阴财会月刊·全国优秀经济期刊步丹璐张峰渊西南财经大学会计学院成都610074中国人民财产保险股份有限公司四川省分公司成都610016冤【摘要】本文概括分析了现行资产减值准则下需要计量的资产减值，对已有文献的相关结论进行分析推理，认为资产减值的披露应保留资产减值准备明细表，并按照现行资产减值准则的要求设计了资产减值准备明细表的格式。【关键词】资产减值资产减值准备明细表资产减值核算现行会计准则要求上市公司提供的财务报表应当包括表1现行资产减值准则下资产减值的核算要求资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附资产减值类资产减值核算方法是否允许转回别项目注，即取消了财务报表的附表体系，意味着上市公司从比较成本与可变现净值袁将减记金额在原已计提的2007年起不需要提供资产减值准备明细表，只需要在附注一般企业成本高于可变现净值部分跌价准备内转回袁转回存货中披露与资产减值有关的信息。确认为减值损失的金额计入当期损益《国际会计准则第36号——资产减值》和《美国财务会存比较成本与可变现净值袁将减记金额在原已计提的货消耗性生计准则第144号——长期资产减值和处置的会计处理》、成本高于可变现净值部分跌价准备内转回袁转回减物资产确认为减值损失的金额计入当期损益值《美国财务会计准则第142号——商誉和其他无形资产》，建造合同合同预计总成本超过合同减记金额在原已计提的要求在损益表中的特别项目中披露当期计入损益或直接冲形成的资总收入的袁应当将预计损失跌价准备内转回袁转回减权益的资产减值的金额、当期冲回的减值损失，还要求产确认为减值损失的金额计入当期损益披露导致确认或转回减值损失的事件和环境等。但总体来交易性金采用公允价值进行后续计说，各项减值准备在损益表中的披露是汇总信息，不用分项融资产量袁不计提减值准备披露。原确认的减值损失可以持有至到按照摊余成本进行后续计转回袁计入当期损益袁但可见，现行会计准则取消资产减值准备明细表是和国期投资量袁比较账面价值与预计未转回后的账面价值不应金来现金流量现值袁账面价值际会计准则趋同的一个表现。那么资产减值准备的披露形超过假定不计提减值情融高于现值的差额袁确认为减式从资产负债表的主表到2001年的资产负债表的附表再资应收款项况下该金融资产在转回值损失产日的摊余成本到2007年的报表附注，资产减值准备的披露从分项披露到减可供出售债务工具原确值目前的汇总披露，这样的改变是否会降低财务报表的信息按照公允价值进行后续计认的减值损失可以转含量呢？可供出售量袁公允价值若持续下降而回袁计入当期损益曰可供金融资产已有研究表明，会计信息在财务报表中披露的格式或且趋势为非暂时性的袁表明出售权益工具原确认的减值发生袁确认减值损失减值损失不得通过损益者位置不同，都会影响投资者的决策。总体的研究结果是，转回会计信息在财务报表的主表中以数字形式反映，比在附注比较账面价值和可收回金资产减值或者附表中披露对投资者的影响更大。Cotter、Zimmer额袁将账面价值高于可收减值损失一经确认袁在准则规定（2003）等认为这是因为在主表中披露会让投资者认为这些回金额的部分确认为减值以后会计期间不得转回的范围损失信息更重要，所以决策时会做较多考虑。Maines、McDaniel其未探明油比较公允价值与账面价值袁他（2000）认为这是因为当投资者获得信息的程序不同时，越减值损失一经确认袁不非气矿区权将公允价值低于账面价值得转回难获得的信息会使投资者更容易忽视。流益的部分确认为减值损失动根据已有研究获得的对会计信息在财务报表中披露的有证据证明未担保余值减性未担保余在原已确认的减值损失格式或者位置不同带来的不同的经济后果的经验证据，笔资少的袁将由此引起的租赁投值金额内袁可以转回产资净额减少袁计入当期损益者认为取消资产减值准备明细表的披露会降低财务报表的减如果未来期间很可能无法值信息含量。因此，本文认为在资产减值信息的披露上还是应获得足够的应纳税所得额在很可能获得足够的应递延所得保留资产减值准备明细表。由于现行会计准则下资产减值用以抵扣递延所得税资产纳税所得额时袁减记的税资产的范围已经有所改变，因而本文首先概括了现行会计准则的利益袁应当减记递延所得金额应当转回税资产的账面价值下需要计量的资产减值类别及资产减值计提方法，见表1。阴窑36窑援中旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴谈石油天然气会计准则存在的问题吴荷青渊新疆财经大学会计学院乌鲁木齐830012冤【摘要】《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南对油气开采的会计核算进行了规范，但有些问题仍需要明确。本文对该准则存在的一些问题进行了探讨，以期更好地掌握该准则。【关键词】石油天然气油气资产矿区权益2006年2月财政部发布了《企业会计准则第27号——石油对自然资源会计理论的研究，考虑如何将自然资源的价值纳天然气开采》（简称“准则”）以后，众多学者纷纷从不同的角度入会计核算体系，然后再重新明确油气资产与递耗资产各自对该准则进行了评论，但通过对各家意见和相关文献的研究，的含义。笔者认为还有一些问题值得商榷。二、矿区权益的核算一、油气资产的定义1.账户设置。准则规定，为取得矿区权益而发生的成本准则的应用指南将油气资产定义为“油气开采企业所拥应当在发生时予以资本化。但在资本化时的会计处理，各学者有或控制的井及相关设施和矿区权益”，将递耗资产定义为有不同的看法，比较有代表性的观点是：有的认为应记入“无“通过开采、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法恢复或难以恢形资产”账户（刘三昌，2007）；有的认为应记入“矿区权益”类复、更新或按原样重置的自然资源，如矿藏等”。同时还规定，科目（旷晶，2006），但没有明确说明具体的科目名称；有的则“油气资产属于递耗资产”。认为应记入“递耗资产”账户（谭旭红，2005）。从以上的定义中可以得出这样的推论：井及相关设施和据此可知，各学者的认识还存在一定的差异，但各有其理矿区权益是一种自然资源。这显然是前后矛盾的，这主要是由由：“无形资产”账户是《中国石油天然气股份有限公司成本、于自然资源本身的价值并没有被纳入到现行的石油天然气会费用核算管理办法》中的规定“；矿区权益”类科目是一个模糊计核算体系中，核算的只是人类劳动价值。所以需进一步加强的概念，并没有明确说明具体的账户名称，笔者认为它只能作表2现行会计准则下资产减值准备明细表格式根据对现行会计准则中关于资产减值的相关内容的归期初本期增本期减期末纳，本文认为资产减值准备明细表应包括表2所含内容。类别资产减值项目数加数少数数【注】本文系四川省哲学社会科学野十一五冶规划2008年一般企业存货存货度青年项目渊项目编号院SC08C12冤的阶段性成果袁并得到西南消耗性生物资产减值财经大学211三期建设的资助遥建造合同形成的资产主要参考文献持有至到期投资金融资产应收款项袁.袁袁..Incentivesforand减值可供出售金融资产consequencesofinitialvoluntaryassetwrite-downsinthe长期股权投资固定资产Research，2004；3在建工程尧工程物资2.周忠惠袁罗世全.上市公司资产减值会计研究.会计研无形资产尧开发支出究袁2000曰9商誉3.沈振宇袁王金圣袁薛爽等.坏账准备与上市公司利润操长期采用成本模式计量的投资性房资产纵要要来自中国上市公司的证据.中国会计与财务研究袁地产减值2004曰2生产性生物资产4.曲晓辉袁陈瑜.会计准则国际发展的利益关系分析.会计探明油气矿区权益及相关设施未探明油气矿区权益研究袁2003曰1未担保余值5.财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁递延所得税资产2006援中旬窑37窑阴
