第十二章
责任会计
（业绩评价）
第一节 成本中心的业绩评价
• 一、成本中心定义：如果不形成或者
不考核其收入，而着重考核其所发生
的成本和费用，这类中心称为成本中
心。
• 特点 ：这个中心往往没有收入，或者
有少量收入，但不成为主要的考核内
容。
• 成本中心的两种类型：标准成本中心
和费用中心
• 两种类型的比较：
• 1、标准成本中心
• 产出物的特点：所生产的产品稳定而明确，产出
物能用财务指标来衡量
• 投入和产出之间的关系：投入和产出之间有密切
关系的单位。
• 适用情况：各行业都可建立标准成本中心。
• 2、费用中心
• 产出物的特点 :产出物不能用财务指标来衡量
• 投入和产出之间的关系 :投入和产出之间没有密
切关系的单位。
• 适用情况:费用中心包括一般行政管理部门，如会
计、人事、劳资、计划等部门。
• 【例题·多选题】适合于建立费用中心进行成本控
制的单位是（ ）。（1998年）
• A.生产企业的车间 B.餐饮店的制作间
• C.医院的放射治疗室 D.行政管理部门
• E.研究开发部门
• 【答案】DE
• 二、责任成本
• 责任成本的定义：特定责任中心的全部可控成本。
• 核算目的：评价成本控制业绩
• 成本计算：对象责任中心
• 成本的范围：只包括各责任中心的可控成本
• 共同费用的分配原则：按可控原则分配谁控制谁
负责，将可控的变动间接费和可控的固定间接费
都要分配给责任中心。
• 三、可控成本及其确定
• 可控成本的定义：可控成本是指在特定时期内、
特定责任中心能够直接控制其发生的成本。
• 在理解可控成本时要把握两个要点：第一，可
控成本总是针对特定责任中心来说的。第二，区
别可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的
时间范围。
• 【提示】从整个企业的空间范围和很长的时间范
围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的
结果，都是可控的。
• 确定可控成本的三原则：• 第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地
影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成
本负责。• 第二，假如某责任中心有权决定是否使用某种资
产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。• 第三，某管理人员虽然不直接决定某项成本，但
是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的
支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责
任。
第二节 利润中心的业绩评价
• 一、利润中心的定义、类型和考核指标
• 1、定义：一个责任中心，如果能同时控制生产和
销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有
责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因
而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，
那么，该中心称之为利润中心。
• 【提示】并不是可以计量利润的组织单位都是真
正意义上的利润中心。从根本目的上看，利润中
心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选
择进行决策的单位。
• 2、类型
• 自然的利润中心：指可以直接向企业外部出售产
品，在市场上进行购销业务。
• 人为的利润中心：在企业内部按内部转移价格出
售产品。
• 3、考核指标
• 边际贡献=销售收入-变动成本总额
• 可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本
• 部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本
• 【提示】对于利润中心进行考核的指标主要是利
润，但除了使用利润指标外，还需要使用一些非
货币的衡量方法作为补充，如生产率、市场地位、
产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长
期目标的平衡等 。
• 【例题·单选题】作为利润中心的业绩考核指标，“可控边
际贡献”的计算公式是（ ）。（2002年）• A.部门营业收入-已销商品变动成本• B.部门营业收入-已销商品变动成本-变动销售费用• C.部门营业收入-已销商品变动成本-变动销售费用-可
控固定成本• D.部门营业收入-已销商品变动成本-可控固定成本• 【答案】C• 【解析】选项A是制造边际贡献，选项B是边际贡献，
选项D不全面，变动的销售费用也属于变动成本，所以只
有C是正确的。
• 【例题·单选题】部门边际贡献等于（ ）。(2007年)
• A.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用
• B.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用-可
控固定成本
• C.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用-可
控固定成本-不可控固定成本
• D.部门商品销售收入-商品变动成本-变动销售费用-可
控固定成本-不可控固定成本-公司管理费
• 【答案】C
• 【解析】选项A表示的是边际贡献，选项B表示的是可
控边际贡献，选项C表示的是部门边际贡献，选项D表示
的是部门税前利润。
• 【例题·单选题】下列关于利润责任中心的说法中，错误的是（ ）。
(2007年)• A.拥有供货来源和市场选择决策权的责任中心，才能成为利润中
心• B.考核利润中心的业绩，除了使用利润指标外，还需使用一些非
财务指标• C.为了便于不同规模的利润中心业绩比较，应以利润中心实现的
利润与所占用资产相联系的相对指标作为其业绩考核的依据• D.为防止责任转嫁，正确考核利润中心业绩，需要制定合理的内
部转移价格• 【答案】Ｃ• 【解析】从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的
来源和市场的选择进行决策的单位，所以，A的说法正确；利润中心
没有权力决定该中心资产的投资水平，不能控制占用的资产，所以，
C的说法不正确；对于利润中心进行考核的指标主要是利润，除了使
用利润指标外，还需要使用一些非财务指标，如生产率、市场地位等
等，所以，B的说法正确；制定内部转移价格的一个目的是防止成本
转移带来的部门间责任转嫁，所以，D的说法正确。
• 二、内部转移价格
• （一）制订转移价格的目的
• 目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间
责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织
单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导
下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提
供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品
数量。
• （二）内部转移价格的种类及特点
• 【例题·单选题】以下关于内部转移价格的表述中，正确的有（ ）。• A.在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格是理想的转移价格• B.如果中间产品没有外部市场，则不宜采用内部协商转移价格• C.采用变动成本加固定费作为内部转移价格时，供应部门和购买部门
承担的市场风险是不同的• D.采用全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能会使部门经理
做出不利于企业整体的决策• 【答案】BCD• 【解析】在中间产品存在完全竞争市场时，市场价格减去对外销售费用
是理想的转移价格，所以A错误；如果中间产品存在非完全竞争的外部
市场，可以采用协商的办法确定转移价格，所以如果中间产品没有外
部市场，则不宜采用内部协商转移价格，即B正确；采用变动成本加固
定费作为内部转移价格时，如果最终产品的市场需求很少，购买部门
需要的中间产品也变得很少，但它仍然需要支付固定费，在这种情况
下，市场风险全部由购买部门承担了，而供应部门仍能维持一定利润
水平，此时两个部门承担的市场风险是不同的，所以C正确；采用全部
成本加上一定利润作为内部转移价格，可能是最差的选择，它既不是
业绩评价的良好尺度，也不能引导部门经理做出有利于企业的明智决
策，所以D正确。
第三节 投资中心的业绩评价
• 一、投资中心的特点和考核指标
• （一）投资中心的特点
• 1.特点：投资中心的经理所拥有的自主权不仅包
括短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资
类型等投资决策权。投资中心的经理不仅能控制
除公司分摊管理费用外的成本和收入，而且能控
制占用的资产。
• 2. 投资中心考核指标（见另页）
• 1.投资报酬率
• 投资报酬率=
• 2.剩余收益
• 剩余收益
• =部门边际贡献-部门资产应计报酬
• ＝部门边际贡献-部门资产×资本成本率
• 【例题·计算题】某公司下设A、B两个投资中心。
A投资中心的部门资产为2000万元，投资报酬率
为15%；B投资中心的投资报酬率14%，剩余
收益为200万元。设该公司平均资金成本为
10%。
• 要求：
• （1）计算A中心的剩余收益。
• （2）计算B中心的部门资产。
• (2005年)
• 【答案】
• （1）A投资中心的剩余收益=2000×（15%-
10%）=100（万元）
• （2）B投资中心的部门资产=200/（14%-
10%）=5000（万元）
• 二、其他重要计算指标
• 销售利润率=净利润/销售收入×100%
• 资产周转率=销售收入/总资产
• 投资报酬率=净利润/总资产×100%
