固定资产处置核算
投资转出
盘亏
固定资产处置种类
减少
清理
出售
报废
毁损
一、固定资产减少的核算
合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录像机缺少一台。该录放机的账面原值4 000元，已提折旧2 000元，已提减值准备1 200元。盘亏录放机后经批准转作企业损失。
合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。甲设备的账面原值为30 000元，已提折旧10 000元，已提减值准备2 000元。甲设备转出时以银行存款支付运输费200元，包装费300元。
对外投资
盘亏
1、“长期股权投资”
2、“固定资产清理”
3、“待处理财产损溢”
应设置的账户：
“长期股权投资”:
核算投资单位通过让渡资产从而拥有被投资单位的股权，投资单位成为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担相应责任的投资。
“固定资产清理”：
核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等。
“待处理财产损溢”：
核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以度年度损益调整”科目。
分析：1、对外投资
合安公司将一台甲设备用于对黄海公司的投资。甲设备的账面原值为30 000元，已提折旧10 000元，已提减值准备2 000元。甲设备转出时以银行存款支付运输费200元，包装费300元。
问：：
１、应转出固定资产账面价值多少？
２、公司的投资成本是多少？
固定资产账面价值＝
投资成本=
30000—10000—2000=18000元
18000+200+300=18500元
账务处理：
1、转出固定资产账面价值：
注销
2、投资时：
借：固定资产清理 18000
累计折旧 10000
固定资产减值准备 2000
贷：固定资产 30000
借：长期股权投资— 其他股权投资 18500
贷：固定资产清理 18000
银行存款 500
分析：2、盘亏
合安公司在固定资产清查中，发现长期未用的录像机缺少一台。该录放机的账面原值4 000元，已提折旧2 000元，已提减值准备1 200元。盘亏录放机后经批准转作企业损失。
问：
分几步进行账务处理？
第一步：
账实相符
第二步：
批准前调账
批准后处理
账务处理：
1、批准前：调账
注销固定资产账面价值
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 800
累计折旧 2000
固定资产减值准备 1200
贷：固定资产 4000
2、批准后：领导批准处理
借：营业外支出 800
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 800
二、固定资产清理核算
出售
（1）
报废
（2）
毁损
（3）
应设置的账户：
“固定资产清理”
？
？
案例分析一
红日公司出售一栋建筑物，原值2500000元，已计提折旧750000元，以银行存款支付清理费用21000元，出售的价款收入为2200000元，存入银行，营业税率为5%。
问:
属于固定资产清理中的哪一种类?
出售什么?
缴什么税?
费用多少?
固定资产减少
收入多少?
建筑物
缴多少税?
涉及到的业务有:
赚多少？
营业税
出售
净收益
账务处理
1、注销固定资产账面价值:
4、收到销售款：
5、结转固定资产清理净损益
2、支付清理费用：
3、计算应缴纳的营业税：
账务处理
1、注销固定资产账面价值:
固定资产账面价值=
2500000—750000=1750000元
借：固定资产清理 1750000
累计折旧 750000
贷：固定资产 2500000
2、支付清理费用：
借：固定资产清理 21000
贷：银行存款 21000
3、计算应缴纳的营业税：
应缴营业税额=2200000*5%=110000元
账务处理
借：固定资产清理 13000
贷：应交税费—应交营业税 13000
4、收到销售款：
借：银行存款 2200000
贷：固定资产清理 2200000
5、结转固定资产清理净损益
净损益=
2200000—1750000—21000—110000=319000元
净收益
借：固定资产清理 319000
贷：营业外收入 319000
>0
应设置的账户：
“固定资产清理”
？
？
注销固定资产账面价值
支付清理费用
计算应缴税金（营业税）
结转净收益
出售固定资产变价收入
结转净损失
余额
余额
课堂练习
红日公司出售机器设备1台，原价为30 000元，已提折旧额为9 000元，已提减值准备1 000元，双方协商作价为24 000元。该公司已收取转账支票，存入银行。
要求：根据有关资料，编制会计分录。
归纳：
出售动产，如机器设备不缴营业税，出售不动产，如
房屋缴纳营业税。
案例分析二
乙企业现有一台设备使用期满，经批准报废，原值65000元，已提折旧61750元，报废时残料变价收入2400元，存入银行，清理中以现金支付清理费800元。
问:
属于固定资产清理中的哪一种类?
报废什么?
清理费用多少?
残料变价收入多少?
涉及到的业务有:
损失多少？
报废
账务处理
1、注销固定资产账面价值:
2、支付清理费用：
3、收到残料变价收入
4、结转固定资产清理净损益
账务处理
1、注销固定资产账面价值:
固定资产账面价值=
65000—61750=3250元
借：固定资产清理 3250
累计折旧 61750
贷：固定资产 65000
2、支付清理费用：
借：固定资产清理 800
贷：银行存款 800
账务处理
3、收到残料变价收入
借：银行存款 2400
贷：固定资产清理 2400
4、结转固定资产清理净损益
净损益=
2400—3250—800=-1650元
净损失
借：营业外支出 1650
贷：固定资产清理 1650
<0
案例分析三
夏海公司现有一仓库因遭遇洪水而毁损，原值为150000元，已提折旧60000元，已入库的残料变价收入估计为11000元，由银行存款支付清理费用3000元，经保险公司核定应赔偿的损失额为58000元，赔款尚未收到。
属于固定资产清理中的哪一种类?
什么毁损?
清理费用多少?
残料变价收入多少?
涉及到的业务有:
损失多少？
问:
非正常报废
保险公司或责任人赔偿多少?
毁损
归纳
“固定资产清理”
注销固定资产账面价值
支付清理费用
计算应缴税金（营业税）
结转净收益
结转净损失
赔偿收入
变价收入
出售固定资产
报废固定资产
毁损固定资产
问答题１
下列属于固定资产清理账户借方核算内容的有（ ）
Ａ、转入清理的固定资产账面价值
Ｂ、发生的清理费用
Ｃ、结转净损失
Ｄ、出售固定资产变价收入
问答题２
固定资产清理的核算一般有 个环节：
１、注销固定资产账面价值
２、支付清理费用以及计算营业税
３、核算变价收入、材料价值、保险赔偿等清理收入
４、结转清理净损益
几
