2013年第 5期（总第 423期）上
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2013年第 6期（总第 426期）上
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一、我国个人所得税制度的发展概况
（一）发展过程：我国个人所得税制经历了一个发展历程，
并且不断完善。 自 1950年颁布并实行的《全国税政实施要则》
以来分别进行了 6次修改或补充。
（二）个税的规模：我国个人所得税自 1980年真正实施以
来由原来财政收入 亿元，占收入总额的 %；发展
到 2009年的 3944亿元财政收入，占收入总额的 %。
（三）个人所得税类型：全世界个人所得税的类型大概有三
类：综合所得税制，如美国、德国、法国；分类所得税制，如中国；
混合所得税制，如英国、日本、韩国。
二、现阶段我国个人所得税存在的问题及原因
（一）效率与公平兼顾问题
个税开征的初衷除了增加政府财政收入外，还在于调节贫
富差距。 然而，随着时间的推移，其调节贫富差距的功能逐渐失
效。 其主要表现在：
1、 个人所得税税率及所得税负担的设计存在着不尽合理
之处。如高边际税率的存在，让纳税人望而却步。纳税人的直观
感受是：既要拿出近半的所得交税，又要自己大量为生计买单。
从而易引起纳税人潜意识对税的抵触。 另税率结构的不合理腐
蚀着纳税人意识。 真正的高收入阶层基于收入来源多样化与我
国个税的过多分类， 以致工薪阶层成为个税承担的绝对主体。
强烈的反差无疑加重了个税的负担感，削减着部分纳税人仅有
的交税积极性。
2、我国现行的分类课税模式，难以体现公平
我国现行个人所得税采用“分类所得税”计征模式，对纳税人
的不同所得项目分别按规定税率计算征税。这种计征模式会使
那些多渠道取得收入、应税所得总额较大但分属若干税目的纳
税人税负相对较轻，而使那些收入渠道单一、应税所得总额较
小的纳税人税负相对较重，难以真正实现税负公平。 如甲的工
资是 3500元， 劳务 800元， 房租 800元。 甲的总收入是 5100
元，而他的纳税是 0，最后甲的税后收入不变是 5100元；若乙工
资是 5100元，则乙要纳税 55元，税后收入是 5045元。 同样的
收入，最后的税收负担不同。因此丧失了税收的横向公平。横向
公平是指税收要同等地对待同样的人，即经济能力相同的人应
缴纳相同税收。
3、现行个人所得税的财政功能不强
缴纳个人所得税，是社会财富的第二次分配。 它的目的是
调整工资收入可能造成的贫富差距。 可是，现行的个税制度规
定过于简单，基本上是根据个人的工资收入一刀切。 而在一些
发达国家，工资收入只是一个纳税的基数，而最终缴纳多少，要
根据地区物价水平、家庭总收入、供养人口等家庭状况来通盘
考虑。 如丙和丁都是每月 3700元工资的公民，如丙需要支付家
庭和教育等费用。 根据工资计算需要纳税 6元，如果支付一定
教育费 600元后，所剩的家庭开支是 3094元；而丁是单身，纳
税 6元之后，所剩 3694元都可以自由支配。丧失了税收的纵向
公平。 纵向公平是指税收要区别对待福利水平不同的人。 而美
国费用的扣除标准是以纳税人的身份来扣除，如已婚联合填报
扣除标准是$5450，已婚分别填报扣除标准是$2700，户主扣除
标准是$4750，单身扣除标准是$3250。 同时对于老人、盲人个人
实行宽免的政策。
（二）个人所得税税源的漏洞问题?
个人所得税在我国被人们看作是“中国税收第一难”，税款
流失极其严重。 对于不同类型的所得来说，同一笔所得，通过改
变取得收入的次数，不但使扣除额发生改变，而且可以调整其
适用的税率，扣除额和适用税率的变化均会使纳税人的税收负
担发生改变，由此产生更多、更大的税收漏洞。
三、完善个人所得税制的建议
（一）抓好税收研究工作，逐步完善个税税制
1、 完善代扣代缴制度要明确规定扣缴义务人的法律义务
和法律责任，完善个人所得税“双向申报”制度，对扣缴义务人
的责任进行系统的监督，加强对扣缴责任人的业务培训。
2、建立一个分类与综合相结合的混合税制模式，并逐步过
度到综合税制模式。可以将“分类综合所得税”模式作为改革的
目标，由现行分类税制向分类与综合税制相结合过渡。
（二）加强自身建设，加大征收管理力度，减少税源流失
1、加强宣传，提高公民依法缴纳个人所得税的自觉性。
2、重点锁定高收入人群。
3、加强征管，改进征管水平和征管手段。
4、通过立法，加大对偷漏税者的惩处。 完善立法，明确法律
责任。
在我国，个人所得税发展较快，其地位在不断上升。 随着课
征范围的扩大，目前个人所得税纳税人数已占总人口的 10%左
右，个人所得税已成为最具潜力、最有发展前途的税种之一。但
是，现行个人所得税制度的设计存在着诸多不足之处，影响其
功能的发挥，需进一步改革。
参考文献：
[1] 彭希梁.对我国个人所得税制改革有关问题的探讨[J].会计之
友，2005，（1）. （责任编辑：陈喜辉）
收稿日期：2013-05-10
作者简介：易俊雅（1974-），女，汉族，湖南株洲人，本科，助理讲师，研究方向：经济管理学。
个 人 所 得 税 的 改 革 思 考
易俊雅
（湖南化工职业技术学院 湖南 株洲 412100）
摘 要：个人所得税是世界各国普遍开征的税种，无论在发达国家还是在发展中国家，个人所得税对筹集资金、调节
收入、监督管理都起了重要的作用。 当然，由于各国的经济发展水平不同，具体国情不同，个人所得税有不同的目标，从而
选择不同的税收制度。
关键词：个人所得税；税制改革；公平税负原则；税率
中图分类号：F812 文献标志码：A 文章编号：1000-8772（2013）15-0148-01
【财务审计】Financial Accounting
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