好圆公司负
担300元。由驻天堂伞业公司采购员自办商品发运
和货款结算手续。→教材P120~121【例4－18】
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
8181
借：主营业务成本借：主营业务成本————直运直运××××商品商品 进价成本进价成本
贷：在途物资贷：在途物资——××——××供货商供货商
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款贷：应收账款——××——××购货商购货商
（1） 根据银行转来天堂伞业公司的托收凭证，专用
发票及代垫运费等单据，承付货款及运输费：
（2） 收到驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好圆日
用品贸易公司托收货款和运费的“托收凭证”回单联
时，办理托收销货款入账手续：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
8282
借：在途物资借：在途物资————杭州天堂伞业杭州天堂伞业 21,00021,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3,5843,584
销售费用销售费用————进货运费进货运费 118686
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费——广州好圆日用品广州好圆日用品 300300
贷：银行存款贷：银行存款 25,07025,070
借：应收账款借：应收账款————广州好圆日用品广州好圆日用品 29,55029,550
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————直运折伞直运折伞 25,00025,000
应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4,2504,250
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费——广州好圆日用品广州好圆日用品 300300
（3） 同时，结转该直运折伞销售成本：
（4） 收到银行转来向广州好圆日用品贸易公司托
收货款及运费的收款通知单时，作会计分录为：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
8383
借：主营业务成本借：主营业务成本————直运折伞直运折伞 21,00021,000
贷：在途物资贷：在途物资————杭州天堂伞业杭州天堂伞业 21,00021,000
借：银行存款借：银行存款 29,55029,550
贷：贷：应收账款应收账款————广州好圆日用品广州好圆日用品 29,550 29,550
先托收销货款，后承付进货款：
托收销托收销货款：货款：
结转销货成本结转销货成本：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
8484
借：应收账款借：应收账款——××——××购货商购货商
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————直运直运××商品商品 售价金额售价金额
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
应付账款应付账款——××——××供货商供货商 购货商承担运费购货商承担运费
借：主营业务成本借：主营业务成本————直运直运××××商品商品 进价成本进价成本
贷：在途物资贷：在途物资——××——××供货商供货商
承付进承付进货款：货款：
收回销货款收回销货款：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
8585
借：在途物资借：在途物资——××——××供货商供货商 进价金额进价金额
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用————进货运费进货运费 批发商承担运费批发商承担运费
应付账款应付账款——××——××供货商供货商 购货商承担运费购货商承担运费
贷：银行存款贷：银行存款
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款贷：应收账款——××——××购货商购货商
〖〖承上例承上例〗〗
（1） 根据驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好
圆日用品公司托收货款及运输费的托收凭证回单
联时，办理托收销货款入账手续：
同时结转商品销售成本：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
8686
借：应收账款借：应收账款————广州好圆日用品广州好圆日用品 29,55029,550
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————直运折伞直运折伞 25,00025,000
应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4,2504,250
应付账款应付账款————杭州天堂伞业杭州天堂伞业 300300
借：主营业务成本借：主营业务成本————直运折伞直运折伞 21,00021,000
贷：在途物资贷：在途物资————杭州天堂伞业杭州天堂伞业 21,00021,000
（2） 根据银行转来杭州天堂伞业公司的托收货
款凭证、专用发票、发货单及代垫运费清单等单
据时，承付货款及运费，作会计分录如下：
（3） 收到银行转来向广州好圆日用品公司托收
货款及运输费的收款通知单时，作会计分录为：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
8787
借：在途物资借：在途物资————杭州天堂伞业杭州天堂伞业 21,00021,000
应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3,5843,584
销售费用销售费用————进货运费进货运费 186186
应付账款应付账款————杭州天堂伞业杭州天堂伞业 300300
贷：银行存款贷：银行存款 25,07025,070
借：银行存款借：银行存款 29,55029,550
贷：应收账款贷：应收账款————广州好圆日用品广州好圆日用品 29,55029,550
托收销货款和承付进货款同时办理：
托收销托收销货款：货款：
同时承付进货款，结转销货成本同时承付进货款，结转销货成本：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
8888
借：应收账款借：应收账款——××——××购货商购货商
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————直运直运××××商品商品 售价金额售价金额
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费—××—××购货商购货商
借：主营业务成本借：主营业务成本————直运直运××××商品商品 进价成本进价成本
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用————进货运费进货运费 批发商承担运费批发商承担运费
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费—××—××购货商购货商 购货商承担运费购货商承担运费
贷：银行存款贷：银行存款
收到销收到销货款：货款：
〖〖承上例承上例〗〗
（1） 根据驻杭州天堂伞业公司采购员向广州好
圆日用品公司托收凭证回单联及有关凭证，办理
托收货款手续，作会计分录如下：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
8989
借：银行存款借：银行存款
贷：贷：应收账款应收账款——××——××购货商购货商
借：应收账款借：应收账款————广州好圆日用品广州好圆日用品 29,55029,550
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————直运折伞直运折伞 25,00025,000
应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4,2504,250
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费——广州好圆日用品广州好圆日用品 300300
（2） 同时，根据银行转来的杭州天堂伞业公司
的托收凭证及有关单据，承付货款及运输费，作
会计分录如下：
（（33）） 收到银行转来向广州好圆日用品贸易公司收到银行转来向广州好圆日用品贸易公司
托收货款及运输费通知单时：托收货款及运输费通知单时：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
9090
借：银行存款借：银行存款 29,55029,550
贷：贷：应收账款应收账款————广州好圆日用品广州好圆日用品 29,55029,550
借：主营业务成本借：主营业务成本————直运折伞直运折伞 21,00021,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3,5843,584
销售费用销售费用————进货运费进货运费 186186
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费——广州好圆日用品广州好圆日用品 300300
贷：银行存款贷：银行存款 25,07025,070
〖课堂练习〗广州市浩春贸易批发公司为一
般纳税人，向上海澜海鞋业公司购进男式商
务皮鞋100双（进货单价为200元）和女式皮
鞋200双（进货单价160元），直运给广州友
谊商场，男式皮鞋批发单价为250元，女式
皮鞋批发单价200元，代垫运输费2,000元
(按合同规定，本批发公司负担40%，友谊商
场负担60%)。由驻上海澜海鞋业公司采购员
自办商品发运和货款结算手续。
要求：对广州市浩春贸易批发公司分别
用以上三种方式进行会计核算。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
9191
〖参考答案〗
1.先承付进货款，后托收销货款：
承付进货款：承付进货款：
托收销货款：托收销货款：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
9292
借：在途物资借：在途物资————上海澜海鞋业上海澜海鞋业 52,00052,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8,8968,896
销售费用销售费用————进货运费进货运费 744744
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费——广州友谊商场广州友谊商场 1,2001,200
贷：银行存款贷：银行存款 62,84062,840
借：应收账款借：应收账款————广州友谊商场广州友谊商场 77,25077,250
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————直运皮鞋直运皮鞋 65,00065,000
应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 11,05011,050
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费——广州友谊商场广州友谊商场 1,2001,200
结转销货成本：结转销货成本：
收到销货款：收到销货款：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
9393
借：主营业务成本借：主营业务成本————直运皮鞋直运皮鞋 52,00052,000
贷：在途物资贷：在途物资————上海澜海鞋业上海澜海鞋业 52,00052,000
借：银行存款借：银行存款 77,25077,250
贷：贷：应收账款应收账款————广州友谊商场广州友谊商场 77,250 77,250
〖参考答案〗
2.先托收销货款，后承付进货款：
托收销货款：托收销货款：
结转销货成本：结转销货成本：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
9494
借：应收账款借：应收账款————广州友谊商场广州友谊商场 77,25077,250
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————直运皮鞋直运皮鞋 65,00065,000
应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 11,05011,050
应付账款应付账款————上海澜海鞋业公司上海澜海鞋业公司 1,2001,200
借：主营业务成本借：主营业务成本————直运皮鞋直运皮鞋 52,00052,000
贷：在途物资贷：在途物资————上海澜海鞋业公司上海澜海鞋业公司 52,00052,000
承付进货款：承付进货款：
收到销货款：收到销货款：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
9595
借：在途物资借：在途物资————上海澜海鞋业上海澜海鞋业 52,00052,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8,8968,896
销售费用销售费用————进货运费进货运费 744744
应付账款应付账款————上海澜海鞋业上海澜海鞋业 1,2001,200
贷：银行存款贷：银行存款 62,84062,840
借：银行存款借：银行存款 77,25077,250
贷：应收账款贷：应收账款————广州友谊商场广州友谊商场 77,25077,250
〖参考答案〗
3.托收销货款和承付进货款同时办理：
托收销货款：托收销货款：
同时，承付进货款：同时，承付进货款：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
9696
借：应收账款借：应收账款————广州友谊商场广州友谊商场 77,25077,250
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————直运皮鞋直运皮鞋 65,00065,000
应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 11,05011,050
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费——广州友谊商场广州友谊商场 1,2001,200
借：主营业务成本借：主营业务成本————直运皮鞋直运皮鞋 52,00052,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8,8968,896
销售费用销售费用————进货运费进货运费 744744
应收账款应收账款——代垫运费代垫运费——广州友谊商场广州友谊商场 1,2001,200
贷：银行存款贷：银行存款 62,84062,840
收到销货款：收到销货款：第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
9797
借：银行存款借：银行存款 77,25077,250
贷：应收账款贷：应收账款————广州友谊商场广州友谊商场 77,25077,250
（五）农副产品的销售：
1、销售方式：
一般采用“送货制送货制”与“提货制提货制”。
2、结算方式：银行汇票与汇兑银行汇票与汇兑。。
3、送货制的业务程序：
送货送货—→—→验收验收—→—→结算货款。结算货款。
4、会计核算：
发运农副产品：发运农副产品：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
9898
借：库存商品借：库存商品————运出在途运出在途××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
贷：库存商品贷：库存商品——××——××商品商品
收到销货款：收到销货款：
结转成本：结转成本：
〖〖例例〗〗某企业所属收购站将收购的一批一级菠萝，每
千克元，计9,000千克，销售给县罐头厂，成本价
为45,000元。县罐头厂验收后，验收等级、数量和发
运等级、数量相符，按销售价格计算，共计60,000元。
该收购企业如数收到货款，存入银行结算户。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
9999
借：银行存款借：银行存款等等
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——××——××商品商品 〖〖售价售价〗〗
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本借：主营业务成本——××——××商品商品
贷：贷：库存商品库存商品————运出在途运出在途××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
（（11）发运农副产品时，根据）发运农副产品时，根据““农副产品验收单农副产品验收单””的记账的记账
凭证联，作会计分录如下：凭证联，作会计分录如下：
（（22））收到货款时，根据收到货款时，根据““农副产品验收单农副产品验收单””的验收凭证的验收凭证
联和专用发票所列销售金额联和专用发票所列销售金额49,80049,800元、销项税额元、销项税额10,20010,200
元元(60,000÷×17%=8,718(60,000÷×17%=8,718元元))，作会计分录如下，作会计分录如下：：
(3) (3)同时，按原发出商品进价成本结转商品成本。同时，按原发出商品进价成本结转商品成本。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
100100
借：借： 库存商品库存商品————运出在途运出在途————县罐头厂县罐头厂 45,00045,000
贷：贷：库存商品库存商品————菠萝菠萝————某收购站某收购站
45,00045,000
借：银行存款借：银行存款 60,00060,000
贷：贷：主营业务收入主营业务收入————农副产品农副产品 51,282 51,282
应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8,718 8,718
借：主营业务成本借：主营业务成本————农副产品农副产品 45,00045,000
贷：贷：库存商品库存商品————运出在途运出在途————县罐头厂县罐头厂 45,00045,000
（六）出口商品销售：
我国为鼓励出口，实行出口不计销售收入
的增值税，并对商品购进的进项税实行退税办
法（全额退税或按税率退税），目前实行调低
退税率的办法。
1、全额退税：
购进商品：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
101101
借：库存商品借：库存商品————出口出口××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
销售费用销售费用————进货费用进货费用
贷：银行存款贷：银行存款 〖〖人民币人民币〗〗
发出商品、交单议付：
注：若以若以CIFCIF、、CRFCRF价格实现销售的，以外币支付价格实现销售的，以外币支付
的运费及保险费冲减销售收入。的运费及保险费冲减销售收入。即：即：
结转成本：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
102102
借：应收账款借：应收账款————外币外币——××——××单位单位
贷：主营业务收入贷：主营业务收入 ————出口出口××商品商品 〖〖离岸价离岸价〗〗
借：借：主营业务收入主营业务收入————出口出口××商品商品
贷：银行存款贷：银行存款 外币支付的国外运费及保险费外币支付的国外运费及保险费
借：主营业务成本借：主营业务成本————出口出口××商品商品
贷：库存商品贷：库存商品————出口出口××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
申请出口退税：
收到退税款：
〖〖例例〗〗某批发企业出口商品一批，以到岸价成交，
计USD＄20,000，按元人民币兑换1美元计算。
该批商品购进时，支付货款为人民币100,000元，
进项税额17,000元，实行全额退税实行全额退税，其会计分录
如下：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
103103
借：应收账款（其他应收款）借：应收账款（其他应收款）————出口退税出口退税
或或 应交税费应交税费————应交增值税（出口抵减内销产品应纳税应交增值税（出口抵减内销产品应纳税
额）额）
贷：应交税费贷：应交税费——应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 〖〖全额全额〗〗
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）————出口退税出口退税
（（11））购进商品购进商品：：
（（22））发出商品发出商品：：
（（33））结转成本结转成本：：
（（44））申请出口退税申请出口退税：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
104104
借：库存商品借：库存商品————出口商品出口商品 100,000100,000
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17,00017,000
贷：银行存款贷：银行存款 117,000117,000
借：应收账款借：应收账款————美元美元——××——××单位单位 134,000134,000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————出口商品出口商品 134,000134,000
借：主营业务成本借：主营业务成本 ————出口商品出口商品 100,000100,000
贷：库存商品贷：库存商品————出口商品出口商品 100,000100,000
借：应收账款借：应收账款————出口退税出口退税 17,00017,000
贷：应交税费贷：应交税费——应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 17,00017,000
（（55））收回出口退税款收回出口退税款：：
思考：
此题中，若该批发商在银行无现汇此题中，若该批发商在银行无现汇
账户，另购汇支付国外运输费、保险费账户，另购汇支付国外运输费、保险费1,0001,000美元美元
（美元买入价（美元买入价，中间价，中间价，卖出价，卖出价），取），取
得的美元收入出售给银行取得人民币，应该如何得的美元收入出售给银行取得人民币，应该如何
做相应会计核算？做相应会计核算？
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
105105
借：银行存款借：银行存款 17,00017,000
贷：应收账款贷：应收账款————出口退税出口退税 17,00017,000
2、按退税率退税：
~ 购进商品、发出商品、结转成本：
同全额退税，略。
申请退税：
进项税与退税差额结转到销售成本：
收到退税款：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
106106
借：应收账款借：应收账款————出口退税出口退税
或或 应交税费应交税费————应交增值税（出口抵内销）应交增值税（出口抵内销）
贷：应交税费贷：应交税费——应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）〖〖实际退税率实际退税率
〗〗
借：主营业务成本借：主营业务成本————出口商品出口商品
贷：应交税费贷：应交税费——应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 〖〖差差 额额〗〗
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款贷：应收账款————出口退税出口退税
〖〖例例〗〗承上例，假设退税率为假设退税率为9%9%，会计分录为：
（（11）、（）、（22）、（）、（33））同上例，略。同上例，略。
（（44）） 申请出口退税申请出口退税：
退税金额退税金额==100,000×9%100,000×9%==9,0009,000元元
（（55））进项税与出口退税差额进项税与出口退税差额结转到成本：结转到成本：
差额差额==11,700011,7000--9,0009,000==8,0008,000元元
（（66）） 收到退税款收到退税款：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
107107
借：应收账款借：应收账款————出口退税出口退税 9,0009,000
贷：应交税费贷：应交税费——应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 9,0009,000
借：主营业务成本借：主营业务成本————出口商品出口商品 8,0008,000
贷：应交税费贷：应交税费——应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 8,0008,000
借：银行存款借：银行存款 9,0009,000
贷：应收账款贷：应收账款————出口退税出口退税 9,0009,000
3、汇付结算方式销售：
即：采用国际汇兑（信汇、电汇、票汇信汇、电汇、票汇）方
式付款，一般先收到货款，后发出商品一般先收到货款，后发出商品。。
收到货款时：
发出商品时：
结转成本：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
108108
借：银行存款借：银行存款————外币户外币户
贷：预收账款贷：预收账款————外币外币——××——××单位单位
借：预收账款借：预收账款————外币外币——××——××单位单位
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————出口出口××商品商品 〖〖离岸价离岸价〗〗
借：主营业务成本借：主营业务成本————出口出口××商品商品
贷：库存商品贷：库存商品————出口出口××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
〖〖例例〗〗某企业接中国银行通知，外商A公司以信汇
方式汇来货款117,000美元，按当天挂牌汇率
元结汇。其会计分录为：
（（11））收到货款收到货款：：
（（22））发出商品发出商品：：
（（33））结转商品销售成本结转商品销售成本680,000680,000元元：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
109109
借：银行存款借：银行存款 783,900783,900
贷：预收账款贷：预收账款——美元美元——A——A公司公司 783,900783,900
借：预收账款借：预收账款————美元美元——A——A公司公司 783,900783,900
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————出口商品出口商品 783,900 783,900
借：主营业务成本借：主营业务成本————出口商品出口商品 680,000680,000
贷：库存商品贷：库存商品————出口商品出口商品 680,000680,000
4、托收结算方式销售：
即：企业以发出商品时签发的跟单汇票，委企业以发出商品时签发的跟单汇票，委
托银行代收货款的销售托银行代收货款的销售。
发出商品时：
注：注：
若以若以CIFCIF、、CRFCRF价格实现销售的，以外币支付的价格实现销售的，以外币支付的
运费及保险费冲减销售收入。运费及保险费冲减销售收入。即：即：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
110110
借：应收账款借：应收账款————外币外币——××——××单位单位
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————出口出口××商品商品 〖〖离岸价离岸价〗〗
借：借：主营业务收入主营业务收入————出口出口××商品商品
贷：银行存款贷：银行存款 外币支付的国外运费及保险费外币支付的国外运费及保险费
结转销售成本时：
收到货款：
〖〖例例〗〗见教材见教材P127P127【【例例4-234-23】】，略。，略。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
111111
借：银行存款借：银行存款————外币户外币户
贷：应收账款贷：应收账款————外币外币——××——××单位单位
借：借：主营业务成本主营业务成本————出口出口××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
贷：库存商品贷：库存商品————出口出口××商品商品
5、信用证结算方式销售：
即：企业以企业以收到进口方开出的信用证，办理收到进口方开出的信用证，办理
商品商品发运、支付保险费与运输费发运、支付保险费与运输费的销售的销售方式方式。
收到银行转来的信用证通知时：
在备查簿作备查登记，不作账务处理在备查簿作备查登记，不作账务处理。。
发运商品、向银行交单时：
注：注：若以若以CIFCIF、、CRFCRF价格实现销售的，以外币支付的价格实现销售的，以外币支付的
运费及保险费冲减销售收入。运费及保险费冲减销售收入。即：即：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
112112
借：应收账款借：应收账款————外币外币——××——××单位单位
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————出口出口××商品商品 〖〖离岸价离岸价〗〗
借：借：主营业务收入主营业务收入————出口出口××商品商品
贷：银行存款贷：银行存款 外币支付的国外运费及保险费外币支付的国外运费及保险费
结转销售成本时：
收回货款，银行结汇时：
申请出口退税时：
对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不
足部分可按有关规定给予退税。足部分可按有关规定给予退税。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
113113
借：银行存款借：银行存款————人民币户人民币户
财务费用财务费用————利息支出利息支出
贷：应收账款贷：应收账款————外币外币——××——××单位单位
借：借：主营业务成本主营业务成本————出口出口××商品商品
贷：库存商品贷：库存商品————出口出口××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
借：应收账款借：应收账款————出口退税出口退税
或或 应交税费应交税费————应交增值税（出口抵减内销）应交增值税（出口抵减内销）
贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）
〖〖例例〗〗某企业销给国外C公司商品一批，计货款USD＄
90,000（到岸价），收到C公司所在地银行开出的信用
证，审核无误后办理发货手续并购汇支付运费、保险
费计USD＄5,000，向银行交单。议付后，银行收款办
理结汇。当日银行挂牌汇率，买入汇率，卖
出汇率。其会计分录如下：
（1）收到银行信用证通知时：作表外备查登记。
（2） 购汇支付运费、保险费USD＄5,000：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
114114
收入：出口信用证收入：出口信用证——C——C公司公司 USD＄90,00090,000
借：主营业务收入借：主营业务收入——出口出口 （（5,000×,000×））33,50033,500
财务费用财务费用————利息支出利息支出 250250
贷：银行存款贷：银行存款 （（5,000×,000×）） 33,75033,750
付出：美元付出：美元——C——C公司公司 USD＄5,0005,000
（3）收向银行交单议付时：
（4） 结转已销商品销售成本535,000元：
（5） 收到货款结汇时：
（（66）） 申请出口退税申请出口退税：————见出口退税，略。见出口退税，略。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
115115
借：应收账款借：应收账款————美元美元—— C—— C公司公司 603,000603,000
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————出口出口××商品商品 603,000603,000
借：借：主营业务成本主营业务成本————出口出口××商品商品 535,000535,000
贷：库存商品贷：库存商品————出口出口××商品商品 535,000535,000
借：银行存款借：银行存款 （（90,000×,000×）） 598,500598,500
财务费用财务费用————利息支出利息支出 4,5004,500
贷：应收账款贷：应收账款————美元美元——C——C公司公司 603,000603,000
付出：出口信用证付出：出口信用证——C——C公司公司 USD＄90,00090,000
收入：美元收入：美元——C——C公司公司 USD＄90,00090,000
（七）分期及递延收款销售：
指企业按照合同规定，将商品提前发给购
货单位，分期或以递延方式收回货款的一种销
售方式。
1、分期收款销售：
—— ——以收到货款作为销售收入的以收到货款作为销售收入的
实现。实现。
发出商品、代垫运费：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
116116
借：发出商品借：发出商品——××——××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
应收账款应收账款——××——××单位单位 〖〖代垫运费代垫运费〗〗
贷：库存商品贷：库存商品——××——××商品商品
银行存款银行存款 〖〖代垫运费代垫运费〗〗
结算日期，收到货款：
结转销售成本：
〖〖例例〗〗见教材见教材P128P128~~129129【【例例4-254-25】】，略。，略。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
117117
借：银行存款借：银行存款 〖〖实收金额实收金额〗〗
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——××——××商品商品
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
应收账款应收账款——××——××单位单位 〖〖代垫运费代垫运费〗〗
借：主营业务成本借：主营业务成本——××——××商品商品
贷：发出商品贷：发出商品——××——××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
2、递延收款销售：
————具有融资性质，以确认长期具有融资性质，以确认长期
应收款的时间作为销售收入的实现。应收款的时间作为销售收入的实现。
发出商品实现销售时：
〖〖未实现融资收益未实现融资收益〗〗摊销方法包括：直线法、实直线法、实
际利率法、平均年限法、年数总和法际利率法、平均年限法、年数总和法等。
一般采用一般采用直线法直线法、实际利率法、实际利率法分摊。分摊。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
118118
借：长期应收款借：长期应收款——××——××单位单位 〖〖合同售价合同售价〗〗
银行存款银行存款 〖〖收到的销项税额收到的销项税额〗〗
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——××——××商品商品 〖〖现销售价现销售价〗〗
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
未实现融资收益未实现融资收益 〖〖差差 额额〗〗
结转销售商品成本时：
每期收到货款时：
同时：同时：
〖〖例例〗〗见教材P130【例4－26】，略。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
119119
借：主营业务成本借：主营业务成本——××——××商品商品
贷：库存商品贷：库存商品——××——××商品商品 〖〖全额进价成本全额进价成本〗〗
借：银行存款借：银行存款
贷：长期应收款贷：长期应收款——××——××单位单位 〖〖每期收款金额每期收款金额〗〗
借：未实现融资收益借：未实现融资收益
贷：财务费用贷：财务费用————利息费利息费 〖〖摊销金额摊销金额〗〗
〖〖课堂练习课堂练习〗〗2012年1月1日，甲批发公司采用递
延方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售
价格为1,000,000元，分5次于每年l2月31日等额
收取。该批商品成本为780,000元。在现销方式下，
该批商品的销售价格为800,000元。
假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，
注明增值税税款170,000元，并于当天收到增值税
额存入银行，不考虑其他因素。
查表得：(P/A，7%，5) =；
(P/A，8%，5) =。
要求：要求：①根据上述资料，计算出实际利率；
②采用实际利率法对上述业务作相应账务
处理。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
120120
（八）销货退回：
销货退回指批发商品售出后，由于商品品
种、规格、质量不符合购销合同的规定，购货
单位要求退货，经企业同意，填写红字增值税
专用发票，办理退货手续。
本月方式的销货退回，不论是否属于本年
度还是以前年度销售的，均应冲减本月销售收
入与销项税额。
1、未确认销售收入的销货退回：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
121121
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
贷：发出商品贷：发出商品——××——××商品商品
2、已确认销售收入的销货退回：
发生销货退回时：
若已结转销售成本：
〖〖例例〗〗见教材P130~131【例4－27】，略。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
122122
借：主营业务收入借：主营业务收入——××——××商品商品
贷：银行存款贷：银行存款 〖〖退款金额退款金额〗〗
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 红字红字
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
贷：主营业务成本贷：主营业务成本——××——××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
（九）销货退、补价：
批发商品销售，因计价错误或因销售价
未定按暂估价计算等原因，商品的实际售价与
原结算售价发生差异。
退价或补价时，应由供货单位填制专用发
票及附件“销货更正单”办理退、补价手续。
1、销货退价（多记售价）：
销货退价销货退价，是指实际售实际售价价低于低于原原结算售价结算售价，
由销货方填写红字增值税发票，退还货款退还货款。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
123123
借：主营业务收入借：主营业务收入——××——××商品商品
贷：银行存款贷：银行存款或或应收账款应收账款——××——××购货商购货商
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 红字红字
2、销货补价（少记售价）：
销货补价销货补价，是指实际售实际售价价高于高于原原结算售价结算售价，
由销货方填写蓝字增值税发票，收取货款收取货款。
〖例〗见教材P131~132【例4－28】【例4-
29】，略。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
124124
借：银行存款借：银行存款或或应收账款应收账款——××——××购货商购货商
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——××——××商品商品
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
（十）购货单位拒收商品与拒付货款：
1、拒收全部商品与拒付全部货款：
以购货以购货单位填制单位填制的的““拒绝承付理由书拒绝承付理由书””
，，填制红字增值税专用发票，填制红字增值税专用发票，冲减销售收入：冲减销售收入：
注：注：若能与购货商协议就地销售，则购货商应若能与购货商协议就地销售，则购货商应
承付货款，销售企业作收款处理即可。承付货款，销售企业作收款处理即可。
第
二
节
批
发
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品
销
售
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核
算
125125
借：主营业务收入借：主营业务收入——××——××商品商品
销售费用销售费用————运费运费 〖〖代垫运费代垫运费〗〗
贷：银行存款贷：银行存款或或应收账款应收账款——××——××购货商购货商
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 红字红字
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款贷：应收账款——××——××购货商购货商
冲减销售成本冲减销售成本：：
同时：同时：用红字冲销用红字冲销〖〖库存商品库存商品〗〗明细账的销明细账的销
售数量。售数量。
〖〖例例〗〗见教材P132~133【例4－30】，略。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
126126
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品
贷：主营业务成本贷：主营业务成本——××——××商品商品
2、拒收部分商品与拒付部分货款：
部分退货部分退货：：
少发原因补货后收回货款少发原因补货后收回货款：：
〖〖例例〗〗见教材P133~134【续例4－30】，略。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
127127
借：银行存款借：银行存款 〖〖已承付货款已承付货款〗〗
主营业务收入主营业务收入——××——××商品商品 〖〖拒付的货款拒付的货款〗〗
销售费用销售费用————运费运费 〖〖拒收商品运费拒收商品运费〗〗
贷：应收账款贷：应收账款——××——××购货商购货商
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 红字红字
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款贷：应收账款——××——××购货商购货商
（十一）现金折扣与销货折让：
1、现金折扣：
现金折扣，是企业为了鼓励顾客在一定期
限内及早偿还货款，而从发票价格中让渡给顾客
的一定数额的款项。表现形式为：“2/10，1/20
，N/30”。
我国只能采用总价法总价法核算。即：
按扣除折扣前的总额（发票价格），确认销
售收入和应收账款。在折扣期内收到款项，对顾
客享受的现金折扣记入〖〖财务费用财务费用────销售折扣销售折扣
〗〗的借方。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
128128
赊销时赊销时：：
折扣期内收到货款折扣期内收到货款：：
折扣期后收到货款折扣期后收到货款：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
129129
借：应收账款借：应收账款——××——××单位单位 〖〖总价金额总价金额〗〗
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——××——××商品商品
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款贷：应收账款——××——××单位单位 〖〖总价金额总价金额〗〗
借：银行存款借：银行存款 〖〖实收金额实收金额〗〗
财务费用财务费用————销货折扣销货折扣 〖〖折扣金额折扣金额〗〗
贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 红字红字
应收账款应收账款——××——××单位单位 〖〖总价金额总价金额〗〗
〖〖例例〗〗某商业企业销售商品一批，货款计10,000元，
销项增值税税率为17%。付款条件是：应在30天内付清
全部货款。如果能在10天内支付全部货款，则可得2%
现金折扣，超过30天付款，视同违约或拖欠。
（1） 发出商品时，作会计分录如下：
（2） 购货单位在10天内支付全部货款时：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
130130
借：应收账款借：应收账款——××——××单位单位 11,70011,700
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——××——××商品商品 10,00010,000
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1,7001,700
借：银行存款借：银行存款 11,46611,466
财务费用财务费用————销货折扣销货折扣 200200
贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3434
应收账款应收账款——××——××单位单位 11,70011,700
（3） 如果购货单位在折扣期后支付全部货款，则作
会计分录如下：
2、销售折让：
因产品质量、规格（品种）不符质量、规格（品种）不符造成，故
该“销售折让”在销售收入实现时，直接抵减〖〖
主营业务收入主营业务收入〗〗，同时冲减〖〖应收账款应收账款〗〗。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
131131
借：银行存款借：银行存款 11,70011,700
贷：应收账款贷：应收账款——××——××单位单位 11,70011,700
借：借：主营业务收入主营业务收入——××——××商品商品 〖〖折让金额折让金额〗〗
贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 红字红字
应收账款应收账款——××——××单位单位
（十二）代销商品的核算：
代销商品的核算方法主要包括视同买断方
式与收取手续费方式两种。
商品流通企业主要以收取手续费方式代销。
即：受托方根据代销的商品数量和金额向委托
单位收取手续费的代销方式。
1、委托代销商品的核算：
受托方通常按照委托方规定的规定的销售销售价格价格
（受托方为零售企业时，一般为含税价格）（受托方为零售企业时，一般为含税价格）销售，销售，
不得自行改变售价不得自行改变售价。
委托方应在收到受托方交付的商品“代销代销
清单清单”时确认销售商品收入。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
132132
发出代销商品时发出代销商品时：：
收到收到““代销清单代销清单””时时：：
结转销售成本、支付手续费结转销售成本、支付手续费：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
133133
借：委托代销商品（借：委托代销商品（或或发出商品）发出商品）———— ××××单位单位
贷：库存商品贷：库存商品——××——××商品商品 〖〖进价成本进价成本〗〗
借：应收账款借：应收账款——××——××单位单位
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——××——××商品商品 〖〖售价金额售价金额〗〗
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本借：主营业务成本——××——××商品商品
贷：委托代销商品（贷：委托代销商品（或或发出商品）发出商品） 〖〖进价成本进价成本〗〗
借：销售费用借：销售费用————代销手续费代销手续费 〖〖代销手续费代销手续费〗〗
应交税费应交税费————应交增值税（应交增值税（营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额））
贷：应收账款贷：应收账款——××——××单位单位
收到货款时收到货款时：：
〖〖例例〗〗某商业批发企业（增值税税率17%），委托
甲单位（零售企业）代销微型收录机100台，每台
进价200元，含税代销价每台250元，手续费按代
销金额5%计算（增值税税率6%）。
（1） 发出代销商品，根据有关凭证，作会计分发出代销商品，根据有关凭证，作会计分
录如下录如下：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
134134
借：银行存款借：银行存款
贷：应收账款贷：应收账款——××——××单位单位
借：委托代销商品借：委托代销商品——甲单位甲单位——微型收录机微型收录机 20,,
贷：库存商品贷：库存商品————微型收录机微型收录机 20,,
（2）收到甲单位送来委托代销商品收到甲单位送来委托代销商品““代销清单代销清单””
时，作会计分录如下时，作会计分录如下：
（3） 支付甲单位代销手续费支付甲单位代销手续费：：
（4）） 同时结转代销商品成本同时结转代销商品成本：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
135135
借：应收账款借：应收账款————甲单位甲单位 25,,
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————微型收录机微型收录机 21,,
应交税费应交税费——应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）3,,
借：销售费用借：销售费用————代销手续费代销手续费 1,2501,250
应交税费应交税费——应交增值税（应交增值税（营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额））7575
贷：应收账款贷：应收账款————甲单位甲单位 1,3251,325
借：主营业务成本借：主营业务成本————微型收录机微型收录机 20,,
贷：委托代销商品贷：委托代销商品————甲单位甲单位 20,,
2、受托代销商品的核算：
受托方通常按照委托方规定的规定的销售销售价格价格
（（批发企业作为受托方，一般为不含税价格批发企业作为受托方，一般为不含税价格））销销
售，不得自行改变售价售，不得自行改变售价。
收到代销商品时：
对外销售、开出代销清单时：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
136136
借：受托代销商品借：受托代销商品———— ××××商品商品
贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款——××——××单位单位 〖〖协议售价协议售价〗〗
借：银行存款借：银行存款 〖〖含税售价含税售价〗〗
贷：应付账款贷：应付账款——××——××单位单位 〖〖协议售价协议售价〗〗
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）
收到委托方的增值税专用发票时：
同时，注销受托代销商品及代销商品款：同时，注销受托代销商品及代销商品款：
结算手续费收入，并支付货款：
注：注：若受托方开出增值税专用发票收取手续费，则计若受托方开出增值税专用发票收取手续费，则计
算增值税应纳销项税额，否则，月末统一处理。算增值税应纳销项税额，否则，月末统一处理。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
137137
借：应交税费借：应交税费———— 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：应付账款贷：应付账款——××——××单位单位 〖〖增值税款增值税款〗〗
借：应付账款借：应付账款——××——××单位单位 〖〖含税售价含税售价〗〗
贷：主营（其他）业务收入贷：主营（其他）业务收入————手续费收入手续费收入
银行存款银行存款 〖〖含税售价－手续费含税售价－手续费〗〗
借：受托代销商品款借：受托代销商品款———— ××××单位单位
贷：受托代销商品贷：受托代销商品——××——××商品商品 〖〖协议售价协议售价〗〗
〖〖例例〗〗广州某批发公司接受乙公司委托代销电子
计算器200只，每只不含税进价为100元，协议不
含税销售价为每只120元，增值税税率为17%，采
用数量进价金额核算，手续费按不含税售价总额
的5%收取（增值税按照6%税率征收）。
（1）收到代销商品，财会部门根据盖有收到代销商品，财会部门根据盖有““受托代销商受托代销商
品品””戳记的戳记的““收货单收货单””，会计分录为，会计分录为：：
（2）代销商品全部售出后，开出代销清单代销商品全部售出后，开出代销清单：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
138138
借：受托代销商品借：受托代销商品————电子计算器电子计算器 24,00024,000
贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款————乙公司乙公司 24,00024,000
借：银行存款借：银行存款 28,08028,080
贷：应付账款贷：应付账款————乙公司乙公司 24,00024,000
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4,0804,080
（3）同时冲减同时冲减““受托代销商品款受托代销商品款””与与““受托代销商品受托代销商品
””账户账户：：
（4）收到委托单位开出的增值税专用发票收到委托单位开出的增值税专用发票：
（5）开出增值税发票收取代销手续费，并支付代销商开出增值税发票收取代销手续费，并支付代销商
品货款时品货款时：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
139139
借：受托代销商品款借：受托代销商品款————乙公司乙公司 24,00024,000
贷：受托代销商品贷：受托代销商品————电子计算器电子计算器 24,00024,000
借：应交税费借：应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4,0804,080
贷：应付账款贷：应付账款————乙单位乙单位 4,0804,080
借：应付账款借：应付账款————乙公司乙公司 28,08028,080
贷：其他业务收入贷：其他业务收入————手续费收入手续费收入 1,2001,200
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 72 72
银行存款银行存款 26,80826,808
〖〖课堂练习课堂练习〗〗甲批发公司委托丙批发公司销售商品200
件，商品已经发出，每件成本为60元。
合同约定丙批发公司应按每件100元（不含税）对
外销售，甲公司按不含税售价的10%，向丙公司支付手
续费（增值税专用发票列明的增值税税率为6%）。
丙批发公司本月对外实际销售l00件，开出的增值
税专用发票上注明的销售价格为10,000元，增值税税
额为1,700元，款项已经收到。同时开出代销清单和增
值税专用发票收取手续费。
甲公司收到丙公司开具的代销清单与手续费增值
税专用发票，向丙公司开具一张与代销清单相同金额
的增值税专用发票，款项已收回。不考虑其他因素。
要求：要求：分别对甲公司与丙公司作相应会计处理。
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
140140
〖〖参考答案参考答案〗〗甲公司的账务处理：
（1） 发出代销商品，作会计分录如下发出代销商品，作会计分录如下：
（2）收到丙公司送来代销清单时收到丙公司送来代销清单时：：
（3） 收到丙公司手续费专用发票支付手续费收到丙公司手续费专用发票支付手续费：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
141141
借：委托代销商品借：委托代销商品———— 丙公司丙公司 12,000 12,000
贷：库存商品贷：库存商品——×——×商品商品 12,00012,000
借：应收账款借：应收账款————丙公司丙公司 11,70011,700
贷：主营业务收入贷：主营业务收入——×——×商品商品 10,00010,000
应交税费应交税费——应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 1,7001,700
借：销售费用借：销售费用————代销手续费代销手续费 1,0001,000
应交税费应交税费——应交增值税（应交增值税（营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额））6060
贷：应收账款贷：应收账款————丙公司丙公司 1,0601,060
（4） 同时结转代销商品成本：
（5） 收到丙公司代销商品款：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
142142
借：主营业务成本借：主营业务成本——×——×商品商品 6,000 6,000
贷：委托代销商品贷：委托代销商品————丙公司丙公司 6,0006,000
借：银行存款借：银行存款 10,640 10,640
贷：应收账款贷：应收账款————丙公司丙公司 10,64010,640
〖〖参考答案参考答案〗〗丙公司的账务处理：
（1） 收到代销商品，作会计分录如下收到代销商品，作会计分录如下：
（2）对外销售代销商品，收回款项对外销售代销商品，收回款项：：
（3） 开出代销清单，收到甲公司增值税发票开出代销清单，收到甲公司增值税发票：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
143143
借：受托代销商品借：受托代销商品———— ××商品商品 20,000 20,000
贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款————甲公司甲公司 20,00020,000
借：银行存款借：银行存款 11,70011,700
贷：应付账款贷：应付账款————甲公司甲公司 10,00010,000
应交税费应交税费——应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 1,7001,700
借：应交税费借：应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1,7001,700
贷：应付账款贷：应付账款————丙公司丙公司 1,7001,700
（4） 结转结转““受托代销商品款受托代销商品款””与与““代销商品代销商品””
账户，作会计分录账户，作会计分录：
（5）开出增值税专用发票收取手续费，并支付代开出增值税专用发票收取手续费，并支付代
销商品款销商品款：：
第
二
节
批
发
商
品
销
售
的
核
算
144144
借：受托代销商品款借：受托代销商品款———— 甲公司甲公司 10,00010,000
贷：受托代销商品贷：受托代销商品——×——×商品商品 10,000 10,000
借：应付账款借：应付账款————甲公司甲公司 11,700 11,700
贷：其他业务收入贷：其他业务收入————手续费收入手续费收入 1,0001,000
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 60 60
银行存款银行存款 10,64010,640
商品储存，是指商品流通企业已经购进
而尚未销售的商品。包括：库存商品、受托
代销商品与分期收款发出商品等。
一、库存商品明细分类核算：
（一） 库存商品明细账的设置：
按照既要满足业务、财会和仓库部门所需要
的资料，又要保护商品安全和简化核算手续的
要求，批发商品库存明细账有三种设置方法：
1、三账分设：
即：即：业务部门、会计部门和仓库部门各
设一套库存商品明细账。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
145145
会计一套账（商品明细账商品明细账），反映库存商品资金的库存商品资金的
实有数实有数，登记数量和金额；
业务一套账（商品调拨账商品调拨账），反映可调库存数量可调库存数量，
只登记商品数量；
仓库一套账（保管账保管账），反映商品实际库存商品实际库存，只登
记商品数量。
2、两账合一：
即：即：业务部门、会计部门业务部门、会计部门合设一套合设一套库存商品
数量金额明细账。
3、三账合一：
即：即：业务、会计、仓库部门业务、会计、仓库部门合设一套账合设一套账。由
业务员登记数量，财会部门登记金额。会计部门另设
置“类目账类目账”。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
146146
（二）库存商品明细账分户的方法：
1、按商品编号、品名、规格和等级分户。
这种分户方法，能使每一种商品的进、销、存情况集
中、全面地反映在一个账户中，但结转销售成本不方便结转销售成本不方便。
•• ““增加栏增加栏””、、““减少栏减少栏””、、““结存栏结存栏””、、““存放地点存放地点””
栏的登记方法：栏的登记方法：—→—→见教材见教材P140P140，略。，略。
2、按商品编号、品名、规格、等级、单价
分户。
进货单价不同，则要分别开设账户。此方法便于结转便于结转
销售成本销售成本，，但账页使用较多但账页使用较多。
3、按商品编号、品名、规格、等级、批次
分户。
适用于按进货批次保管和整批进整批出、整进零出的按进货批次保管和整批进整批出、整进零出的
商品商品。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
147147
（三）库存商品“类目账”的设置：
•商品品种较多的大型企业品种较多的大型企业，为加强大类商品控制，
便于商品明细账的核对工作，可设置商品类目账。
商品类目账一般根据进、销货凭证进、销货凭证按商品大类进
行汇总登记。
其格式为三栏式三栏式（格式见教材（格式见教材P141P141））。。
一般只登记金额，不登记数量。
若商品类别、计量单位相同，也可增设“数量
”栏，同时登记数量。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
148148
库存商品各级账户之间的关系表
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
149149
库存商品库存商品
总总 账账
以库存商品
科目设置只
记载金额
库存商品库存商品
类类 目目 账账
按商品类别设
置一般记载数
量和金额
库存商品库存商品
明明 细细 账账
按商品品名，
规格设置记载
数量和金额
控制
金额
控制数量，
金额
二、委托加工商品的核算：
（一）业务流程：
发料发料—→—→支付加工费支付加工费—→—→计算税金及附加计算税金及附加—→ —→
变价出售下脚料变价出售下脚料—→—→收回加工商品收回加工商品。。
—→见教材P142、143“加工商品发料单加工商品发料单”、
“加工商品收货单加工商品收货单”格式。
（二）会计核算：
1、发出委托加工商品时：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
150150
借：委托加工物资借：委托加工物资———— ××单位单位 〖〖进价成本进价成本〗〗
贷：库存商品贷：库存商品——××——××商品商品
2、支付加工费用及税金：
3、收回加工商品：
〖〖例例〗〗某企业将库存粗毛呢600米委托其他单位加
工女大衣300件。库存粗毛呢每米进价40元。
（（11））发出粗毛呢发出粗毛呢600600米，财会部门根据加工商品米，财会部门根据加工商品
发料单转账，作会计分录如下：发料单转账，作会计分录如下：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
151151
借：委托加工物资借：委托加工物资——××——××单位单位 〖〖加工成本加工成本〗〗
应交税费应交税费———— 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
贷：银行存款贷：银行存款
借：库存商品借：库存商品——××——××商品商品 〖〖进价成本进价成本++加工成本加工成本〗〗
贷：委托加工物资贷：委托加工物资——××——××单位单位
（（22）） 以银行存款支付加工费用，按每件以银行存款支付加工费用，按每件4040元计元计
算，共计算，共计12,00012,000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，按专用发票，按专用发票
作会计分录如下作会计分录如下：：
（（33）） 收回加工完工的女大衣，验收入库收回加工完工的女大衣，验收入库：：
“ “加工商品收货单加工商品收货单””格式见教材格式见教材P143P143，略。，略。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
152152
借：委托加工物资借：委托加工物资—×—×公司公司——女大衣女大衣 12,00012,000
应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2,0402,040
贷：银行存款贷：银行存款 14,04014,040
借：库存商品借：库存商品————女大衣女大衣 36,00036,000
贷：委托加工物资贷：委托加工物资—×—×公司公司——女大衣女大衣 36,00036,000
借：委托加工物资借：委托加工物资—×—×公司公司——女大衣女大衣 24,00024,000
贷：库存商品贷：库存商品————粗毛呢粗毛呢 24,00024,000
三、商品盘点和溢缺的核算：
（一）库存商品溢缺的核算：
定期或不定期定期或不定期；；
一般每季全面盘点一次一般每季全面盘点一次；；
盘点结束，填制盘点结束，填制““商品盘点表商品盘点表””—→—→见教材见教材
P144P144格式。格式。
1、发生溢余时：
2、发生短缺时：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
153153
借：库存商品借：库存商品———— ××××类商品类商品
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——××——××类商品类商品
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢———— ××××类商品类商品
贷：库存商品贷：库存商品——××——××类商品类商品
3、转销溢余时：
仓库保管正常升溢，冲减管理费用仓库保管正常升溢，冲减管理费用：：
销售发生少发，要求退款：销售发生少发，要求退款：
同时：同时：
购货供货方多发，补作购进：购货供货方多发，补作购进：同购进同购进。。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
154154
借：主营业务收入借：主营业务收入———— ××××类商品类商品
贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 红字红字
银行存款银行存款
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢———— ××××类商品类商品
贷：管理费用贷：管理费用
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢———— ××××类商品类商品
贷：主营业务成本贷：主营业务成本——××——××类商品类商品
4、转销短缺时：
仓库保管合理损失，作为管理费用仓库保管合理损失，作为管理费用：：
保管员责任事故：保管员责任事故：
归属本企业应承担的责任事故：归属本企业应承担的责任事故：
〖〖例例〗〗见教材见教材P144P144~~145145【【例例4-354-35】】，略。，略。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
155155
借：其他应收款借：其他应收款———— ××××保管员保管员
贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）
待处理财产损溢待处理财产损溢——××——××类商品类商品
借：管理费用借：管理费用
贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢———— ××××类商品类商品
借：管理费用（借：管理费用（或或销售费用）销售费用）
贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢———— ××××类商品类商品
（二）农副产品盘点和溢缺的核算：
1、周转性库存活畜禽的核算：
周转性库存活畜禽在储存过程储存过程中，会发生
“饲养费用”与“增（减）重（膘）”。
发生的饲养费用，列入销售费用：发生的饲养费用，列入销售费用：
畜禽的增（减）重：畜禽的增（减）重：—— —— 数量不变数量不变
只调整重量与单价，不调整原购进总金额只调整重量与单价，不调整原购进总金额，，即：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
156156
借：销售费用借：销售费用———— 保管费保管费
贷：原材料贷：原材料 ————饲料饲料
借：库存商品借：库存商品———— ××××（实际重量）（实际重量） 〖〖原总金额原总金额〗〗
贷：库存商品贷：库存商品——××——××（入库重量）（入库重量）
〖〖例例〗〗某企业库存生猪20头， 毛重2,200千克，
原收购单价每千克元，共计9,680元。在待运
过程中，共耗用饲料300元。
（（11））根据根据““饲料领用单饲料领用单””作会计分录如下作会计分录如下：
（（22））月末盘点：月末盘点：
库存生猪仍为20头，但实际毛重为2,300千
克。根据盘点结果调整账面记录，作会计分录如
下：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
157157
借：销售费用借：销售费用———— 保管费保管费 300300
贷：原材料贷：原材料 ————饲料饲料 300300
借：库存商品借：库存商品———— 生猪（生猪（2,3002,300kgkg）） 9,6809,680
贷：库存商品贷：库存商品————生猪（生猪（2,2002,200kgkg）） 9,6809,680
2、育肥性库存活畜禽的核算：
育肥性库存活畜禽在饲养饲养过程过程中，会发生
“饲养费用”与“增（减）重（膘）”。
饲养费用，列入活畜禽成本：饲养费用，列入活畜禽成本：
月末盘点：月末盘点：
畜禽的增重畜禽的增重—— —— 数量不变数量不变
调整原调整原““库存商品库存商品””的进价成本的进价成本，，
即：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
158158
借：库存商品借：库存商品———— ××××畜禽畜禽————饲养费饲养费
贷：原材料贷：原材料 ————饲料饲料
借：库存商品借：库存商品 —××—××畜禽（实重）畜禽（实重） 〖〖购进成本购进成本++饲料成本饲料成本〗〗
贷：库存商品贷：库存商品 —××—××畜禽畜禽——采购成本（采购重量）采购成本（采购重量）
库存商品库存商品 ——××——××畜禽畜禽————饲养费饲养费
畜禽的减重畜禽的减重—— —— 数量不变数量不变
不减少不减少““库存商品库存商品””的成本的成本，，只调只调
整重量与单价整重量与单价，，即：
〖〖例例〗〗某企业库存菜牛40头，毛重10,300千克，原收
购单价元，共计43,260元。————对教材修正对教材修正。。
（（11））育肥期间领用饲料500元。
根据根据““饲料领用单饲料领用单””作会计分录如下作会计分录如下 ：：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
159159
借：库存商品借：库存商品 —××—××畜禽（实重）畜禽（实重） 〖〖购进成本购进成本++饲料成本饲料成本〗〗
贷：库存商品贷：库存商品 —××—××畜禽畜禽——采购成本（采购重量）采购成本（采购重量）
库存商品库存商品 —××—××畜禽畜禽——饲养费饲养费
借：库存商品借：库存商品———— 菜牛菜牛————饲养费饲养费 500500
贷：原材料贷：原材料 ————饲料饲料 500500
（（22））期末盘点，40头菜牛毛重10,700千克，增重400
千克。
根据根据 “ “盘点表盘点表””作会计分录如下作会计分录如下：：
（（33）） 若期末若期末盘点，盘点，4040头菜牛毛重头菜牛毛重 9,9009,900千克，减重千克，减重
400400千克。千克。
则根据则根据 “ “盘点表盘点表””作会计分录如下作会计分录如下：：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
160160
借：库存商品借：库存商品 ————菜牛（菜牛（10,70010,700kgkg）） 43,76043,760
贷：库存商品贷：库存商品 ——菜牛菜牛——成本（成本（10,30010,300kgkg）） 43,26043,260
库存商品库存商品 ——菜牛菜牛——饲料费饲料费 500500
借：库存商品借：库存商品 ————菜牛（菜牛（9,9009,900kgkg）） 43,76043,760
贷：库存商品贷：库存商品 ——菜牛菜牛——成本（成本（10,30010,300kgkg）） 43,26043,260
库存商品库存商品 ——菜牛菜牛——饲料费饲料费 500500
四、库存商品挑选整理费的核算：
（一）商品挑选整理的原则：
1、对商品进行挑选整理时，作为企业内部移企业内部移
库库处理。
2、对商品挑选整理过程中发生的费用（包括（包括
人员工资、工具、物料消耗等）人员工资、工具、物料消耗等），列入〖〖销售费销售费
用用————挑选整理费挑选整理费〗〗，不增加商品成本。
3、挑选整理后，商品因清除杂质、水分而发
生的数量、规格、等级的变化，应相应调整商品调整商品
的数量和单价，不改变总金额的数量和单价，不改变总金额。
4、因挑选整理而发生的溢余和损耗，可不作发生的溢余和损耗，可不作
处理处理，但如属事故损失，应按财产损失处理。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
161161
（二）商品挑选整理的核算：
1、发出挑选整理商品时：
2、发生挑选整理费用时：
3、挑选整理结束移库时：
—→见教材P148“商品挑选整理单商品挑选整理单”，略。
通过挑选整理后，可能会出现下列
2种情况：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
162162
借：库存商品借：库存商品———— 挑选整理挑选整理——××——××商品（入库重量）商品（入库重量）
贷：库存商品贷：库存商品 ——××——××商品（入库重量）商品（入库重量）
借：销售费用借：销售费用———— 挑选整理费挑选整理费
贷：库存现金贷：库存现金等等
挑选整理后发生数量变化或者由一种等挑选整理后发生数量变化或者由一种等
级变成另一种等级商品：级变成另一种等级商品：
计算新等级商品的进货单价：
会计核算：
————调整数量与单价，不改变总金调整数量与单价，不改变总金
额。额。
〖〖例例〗〗见教材见教材P148P148【【例例4-404-40】】，略。，略。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
163163
借：库存商品借：库存商品——××——××商品（实际重量）商品（实际重量）
贷：库存商品贷：库存商品——挑选整理挑选整理—××—××商品（入库重量）商品（入库重量）
挑选整理后由一种等级变成另外几种等挑选整理后由一种等级变成另外几种等
级商品：级商品：
计算新等级商品的进货单价：
新的几种等级商品的单价按购进价或售价（含税）按购进价或售价（含税）
比例分摊比例分摊。其计算公式如下：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
164164
会计核算：
————调整数量与单价，不改变总金调整数量与单价，不改变总金
额。额。
〖〖例例50-150-1〗〗某批发企业从仓库发出苹果1,000千克，
进价每千克2元，交专人进行挑选整理。
财会部门根据财会部门根据““商品内部移仓单商品内部移仓单””转账，转账，
作会计分录如下作会计分录如下：：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
165165
借：库存商品借：库存商品——×——×级级××商品商品
——×——×级级××商品商品
——×——×级级××商品商品
贷：库存商品贷：库存商品 ————挑选整理挑选整理——××——××商品商品
借：库存商品借：库存商品———— 挑选整理挑选整理————苹果苹果 2,0002,000
贷：库存商品贷：库存商品 ————苹果苹果 2,0002,000
〖〖例例50-250-2〗〗现金支付挑选整理临时工工资50元。
〖〖例例50-350-3〗〗苹果1,000千克经过挑选整理后，选出
一级200千克，每千克售价元；二级400千克，
每千克元；三级380千克，每千克元，清
除杂质和损耗20千克。
按售价计算的每种等级苹果的金额：按售价计算的每种等级苹果的金额：
一级苹果的售价总额=×200=1,440（元）
二级苹果的售价总额=×400= 960（元）
三级苹果的售价总额=×380= 456（元）
苹果售价总金额为2,856元。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
166166
借：销售费用借：销售费用———— 挑选整理费挑选整理费 50 50
贷：库存现金贷：库存现金 50 50
每种等级苹果应分摊的进价：每种等级苹果应分摊的进价：
一级苹果进价总值=1440×(2000/2856)=（元）
二级苹果进价总值= 960×(2000/2856)= （元）
三级苹果进价总值= 456×(2000/2856)= （元）
每种等级苹果的购进单价：每种等级苹果的购进单价：
一级苹果购进单价=÷200=（元）
二级苹果购进单价=÷400= （元）
三级苹果购进单价=÷380= （元）
根据以上计算，财务部门按根据以上计算，财务部门按““商品挑选整理单商品挑选整理单””
转账，作会计分录如下：转账，作会计分录如下：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
167167
借：库存商品借：库存商品————一级苹果（一级苹果（200200kgkg）） 1,,
————二级苹果（二级苹果（400400kgkg））
————三级苹果（三级苹果（380380kgkg））
贷：库存商品贷：库存商品 ————挑选整理挑选整理————苹果苹果 2,,
五、库存商品非正常损失的核算：
库存商品在储存过程中，发生的火灾、火灾、
水灾等非正常损失水灾等非正常损失，增值税不能再从销项税额中
扣除，应予以转出。—→教材P150【例4-42】
1、发生损失，转出库存商品：
2、报批后的处理：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
168168
借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢———— ××××商品商品
贷：库存商品贷：库存商品 ——××——××商品商品
借：其他应收款借：其他应收款———— ××××保险公司保险公司 〖〖保险公司赔偿保险公司赔偿〗〗
营业外支出营业外支出————非常损失非常损失 〖〖差差 额额〗〗
贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢——××——××商品商品
应交税费应交税费————应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 〖〖全额全额〗〗
六、商品可变现净值低于成本的核算：
可变现净值，是指生产经营中，估计
售价减去成本及销售所必须的估计费用后的
价值。
（一）账户设置：
1、存货跌价准备；
2、资产减值损失。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
169169
（二）核算原则：
1、完全失去商品价值的存货，期末按账面价
值全部转入当期损益；
已经霉烂变质的商品；
已经过期无法转让价值的商品。
2、部分减值的存货按差额转入当期损益。
—→见教材P151页商品类型。
市价持续下跌无望回升的商品；市价持续下跌无望回升的商品；
更新换代不适应消费的商品；更新换代不适应消费的商品；
过时或消费者偏好改变的商品；过时或消费者偏好改变的商品；
商品实质发生减值的商品。商品实质发生减值的商品。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
170170
（三）会计核算：
——备抵法。
1、计提减值时：
2、恢复时：—→—→原计提金额原计提金额之之内内。
3、确认损失（转销）时：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
171171
借：资产减值损失借：资产减值损失———— 计提计提××××减值准备减值准备
贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备——××——××商品跌价准备商品跌价准备
借：存货跌价准备借：存货跌价准备———— ××××减值准备减值准备 〖〖已计提金额已计提金额〗〗
主营业务成本主营业务成本——××——××商品商品 〖〖已销售部分已销售部分〗〗
贷：库存商品贷：库存商品——××——××商品商品 〖〖账面金额账面金额〗〗
借：存货跌价准备借：存货跌价准备———— ××××商品跌价准备商品跌价准备
贷：资产减值损失贷：资产减值损失————计提计提××××减值准备减值准备
〖〖例例〗〗某企业一月末估计存货中发生可变现净值低于
成本的有：日立空调机10台，成本单价4,000元，可变
现净值3,600元，计减值4,000元；大金空调机20台，
成本单价3,800元，可变现净值3,500元，计减值6,000
元，共计减值10,000元，予以转账。会计分录为：
同年2月10日，该企业出售日立空调机10台，每台
售价3,800元，计货款38,000元，销项增值税6,460元，
价款收到，存入银行。作会计分录如下：
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
172172
借：资产减值损失借：资产减值损失———— 计提空调减值准备计提空调减值准备 10,00010,000
贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备————空调跌价准备空调跌价准备 10,00010,000
借：银行存款借：银行存款 44,46044,460
贷：主营业务收入贷：主营业务收入————日立空调日立空调 38,00038,000
应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6,4606,460
结转商品销售成本，同时转销已计提商品跌价准
备金额，会计分录为：
注：注：实务中，一般在期末进行转销实务中，一般在期末进行转销。。
如果期末未发生其他存货跌价情况，在已提存货
跌价准备中，大金空调的原有价值增加2,000元，期末
应予恢复按增加金额转账。
第
三
节
批
发
商
品
储
存
的
核
算
173173
借：存货跌价准备借：存货跌价准备———— 空调跌价准备空调跌价准备 4,000 4,000
主营业务成本主营业务成本————日立空调日立空调 36,00036,000
贷：库存商品贷：库存商品————日立空调日立空调 40,00040,000
借：存货跌价准备借：存货跌价准备———— 空调跌价准备空调跌价准备 2,000 2,000
贷：资产减值损失贷：资产减值损失————计提空调减值准备计提空调减值准备 2,000 2,000
七、商品销售成本的计算：
（一）先进先出法：—→见教材P153~155。
1、计算公式：
发出存货成本＝发出数量×先入库存货的单价
结存存货金额＝结存数量×后入库存货的单价
2、优缺点：
能逐笔结转商品销售成本。能逐笔结转商品销售成本。
期末存货成本比较接近于市价。期末存货成本比较接近于市价。
在物价上涨的情况下在物价上涨的情况下,,使销售成本偏低。使销售成本偏低。
工作量大。工作量大。
3、适用范围：
适用于库存商品进出不大不太频繁、经营品进出不大不太频繁、经营品
种简单、经营业绩受库存影响较大种简单、经营业绩受库存影响较大的企业。
第
三
节
批
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商
品
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存
的
核
算
174174
（二）加权平均法：—→见教材P155~156。
1、计算公式：
加权平均单价＝（期初库存金额加权平均单价＝（期初库存金额++本期购入金额）本期购入金额）÷÷
（（期期初库存数量初库存数量+ + 本期购入数量）本期购入数量）
本期商品销售成本＝本期商品销售数量本期商品销售成本＝本期商品销售数量××加权平均单价加权平均单价
期末库存金额＝期末库存数量期末库存金额＝期末库存数量××加权平均单价加权平均单价
2、优缺点：
计算的商品销售成本较为准确。计算的商品销售成本较为准确。
计算工作量较大。计算工作量较大。
均衡了同种商品不同进货批次的单价。均衡了同种商品不同进货批次的单价。
3、适用范围：
经营品种较少、或者购进商品的单经营品种较少、或者购进商品的单
价相差幅度较大，并定期结转销售成本价相差幅度较大，并定期结转销售成本的企业。
第
三
节
批
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算
175175
（三）个别计价法：—→见教材P156~158。
1、计算公式：
每批商品销售成本 = 每批商品销售数量
×该批次商品购进单价
2、优缺点：
可以逐日结转商品销售成本。可以逐日结转商品销售成本。
计算的商品销售成本最为准确。计算的商品销售成本最为准确。
计算工作量最为繁重。计算工作量最为繁重。
3、适用范围：
能分清进货批次整批购进整批销售，整批能分清进货批次整批购进整批销售，整批
购进分批销售的企业及直运商品，委托代销商品购进分批销售的企业及直运商品，委托代销商品
和分期收款发出商品和分期收款发出商品等。
第
三
节
批
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商
品
储
存
的
核
算
176176
八、商品销售成本的结转：
（一）分散结转：—→见教材P158。
1、定义：
是按照已销商品的每一个商品明细账按照已销商品的每一个商品明细账，按按
日或按月计算出每一种商品的销售成本日或按月计算出每一种商品的销售成本，并在每
一个商品明细账户的付出栏内按日或按月结转销
售成本数额，然后将逐笔汇总的销售成本在库存将逐笔汇总的销售成本在库存
商品总账上结转商品总账上结转的一种方法。
2、优缺点:
账簿记载清晰记载清晰,便于对各种商品进行考核,
但计算手续较繁手续较繁。
第
三
节
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商
品
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存
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核
算
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（二）集中结转：—→见教材P158。
1、定义：
是指平日在商品明细账的平日在商品明细账的““付出付出””栏只记栏只记
已销商品的数量已销商品的数量，期末结转已销售的商品成本时，
根据确定的库存商品单价直接在明细账计算出并
登记每处的商品的结存金额，然后按类加总“库
存商品”明细账户的结存金额，按按““类目账类目账””或或
总账资料总账资料““倒挤倒挤””商品销售成本商品销售成本。
2、优缺点:
这种方式工作简化工作简化, 但不能提供每一种商不能提供每一种商
品的销售成本品的销售成本。
第
三
节
批
发
商
品
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存
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178178
谢 谢 大 家
THANK YOU
