分步法的计算程序和计算方法
【实训目的】通过实训，使学生掌握分步法成本核算的基本程序，提高运用
分步法进行成本核算的实务操作能力、分析判断能力、解决综合问题的能力。
【实训学时】6 学时
【实训地点】会计手工实验室
实训 1 逐步结转分步法（综合结转)实训
一、计算程序
采用综合结转法，是将各生产步骤所耗用的半成品成本，综合记入各该步骤
产品成本明细账的“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”成本项目中。半成品
成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。因此，综合结转
法，又有按实际成本综合结转法与按计划成本（或定额成本）综合结转法之分。
（1）按实际成本综合结转法。采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤
的半成品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算。由于
各月所产半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本要采用先进先出法
或加权平均法等方法计算。为了提高各步骤成本计算的及时性，在半成品月初余
额较大，本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下，本月所耗半
成品费用也可按上月末的加权平均单位成本计算。
假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车
间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二
车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按
定额成本计价。其成本计算程序如下：
�根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额成本资料，登
记第一车间甲产品成本明细账。根据第一车间的半成品交库单（�单中所列半成
品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的半成品单位成本计价），�编制结
转半成品成本的会计分录：
借：自制半成品──甲种半成品
贷：基本生产成本──第一车间──甲种产品
�根据计价后的第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登
记自制半成品明细账。根据第二车间领用半成品的领用单（�单中所列半成品按
领用数量和自制半成品明细账中的累计单位成本计价），编制结转半成品成本的
会计分录，
借：基本生产成本──第二车间──甲种产品
贷：自制半成品──甲种半成品
�根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产
品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账。根据第二车间产成品交库单
（�单中所列产成品按交库数量和该车间甲产品成本明细账中的产成品单位成
本计价）�，编制结转产成品成本的会计分录：
借：产成品──甲种产成品
贷：基本生产成本──第二车间──甲种产品
（2）按计划成本综合结转法。采用这种结转方法时，半成品的日常收发均
按计划单位成本核算。在半成品实际成本算出以后，再计算半成品的成本差异率，
调整所耗半成品的成本差异率，调整所耗半成品成本差异。累计的成本差异、成
本差异率和本月减少的实际成本的计算公式如下：
累计成本差异＝累计实际成本－累计计划成本
累计成本差异率＝累计成本差异÷累计计划成本×100％
本月减少的实际成本＝本月减少的计划成本×（1＋成本差异率）
本月所耗半成品应分配的成本差异＝本月所耗半成品的计划成本×成本
差异率
各个生产步骤领用上一生产步骤的半成品，相当于领用原材料。因此，
综合结转半成品成本的核算，相当于各生产步骤领用原材料的核算。
二、建账资料
湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业，设有三个基本生产车间：一车
间为铸造车间，二车间为加工车问，三车间为装配车间，另设有两个辅助生产车
间：机修车间和供汽车间。钻床的生产过程依次为铸造、加工和装配。
表 5-1-1 月初在产品成本
2010 年 3 月 单位：元
生产车间 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计
一车间 5362 982 1340 7684
二车回 1360 3890 1860 1510 8620
三车间 340 6450 932 826 8548
表 5-1-2 产量记录及本月半成品实物结转顺序 单位:件
生产步骤 铸造(一车间) 加工(二车间) 装配(三车间)
月初在产品 20 30 50
本月投入或上步
转来
190 170 190
本月完工 170 190 200
月末在产品 40 10 40
三、湘资企业 3 月份发生的有关经济业务
1、3 月 20 日，支付本月电话费 6 000 元，其中：厂部 3 000 元．一车间 450
元，二车间 500 元．三车间 1 055 元，机修车间 600 元，供汽车间 400 元。
2、3 月 31 日，分配本月工资及福利费。
表 5-1-3 工资分配表
2010 年 3 月 31 日 单位：元
生产工人工资 102621
一车间
管理人员工资 6500
生产工人工资 150000
二车间
管理人员工资 8600
生产工人工资 120000
三车间
管理人员工资 11200
机修车间 9000
供汽车间 6000
厂部 16000
合计 429921
表 5-1-4 福利费用计算表
2010 年 3 月 31 日 单位：元
部 门 工资 福利费用
生产工人 102621
一车间
管理人员 6500
生产工人 150000
二车间
管理人员 8600
生产工人 120000
三车间
管理人员 11200
机修车间 9000
供汽车间 6000
厂部 16000
合计 429921
3、3 月 31 日，分配各部门用电（电价： 元/度）：
表 5-1-5 电费分配表
2010 年 3 月 31 日 单位：元
部 门 用电量 单价 金额
生产产品用电 50000
一车间
管理部门用电 10000
生产产品用电 60000
二车间
管理部门用电 46000
生产产品用电 30000
三车间
管理部门用电 5000
机修车间 16000
供汽车间 8000
厂部 6000
合计 231000
4、分配各部门用水(水价： 元／吨):
表 5-1—6 水费分配表
2010 年 3 月 31 日 单位：元
部 门 用水量 单价 金额
生产产品用水 30000
一车间
管理部门用水 1000
生产产品用水 45000
二车间
管理部门用水 1500
生产产品用水 28000
三车间
管理部门用水 2500
机修车间 6000
供汽车间 30000
厂部 6000
合计 150000
5、3 月 31 日，计提本月固定资产折旧：
表 5-1 一 7 固定资产折旧计算表
2010 年 3 月 单位：元
单位(部门) 本月应提折旧
一车间 10000
二车间 30000
三车间 25000
机修车间 3800
供汽车间 3000
管理部门 15000
合 计 86800
6、 3 月 31 日，根据 3 月份的领料凭证，编制发料凭证汇总表：
表 5-1-8 发料凭证汇总表
2010 年 3 月 31 日 单位：元
部 门 直接材料 辅助材料
生产产品 850000 55000
一车间
车间管理 6000
生产产品
二车间
车间管理 3000
生产产品 100000
三车间
车间管理 5000
机修车间 10000
供汽车间 8000
厂部管理部门 1200
合计 850000 188200
7、3 月 31 日，分配本月机修车间，供汽车间辅助生产成本（直接分配
法）。本月机修车间、供汽车间提供的劳务量如下：
表 5-1-9
部 门 机修劳务(小时) 供汽劳务(立方米)
一车间 400 20000
二车间 3800 32000
三车间 300 25000
机修车间 5000
供汽车间 20
行政管理部门 40 10000
合 计 4560 92000
表 5-1—10 辅助生产费用分配表
2010 年 3 月 单位：元
项目
机修车
间
供汽车
间
合计
待分配费用总额（元）
向辅助车间以外单位提供劳务总
量
单位成本（分配率）
生产产品
一车间
管理部门
生产产品
二车间
管理部门
生产产品
三车间
管理部门
行政管理部门
合计
8、归集分配本月各车间的制造费用(按生产工人工资比例法分配)：
表 5-I-11 制造费用明细账 车间：一
车间
年 摘要
合
计
办
公
费
差
旅
费
工
资
及
福
利
费
折
旧
费
机
物
料
消
耗
低
值
易
耗
品
修
理
费
其
他
月 日
表 5-I-12 制造费用明细账 车间：二
车间
年 摘要
合
计
办
公
费
差
旅
费
工
资
及
福
利
费
折
旧
费
机
物
料
消
耗
低
值
易
耗
品
修
理
费
其
他
月 日
表 5-I-13 制造费用明细账 车间：三
车间
年 摘要
合
计
办
公
费
差
旅
费
工
资
及
福
利
费
折
旧
费
机
物
料
消
耗
低
值
易
耗
品
修
理
费
其
他
月 日
10、计算一车间的完工产品成本和在产品成本。原材料于生产开始时一
次性投入，在产品的完工程度为本步骤的 50％。本月完工的铸件直接转入二车
间进行加工，不通过自制半成品库收发。
表 5-I-14 生产成本明细账 明细户：一
车间
年
月 日
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
11、计算二车间、三车间完工产品及月末在产品成本。
表 5-I-15 生产成本明细账 明细户：二
车间
年
月 日
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
表 5-I-16 生产成本明细账 明细户：三
车间
年
月 日
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
12、进行成本还原，编制产品成本计算单。
表 5-1-17 产品成本还原计算表
2010 年 3 月 单位：元
摘 要
加工件半
成品成本
铁铸件半
成品成本
直接材料 直接人工 制造费用
还原后成
本合计
还原前产品成本
本月完工加工件
半成品成本
加工件各成本项
目占完工加工件
的成本比重
加工件各成本还
原
本月完工铁铸件
半成品成本
铁铸件各成本项
目占完工铁铸件
成本比重
铁铸件各成本还
原
还原后钻床成本
构成
还原后钻床单位
成本
项目 2 逐步结转分步法(分项结转)实训
一、逐步结转分步法的成本计算程序
采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品费用，按照成本项目分项结入
各该生产步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，
那么，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。
假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车
间生产半成品，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二
车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位计算。两个车间月末的在产品均按
定额成本计价。其成本计算程序如下：
（1）根据第一车间甲产品成本明细账，以及半成品的交库单和领用单，登
记自制半成品明细账。
（2）根据各种费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交
库单和第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间甲产品成本明细账。
采用分项结转法，不需要进行成本还原，一般适用于在管理上不要求计算各
步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产
品成本的企业。
二、建账资料
湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业，设有三个基本生产车间：一车
间为铸造车间，二车间为加工车间，三车间为装配车间，另设有两个辅助生产车
间：机修车间和供汽车问。钻床的生产过程依次为铸造、加工和装配。
表 5-2-1 月初在产品成本
2010 年 3 月 单位：元
生产车间 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 合计
一车间 5 362 982 1340 7684
二车间 1360 3 890 1860 1510 8620
三车间 340 6 450 932 826 8548
表 5-2-2 产量记录及本月半成本品实物结转顺序 单位：件
生产步骤 铸造(一车间) 加工(二车间) 装配(三车间)
月初在产品 20 30 50
本月投人或上步
转来
190 170 190
本月完工 170 190 200
月末在产品 40 10 40
三、湘资企业 3 月份发生的有关经济业务
1、3 月 20 日，支付本月电话费 6 000 元，其中：，厂部 3 000 元，一
车间 450 元，二车间 500 元，三车间 1 055 元，机修车间 600 元，供汽车间 400
元。
2、3 月 31 日，分配本月工资及福利费。
表 5-2-3 工资分配表
2010 年 3 月 31 日 单位：元
生产工人工资 102621
一车间
管理人员工资 6500
生产工人工资 150000
二车间
管理人员工资 8600
生产工人工资 120000
三车间
管理人员工资 11200
机修车间 9000
供汽车间 6000
厂部 16000
合计 429921
表 5-2-4 福利费用计算表
2010 年 3 月 31 日 单位：元
部 门 工资 福利费用
生产工人 102621
一车间
管理人员 6500
生产工人 150000
二车间
管理人员 8600
三车间 生产工人 120000
管理人员 11200
机修车间 9000
供汽车间 6000
厂部 16000
合计 429921
3、3 月 31 日，分配各部门用电（电价： 元/度）：
表 5-2-5 电费分配表
2010 年 3 月 31 日 单位：元
部 门 用电量 单价 金额
生产产品用电 50000
一车间
管理部门用电 10000
生产产品用电 60000
二车间
管理部门用电 46000
生产产品用电 30000
三车间
管理部门用电 5000
机修车间 16000
供汽车间 8000
厂部 6000
合计 231000
4、分配各部门用水(水价： 元／吨):
表 5-2—6 水费分配表
2010 年 3 月 31 日 单位：元
部 门 用水量 单价 金额
生产产品用水 30000
一车间
管理部门用水 1000
生产产品用水 45000
二车间
管理部门用水 1500
生产产品用水 28000
三车间
管理部门用水 2500
机修车间 6000
供汽车间 30000
厂部 6000
合计 150000
5、3 月 31 日，计提本月固定资产折旧：
表 5-2 一 7 固定资产折旧计算表
2010 年 3 月 单位：元
单位(部门) 本月应提折旧
一车间 10000
二车间 30000
三车间 25000
机修车间 3800
供汽车间 3000
管理部门 15000
合 计 86800
6、 3 月 31 日，根据 3 月份的领料凭证，编制发料凭证汇总表：
表 5-2-8 发料凭证汇总表
2010 年 3 月 31 日 单位：元
部 门 直接材料 辅助材料
生产产品 850000 55000
一车间
车间管理 6000
生产产品
二车间
车间管理 3000
生产产品 100000
三车间
车间管理 5000
机修车间 10000
供汽车间 8000
厂部管理部门 1200
合计 850000 188200
7、3 月 31 日，分配本月机修车间，供汽车间辅助生产成本（直接分配
法）。本月机修车间、供汽车间提供的劳务量如下：
表 5-2-9
部 门 机修劳务(小时) 供汽劳务(立方米)
一车间 400 20000
二车间 3800 32000
三车间 300 25000
机修车间 5000
供汽车间 20
行政管理部门 40 10000
合 计 4560 92000
表 5-2-10 辅助生产费用分配表
2010 年 3 月 单位：元
项目
机修车
间
供汽车
间
合计
待分配费用总额（元）
向辅助车间以外单位提供劳务总
量
单位成本（分配率）
生产产品
一车间
管理部门
生产产品
二车间
管理部门
生产产品
三车间
管理部门
行政管理部门
合计
8、归集分配本月各车间的制造费用(按生产工人工资比例法分配)：
表 5-2-11 制造费用明细账 车间：一
车间
年 摘要 合计
办公
费
差旅
费
工资
及福
折旧
费
机物
料消
低值
易耗
修理
费
其他
利费 耗 品
月 日
表 5-2-12 制造费用明细账 车间：二
车间
年 摘要 合计
办公
费
差旅
费
工资
及福
利费
折旧
费
机物
料消
耗
低值
易耗
品
修理
费
其他
月 日
表 5-2-13 制造费用明细账 车间：三
车间
年 摘要 合计
办公
费
差旅
费
工资
及福
折旧
费
机物
料消
低值
易耗
修理
费
其他
利费 耗 品
月 日
10、计算一车间的完工产品成本和在产品成本。原材料于生产开始时一
次性投入，在产品的完工程度为本步骤的 50％。本月完工的铸件直接转入二车
间进行加工，不通过自制半成品库收发。
表 5-2-14 产品成本计算单
年 月
车间： 完工产品数量：
产品名称： 在产品数量： 单位：
元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月发生费用
生产费用合计
约当产量
完工产品单位成本
完工产品总成本
月末在产品成本
11、计算二车间、三车间完工产品成本及月末在产品成本。
表 5-2-15 产品成本计算单
年 月
车间： 完工产品数量：
产品名称： 在产品数量： 单位：
元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
上步骤转来半成品成本
本月发生费用
生产费用合计
约当产量
完工产品单位成本
完工产品总成本
月末在产品成本
表 5-2-16 产品成本计算单
年 月
车间： 完工产品数量：
产品名称： 在产品数量： 单位：
元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
上步骤转来半成品成本
本月发生费用
生产费用合计
约当产量
完工产品单位成本
完工产品总成本
月末在产品成本
项目 3 平行结转分步法实训
一、平行结转分步法的计算程序
1．按产品的生产步骤和产品品种设置生产成本明细账，按成本项目归集
本步骤发生的生产费用（不包括所耗用的上一步骤半成品的成本）。
2．月末，采用适当的方法将各个步骤归集的生产费用在产成品与广义在
产品之间进行分配，计算各个步骤应计入产成品成本的成本份额。
3．将各个步骤应计入产成品成本的成本份额平行结转、加总后，就得到
产成品总成本，除以产成品产量，即为单位成本。
二、实训资料
1、企业基本情况：湘资企业是一家生产电机的中型企业．主要生产 CZ-16、
CZ-18 电机，该厂有初加工(一车间)、精加工(二车间)和装配(三车间)三个基本生
产车间，有供电、机修两个辅助生产车间，其加工过程为初加工、精加工、装配
三个过程。原材料在生产开始时一次投入．各工序的在品完工程度为 50％．辅
助生产成本按交互分配法分配，制造费用按工时比例法分配，完工产品与在产品
成本按约当产量法分配。
2、产量记录
表 5—3—1 产量记录表
2010 年 3 月 单位：台
一车间 二车间 三车间
生产车间 CZ-1
6
CZ-1
8
CZ-1
6
CZ-1
8
CZ-1
6
CZ-1
8
月初在产品 50 60 55 75 90 100
本月投产 390 400 380 390 398 400
当月完工 380 390 398 400 420 450
月末在产品 60 70 37 65 68 50
3、工时记录
表 5—3—2 工时记录表
2010 年 3 月 单位：小时
生产步骤(车间) CZ-16 CZ-18
初加工 1600 1500
精加工 1400 900
装配 1000 2600
4、月初在产品成本：
表 5-3-3 月初在产品成本统计表 单位：元
直接材料 直接人工 制造费用
生产车间 CZ-1
6
CZ-1
8
CZ-1
6
CZ-1
8
CZ-1
6
CZ-1
8
一车间(初加工) 5240 6860 681 1027 1680 1638
二车间(精加工) 3720 4682 139 2069 1798 1980
三车间(装配) 5326 8028 793 1092 980 890
5、本月耗用材料资料
表 5—3—4 领料凭证汇总表
2007 年 3 月 单位：元
领料单位及用途 原材料 燃料
CZ 一 16 电机 62000
CZ 一 18 电机 82000一车间
车间一般耗用 5000 3000
CZ 一 16 电机 45000
CZ 一 18 电机 36000二车间
车间一般耗用 5400 2000
三车间 CZ-l6 电机 38000
CZ 一 18 电机 48000
车间一般耗用 6800 1500
厂 部 3400 1000
供电车间 5000 21000
机修车闻 35000 8000
合计 371600 36500
6、本月工资费用：
表 5-3-5 工资及福利费用分配表
2010 年 3 月 单位：元
部门 工资 福利费
CZ 一 16 电机
CZ 一 18 电机
小计 22000
一车间
车间管理部门 9000
CZ 一 16 电机
CZ 一 18 电机
小计 20000
二车间
车间管理部门 6000
CZ-l6 电机
CZ 一 18 电机
小计 31000
三车间
车间管理部门 9000
厂 部 12500
供电车间 11000
机修车闻 14500
合计 135000
7、各部门用电情况
表 5-3-6 用电情况汇总表
2010 年 3 月 单位：度
用电部门 照明用电 动力用电 合计
一车间 1 300 29800 31100
二车间 1500 21300 22800
三车间 1600 9800 11400
厂 部 1800 1800
机修车间 220 9000 9220
供电车间 200 200
舍 计 6620 69900 76520
8、固定资产折旧资料
表 5-3-7 折旧费用计提表
2010 年 3 月 单位：元
部门 一车
间
二车
间
三车
间
厂部 供电 机修
金额 1400 1200 1900 1120 5200 960
9、机修车间工时统计资料：
表 5-3-8 机修车间工时统计表
2010 年 3 月 单位：小时
部 门 工 时
一车间 560
二车间 440
三车间 400
厂部 130
供电车间 120
机修车间 150
合 计 1800
三、实训要求
1、归集分配要素费用。
2、归集分配辅助生产费用。
3、归集分配制造费用。
4、开设产品成本计算单，进行成本计算、结转完工产品成本。
四、实训用表
表 5-3-9 材料费用分配表
年 月 日 单位：元
应借科目 分配计入
总账科
目
二级科
目
明细科
目
直接计
入 分配标
准
分配率 分配金
额
合计
表 5-3-10 动力费用分配表
年 月 日 单位：元
应借账户 分配标准 分配率 耗用量 单价 金额
合计
表 5-3-11
燃料费用分配表
年 月 日 单位：元
应借账户 分配标准 分配率 耗用量 单价 金额
合计
表 5-3-12 工资费用分配表
年 月 日 单位：元
应借科目 分配率
总账科目 明细科目
成本费
用项目
直接计
人
分配标
准
分配率
分配金
额
应付工资合计
表 5—3—13 计提福利费用计算表
年 月 日 单位：元
应借科目
总账科目 明细科目
成本费用
项目
应付工资 应付福利费
表 5—3—14 折旧费用分配表
年 月 日 单位：元
应借科目
总账科目 明细科目
成本费用
项目
部门 应提折旧费
表 5—3—15 辅助生产费用分配表（交互分配法）
年 月 日 单位：元
项目 交互分配 对外分配
表 5-3-16 制造费用分配表
车间： 年 月 日 单位：元
产品名称 分配标准 分配率 分配金额
合计
表 5-3-17 制造费用分配表
车间： 年 月 日 单位：元
产品名称 分配标准 分配率 分配金额
合计
表 5-3-18 制造费用分配表
车间： 年 月 日 单位：元
产品名称 分配标准 分配率 分配金额
合计
表 5-3-19 产品成本计算单
车间： 完工产品数量：
产品名称： 年 月 日 在产品数量：
单位：元
项目
直接材
料
直接人
工
制造费
用
合计
月初在产品成本
本月发生费用
生产费用合计
约当产量
单位费用分配率
应计入产品成本的
份额
月末在产品成本
表 5-3-20 产品成本计算单
车间： 完工产品数量：
产品名称： 年 月 日 在产品数量：
单位：元
项目
直接材
料
直接人
工
制造费
用
合计
月初在产品成本
本月发生费用
生产费用合计
约当产量
单位费用分配率
应计入产品成本的
份额
月末在产品成本
五、其他实训用品
1、记帐凭证 15 张
2、多栏式明细帐页 10 页
3、凭证封面一张
4、胶水、凭证装订线、凭证装订机
