浅议医院间接成本分摊的原则
崔 照成
(临沂市中医医院，山东 临沂 2 7 6 0 02)
摘要：医院要进一步降低医疗服务成本，提高服务效率和质量，就更加重视成本核算。间接成本分摊是医院成本核算
中最主要的一项工作。虽然间接成本分摊方法有许多，但结果仍不理想。本文对间接成本分摊依据的选择进行探讨。
关键词：医院；间接成本；分摊，原则
医院成本核算就是将一定时期内医院实际发生的各项费用加以
记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗服务的不同项目、不同
阶段、不同范围计算出医疗成本水平，考核成本计划完成的一种经
济管理活动。医院实行成本核算的目的主要有控制成本、制定收费
标准、按绩效分配、经营决策、实现成本补偿的尺度等。医院成本
核算是建立在科室成本核算的基础上，间接成本分摊是医院科室成
本核算中最主要的一项工作。虽然人们创造了直接法、顺序法、交
互法等诸多分摊方法，但结果仍不理想，甚至还会招致许多抱怨，
究其原因，是间接成本分摊基础的选择上出现了偏差所致。
间接成本是指无法直接将某项资源消耗计量到某科室或部门，
需要由2个或2以上的科室或部门共同承担的成本，包括职工教
育费用、科研费、房屋设备折旧费、水电费等。间接成本分摊是
将间接成本分配给成本对象的过程。医院总成本分解成科室成本
和服务项 目成本是通过一系列成本费用的归集和分配完成的，间
接成本首先在医疗服务成本和药品经营成本之间分摊。医疗服务
间接成本又在科室之间分摊，最后再将科室成本分解成服务项目
成本。通过成本的分摊，我们可以确定医院各科室或部门的经营
效率，能够正确计量医疗服务的成本，实行有效的激励机制。间
接成本分摊依据选择得恰当与否直接影响到科室成本及服务成本
的高低，关系到医院 科室、个人和患者的利益，医院必须认真
对待，选择恰当的分摊方法。我认为间接成本分摊方法的选择应
坚持以下几项原则。
一
、 合理性原则
间接成本分摊至少涉及两部门——成本摊入部门和摊出部门。
所谓合理性是指成本分摊方法要尽量使两部门均能接受。为使医
院各个部门在成本核算与管理工作上目标趋于一致，就需要建立
起一种平等协商的机制，由成本摊入、摊出方及有关职能部门共
同商讨一个合理的成本方案。在实践中可采用人头数、服务量、
床位数、固定比例等分摊方法。如对其他医疗组的病人住到本病
区对水、电、房屋折旧、公用材料，均采用按实际占用总床13分
摊；对某一病区，各科室按使用面积和重置价值来分摊整个病区
房屋折I13等。
二、行为导向原则
成本信息对成本执行者的行为有着潜在的影响。为了管理的
需要，间接成本常常要按其行为影响力为基础来分摊。比如某公
司在明知按人员数分摊制造费用不准确的情况下仍使用工人数作
为分摊标准，目的只在于要降低高昂人工费在产品成本的比重。
医院完全可以对耗水、耗电大户按用水、用电度数为标准分摊水
电费，以此来克服水长流、灯长明的浪费现象。医院管理层应科
学合理地选择成本分摊基础，达到提高部门、员工成本意识并促
使其作出积极的经济行为。
三、成本效益原则
成本效益原则是指以合理的控制成本达到最佳的效果。西方经
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济学家对成本分摊提出两个要求，一是准确，二是容易。容易是
指 “成本能够以一种经济可行的方式被分配”。我们知道在多因素
分摊法下，使用的分配基础越多，资源与产品或服务间的关系也
就越复杂，要一一甄别清理这种关系所花费的成本也将是很高的。
四，因果关系的原则
医院的经营过程是最终满足患者需要的一系列工作的集合体，
称之为作业链。在这当中成本计算对象是进行作业的 “动机”，正
是这种动机才促使医院工作人员去从事各项作业，并且以提供医
疗服务的形式来获得相应的收益。因此就可以将医院各项作业发
生的成本与特定的原因和目的联系起来，按照成本与成本对象的
因果关系把成本追溯至相应的成本对象上。
动因追溯的准确程度取决于动因对因果联系表述的质量。这
种表述一般以两种形式体现。(1)次数基准。即以作业执行次数
基准分摊成本，其前提是假设某一类作业中的每一项工作对资源
的需求均大致相等。如：以肌肉注射的次数为基准来分摊门诊注
射室的成本。(2)时间基准。即按照每项作业的时间为基准来分
摊成本。如对手术中的人工成本就可以假定某一类手术中各个手
术的实际耗时相等或相近，然后可按时间来分摊成本。但是，当
同一类手术中实际耗时相差很大时，这种期间驱动就不足以作为
分摊基准了，需逐个记录每个手术的耗时。
五 收益原则
毫无疑问，医院的各项作业是一种资源投入和一种效果产出
的过程。作业一方面消耗资源，另一方面又创造价值，并且这种
价值最终将被患者认可，以收入的形式表现出来，进而使医院获
益。按照价值链的观点，借助现代责任会计的方法，人们不难对
各项作业的价值进行计量。
在实际工作中，当某项资源耗费难以用因果关系确定其追溯
对象或者动因追溯不经济时，可以把投入的经济成本与得到收益
联系起来，按照各项作业的受益程度来分摊成本。例如检验科设
备的折旧额可以按各临床科室的化验收入额也可以按他们签发的
化验单数量来分摊。
综上所述，把成本准确地分摊至成本对象上去是成本分摊的
一 项根本原则，但准确性并不以强调成本真实为基础，它只是一
个相对概念，要强调成本分摊方法的合理性与逻辑，便于医院进
行成本分析和控制。
参考文献：
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