l
I
证券投资l SECURiTiES；掰 醚嚣 粼
上市公司关联交易对会计舞弊防范的影响
文 ，郭新成
摘要：有效识别并防范上市公司利用
关联交易进行会计舞弊，是维护资本市场
健康发展、保护广大投资者合法权益的必
要手段。本文通过分析上市公司会计舞弊
产生的原因，阐述上市公司关联交易常见
的舞弊手段，联系实际，提出了上市公司
关联交易会计舞弊的防范对策。
关键词：上市公司；关联交易；会计
舞弊
会计舞弊是导致上市公司利益受损的
重要原因之一，只有避免了会计舞弊的发
生，才能保证上市公司的资金安全，才能
为上市公司的发展提供有利的条件，才能
使上市公司更加健康稳定地发展。
一
、 上市公司会计舞弊产生的原因
由于上市公司的经营规模较大，上市
公司的管理容易出现疏漏，使得上市公司
的内部结构出现一定的问题，主要表现在：
股权的集中，使得决策权过度集中，上市
公司的大股东对于公司的决策产生重大的
影响，使得上市公司的董事会制度名不副
实，不仅影响了公司的正常运行，同时也
使得人事管理出现危机，为会计舞弊现象
的产生提供了条件。上市公司的内部审计
工作缺乏独立性，上市公司的监事会难以
发挥出其监督的职能作用。部分上市公司
为 了追求降低成本，对于注册会计师的素
质要求不高，致使外部审计效果欠佳。另
外，会计舞弊违法违规成本较低，尽管我
国严厉打击会计舞弊的行为，但是会计舞
弊行为必然增大了某些利益方的经济收益，
使得对于会计舞弊行为的查处工作难以有
效的开展。有的上市公司带动了地方经济
的发展，在政策上享有一定的优惠，使得
上市公司不愿意放弃眼前的利益，为了能
够获取贷款、增发股票、利益输送，虚报
财务信息，欺骗广大投资者 ]。
二、上市公司关联交易常见的舞弊手段
(一)关联购销舞弊手段
关联购销是关联交易最为重要的内
容，同时也是上市公司常见的舞弊手段之
一
。 上市公司通过开展关联购销能够有效
的降低上市公司运行的成本，同时分摊市
230
场风险。但是，关联购销具有一定的隐蔽
性，为会计舞弊提供了形式上的便利。通
过与关联方签订虚构的交易协议，调节上
市公司的业务收入，从而实现对上市公司
利润的调节。在关联购销过程中，通过改
变关联交易中的定价，将购进的价格高于
市场价格，实现资本的流出，增加了部分
股东的非法经济收益；将购进的价格低于
市场的价格，实现营业利润的虚增，导致
财务报表数据的错报 【2】。
(二 )资产处置舞弊手段
资产处置作为部分上市公司扭亏为盈
的重要方式，，由于其自身复杂的特点，
为会计舞弊提供了条件。部分上市公司经
营业绩较差，存在调节利润进而保壳的压
力，在资产交易中，上市公司可以通过隐
瞒资产的信息，来增大资产的价值，实现
资产的重新分配，也增加了上市公司的净
利润。上市公司也可以通过抬高资产的租
金，使交易关联方支付高额的租金，上市
公司在实现资本转换的同时，又能收取一
定的租金，导致净利润被人为操纵。会计
舞弊行为会导致资产交易的置换，使上市
公司存在巨大的信任危机，一旦公司的会
计舞弊行为遭到披露，上市公司的经济活
动必然受到影响，使上市公司承受巨大的
经济损失 。
(三 )费用分摊舞弊手段
我国现行的会计制度中并没有针对与
关联交易中产生的费用如何分摊作出具体
的说明。因此，在实际的关联交易中，由
关联交易产生的费用为会计舞弊的产生提
供了便利的条件。上市公司通过隐瞒公司
实际的经营情况，使得上市公司与关联交
易方的信息不对称，容易产生费用分摊不
均的情况。通过降低上市公司在关联交易
中费用，同时在上市公司的财务报表上对
交易费用的增添，实现对于上市公司资金
流动的控制。随着上市公司的经济交往活
动愈发频繁，关联交易的资金流动规模也
逐渐增大，关联交易的费用也逐渐成为了
上市公司的一项重大支出。如果不针对费
用分摊舞弊手段进行有效的识别与打击，
必然会增大上市公司的运行成本。而随着
资本流通的频繁，资金流失的速度会越来
越快，最终必然导致上市公司利益受损，
损害广大投资者利益。
三、上市公司关联交易会计舞弊的防范
对策
(一 )细化会计准则
强化上市公司关联交易会计舞弊的防
范工作，首先就要细化会计准则，会计准
则不仅能够有效的促进上市公司内部的平
稳发展，同时也能够实现经济上的公平与
公正。通过改善传统的计价方法，将经济
收入与经济支出分开计算，减少会计舞弊
发生的可能性。另外，通过对上市公司回
转资金的有效控制，避免上市公司在资产
回转时经济利益的置换，避免了利润的操
纵。同时提高对于注册会计师的素质要求，
倡导会计职业道德，增大对于会计舞弊行
为的惩罚措施，不仅要对上市公司的管理
负责人做出惩罚，同时要将惩罚落实到个
人，从源头降低会计舞弊发生的可能嗍。
(二 )加强内部审计工作
加强内部审计对于上市公司的会计舞
弊防范就要加强对于上市公司经营状况的
分析。内部审计人员要具有专业的知识技
能，将上市公司的经营状况真实、全面的
反映给决策部门。上市公司由于受外界市
场环境的影响较大，其经营状况必然与市
场环境的发展趋势相一致，一旦出现相背
离的情况，那么必然在公司内部的财务报
表中存在虚假的信息。内部审计工作要从
上市公司内部的细节之处做起，对于关联
方的财务情况以及信用评价同时也要做出
细致、全面的分析，避免在关联交易中出
现会计舞弊的情况，增加了上市公司的运
营风险。另外要重视上市公司内部审计
与外部监管的有效结合，提高内部审计部
门的管理地位，保证内部审计工作的独立
性，为识别上市公司会计舞弊情况提供有
利的条件 [6】。
(三)完善外部审计程序
加强对于上市公司的外部监督力度，
就要建立高效的外部审计程序。随着经济
的不断发展。经济犯罪手段种类也逐渐增
多，要想依靠外部审计工作来有效的抑制
会计舞弊的发生，就要运用检查、询问、
函证等多种程序来提高对于会计舞弊的识
别。要重视关联交易方的经济动向，同时
密切关注公司人员的流动情况，要做好审
计记录与审计工作档案。另外，可以建立
关联交易审计追溯的程序。对于重大的关
联交易，审计工作存在一定的滞后性，建
立审计追溯程序可以有效的提高审计工作
的工作质量，有效的抑制会计舞弊风险。
(四)完善外部监管制度
打击上市公司关联交易会计舞弊行为
有效的方法是完善外部监管制度、通过严
格监管大幅提高违法违规成本。我国证券
市场的外部监管主要有证券交易所自律监
管、中国证监会监管、司法部门追究刑事
责任等形式。要强化监管部门的职责，按
照 “依法监管、从业监管、全面监管”的
总体要求，严厉打击会计舞弊行为，维护
资本市场 “公开、公平、公正”，保护广
大投资者合法权益。鼓励人民群众通过投
上接(第227页)
合作开发氢氧化钠项 目取得实质性进展；
继续加大华鸿矿业公司铜矿勘探与开发力
度，积极探索与大型矿业集团合作，做大
做强生产规模；完成中金集团金洲矿业公
司黄金矿井技改工程，力争年产黄金50
公斤；加快全荣公司年产100万吨水泥生
产项目建设，确保 1O月建成投产。
(四)税收有关的优惠政策落实到位
结合国家支持、鼓励企业发展发布的
各项政策，将与税收有关的优惠政策落实
到位，鼓励各类优秀企业到和布克赛尔县
发展。
1．贯彻落实西部大开发战略有关税收
优惠政策。
2．鼓励新疆困难地区新办企业所得税
优惠政策
3．保护、促进小型微利企业发展的税
收优惠政策
4．积极落实 “两免三减半”优惠政策
(五)财政出资成立担保公司
和布克赛尔县为支持中小微企业发
展，为企业贷款提供担保服务，财政出资
1000万元注册和布克赛尔蒙古自治县汇
丰融资担保有限责任公司，担保贷款为企
业扩大再生产注添新的活力。
(六)自治县成立小贷公司，为企业
贷款提供方便
诉举报，一旦发现上市公司的非法会计舞
弊行为，及时反映给相关的监管部门。另
外，要对关联交易的定价制定相应的标
准，避免上市公司内部对于定价的操纵实
现资金的非法流出，导致上市公司的经济
损失 。
四、结语
综上所述，细化会计准则、加强内部
审计工作、完善外部审计程序、完善外部
监管制度是上市公司关联交易会计舞弊的
审计有效识别对策，只有通过有效的防范
方法，才能抑制会计舞弊的发生，才能保
证上市公司的资金安全，才能促进我国经
济的健康发展。西
参考文献：
[1】杨向阳，王文平．股权结构、董
事会特征与会计信息质量关系的实证研
究——来自A股上市公司的经验证据[J】．
商业研究，2009，12(05)：56-61．
[21梁小红，林舒航．上市公司财务
成立五家小额贷款公司，解决了中
小微企业向金融机构贷款手续繁杂，审
核时间长、贷款难度大的困难，为中小
企业贷款提供方便，加大中小微企业流
动资金周转。
(七 )支持专业合作社贷款
实现银、企、农三结合，发放 “企业
担保”贷款。对以 “公司+农户”方式
生产经营农户的贷款需求，可以借助企业
与农户之间的合作关系，由企业出面为农
户提供担保，银、企、农三方共同签订相
关协议、合同后，农户即可从农村合作金
融机构取得贷款。
(八)放宽企业登记注册条件
根据国家、自治区工商系统制定的各
项扶持工业企业优惠政策，从放宽登记条
件、降低准入门槛，支持企业、帮扶小微
企业发展等方面，灵活把握政策和优惠措
施界线。
二、进一步支持和促进小微企业发展的
建议
一 是针对享受税收优惠政策的企业，
建议在申请条件上给予酌情考虑。建议对
支持和促进小微企业发展给予政策上的支
持，降低小微企业界定门槛。降低政策门
槛、让更多的企业享受到税收阳光，是小
微企业主对政策的迫切需求。对新成立的
财合学
^{ 、t rNtINEi ^R 靠
舞弊的经济学视角分析与治理【J】_宁德
师范学院学报(哲学社会科学版)，2014，
03(02)：25—30．
【3】汪健，曲晓辉．关联交易、资本结构
与盈余管理——基于A股上市公司的经验
证据[J】．山西财经大学学报，2014，01(12)：
120-133．
【4】章卫东，杨青莹，王超．非公允关
联交易、审计师声誉与会计信息透明——
来 自中国上市公司的经验证据 【JJ_江西社
会科学，2015，03(02)：203—210．
【51徐虹，林钟高，王鑫．关系型交易、
内部控制与盈余管理——基于应计与真实
盈余管理的经验证据[J】_会计与经济研究，
2015，02(03)：57-77．
【6】贺胜军 ．Logistic模型下上市公
司会计舞弊识别的指标体系构建、特征识
别及应用【J】．乐山师范学院学报，2016，
02(03)：88—94．
(作者单位：山东证监局)
企业给予税收上的优惠政策。对上交税收
大的企业给予一定的奖励。
二是个体工商户贷款难建议减少或降
低贷款手续和条件，成立互助社和联保、
联合社和商会等，以合作社和商会名誉贷
款，对于商业银行来说贷款风险小，对于
个体工商户也方便资金流转。
三是针对小型微利企业盈利面不大，
申请资金难的问题，建议在申请条件上给
予酌情考虑，从企业长远发展来考虑给予
资金扶持。
四是新成立的企业给予税收上的优
惠政策，对上交税收大的企业给予一定
的奖励。
中小微企业覆盖面广、总量大，在扩
大就业渠道、缓解就业压力、维护社会稳
定、推动国民经济健康发展和市场繁荣方
面，发挥着不可替代的重要作用。自治县
将继续采取各项优惠政策和加大财政支持
力度支持中小微企业发展。O
参考文献：
【1】张占斌，程书华．促进中小微型企
业健康发展的建议【J]．中小企业管理与科
技旬刊，2012(2)．
(作者单位：新疆和布克赛尔县财政局 )
231
