《国际税收》
第二章第二章 税收管辖权税收管辖权
《国际税收》
教学目的及要求：
本章是对税收管辖权的介绍，其主要内
容包括税收管辖权的含义、确立原则与
分类。通过本章的学习，应掌握税收管
辖权的含义与类型。重点掌握居民管辖
权和地域管辖权。
教学重点：税收管辖权的含义
教学难点：居民管辖权和地域管辖权
教学时数：2学时
《国际税收》
第二章 税收管辖权
一、 税收管辖权的类型
二、 税收居民的判定标准
三、 所得来源地的判定标准
四、 居民与非居民的纳税义务
《国际税收》
一、 税收管辖权的类型
（一）什么是税收管辖权
（二） 各国税收管辖权的现状
《国际税收》
一、一、 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型
（一） 什么是税收管辖权
–税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，
它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、
征哪些税以及征多少税等方面征哪些税以及征多少税等方面
《国际税收》
一、一、 税收管辖权的类型税收管辖权的类型
属地原则和属人原则
–属地原则：即一国政府可以在本国区域内属地原则：即一国政府可以在本国区域内
的领土和空间行使政治权力的领土和空间行使政治权力
–属人原则：即一国可以对本国的全部公民属人原则：即一国可以对本国的全部公民
和居民行使政治权力和居民行使政治权力
–具体到所得税的征收，根据属地原则，一具体到所得税的征收，根据属地原则，一
国有权对来源于本国境内的一切所得征税，国有权对来源于本国境内的一切所得征税，
而不论取得这笔所得的是本国人还是外国而不论取得这笔所得的是本国人还是外国
人人
《国际税收》
一、一、 税收管辖权的类型税收管辖权的类型
属地原则和属人原则两大原则，可以把所得
税的管辖权分为：
–（（11）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国
要对来源于本国境内的所得行使征税权；要对来源于本国境内的所得行使征税权；
–（（22）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定
的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征
税权；税权；
–（（33）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的
公民所取得的所得行使征税权。公民所取得的所得行使征税权。
《国际税收》
一、一、 税收管辖权的类型税收管辖权的类型
（二） 各国税收管辖权的现状
–既然税收管辖权属于国家主权，因而每个既然税收管辖权属于国家主权，因而每个
主权国家都有权根据自己的国情选择适合主权国家都有权根据自己的国情选择适合
自己的税收管辖权类型。自己的税收管辖权类型。
《国际税收》
一、一、 税收管辖权的类型税收管辖权的类型
税收管辖权的实施主要有 ：
– 11．同时实行地域管辖权和居民管辖权．同时实行地域管辖权和居民管辖权
– 22．同时实行地域管辖权和公民管辖权管辖权．同时实行地域管辖权和公民管辖权管辖权
– 33．仅实行地域管辖权．仅实行地域管辖权
– 4 4 ．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民．同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民
管辖权管辖权
《国际税收》
United Kingdom (UK)
Broadly, the United Kingdom (UK) charges tax onBroadly, the United Kingdom (UK) charges tax on
income arising in the UK, whether or not the income arising in the UK, whether or not the
person to whom it belongs is resident in the UKperson to whom it belongs is resident in the UK
income arising outside the UK which belongs to income arising outside the UK which belongs to
people resident in the UKpeople resident in the UK
gains accruing on the disposal of assets anywhere gains accruing on the disposal of assets anywhere
in the world which belong to people resident in in the world which belong to people resident in
the UK.
《国际税收》
二、 税收居民的判定标准
（一） 自然人居民身份的判定标准
（二）法人居民身份的判定标准
《国际税收》
二、二、 税收居民的判定标准税收居民的判定标准
（一）自然人居民身份的判定标准
–对于自然人而言，居民是与参观者或游客对于自然人而言，居民是与参观者或游客
相对应的概念。某人是一国的居民，意味相对应的概念。某人是一国的居民，意味
着他已在该国居住较长的时间或打算在该着他已在该国居住较长的时间或打算在该
国长期居住，而不是以过境客的身份对该国长期居住，而不是以过境客的身份对该
国作短暂的访问或逗留。国作短暂的访问或逗留。
《国际税收》
二、二、 税收居民的判定标准税收居民的判定标准
–判定自然人居民身份的标准主要有：
–– 11．住所标准．住所标准
住所住所(domicile)(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个是一个民法上的概念，一般是指一个
人固定的或永久性的居住地。人固定的或永久性的居住地。
–– 22．居所标准．居所标准
居所居所(residence)(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了在实践中一般是指一个人连续居住了
较长时期但又不准备永久居住的居住地。较长时期但又不准备永久居住的居住地。
–– 33．停留时间标准．停留时间标准
许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，
但在一个所得年度中他在本国实际停留但在一个所得年度中他在本国实际停留(physical (physical
presence)presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要的时间较长，超过了规定的天数，则也要
被视为本国的居民。被视为本国的居民。
《国际税收》
二、二、 税收居民的判定标准税收居民的判定标准
关于关于““住所标准住所标准””的案例：的案例：
–– 2020世纪世纪7070年代在英国就有这方面的一个判例。有年代在英国就有这方面的一个判例。有
一位先生一位先生19101910年在加拿大出生，年在加拿大出生，19321932年他参加年他参加
了英国空军，并于了英国空军，并于19591959年退役，随后一直在英国年退役，随后一直在英国
一家私人研究机构工作，直到一家私人研究机构工作，直到19611961年正式退休，年正式退休，
而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此
期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，
并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他
也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如
果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。
《国际税收》
法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他
在英国仅有居所而没有住所。
《国际税收》
二、二、 税收居民的判定标准税收居民的判定标准
居所与住所的区别：
–（（11）住所是个人的久住之地，而居所只）住所是个人的久住之地，而居所只
是人们因某种原因而暂住或客居之地；是人们因某种原因而暂住或客居之地；
–（（22）住所通常涉及到一种意图，即某人）住所通常涉及到一种意图，即某人
打算将某地作为其永久性居住地，而居所打算将某地作为其永久性居住地，而居所
通常是指一种事实，即某人在某地已经居通常是指一种事实，即某人在某地已经居
住了较长时间或有条件长时期居住。住了较长时间或有条件长时期居住。
《国际税收》
二、二、 税收居民的判定标准税收居民的判定标准
中国标准：住所/停留时间
•我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年
的个人为我国的税收居民(我国的纳税年度为日历
年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某
一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的
税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税
收居民)。
《国际税收》
二、二、 税收居民的判定标准税收居民的判定标准
美国
(1)(1)有美国的有美国的长长期居住期居住证证((绿绿卡卡))；；
(2)(2)停留时间标准：当年当年((日日历历年度年度))在美国停留在美国停留满满3131天，天，
并且近并且近33年在美国停留天数的加年在美国停留天数的加权权平均平均值值等于或大于等于或大于
183183天。天。
《国际税收》
Substantial Presence Test
You will be considered a . resident for tax
purposes if you meet the substantial presence
test for the calendar year. To meet this test,
you must be physically present in the United
States on at least:
31 days during the current year, and
183 days during the 3-year period that
includes the current year and the 2 years
immediately before that, counting:
《国际税收》
Example
You were physically present in the United States You were physically present in the United States
on 120 days in each of the years 2007, 2008, on 120 days in each of the years 2007, 2008,
and 2009. and 2009.
To determine if you meet the substantial presence To determine if you meet the substantial presence
test for 2009, count the full 120 days of test for 2009, count the full 120 days of
presence in 2009, presence in 2009,
40 days in 2008 (1/3 of 120), and20 days in 2007 40 days in 2008 (1/3 of 120), and20 days in 2007
(1/6 of 120). (1/6 of 120).
Since the total for the 3-year period is 180 days, Since the total for the 3-year period is 180 days,
you are not considered a resident under the you are not considered a resident under the
substantial presence test for presence test for 2009.
《国际税收》
All the days you were present in the
current year, and
1/3 of the days you were present in
the first year before the current year,
and
1/6 of the days you were present in
the second year before the current
year.
《国际税收》
二、二、 税收居民的判定标准税收居民的判定标准
““停留时间标准停留时间标准””举例：举例：
(1)(1)有美国的有美国的长长期居住期居住证证((绿绿卡卡))；；
(2)(2)当年当年((日日历历年度年度))在美国停留在美国停留满满3131天，并且近天，并且近33年在美国停留天年在美国停留天
数的加数的加权权平均平均值值等于或大于等于或大于183183天。天。
举例来说，假定英国人史密斯先生在举例来说，假定英国人史密斯先生在20082008年、年、
20092009年、年、20102010年在美国各停留了年在美国各停留了120120天，现需要天，现需要
确定史密斯在确定史密斯在20102010年是否为美国的居民。年是否为美国的居民。
–– 根据计算方法，史密斯先生这根据计算方法，史密斯先生这33年在美国停留天数的加权年在美国停留天数的加权
计算结果为计算结果为180180天天(120(120十十120×1/3120×1/3十十120×1/6)120×1/6)，没有，没有
达到达到183183天的标准，所以史密斯先生在天的标准，所以史密斯先生在20102010年不是美国年不是美国
的居民。而如果史密斯先生在这的居民。而如果史密斯先生在这33年各停留年各停留130130天，他停天，他停
留天数的加权计算结果将超过留天数的加权计算结果将超过183183天，那么他便成为美国天，那么他便成为美国
的税收居民。的税收居民。
《国际税收》
部分国家税收居民身份的判定
标准
国国别别 自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准
澳大利澳大利
亚亚
(1)(1)在澳大利在澳大利亚亚有有长长期住所；期住所；
(2)(2)在在纳纳税年度内税年度内连续连续或累或累计计在澳大利在澳大利亚亚停停
留半年以上。留半年以上。
(1) (1)在澳大利在澳大利亚亚注册；注册；
(2) (2)在澳大利在澳大利亚经营亚经营；；
(3) (3)中心管理和控制机构在澳大利中心管理和控制机构在澳大利亚亚；；
(4) (4)投票投票权权被澳大利被澳大利亚亚居民股居民股东东控制。控制。
比利比利时时
(1) (1)家庭在比利家庭在比利时时；；
(2) (2)财产财产的管理地在比利的管理地在比利时时；；
(3) (3)在比利在比利时时有有职业职业或从事或从事经营经营。。
(1) (1)在比利在比利时时依法注册成立；依法注册成立；
(2) (2)公司的公司的总总部、主要管理机构部、主要管理机构设设在比利在比利
时时。。
加拿大加拿大
(1) (1)在加拿大有在加拿大有规规律地、正常地或律地、正常地或习惯习惯性生性生
活；活；
(2)1 (2)1年中在加拿大停留年中在加拿大停留183183天以上。天以上。
(1)(1)在加拿大依法注册成立；在加拿大依法注册成立；
(2)(2)中心管理和控制机构中心管理和控制机构设设在加拿大。在加拿大。
丹麦丹麦 1 1年中在丹麦停留半年以上。年中在丹麦停留半年以上。 在丹麦注册成立。在丹麦注册成立。
法国法国
(1) (1)在法国有家庭或在法国有家庭或经济经济利益中心；利益中心；
(2) (2)在法国就在法国就业业或从事或从事职业职业；；
(3)1 (3)1年中在法国停留年中在法国停留183183天以上。天以上。
在法国注册成立。在法国注册成立。
德国德国
(1) (1)在德国有非在德国有非临时临时性住所；性住所；
(2)1 (2)1年中在德国停留超年中在德国停留超过过66个月。个月。
(1) (1)在德国注册成立；在德国注册成立；
(2) (2)管理中心在德国。管理中心在德国。
《国际税收》
部分国家税收居民身份的判定
标准（续一） 国国别别 自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准
希腊希腊
有在希腊安家的意向，有在希腊安家的意向，这种这种意向主要通意向主要通过过个人个人
居住、家庭地址、活居住、家庭地址、活动动中心来表中心来表现现。。
(1) (1)在希腊注册成立；在希腊注册成立；
(2) (2)在希腊有管理机构。在希腊有管理机构。
印度印度
(1) (1)在在纳纳税年度内停留税年度内停留183183天以上；天以上；
(2) (2)在以前在以前44个年度居住至少个年度居住至少365365天，而在本天，而在本财财政年政年
度至少停留了度至少停留了6060天。天。
(1) (1)在印度注册成立；在印度注册成立；
(2) (2)管理和控制活管理和控制活动动全部在印度全部在印度开开展。展。
爱爱尔尔兰兰
(1) (1)在在爱爱尔尔兰兰有住所可使用；有住所可使用；
(2) (2)在在纳纳税年度停留税年度停留183183天或以上；天或以上；
(3) (3)在在连续连续44年中年中每每一年都在一年都在爱爱尔尔兰兰停留至少停留至少33个月。个月。
中心管理和控制机构在中心管理和控制机构在爱爱尔尔兰兰。。
意大利意大利
(1) (1)在意大利有居民在意大利有居民户户口登口登记记；；
(2) (2)在意大利有在意大利有经济经济利益中心；利益中心；
(3)1 (3)1年中在意大利停留年中在意大利停留满满183183天。天。
(1) (1)在意大利注册成立；在意大利注册成立；
(2) (2)法人的管理法人的管理总总部在意大利；部在意大利；
(3) (3)主要目的是在意大利主要目的是在意大利经营经营。。
日本日本
(1) (1)在日本有生活基地和生活中心；在日本有生活基地和生活中心；
(2) (2)在日本在日本连续连续居住居住满满11年。年。
(1) (1)在日本依法注册成立；在日本依法注册成立；
(2) (2)注册的主要机构注册的主要机构设设在日本。在日本。
韩韩国国
(1) (1)计计划在划在韩韩国国长长期居住；期居住；
(2) (2)在在韩韩国国连续连续居住居住11年以上。年以上。
(1) (1)在在韩韩国依法注册成立；国依法注册成立；
(2) (2)总总机构或主要机构在机构或主要机构在韩韩国。国。
《国际税收》
部分国家税收居民身份的判定标准（续二）部分国家税收居民身份的判定标准（续二）
国国别别 自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准
卢卢森堡森堡
(1)(1)在在卢卢森堡有可森堡有可长长期使用的住房；期使用的住房；
(2)1(2)1年中在年中在卢卢森堡森堡习惯习惯性居住超性居住超过过183183天。天。
(1) (1)在在卢卢森堡注册成立；森堡注册成立；
(2) (2)有效管理机构在有效管理机构在卢卢森堡。森堡。
马马来西来西亚亚
(1)(1)纳纳税年度中在税年度中在马马来西来西亚连续亚连续或累或累计计停留停留满满182182天；天；
(2)(2)评评税年度在税年度在马马来西来西亚亚停留不到停留不到182182天，但天，但这这次停次停
留与留与评评税年度前一年或后一年中的税年度前一年或后一年中的182182天以上天以上
的停留期相的停留期相连连；；
(3)(3)评评税年度在税年度在马马来西来西亚亚停留停留9090天以上，但在以前天以上，但在以前44
年中的任何年中的任何33年居住在年居住在马马来西来西亚亚或或每每年停留年停留满满
9090天。天。
管理和控制中心在管理和控制中心在马马来西来西亚亚。。
墨西哥墨西哥
在墨西哥有居所，除非在一个日在墨西哥有居所，除非在一个日历历年度中年度中连续连续或累或累
计计在在别别国停留国停留183183天以上，或能天以上，或能够证够证明已在明已在别别
国取得了税收居民身份。国取得了税收居民身份。
主要主要经营经营管理中心在墨西哥。管理中心在墨西哥。
荷荷兰兰
(1)(1)在荷在荷兰兰有家庭、住有家庭、住处处、、经济经济社会中心，或有社会中心，或有长长
期居住意向；期居住意向；
(2)(2)在荷在荷兰兰停留了一定停留了一定时间时间。。
(1)(1)依法在荷依法在荷兰兰注册成立；注册成立；
(2)(2)中心管理机构在荷中心管理机构在荷兰兰。。
新西新西兰兰
(1)(1)在新西在新西兰兰有有长长期性住所；期性住所；
(2)(2)在任何在任何1212个月中在新西个月中在新西兰兰停留停留183183天以上。天以上。
(1) (1)在新西在新西兰兰依法注册成立；依法注册成立；
(2) (2)法人法人总总部部设设在新西在新西兰兰；；
(3) (3)管理和控制机构在新西管理和控制机构在新西兰兰。。
葡萄牙葡萄牙
(1)(1)在日在日历历年度中在葡萄牙停留年度中在葡萄牙停留183183天以上；天以上；
(2)(2)在葡萄牙有可在葡萄牙有可长长期使用的住房。期使用的住房。
(1)(1)法人注册的法人注册的总总部在葡萄牙；部在葡萄牙；
(2)(2)法人的有效管理机构在葡萄牙。法人的有效管理机构在葡萄牙。
《国际税收》
部分国家税收居民身份的判定标准（续三）部分国家税收居民身份的判定标准（续三）
国国别别 自然人居民身份的判定自然人居民身份的判定标标准准 法人居民身份的判定法人居民身份的判定标标准准
新加坡新加坡
(1)(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；
(2)(2)在在纳纳税年度中在新加坡停留税年度中在新加坡停留满满183183天。天。
管理和控制机构在新加坡。管理和控制机构在新加坡。
西班牙西班牙
(1)(1)在西班牙有在西班牙有经济经济或或职业职业活活动动的基地；的基地；
(2)(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭((配偶、子女配偶、子女))；；
(3)(3)在一个日在一个日历历年度中在西班牙停留年度中在西班牙停留183183天以上。天以上。
(1)(1)在西班牙注册成立；在西班牙注册成立；
(2)(2)法人的法人的总总部在西班牙；部在西班牙；
(3)(3)法人的有效管理中心在西班牙。法人的有效管理中心在西班牙。
瑞士瑞士
(1)(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；
(2)(2)因从事有收益的活因从事有收益的活动动而在瑞士停留而在瑞士停留33个月以上；因从个月以上；因从
事非收益性活事非收益性活动动而停留而停留66个月以上。个月以上。
(1)(1)在瑞士注册成立；在瑞士注册成立；
(2)(2)管理中心管理中心设设在瑞士。在瑞士。
英国英国
(1)(1)在在访问访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；英国的年度中在英国有可供其使用的住房；
(2)(2)在在纳纳税年度中在英国停留税年度中在英国停留183183天以上天以上((不一定不一定连续连续停停
留留))；；
(3)(3)在在连续连续44年中到英国年中到英国访问访问平均平均每每年达到年达到9191天或以上。天或以上。
(1)(1)在英国注册成立；在英国注册成立；
(2)(2)中心管理和控制机构中心管理和控制机构设设在英国。在英国。
美国美国
(1)(1)有美国的有美国的长长期居住期居住证证((绿绿卡卡))；；
(2)(2)当年当年((日日历历年度年度))在美国停留在美国停留满满3131天，并且近天，并且近33年在美年在美
国停留天数的加国停留天数的加权权平均平均值值等于或大于等于或大于183183天。天。
在美国依法注册成立。在美国依法注册成立。
《国际税收》
二、二、 税收居民的判定标准税收居民的判定标准
（二） 法人居民身份的判定标准
– 11．注册地标准．注册地标准((又称法律标准又称法律标准))。。
– 22．管理和控制地标准．管理和控制地标准
– 33．总机构所在地标准．总机构所在地标准
– 44．选举权控制标准．选举权控制标准
《国际税收》
UK
A company registered in the UK is UK
resident for tax purposes
but a company registered offshore is
also treated as resident if its central
management and control (CM&C) is
exercised in the UK
《国际税收》
In all normal cases, CM&C is identified
with the control which the company's
board of directors has over its business
affairs, so that the principle almost always
followed is that a company is resident
where its directors meets'.
《国际税收》
二、二、 税收居民的判定标准税收居民的判定标准
法人居民身份的判定标准之我
国规定：
登记注册地/
或
实际管理机构地/
《国际税收》
二、二、 税收居民的判定标准税收居民的判定标准
法人居民身份的判定标准之我国规
定：
–我国判定法人居民身份的标准可以通过我国判定法人居民身份的标准可以通过
《外商投资企业和外国企业所得税法》来《外商投资企业和外国企业所得税法》来
加以说明。该税法规定，在我国境内设立加以说明。该税法规定，在我国境内设立
的外商投资企业包括中外合资经营企业、的外商投资企业包括中外合资经营企业、
中外合作经营企业和外国企业中外合作经营企业和外国企业((简称简称““三资三资
””企业企业))，如果其总机构设在我国境内，要，如果其总机构设在我国境内，要
就来源于我国境内、境外的所得缴纳所得就来源于我国境内、境外的所得缴纳所得
税。这表明我国判定法人居民身份是把法税。这表明我国判定法人居民身份是把法
律标准和总机构所在地标准结合起来使用，律标准和总机构所在地标准结合起来使用，
二者必须同时满足，缺一不可。二者必须同时满足，缺一不可。
《国际税收》
二、税收居民的判定标准二、税收居民的判定标准
法人居民身份的判定标准之各国规定：教材法人居民身份的判定标准之各国规定：教材
四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准((法律标准法律标准))以以
及管理和控制地标准。及管理和控制地标准。
其中，有的国家只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼其中，有的国家只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼
日尔、瑞典、泰国、美国等国；有的国家只采用管理和控制地日尔、瑞典、泰国、美国等国；有的国家只采用管理和控制地
标准，如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。标准，如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等国。
但也有许多国家同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一但也有许多国家同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一
家公司如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、家公司如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、
德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷
兰、斯里兰卡、瑞士等国。兰、斯里兰卡、瑞士等国。
另外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，另外，一些国家在实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，
也采用总机构所在地标准。例如，比利时、韩国、日本同时实也采用总机构所在地标准。例如，比利时、韩国、日本同时实
行注册地标准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实行管行注册地标准和总机构所在地标准；葡萄牙、挪威同时实行管
理和控制地标准及总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采理和控制地标准及总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采
用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。在用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。在
上述四种标准中，选举权控制标准被使用的较少。在世界主要上述四种标准中，选举权控制标准被使用的较少。在世界主要
国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地国家中，目前只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地
标准的同时，还实行选举权控制标准。标准的同时，还实行选举权控制标准。
《国际税收》
三、 所得来源地的判定标准
（一） 经营所得
（二） 劳务所得
（三） 投资所得
（四） 财产所得
《国际税收》
三、所得来源地的判定标准三、所得来源地的判定标准
（一）经营所得
–经营所得即指营业利润，它是个人或公司经营所得即指营业利润，它是个人或公司
法人从事各项生产性或非生产性经营活动法人从事各项生产性或非生产性经营活动
所取得的纯收益。一笔所得是否为纳税人所取得的纯收益。一笔所得是否为纳税人
的经营所得，主要看取得这项收入的经营的经营所得，主要看取得这项收入的经营
活动是否为纳税人的主要经济活动。活动是否为纳税人的主要经济活动。
《国际税收》
三、三、 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准
各国判定经营所得的来源地，主要标准
有：
– 11．常设机构标准．常设机构标准
大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳
税人的经营所得是否来自本国。税人的经营所得是否来自本国。
– 22．交易地点标准．交易地点标准
英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来英美法系的国家一般并不采用常设机构标准来
确定经营所得的来源地，而是比较侧重用交易确定经营所得的来源地，而是比较侧重用交易
或经营地点来判定经营所得的来源地。或经营地点来判定经营所得的来源地。
《国际税收》
常设机构定义主要用于确定缔约国一方
对缔约国另一方企业利润的征税权。按
照第七条规定，缔约国一方不得对缔约
国另一方企业的利润征税，除非该企业
通过其设在该缔约国一方的常设机构进
行营业。
《国际税收》
““常设机构常设机构””是企业进行全部或部分营业的是企业进行全部或部分营业的
固定场所。因此，这一定义包含如下几个条固定场所。因此，这一定义包含如下几个条
件：件：
（（11）有一个）有一个““营业场所营业场所””，即设施，如商务，即设施，如商务
用房屋，在某些情况下还有机器设备；用房屋，在某些情况下还有机器设备；
（（22）这个营业场所必须是）这个营业场所必须是““固定的固定的””，即它，即它
必须建立在一个确定的地点，并且有一定的必须建立在一个确定的地点，并且有一定的
永久性；永久性；
（（33）企业通过该固定场所进行营业活动，这）企业通过该固定场所进行营业活动，这
通常是指以某种形式依附于企业的人（工作通常是指以某种形式依附于企业的人（工作
人员）在固定场所所在国进行该企业的营业人员）在固定场所所在国进行该企业的营业
活动。活动。
《国际税收》
The term "permanent
establishment" includes
especially:
– (a) a place of management; (a) a place of management;
– (b) a branch; (b) a branch;
– (c) an office; (c) an office;
– (d) a factory; (d) a factory;
– (e) a workshop; and (e) a workshop; and
– (f) a mine, an oil or gas well, a quarry or (f) a mine, an oil or gas well, a quarry or
any other place of extraction of natural any other place of extraction of natural
resources. resources.
《国际税收》
The term "permanent
establishment" also includes:
–– (a) a building site, a construction, installation or (a) a building site, a construction, installation or
assembly project, or supervisory activities connected assembly project, or supervisory activities connected
therewith, but only where such site, project or therewith, but only where such site, project or
activities lasts for more than 12 months; activities lasts for more than 12 months;
–– (b) the furnishing of services, including consultancy (b) the furnishing of services, including consultancy
services, by an enterprise of a Contracting State services, by an enterprise of a Contracting State
through employees or other personnel engaged by the through employees or other personnel engaged by the
enterprise for such purpose, but only where activities enterprise for such purpose, but only where activities
of that nature continue (for the same or a connected of that nature continue (for the same or a connected
project) within the other Contracting State for a period project) within the other Contracting State for a period
or periods aggregating more than 183 days in any or periods aggregating more than 183 days in any
twelve-month period. twelve-month period.
《国际税收》
《国际税收》
三、三、 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准
（二） 劳务所得
– 11．劳务提供地标准．劳务提供地标准
即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国
家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国
家的所得家的所得
– 22．劳务所得支付地标准．劳务所得支付地标准
即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机
构的所在国为劳务所得的来源国。构的所在国为劳务所得的来源国。
《国际税收》
三、三、 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准
（三） 投资所得
–投资所得是指因拥有一定的产权而取得的投资所得是指因拥有一定的产权而取得的
收益，主要包括股息、利息、特许权使用收益，主要包括股息、利息、特许权使用
费等。其中，股息是投资者因拥有股权以费等。其中，股息是投资者因拥有股权以
及其他与股权相似的公司权利而取得的所及其他与股权相似的公司权利而取得的所
得；利息是投资者凭借各种债权而取得的得；利息是投资者凭借各种债权而取得的
所得；特许权使用费是指因向他人提供专所得；特许权使用费是指因向他人提供专
利权、商标权、商誉、版权、经销权、专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专
有技术等无形资产的使用权而取得的所得。有技术等无形资产的使用权而取得的所得。
《国际税收》
三、三、 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准
投资所得主要包括投资所得主要包括::
–– 11．股息。．股息。
目前各国判定股息的来源地一般是依据股息支付公目前各国判定股息的来源地一般是依据股息支付公
司的居住地，也就是以股息支付公司的居住国为股司的居住地，也就是以股息支付公司的居住国为股
息所得的来源国。息所得的来源国。
–– 22．利息。．利息。
许多国家是以利息支付者的居住地为标准来判定利许多国家是以利息支付者的居住地为标准来判定利
息所得的来源地。息所得的来源地。
–– 33．特许权使用费。．特许权使用费。
以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；
以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；
以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的
来源地。来源地。
–– 44．租金．租金
租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相
同。同。
《国际税收》
三、三、 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准
（四） 财产所得
–财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让
手中的财产而取得的所得或收益手中的财产而取得的所得或收益((资本利得资本利得
))。对于不动产所得，各国一般均以不动产。对于不动产所得，各国一般均以不动产
的实际所在地为不动产所得的来源地。但的实际所在地为不动产所得的来源地。但
对于动产的所得，各国判定其来源地的标对于动产的所得，各国判定其来源地的标
准并不完全一致。准并不完全一致。
《国际税收》
四、居民与非居民的纳税义务
（一） 居民的纳税义务
（二）非居民的纳税义务
《国际税收》
五、五、 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务
（一） 居民的纳税义务
–一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内
外一切所得征税。外一切所得征税。
–在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居
民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳
税义务。税义务。
《国际税收》
五、五、 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务
（二） 非居民的纳税义务
–在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国
家，非居民一般只须就该国境内来源的所家，非居民一般只须就该国境内来源的所
得向该国政府纳税得向该国政府纳税((一国根据地域管辖权有一国根据地域管辖权有
权对非居民的本国来源所得征税权对非居民的本国来源所得征税))
–无论是自然人还是法人，其在非居住国无论是自然人还是法人，其在非居住国((所所
得来源国或东道国得来源国或东道国))一般都负有有限纳税义一般都负有有限纳税义
务。务。
《国际税收》
UK
A UK resident company is subject to UK tax
on its worldwide income and gains whilst a
non resident company is only liable on its
UK source income.
《国际税收》
纳纳税税义务义务人人 判定判定标标准准
征税征税对对象象
范范围围
.居民居民纳纳税税
人（人（负负无限无限
纳纳税税义务义务））
（（11）在中国境内有住所的个人）在中国境内有住所的个人
（（22）在中国境内无住所，而在中）在中国境内无住所，而在中
国境内居住国境内居住满满一年的个人。一年的个人。
““居住居住满满11年年””是指在一个是指在一个纳纳税年度税年度
（即公（即公历历11月月11日起至日起至1212月月3131日止，日止，
下同）内，在中国境内居住下同）内，在中国境内居住满满365365
日。日。
““临时临时离境离境””：一次离境不超：一次离境不超过过3030
日，多次离境不超日，多次离境不超过过9090日。日。
境内所得境内所得
境外所得境外所得
.非居民非居民纳纳
税人（税人（负负有有
限限纳纳税税义务义务））
（（11）在中国境内无住所且不居住）在中国境内无住所且不居住
的个人。的个人。
（（22）在中国境内无住所且居住不）在中国境内无住所且居住不
满满一年的个人。一年的个人。
境内所得境内所得
《国际税收》
复习思考题
1．税收管辖权有哪几种类型?
2．税收居民的判定标准是什么?
3．什么是无限纳税义务?哪种纳税人负
有无 限纳税义务?
4．根据我国税法，各类所得的来源地
应如何判定?
