阴财会月刊·全国优秀经济期刊上市公司限售股会计处理与转让所得征收个人所得税政策分析高丽华渊山东理工职业学院山东济宁272017冤【摘要】《企业会计准则解释第1号》、《企业会计准则解释第3号》从不同角度对限售股会计处理进行了规范，而《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税的通知》（财税［2009］167号）从税收角度做了新的规定，本文根据上述规定，对限售股的分类、转让所得征税等方面存在的几个问题进行了分析。【关键词】限售股限售股转让个人所得税限售股是我国股权分置改革的产物，是我国资本市场独理问题作了明确规定，企业在股权分置改革过程中持有对被有的一种特殊现象。《企业会计准则解释第1号》、《企业会计投资单位具有重大影响的股权，应当作为长期股权投资，视对准则解释第3号》对股权分置改革形成的限售股的会计处理被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算。企业问题作了明确规定；财政部、国家税务总局、证监会《关于个人在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同转让上市公司限售股所得征收个人所得税的通知》（财税控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公［2009］167号）对限售股转让所得的税收问题进一步作出规允价值与账面价值的差额，在首次执行日应当追溯调整，计入定。这些规定指出，为完善股权分置改革后的相关制度，更好资本公积。《企业会计准则解释第1号》对股权分置改革形成地发挥税收对高收入者的调节作用，促进资本市场长期、稳定的限售股的处理，以对被投资单位是否具有重大影响为界线，发展，经国务院批准，决定自2010年1月1日起，对个人转让具有重大影响的，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的上市公司限售股的所得征收个人所得税。影响程度分别采用成本法或权益法核算；不具有重大影响的，对限售股解禁后的转让所得征税，是对长期以来模糊不应当划分为可供出售金融资产。清的“股权转让税收问题”进行规范，它完善了国家的税收政2.股权分置改革形成的限售股与其他限售股的会计处策，间接上对证券市场作出了贡献，有利于促进我国资本市场理不同。股权分置改革形成的限售股权与其他限售股权不同长期、稳定、健康地发展。的是，具有重大影响且公允价值能可靠计量的股权分置改革一、会计准则对限售股的会计处理形成的限售股权，只能划分为可供出售金融资产，而不能划分1.限售股会计处理的发展过程。我国企业持有上市公司为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。这是的限售股，原因主要有两个：一是历史上形成的股权分置的股由交易性金融资产与可供出售金融资产的不同所决定的。权结构，二是上市公司陨孕韵（首次公开募股）为战略投资者发（1）持有意图不同。交易性金融资产主要是指企业为了近行配号股。《企业会计准则解释第员号》明确了股权分置改革期内出售而持有的金融资产。相对于交易性金融资产而言，可中限售股的会计处理方法，而对于陨孕韵过程中形成的限售股供出售金融资产的持有意图不太明确。一直没有明确规定，导致不同企业持有同一上市公司的限售（2）公允价值变动损益的归属不同。交易性金融资产和可股，会计处理方法却明显不同。供出售金融资产，都是按公允价值进行后续计量，前者公允价《企业会计准则讲解2008》规定，企业持有上市公司限售值变动计入当期损益（公允价值变动损益），后者公允价值变股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），且在该金按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规融资产终止确认时，将其从“资本公积——其他资本公积”科定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该会计目转出，记入“投资收益”科目。准则规定的条件，否则不能划分为以公允价值计量且其变动（3）减值的计提不同。交易性金融资产不计提减值准备；计入当期损益的金融资产。而可供出售金融资产发生减值时，可以计提减值准备。《企业会计准则解释第3号》的规定与以上内容基本一致，3.上市公司限售股权如何确定公允价值。《企业会计准不同的是增加了一条限制性规定，即“上市公司限售股权不包则解释第3号》规定，企业持有上市公司股权分置改革形成的括股权分置改革中持有的限售股权”。限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，《企业会计准则解释第1号》对股权分置限售股的会计处既可划分为可供出售金融资产，也可以划分为以公允价值计阴窑56窑援中旬
全国中文核心期刊·财会月刊阴量且其变动计入当期损益的金融资产。税法及其实施细则的有关规定，转让限售股的所得属于“财产《企业会计准则解释第3号》之所以明确要将企业持有的转让所得”，应按20%的税率征收个人所得税。按照财产转让对上市公司具有重大影响的限售股权进行合理分类，是因为所得的计税办法，个人转让限售股，以每次限售股转让收入减划分为不同类别的金融资产，其会计处理不同，而不同的会计除股票原值和合理税费后的余额为应纳税所得额。即：应纳税处理又会影响到企业会计信息的可比性。同时，这样可以防止所得额越限售股转让收入原（限售股原值+合理税费）；应纳税企业管理层利用会计政策选择进行利润操纵。因此，企业管理额=应纳税所得额伊20%。层在取得对上市公司具有重大影响的限售股权时，应正确对限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。其进行分类，并不得随意变更。可供出售金融资产和以公允价限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的值计量且其变动计入当期损益的金融资产的分类情况，应当有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、由董事会或类似机构作出决议，以正式书面文件形式予以记佣金、过户费等与交易相关的税费。录，并在财务报表附注中予以说明。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，以目前，实务中对上市公司限售股权公允价值的确定比较及不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股混乱，估值差额较大。归纳实务中的做法主要有以下四种：淤直转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。接采用上市公司股票交易价格；于根据上市公司股票交易价根据证券机构技术和制度准备完成情况，对不同阶段形格进行调整；盂按照证监会2007年6月8日发布的《关于证成的限售股，采取不同的征收管理办法。券投资基金执行〈企业会计准则〉估值业务及份额净值计价有（1）证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，证券关事项的通知》（证监会计字［2007］21号）所提供的公式进行机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市估值；榆采用其他估值技术进行估值。首日收盘价计算转让收入，按照计算出的转让收入的15%确《企业会计准则解释第3号》一再强调，企业必须根据《企定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费业会计准则第圆圆号——金融工具确认和计量》的规定确定限后的余额乘以20%税率，计算预扣预缴个人所得税。售股权的公允价值。该解释还要求企业根据《企业会计准则纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的要求进额，与证券机构预扣预缴税额有差异的，纳税人应自证券机行会计处理。笔者认为，确定限售股权公允价值的方法应作为构代扣并解缴税款的次月1日起3个月内，持加盖证券机构会计估计变更，采用未来适用法，不需进行追溯调整。不过，这印章的交易记录和相关完整、真实凭证，向主管税务机关提会对部分上市公司2009年的业绩产生一定的影响。出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后，按二、个人转让限售股的涉税处理照重新计算的应纳税额，办理退（补）税手续。纳税人在规定个人所得税法明确对“财产转让所得”征收个人所得税，期限内未到主管税务机关办理清算事宜的，税务机关按规股票转让所得属于“财产转让所得”的范畴，理应征收个人所定不再办理清算事宜，已预扣预缴的税款从纳税人保证金得税。由于我国资本市场创建的时间不长，投资者的投资理念账户全额缴入国库。尚不成熟，为照顾投资者的承受能力，因此对个人转让上市公（2）证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售司股票所得一直暂免征收个人所得税。但若对个人转让限售股，按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发股不征税，则与个人转让非上市公司股份以及企业转让限售生的合理税费，以实际转让收入减去原值和合理税费后的余股政策之间会存在不平衡的问题。因此，国家决定对个人转让额乘以20%税率，计算并直接扣缴个人所得税。上市公司限售股的所得征收个人所得税。纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所1.个人转让限售股所得征收20%的个人所得税。根据财得按照限售股优先原则，即：转让股票视同为先转让限售股，政部、国家税务总局、证监会《关于个人转让上市公司限售股对这部分转让所得按规定计算缴纳个人所得税。所得征收个人所得税的通知》（财税［2009］167号），自2010主要参考文献年1月1日起，对个人转让上市公司限售股的所得按20%税1.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008援北京院率征收个人所得税。人民出版社袁20082.纳入征税范围的限售股。它主要包括：淤上市公司股2.财政部.企业会计准则解释第1号援财会咱2007暂14号袁权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股2007-11-16份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股3.财政部.企业会计准则解释第3号援财会咱2009暂8号袁（以下统称“股改限售股”）；于2006年股权分置改革新老划断2009-06-11后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市4.国家税务总局.关于做好限售股转让所得个人所得税征首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称“新收管理工作的通知援国税发咱2010暂8号袁2010-01-15股限售股”）；盂财政部、国家税务总局、国务院法制办公室和5.财政部袁国家税务总局袁证监会.关于个人转让上市公证监会共同确定的其他限售股。司限售股所得征收个人所得税的通知.财税咱2009暂167号袁3.对限售股转让计征个人所得税的办法。根据个人所得2009-12-31援中旬窑57窑阴
