工作研究窑阴谈赠券销售的会计及税务处理赠券销售是近几年出现的一种促销形式袁由于它更能吸顾客用所赠员园园元购物券购买乙商品时袁借院预计负债引消费者袁促销效果显著袁故而备受商家青睐遥对于赠券销售员园园元曰贷院库存商品苑园元袁营业费用猿园元遥如果赠券未使用方式下的会计及税务处理问题袁至今在相关法规制度上并未就已过期袁借院预计负债员园园元曰贷院营业费用员园园元遥做出明确规定遥这种处理方法确认了预计负债袁符合了配比原则和谨慎一、赠券销售的会计及税务处理方法性原则袁但和第一种方法一样袁税金计算存在问题遥对于赠券销售袁目前会计及税务上主要有以下处理方法院猿援将赠券视为赠送遥将现金销售额与赠券销售额一并计员援按现金销售部分作收入袁并以此为基础计算销项税额袁算销项税额遥按上例袁收到员园园元现金时袁借院现金员园园元曰贷院对于销售时的赠券不记账袁待顾客用赠券购物时只转成本袁不主营业务收入苑园援怨源元袁应交税金要要应交增值税渊销项税再确认收入遥额冤圆怨援园远元遥持券人持赠券购物时袁借院营业费用苑园元曰贷院库例如院某商场五周年店庆袁为答谢顾客采取赠券销售袁规存商品苑园元遥如果赠券未使用就已过期袁不做会计分录遥定购物满员园园元赠员园园元购物券遥顾客用员园园元现金购买了这种处理方法企业交税最多袁税务机关征税的依据为叶增甲商品袁并获得了员园园元购物券袁甲商品成本为远园元遥会计处值税暂行条例实施细则曳第源条第愿款野将自产尧委托加工或理为院借院现金员园园元曰贷院主营业务收入愿缘援源苑元袁应交税购买的货物无偿赠送他人袁应视同销售货物冶的规定遥但赠券金要要应交增值税渊销项税额冤员源援缘猿元遥同时袁借院主营业务成销售与无偿赠送是不同的袁因为顾客是以牺牲打折优惠而获本远园元曰贷院库存商品远园元遥随货物赠送的员园园元购物券不得的赠券遥商家会认为纳税的依据不充分遥记账遥源援企业把赠券作为给予顾客的折扣袁计算销项税额时剔顾客用所赠员园园元购物券购买了乙商品袁成本为苑园元遥除这部分折扣额遥按上例袁销售商品员园园元时在销售发票上此时商场不再确认收入袁不计算销项税额袁直接结转销售商品注明院商品甲员园园元袁折扣额员园园元遥会计分录院借院现金员园园成本袁会计处理为院借院主营业务成本苑园元曰贷院库存商品苑园元曰贷院其他应付款员园园元遥同时结转成本袁借院主营业务成本元遥如果赠券未使用就已过期袁不做会计分录遥远园元曰贷院库存商品远园元遥这种处理方法较简单袁也是目前大多数企业认同的袁但存顾客凭员园园元赠券购买商品时袁借院其他应付款员园园元曰在以下不合理之处院贷院主营业务收入愿缘援源苑元袁应交税金要要应交增值税渊销项渊员冤与员园园元销售收入对应的成本应是员猿园元袁但只结转税额冤员源援缘猿元遥同时结转成本袁借院主营业务成本苑园元曰贷院库了第一次所售商品的成本远园元袁收入与成本没有配比遥用赠存商品苑园元遥顾客逾期未持赠券购买商品袁借院其他应付款券购买商品时袁只结转了成本而没有对应的收入袁也没有遵循员园园元曰贷院主营业务收入愿缘援源苑元袁应交税金要要应交增值税配比原则遥渊销项税额冤员源援缘猿元遥渊圆冤赠券销售属于或有事项遥会计准则规定袁与或有事项这种处理方法符合会计原理袁在纳税方面对企业最有利袁相关的义务同时满足以下条件的袁应确认为预计负债院淤该增值税与企业所得税的纳税义务发生时间最迟袁但计税依据义务是企业承担的现时义务曰于履行该义务很可能导致经济依然不充分遥税法中规定的折扣销售仅限于货物的价格折扣袁利益流出企业曰盂该义务的金额能够可靠地计量遥赠券销售形如果销售者将自产尧委托加工和购买的货物用于实物折扣袁成了一项现时义务袁满足了第一个条件曰购买者获得赠券一般则实物的销售额不能从税基中扣除袁应按野视同销售货物冶情况下都会进行消费袁满足了第二个条件曰对于赠券消费的金处理遥额袁可以用面值来计量袁满足了第三个条件遥因此第一次现金二、处理建议销售时应确认预计负债遥赠券销售账务处理的关键在于赠券是否计入收入袁是否渊猿冤增值税税基是否包括赠券金额袁目前没有明确规定遥计算增值税袁销售时是否确认预计负债遥笔者认为以现金销售圆援在第一次现金销售时袁按所收现金确认收入袁并以此为额作为计税依据袁持赠券消费时不再计算增值税遥因为一般来依据计算销项税额袁同时确认预计负债袁计入营业费用遥顾客说商家不赠券就要打折袁打折销售属正常的商业行为袁计算增持赠券购买商品时袁冲销预计负债袁不再确认收入和税金遥值税时是以实际价格作为税基的遥会计处理上袁赠券时确认预按上例袁收到员园园元现金收入时的分录不变遥随货物赠送计负债比较合理袁并且要在会计报表附注中披露赠券金额尧已员园园元购物券时袁借院营业费用员园园元曰贷院预计负债员园园元遥使用金额尧未使用金额及赠券消费有效期遥茵援财会月刊渊会计冤窑圆苑窑阴
