课题七 财产、行为
和资源税法律制度
一、房产税法律制度
二、车船税法律制度
三、印花税法律制度
四、契税法律制度
课题四 财产、行为
和资源税法律制度
五、城镇土地使用税法律制度
六、城市维护建设税法律制度
七、车辆购置税法律制度
八、土地增值税法律制度
九、资源税法律制度
一、房产税法律制度
（一）房产税的概念——属于财产税
房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价
值或房产租金收入向房产产权所有人或经营管理人等征
收的一种税。
【提示1】独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）
不属于房产，不征房产税。
【提示2】房地产开发企业建造的商品房，在出售之前
不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已经使用、
出租、出借的商品房应当征收房产税。
（二）房产税的纳税人与征税范围
1、房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建
制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权
的单位和个人。
【例题1·判断题】张某将个人拥有产权的房屋
出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。
（ ）
【答案】√ 【解析】房屋出典的，承典人为
房产税的纳税人。
（二）房产税的纳税人与征税范围
【例题2·多选题】下列各项中，符合房产税纳
税人规定的是（ ）。
A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人
B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人
C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳
税人
D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或
使用人为纳税人
【答案】ACD
（二）房产税的纳税人与征税范围
2、房产税的征税范围
房产税的征税范围是城市、县城、建制
镇和工矿区内的房屋，不包括农村。
（三）房产税的计算（重点）
1.两种计税方法
(1)从价计征
税率%，按房产原值一次减除10%-30%后
的余值的%计征。
(2)从租计征
税率12%，按房产出租的租金收入的12%计征。
（个人出租用于居住按4%计征）
（三）房产税的计算
【例题3·单选题】某企业一幢房产原值
600000元，已知房产税税率为%，当地规定
的房产税扣除比例为30%，该房产年度应缴纳
的房产税税额为（ ）元。
【答案】C
【解析】应纳房产税＝600000×（1－
30%）×%＝5040（元）
（三）房产税的计算
【例题4·单选题】某企业2015年有固定资产原
值3000万元，其中房产原值为2000万元，已提
折旧400万元；机器设备原值为1000万元，已提
折旧240万元。已知当地政府规定的扣除比例为
30%，该企业2015年度应纳房产税为（ ）万元
【答案】A
【解析】企业应纳房产税 = 2000×（1-
30%）×%=（万元）。
（三）房产税的计算
【例题5·单选题】王某自有一处平房，共16间，
其中用于个人开餐馆的7间（房屋原值为20万元）
。2015年1月1日，王某将4间出典给李某，取得
出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公
司，每月收取租金1万元。已知该地区规定按照
房产原值一次扣除20%后的余值计税，则王某
2015年应纳房产税额为（ ）万元
【答案】A
（三）房产税的计算
【解析】（1）开餐馆的房产应纳房产税＝20×
（1－20%）×%＝（万元)
（2）房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作
为出典人无需缴纳房产税；
（3）出租房屋应纳房产税＝1×12×12%＝
（万元）；
（4）三项合计，应纳房产税＝+＝
（万元）。
（三）房产税的计算
2.特殊规定
（1）以房产投资联营，投资者参与投资利润
分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计
税依据计征房产税。
（2）以房产投资收取固定收入、不承担经营
风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税
依据计征房产税。
（三）房产税的计算
【例题6·单选题】某企业有原值为2000万元的
房产，2015年1月1日将全部房产对外投资联营，
参与投资利润分红，并承担经营风险。已知当
地政府规定的扣除比例为30%，该房产2015年度
应纳房产税为（ ）万元。
【答案】A
【解析】应纳房产税＝2000×（1－
30%）×%＝（万元）。
（三）房产税的计算
【例题7·单选题】某企业有一处房产原值1000
万元，2015年7月1日用于投资联营（收取固定
收入，不承担联营风险），投资期为5年。已知
该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规
定的扣除比例为20%。该企业2015年该房产应缴
纳房产税为（ ）万元
【答案】 C
【解析】以房产投资联营收取固定收入、不承
担经营风险的，应当以出租方取得的租金收入
为计税依据计征房产税。计算过程：[1000×
（1-20%）×%]÷2＋50×12%=（万元）。
二、车船税
（一）纳税人
车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或
者管理”车辆、船舶的单位和个人。
【提示1】外商投资企业、外国企业、华侨和香
港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人
员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税，
他们是车船税的纳税人。
二、车船税
【提示2】车船的所有人或者管理人未缴纳车
船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。
【提示3】从事机动车交通事故责任强制保险
业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
【提示4】有租赁关系，拥有人与使用人不一
致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人
应当代为缴纳车船税。
二、车船税
（二）征税范围
包括依法在公安、交通、农业等车船管理部门
登记的车船。（可以是机动车船和非机动车船）
二、车船税
【例题9·多选题】根据车船税法律制度的规
定，下列车辆中应当缴纳车船税的有（ ）。
A.大轿车 B.挂车 C.摩托车 D.自行车
【答案】ABC
二、车船税
（三）车船税的计税依据
——辆、整备质量吨位、净吨位
1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税
依据。
2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按整备质
量每吨为计税依据。
3.船舶，按净吨位每吨为计税依据（游艇按艇
身长度每米）。
二、车船税
【例题10·单选题】根据车船税法律制度的规定，
下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（ ）。
A.排气量 B.整备质量吨位
C.净吨位 D.购置价格
【答案】 B
二、车船税
（四）车船税应纳税额计算——从量定额
车船税采用定额税率，又称固定税额。
应纳税额＝计税依据×适用单位税额；
二、车船税
【例题11·单选题】2015年某公司拥有3辆载客
汽车，4辆载货汽车，其整备质量吨位分别为3
吨、4吨、吨、2吨。当地车船税的年税额为：
载客汽车每辆100元，载货汽车整备质量每吨50
元。2015年该公司应纳车船税为（ ）。
元 元 元 元
【答案】B
【解析】本题考核车船税的计算。计算过程：
3×100＋（3+4++2）×50=875（元）。
二、车船税
（五）纳税义务发生时间和地点
1.纳税义务发生时间：为车船管理部门核发
的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“
当月”。
2.纳税地点：由省、自治区、直辖市人民政
府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、
直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记
地。
三、印花税
印花税，是对经济活动和经济交往中书立、
领受、使用税法规定应税凭证的单位和个
人征收的一种行为税。
印花税具有覆盖面广、税率低、纳税人自
行完税的特点。
三、印花税
（一）纳税人
印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领
受、使用税法所列凭证的单位和个人。主要包括：
立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。
立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直
接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的
担保人、证人、鉴定人。
三、印花税
【提示1】（1）签订合同的各方当事人都是印
花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人
和鉴定人。自2008年9月19日起，对买卖、继承、
赠予所书立A股、B股股权转让书据的出让方按
1‰税率征收证券（股票）交易印花税，对受让
方不再征税。
【提示2】在国外书立、领受，但在国内使用的
应税凭证，其使用人为纳税人。
三、印花税
【例题1·单选题】根据印花税法律制度的
规定，下列各项中，属于印花税纳税人的
是（ ）。
A.合同的双方当事人 B.合同的担保人
C.合同的证人 D.合同的鉴定人
【答案】A
三、印花税
（二）征税范围
1、合同类（如购销合同、加工承揽合同等10类）
2、产权转移书据（如财产所有权、专利权等转
移书据；房地产转让合同 ）
3、营业账簿
4、权利、许可证照
三、印花税
【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，
下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。
A.土地使用权出让合同 B.土地使用权转让合同
C.商品房销售合同 D.房屋产权证
【答案】ABCD
三、印花税
【例3·单选】下列应缴纳印花税的凭证是（ ）
。A.房屋产权证、工商营业执照、税务登记证、
营运许可证
B.土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、
房屋产权证
C.商标注册证、卫生许可证、土地使用证、营运
许可证
D.房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专
利证、土地使用证
【答案】D
三、印花税
（三）税率
印花税的税率有两种形式：比例税率和定额
税率。
1、比例税率
2、定额税率
对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，
但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，
以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可
证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，
税额为每件5元。
三、印花税
【例题4·多选题】根据税收法律制度的规定，
下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种
税率形式的税种有（ ）。
A.印花税 B.消费税 C.营业税 D.房产税
【答案】AB
三、印花税
【例题5·多选题】下列各项中，按件贴花、
税额为每件5元的印花税应税凭证有（ ）。
A.权利、许可证照
B.营业账簿中的记载资金的账簿
C.营业账簿中的其他账簿
D.合同类凭证
【答案】AC
三、印花税
（四）印花税的计税依据
1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据。
【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用
”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何
扣除。
【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率
经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分
别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未
分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
三、印花税
2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本
”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依
据。
3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房
屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿
（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以
件数作为计税依据。
三、印花税
【例题6·多选题】根据印花税法律制度的规
定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴
纳印花税的有（ ）。
A.产权转移书据 B.借款合同
C.财产租赁合同 D.工商营业执照
【答案】ABC
三、印花税
【例题7】某公司2015年5月开业，领受房屋
产权证、工商营业执照、商标注册证、土地
使用证各一件；与其他企业订立加工承揽合
同一份，合同载明W公司提供的原材料金额
300万元，需要支付的加工承揽费为20万元；
另订立财产保险合同一份，保险金额为1000
万元，保险费12万元。计算该公司2015年5月
份应纳印花税税额。
三、印花税
【解析】根据印花税法律制度的规定，该公司
应区分不同性质的凭证，分别计算缴纳印花税。
其中，加工承揽合同的计税依据是加工或承揽
收入，财产保险合同的计税依据为支付（收取）
的保险费，不记载金额的房屋产权证、工商营
业执照等权利、许可证照的计税依据为凭证的
件数。
三、印花税
因此，该公司应缴纳的印花税为：
（1）有关合同应缴纳的印花税税额
200000׉ + 120000×1‰＝220（元）
（2）有关权利、许可证照应缴纳的印花税税
额＝5×4＝20（元）
（3）该公司2015年5月实际应缴纳的印花税税
额＝220 + 20＝240（元）。
三、印花税
【例题8·单选题】某企业2015年实收资本为500万
元，资本公积为400万元。该企业2014年资金账簿上
已按规定贴印花2500元，税率万分之五。该企业
2015年应纳印花税为（ ）。
元 元 元 元
【答案】C【解析】本题考核印花税税额的计算。营
业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收
资本”与“资本公积”两项的合计金额。该企业
2015年应纳印花税＝（5000000＋4000000）׉
－2500＝2000（元）。
三、印花税
【例题9·单选题】2015年3月，甲企业注册了新商标，
领取了一份商标注册证；与某外商投资企业签订了一
份货物买卖合同，合同标的额600000元，另外签订运
输合同，支付货物运输费50000元；与工商银行某分
行签订借款合同，借款金额1000000元。已知商标注
册证按件贴花5元，买卖合同、运输合同、借款合同
适用的印花税率分别为‰、‰、‰。甲企
业3月份应缴纳的印花税税额为（ ）元。
三、印花税
【答案】C
【解析】本题考核印花税的计算。甲企业3月
份应缴纳印花税税额
=5+600000׉+50000׉+1000000×0.
05‰＝260（元）。
四、契税
契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照
当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价
格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。
（一）纳税人
在我国境内承受（获得）“土地、房屋权属
”（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。
契税是针对“承受方”征收的，外国企业和外商
投资企业也是契税的纳税义务人。
四、契税
【例题1·判断题】契税的纳税人是在我国境
内转让土地、房屋权属的单位和个人。（ ）
【答案】×
【解析】契税的纳税人，是指在我国境内承受
土地、房屋权属转移的单位和个人，即由承受
方缴纳契税，而不是转让方缴纳契税。
四、契税
【例题2·判断题】境内承受转移土地、房屋
权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括
外商投资企业和外国企业。（ ）
【答案】×
【解析】契税纳税人包括外商投资企业、外国
企业、外籍人员。
四、契税
【例题3·单选题】下列属于契税纳税义务人的
有（ ）。
A.土地、房屋抵债的抵债方
B.房屋赠与中的受赠方
C.房屋赠与中的赠与方
D.土地、房屋投资的投资方
【答案】B
四、契税
（二）征税范围
1.国有土地使用权出让
2.土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）
【提示】土地使用权的转让不包括农村集体土地承
包经营权的转移。
3.房屋买卖
自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以
下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。
4.赠与
5.交换
四、契税
6.特殊——视同转移：
（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；
（2）以土地、房屋权属抵债；
（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；
（4）以预购方式承受土地、房屋权属。
四、契税
【提示1】企业破产清算期间，债权人承受破
产企业土地、房屋权属的，免征契税；非债权
人承受破产企业土地、房屋权属的，征收契税。
【提示2】土地、房屋权属的典当、继承、出
租、抵押，不属于契税的征税范围。
四、契税
【例题4·多选题】根据《契税暂行条例》的
规定，下列各项中，属于契税征税对象的有
（ ）。
A.房屋买卖
B.国有土地使用权出让
C.房屋赠与
D.农村集体土地承包经营权转移
【答案】ABC
四、契税
【例题5·多选题】下列各项中，属于契
税征收范围的是（ ）。
A.国有土地使用权出租
B.将自有房屋抵押
C.接受他人赠与的房屋
D.接受他人房屋作价投资入股
【答案】CD
四、契税
（三）契税的计税依据
（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、
房屋买卖——成交价格作为计税依据。
（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关
参照土地使用权出售、房屋买卖——市场价格确
定。
四、契税
（3）土地使用权交换、房屋交换——交换土
地使用权、房屋的“价格差额”。
【特别掌握】 交换价格不相等的，由多交付
货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征
契税。
（4）以划拨方式取得的土地使用权，经批准
转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用
或者土地收益为计税依据。
四、契税
【例题6·多选题】下列以成交价格为依据计
算契税的有（ ）。
A.土地使用权赠与 B.土地使用权出让
C.土地使用权交换 D.土地使用权转让
【答案】BD
四、契税
【例题7·多选题】李某2008年3月以160万元的价格
购买了两套公寓作为投资，2013年5月以100万元的价
格将其中一套公寓出售给郑某。郑某在此次房屋交易
中应缴纳的税种有（ ）。
A.印花税 B.契税 C.营业税 D.土地增值税
【答案】AB
四、契税
【例题8·多选题】某企业于2010年2月以每套
80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。
2011年10月将其中一套公寓以100万元的价格转
让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法
律制度的规定，该企业出售公寓的行为应缴纳
的税种有（ ）。
A.个人所得税 B.营业税
C.契税 D.土地增值税
【答案】ABD
四、契税
【例题9·单选题】 林某有面积为140平方米的
住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方
米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，
差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税
率为3%，黄某应缴纳的契税税额为（ ）万元。
【答案】D
【解析】（96－72）×3%＝（万元）。
四、契税
（四）契税的纳税义务发生时间、纳税地点、
纳税期限
1、契税纳税义务发生时间，是纳税人签订
土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人
取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭
证的当天。
2、纳税人应当自纳税义务发生之日起10日
内，向土地、房屋所在地的税收征收机关办理
纳税申报。
五、城镇土地使用税
（一）纳税人
城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规
定的征税范围内使用土地的单位和个人。具体
包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份
制企业、外商投资企业、外国企业、社会团体
、国家机关、军队、个体工商户以及其他个人
。
城镇土地使用税
【提示】城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业
同样征收。
（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者
个人缴纳；
（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，
由代管人或者实际使用人缴纳；
（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由
实际使用人纳税；
（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。
城镇土地使用税
（二）征税范围
凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内
的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所
有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。
【提示】征税范围不包括农村土地。
城镇土地使用税
【例题1·多选题】根据城镇土地使用税法律制
度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围
内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的
有（ ）。
A.拥有土地使用权的集体企业
B.拥有土地使用权的国有公司
C.使用土地的外商投资企业
D.使用土地的外国企业在中国境内设立的机构
【答案】ABCD
城镇土地使用税
（三）计税依据
城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实
际占用”的土地面积。
（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定
土地面积的，以测定的土地面积为准。
（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门
核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地
面积为准。
（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳
税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证
书后再作调整。
城镇土地使用税
【例题2·单选题】根据城镇土地使用税法律制
度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税
计税依据的是（ ）。
A.建筑面积 B.使用面积
C.居住面积 D.实际占用的土地的面积
【答案】D
城镇土地使用税
（四）城镇土地使用税的税率和应纳税额的计算
1.城镇土地使用税的税率——有幅度的差别税
额（定额税率）。
2.城镇土地使用税的计算
年应纳税额＝
实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额
城镇土地使用税
【例题3·单选题】根据我国税收法律制度的
规定，下列税种中，实行从量计征的是（ ）。
A.契税 B.车辆购置税
C.房产税 D.城镇土地使用税
【答案】D
六、城市维护建设税
城市维护建设税，是指以单位和个人实际缴纳
的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据
而征收的一种税。
（一）纳税人
城市维护建设税的纳税义务人是缴纳增值税、
消费税、营业税的单位和个人。
城市维护建设税
（二）城市维护建设税的计税依据：纳税人实
际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额。
【提示1】纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，
应就其偷漏的城市维护建设税同时补、罚，并加收税
收滞纳金。
【提示2】纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞
纳金和罚款，不作为城市维护建设税的计税依据。
【提示3】“三税”要免征或减征，城市维护建设税
同时减免。
【提示4】对出口产品不退还已缴纳的城市维护建设
税，对进口货物不征收城建税。
城市维护建设税
【例题1·单选题】根据城建税的有关规定，
下列各项中，属于城建税的计税依据是（ ）。
A.纳税人当期应纳的“三税”税额
B.纳税人当期实纳的“三税”税额
C.纳税人被处罚的“三税”罚款
D.纳税人因“三税”加收的滞纳金
【答案】B
城市维护建设税
（三）税率
根据纳税人所在地区，共分三档：
市区：7%；县城、镇：5%；不在市区、县
城、镇的：1%。
【提示】由受托方代征、代扣增值税、消费税、
营业税的单位和个人，其代征、代扣的城市维
护建设税适用“受托方所在地”的税率。
城市维护建设税
（四）城市维护建设税的计算
应纳税额＝（实际缴纳的增值税+实际缴纳的
消费税+实际缴纳的营业税）×适用税率
城市维护建设税
【例题2·单选题】某企业3月份销售应税
货物缴纳增值税34万元、消费税12万元，
出售房产缴纳营业税10万元、土地增值税4
万元。已知该企业所在地使用的城市维护
建设税税率为7%。该企业3月份应缴纳的城
市维护建设税税额为（ ）万元。
【答案】B
【解析】应缴纳城市维护建设税＝
（34+12+10）×7%＝（万元）。
七、车辆购置税
（一）纳税人
车辆购置税的纳税人是指在我国境内“购置”车
辆的单位和个人。即：以购买、进口、自产、受赠、获
奖等方式“取得并自用”应税车辆的行为。
【提示1】对各种方式取得并自用应税车辆征收。
【提示2】在最终消费环节，由购置者交纳。
【提示3】只征收一次。购置已征车辆购置税的车辆，
不再征收车辆购置税。这不同于车船税（车船税对拥有
或者管理的车船每年征收一次）。
车辆购置税
（二）征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、
农用运输车。
【例题1·单选题】下列各项行为需要缴纳车辆
购置税的有（ ）。
A.汽车行经销的车辆
B.进口销售的车辆
C.购置已征车辆购置税的车辆
D.自产自用的车辆
【答案】D
车辆购置税
（三）车辆购置税的计税依据
1.纳税人购买自用——购车全部价款和价外费用，
不包括增值税税款。
计税价格＝（全部价款＋价外费用）÷（1＋增
值税税率或征收率）
2.纳税人进口自用——组价
计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税
【提示】与进口消费税、进口增值税计税依据相同。
车辆购置税
3.纳税人自产、受赠、获奖——主管税务
机关参照最低计税价格核定。
【提示】纳税人自产的应税消费品用于换取生
产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方
面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售
价格作为计税依据。
车辆购置税
（四）车辆购置税的计算
1、税率——统一比例税率10%
2、应纳税额＝计税价格×10%
车辆购置税
【例题2·计算题】某汽车制造厂（一般纳税人）
将自产的小轿车40辆销售，4辆留作自用。该轿
车不含税售价为180000／辆，消费税税率为9%。
计算应缴纳的增值税、消费税和车辆购置税。
【解析】应纳增值税＝（40＋4）×180000×17%
＝1346400（元）
应纳消费税＝（40＋4）×180000×9%＝
712800（元）
应纳车辆购置税＝4×180000×10%＝72000（元）
车辆购置税
五、车辆购置税的纳税义务发生时间、纳税地点
纳税人购买自用车辆的，应当自购买之日起
60日内申报纳税；进口自用应纳税车辆的，应当
自进口之日起60日内申报纳税；资产、受赠、获
奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当
自取得之日起60日内申报纳税。
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册
地的主管税务机关申报纳税。
九、资源税法律制度
资源税是对在我国境内从事应税矿产品
开采或生产盐的单位和个人征收的一种
税。
（一）纳税人
资源税的纳税人，是指在“我国领域
及管辖海域”开采《资源税暂行条例》
规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。
【考题·多选题】根据资源税法律制
度的规定，下列单位和个人的生产经
营行为应缴纳资源税的有（ ）。
A.冶炼企业进口铁矿石
B.个体经营者开采煤矿
C.军事单位开采石油
D.中外合作开采天然气
『正确答案』BCD
（二）征税范围
【理解】煤矿生产的天然气是对排空
气的再利用，因此享国家政策支持，
而油田开采的天然气是开发利用的资
源。
【注意】资源税只针对开采“我国境
内”“不可再生的自然资源”征收，
且仅限于“初级矿产品或者原矿”。
【考题·单选题】下列各项中，属于
资源税征税范围的是（ ）。
A.人造石油 B.洗煤、选煤
C.固体盐 D.煤矿生产的天然气
『正确答案』C
（三）税率
对“原油”、“天然气”和“煤炭
”三款税目按照比例税率从价征收。
对其他税目执行定额税率。
【多选题】根据资源税法律制度的规
定，下列应税矿产品等应按定额征收
资源税的有（ ）。
A.原油 B.天然气
C.盐 D.有色金属原矿
『正确答案』CD
（四）计税依据
资源税以纳税人开采或者生产应税矿产品的销售额或
者销售数量为计税依据。
1.销售额
（1）销售额为纳税人销售应税矿产品向购买方收取
的全部价款和价外费用。
（2）销售额以人民币计算。纳税人按人民币以外的
货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选
择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间
价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1
年内不得变更。
（3）纳税人将其开采的原煤，自用于连续
生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴
纳资源税；将开采的原煤加工为洗选煤销
售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应
税煤炭销售额，计算缴纳资源税。
纳税人将其开采的原煤自用于其他方面的，
视同销售原煤；将其开采的原煤加工为洗
选煤自用的，视同销售洗选煤。
（4）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并无正当
理由的及视同销售应税产品行为而无销售额的，除另有
规定按下列顺序确定销售额：
①按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；
②按其他纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定；
③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
组成计税价格
＝成本 ×（1＋成本利润率）÷（1－税率）
（四）计税依据
2.销售数量
（1）纳税人开采或者生产应税矿产品销售的，
以实际“销售数量”为销售数量。
（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以
移送使用时的“自用数量”为销售数量。
【注意1】纳税人不能准确提供应税产品销售数
量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主
管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数
量。
【注意2】纳税人以自产的液体盐加工固体盐，
按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税
数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其
加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
【单选题】某有色金属矿本月计划开采
6500吨，实际开采5500吨，本月计划销售
6000吨，实际销售5000吨，以下属于资源
税的计税依据的是（ ）吨。
『正确答案』D
【单选题】某矿业公司开采销售应税
矿产品，资源税实行从量计征，则该
公司计征资源税的课税数量是（ ）。
A.实际产量 B.发货数量
C.计划产量 D.销售数量
『正确答案』D
【单选题】 某铜矿2014年12月份销售
铜矿石原矿4万吨，移送使用入选为精
矿1万吨，选矿比为20%。已知：该矿山
铜矿适用的单位税额为 元/吨。则
该铜矿12月份应纳资源税税额为（ ）
万元。
『正确答案』D
【单选题】 某盐场2012年3月以自产液
体盐万吨和外购液体盐2万吨（已按5
元/吨缴纳了资源税）加工固体盐万
吨，当月全部对外销售，取得销售收入
1080万元，已知：固体盐税额30元/吨。
则该盐场3月份应纳资源税税额为（ ）
万元。
『正确答案』C
（五）纳税义务发生时间
【提示】同增值税
【判断题】资源税纳税人销售应税产
品采取分期收款结算方式的，其纳税
义务发生时间为发出应税产品的当天。
（ ）
『正确答案』×
【多选题】根据资源税法律制度的规定，关于资
源税纳税义务发生时间的下列表述中，正确的有
（ ）。
A.采用分期收款结算方式销售应税产品的，为发
出应税产品的当天
B.采用预收货款结算方式销售应税产品的，为收
到货款的当天
C.自产自用应税产品的，为移送使用应税产品的
当天
D.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，
为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天
『正确答案』CD
八、土地增值税法律制度
（一）概念：土地增值税是对转让国
有土地使用权、地上建筑物及其附着
物并取得收入的单位和个人，就其转
让房地产所取得的增值额征收的一种
税。
【总结】土地增值税属于收益性质的土地
税，因此只有在发生权属转移且有增值的
情况下才予征收。
【例题·单选题】根据土地增值税法律制
度的规定，下列行为中，应缴纳土地增值
税的是（ ）。
A.甲企业将自有厂房出租给乙企业
B.丙企业转让国有土地使用权给戊企业
C.某市政府出让国有土地使用权给丁房地
产开发商
D.戊软件开发公司将闲置房屋通过民政局
捐赠给养老院
『正确答案』B
【例题·单选题】根据土地增值税法律制
度的规定，房地产开发企业的下列行为，
应当征收土地增值税征税的是（ ）。
A.将开发的房地产用于出租
B.将开发的房地产用于办公
C.将开发的房地产用于对外投资联营
D.代客户进行房地产开发
『正确答案』C
（二）应纳税额计算
1.计税公式
土地增值税＝增值额×税率－扣除
项目金额×速算扣除系数
增值额＝转让房地产取得的收入－
扣除项目金额
2.不同项目的扣除内容
（1）新建出售
1）房地产企业（5项）
拿地、成本、费用、销售税金、优惠
2）非房地产企业（4项）（没有优惠）
（2）销售存量（二手）
1）房屋（3项）
房屋评估价值、土地价值、销售税金
2）土地（2项）（没有房屋评估价值）
3.新建项目具体扣除标准
【注意】税收优惠：纳税人建造“普通标
准住宅”出售，增值额未超过扣除项目金
额20%的，予以免税；
【例题·单选题】根据土地增值税法律制
度的规定，下列各项房地产销售环节中缴
纳的税金中，属于房地产开发企业在计算
土地增值税时已在管理费用中扣除，而不
再单独扣除的是（ ）。
A.营业税 B.城市维护建设税
C.教育费附加 D.印花税
『正确答案』D
【例题·多选题】根据土地增值税法
律制度的规定，下列各项中，属于房
地产开发企业在计算土地增值税时可
以扣除的项目有（ ）。
A.取得土地使用权所支付的金额
B.房地产开发成本
C.与转让房地产有关的税金
D.财政部确定的其他扣除项目
『正确答案』ABCD
4.计算步骤
（1）确定收入
（2）确定扣除项目金额
1）取得土地使用权所支付的金额
2）房地产开发成本
3）房地产开发费用（判定利息是否明确）
4）与转让房地产有关的税金（注意印花税）
5）计算加计扣除
（3）确定增值额（1－2）
（4）确定增值额与扣除项目比率（3/2）
（5）找税率
（6）算税额
【例题】2013年某房地产开发企业进行普通标准住宅开
发，已知支付的土地出让金为2840万元，缴纳相关税费
160万元；住宅开发成本2800万元，其中含装修费用500
万元；房地产开发费用中的利息支出为 300万元（不能
提供金融机构证明）；当年住宅全部销售完毕，取得销
售收入共计9000万元；缴纳营业税、城市维护建设税和
教育费附加495万元；缴纳印花税4. 5万元。已知：该
企业所在省人民政府规定的房地产开发费用的计算扣除
比例为10%，房地产开发加计扣除比率为20%。则该企业
销售住宅应缴纳的土地增值税税额为多少万元？
『答案解析』
（1）住宅销售收入为9000万元。
（2）确定转让房地产的扣除项目金额包括：
①取得土地使用权所支付的金额＝
2840+160=3000（万元）
②住宅开发成本为2800万元。
③房地产开发费用＝（3000+2800）×10%
=580（万元）
④与转让房地产有关的税金＝495（万元）。缴
纳的印花税已在管理费中扣除。
⑤加计扣除=（3000+2800）×20%=1160（万元）
转让房地产的扣除项目金额＝
3000+2800+580+495+1160=8035（万元）
（3）转让房地产的增值额=9000-8035=965（万
元）
（4）增值额与扣除项目金额的比率＝
965/8035=12%
纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超
过扣除项目金额20%的，予以免税。
税率——四级超率累进税率
应纳税额的计算(补充1)
例：某公司转让房地产取得收入3200万元。经
税务机关确认的扣除项目的金额为800万元，
试计算该公司应纳土地增值税税额。
【分析】
（1）计算土地增值额
3200 － 800 ＝ 2400（万元）
（2）计算土地增值额与扣除项目金额之比
2400÷800＝300%
算法1：分段加总计算
由（2）结果可见，土地增值额超过扣除项目金
额200%，分别适用30%、40%、50%、60%四级税
率。
分别计算各级次土地增值税税额
①增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税
率为30％。
土地增值税税额＝（800×50％）× 30％ ＝
120（万元）
算法1：分段加总计算
②增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除
项目金额100％的部分，税率为40％。
土地增值税税额＝［800×（100%－50％）］×
40％ ＝ 160（万元）
③增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除
项目金额200％的部分，税率为50％。
土地增值税税额＝［800×（200%－100％）］
× 50％ ＝ 400（万元）
算法1：分段加总计算
④增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率
为60％。
土地增值税税额＝［800×（300%－200％）］
× 60％ ＝ 480（万元）
将各级次土地增值税税额相加
该公司应纳土地增值税税额＝120＋160＋400＋
480＝1160（万元）
算法2：用“速算扣除数”计算
由（2）结果可见，土地增值额超过扣除项目金
额200%，适用60%税率。
该公司应纳土地增值税税额
＝土地增值额×60％－扣除项目金额×35％
＝2400×60％－800×35％ ＝1160（万元）
5.销售旧房具体扣除标准
【例题·多选题】纳税人转让旧房，在
计算土地增值额时，允许扣除的项目有
（ ）。
A.转让环节缴纳给国家的各项税费
B.经税务机关确认的房屋及建筑物的评
估价格
C.当期发生的管理费用、财务费用和销
售费用
D.取得土地使用权所支付的价款和按国
家规定缴纳的有关税费
『正确答案』ABD
应纳税额的计算(补充2)
【例】某公司2013年转让一处旧房地产取得收
入1600万元，该公司取得土地使用权所支付的
金额为200万元，当地税务机关确认的房屋的评
估价格为800万元，该公司支付给房地产评估机
构评估费20万元，支付给中介人卖房中介费10
万元，缴纳的与转让该房地产有关的税金10万
元。计算该公司转让该房地产应缴纳的土地增
值税税额。
应纳税额的计算
【解析】方法一：
（1）计算扣除项目金额。根据《土地增值税暂
行条例》等有关规定，公司转让该旧房地产允许
扣除的项目包括取得土地使用权所支付的金额、
房屋的评估价格、支付给房地产评估机构的评估
费、缴纳的与转让该房地产有关的税金，支付给
中介人的卖房中介费不允许扣除。
扣除项目金额=200＋800＋20＋10=1030（万元）
应纳税额的计算
（2）计算增值额，即纳税人转让房地产所取
得的收入，减去扣除项目金额后的余额。
增值额＝1600－1030＝570（万元）
（3）计算增值额占扣除项目金额的百分比。
570÷1030＝%，说明增值额超过了扣
除项目金额的50%，但未超过100%。
应纳税额的计算
（4）分别计算各级次土地增值税税额
①增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税
率为30％。该部分增值额应纳土地增值税＝
（1030×50％）× 30％ ＝ （万元）
应纳税额的计算
②增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除
项目金额100％的部分，税率为40％。该部分
增值额应纳土地增值税
＝（570－515）× 40％ ＝ 22（万元）
将各级次土地增值税税额相加
该公司应纳土地增值税税额
＝ ＋22＝ （万元）
应纳税额的计算
方法二：（1）、（2）、（3）计算步骤及方法
同方法一中的（1）、（2）、（3）。
（4）根据速算扣除法，增值额超过扣除项
目金额50%、未超过扣除项目金额100%的，计算
公式为：
土地增值税税额＝增值额×40%-扣除项目
金额×5%
代入本题相关数据计算：
公司应纳土地增值税税额＝570×40%-
1030×5%＝（万元）
（三）税收优惠
1.纳税人建造“普通标准住宅”出售，增值额未
超过扣除项目金额20%的，予以免税；超过20%
的，应按全部增值额缴纳土地增值税。
2.因国家建设需要依法征用、收回的房地产，
免征土地增值税。
3.企事业单位、社会团体以及其他组织转让
旧房作为廉租住房、经济适用住房房源且增
值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增
值税。
4.自2008年11月1日起，对“居民个人”“转
让住房”一律免征土地增值税。
【例题·多选题】根据土地增值税法律制度的
规定，下列各项中，可以免征土地增值税的有
（ ）。
A.国家机关转让自用房产
B.工业企业以不动产作价入股投资非房地产企
业
C.房地产公司以不动产作价入股进行投资
D.某商场因城市实施规划、国家建设的需要而
自行转让原房产
『正确答案』BD
（四）土地增值税纳税清算
土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单
位进行清算（分期项目以分期项目为单位清算）
（一）符合下列情形之一的，纳税人“应当”进行
土地增值税的清算：
1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的
2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的
3.直接转让土地使用权的。
【提示】应当进行清算的情形是纳税人的开发项目已经完全转让。
（二）符合下列情形之一的，主管税务机关“可
以要求”纳税人进行土地增值税清算：
1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房
地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例
在“85%以上”，或该比例虽未超过85%，但剩
余的可售建筑面积已经出租或自用的；
2.取得销售（预售）许可证满“三年”仍未销售
完毕的；
3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值
税清算手续的；
4.其他。
【例题·多选题】根据土地增值税法律制
度的规定，下列情形中，纳税人应当进行
土地增值税清算的有（ ）。
A.直接转让土地使用权的
B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的
C.房地产开发项目全部竣工并完成销售的
D.取得房地产销售（预售）许可证满2年尚
未销售完毕的
『正确答案』ABC
