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12-1
收益和留存收益的变动
Chapter
12
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12-2
净收益的信息，为投资者、信贷者和其他财
务报表使用者所用。
经营成果的报告
影响净收益的非常
和不多见事件。
正常情况的收入
和费用业务。
1、不持续经
营的成果
持续经营
的净收益
2、非常事项
的影响
3、会计原则
变更影响
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12-3
这些税赋费用并不包括
非常和意外事项的影响
这非常和意外事项每项
都按扣税净值报告。
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12-4
非持续经营
处置前这分部经营
的收益或损失。
非持续经营
处置这分部的
收益或损失
管理部门实施一个正规计划来出售
或中断一个企业经营的分部。
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12-5
一个分部必须是经营活动的独立一条线，
或是一项对某类客户提供特别服务的运
作。
管理部门实施一个正规计划来出售
或中断一个企业经营的分部。
非持续经营
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12-6
2005年中Matrix公司出售了公司的一个不能赢利
的分部。这分部在年度经营中已经净亏损
$150,000，且其资产出售的损失是 $100,000。
Matrix报告它的持续经营收益是 $350,000。所有
项目按 30%计税。
利润表将如何显示?
非持续经营
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12-7
非持续经营
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12-8
利润表表述:
非持续经营
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12-9
* 金额巨大。
* 得益或损失两者都
本质是非常的和 在
可预见的未来不希望
发生的。
* 按扣除税收影响后
净额报告。
非常项目
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12-10
2005年中Matrix公司经历了一场地震灾害，它
位于Nashville 的制造工厂损失了 $75,000。
这被认为是一项非常项目。公司报告中的非常
项目前的收益是 $175,000。所有的利益和损失
都要考虑30%的税率。
这个项目在2005年的利润表中将怎样显示？
非常项目例子
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12-11
非常项目例子
非常项损失
($75,000
)
减：税收惠利
（$75,000 X 30%） 22,500
净损失
($52,500
)
利润表中的显示：
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12-12
会计变动
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12-13
会计原则的变动
在由一个 GAAP 方法变为另一
个 GAAP 方法。
了解会计原则变动的累计影响，
作一个弥补调整。
这累计影响要扣除税收影响，并
在非常项目后报告。
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12-14
还在 2005年，Matrix公司决定其折旧方法从双倍余
额递减法变为直线法。这变动的影响是增加净收益
$65,000。
该年度Matrix公司报告的会计变动累计影响前的收
益是 $122,500 。所有收益项目都要考虑 30% 的税
率影响。
这事项在利润表上怎样显示?
会计原则的变动
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12-15
会计原则变动例子
增加净收益
$65,000
减：税收费用
（$65,000 X 30%） (19,500)
净收益净增额
$45,500
利润表的显示
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12-16
估计的变更
对以前会计估计的改
变。
新的估计应该应用于
当期和未来时期。
以前会计成果应该不
再分配。
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12-17
2002年1月1日，购买了成本为 $30,000的设备，
其使用寿命为10年，且无残值。在 2005年, 确
定这设备的剩余寿命是5年 (总寿命是8年)。使
用直线法折旧。
计算2005年度修正后的折旧费用。
估计变更例子
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12-18
对2005年和后续年度，折旧费用是 $4,200 。
估计变更例子
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12-19
让我们转
到一个新
的财务专
题。
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12-20
价格-盈利比率（市盈率）
市盈率经常用来评价一个公司股价的合理性。
让我们作进一步分析。
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12-21
对公司盈利率和这时期的盈利能力的计量。
根据已发行数量和保持不变股数的
时间长度计算。
市价-盈利比率（市盈率）
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12-22
请记住，Matrix公司持续经营的收益是
$350,000。非持续经营的税后损失是
$175,000。非常项目损失是$52,500，会
计变更的累计影响赢利 $45,500。
假定Matrix公司加权平均流通的股数是
156,250。请编制简化的利润表，表明持续
经营和其他特殊项目对EPS的影响。
市价-盈利比率（市盈率）
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12-23
* 进位误差
每股收益 (EPS) -部份利润表
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12-24
现金股利的会计
董事会公告 非法律要求
公告时产生负债
需要足够的留存
收益和现金
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12-25
股利日期
公告日
董事会公告发放股利
记录一项负债
2005年3月1日，Matrix公司的董事会宣布，对其发行的
500,000股普通股每股发放 $ 现金股利。
这应付股利在4月1日记录，在5月1日支付。
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12-26
除息日
作为所有权的截止点，在此日期前拥
有的可收取最近公告的股利。
股利日期
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12-27
X
登记日
在此日期有股票的股东将收取股利。 (无分录)
股利日期
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12-28
支付日
记录对股东支付股利。
股利日期
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12-29
股票股利的会计
总的股东权益数
不变动
所有股东保持相同
比例的所有权
面值
不改变
给股东分配额外的股份数。
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12-30
以前期的调整
追溯调整
留存收益
调整应该揭示
相关税收净额
纠正所发现影响净收益的
以前期差错
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12-31
附有前期调整的留存收益表
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12-32
上市公司的盈余管理
上市公司会计报表的质量问题一直以来是会计信息使用者
所关注的焦点。而盈余管理直接影响会计信息的质量。
(一)会计政策管理
1．改变折旧政策。 2．操纵各项准备的计提。 3．滥用
费用的确认、计量与分摊。 4．收入的不当确认或虚假确
认。 5．合并范围的确定与变更。
(二)关联交易管理
1．增加收入，转嫁费用。 2．资产租赁。 3．资金占用
费用。 4．受托经营。 5．资产转让置换。 6．利用股
权投资调节利润。
(三)地方政府行为
1．减少税负。 2．地方财政补贴。 3．减免利息。 4．
给予资产价值方面的优惠。
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12-33
05年上证所年报问题
1、关联方资金占用问题仍较突出。2004年年报披露关
联方资金占用余额为478亿元，发生额为913亿元。
2、上市公司担保仍存在较大风险。沪市披露年报的836
家上市公司中，共有483家公司为他人提供了担保，占
%；累计担保余额达亿元。
3、控股股东和实际控制人披露仍不足。
4、对证券公司/信托公司投资计提减值准备标准不一。
5、会计处理随意性现象仍然存在，一些公司混淆会计
政策变更,会计估计变更和会计差错更正。
6、部分非标意见的质量无法令人满意。
7、业绩预告逾期和变更预告现象仍有发生。在已预告
业绩的335家公司中，15家公司逾期预告业绩；34家公司
发布了业绩预告变更公告。
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12-34
综合收益
通常有三种能改变财务状况
的方法
发行新股票份额 净收益或净损失 支付股利
GAAP 在
收益中排
除一些未
实现事项，
如可供销
售债务和
权益性投
资的市价
变动。
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12-35
GAAP要求，在资产负债表中报告的未
实现收益通常要加回计算综合收益
第二张利润表 在利润表中
与净收益合并
作为股东权益
的一部份
有三种选择来
报告综合收益
影响综合收益的累计
数报告在权益中
综合收益
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12-36
资产负债表中股东权益的表述
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12-37
第12章结束
