2007୍9ᄅ ת ࣜ ࠶Sep.,2007ሹ142௹ ֻ5௹ 内部控制有效性问题探讨朱彩婕 张代宝(תҍᆟ࿐ჽ,ת࠶ଲ 250014) [ᅋ ေ] 建立健全有效的内部控制,主动防范经营和财务风险,已经成为企业发展壮大必须之举b影响内部控制有效性的因素主要包括:内外部控制环境不利;企业各部门责权不对称,内控监督和相互约束不力;缺乏一套真正适合于自己的内控管理方法和内控管理工具,因此必须建立有效内部控制的措施:逐步健全内外部控制环境;建立内部控制有效性评价指标;明确内部控制有效性评价的时间范围,通过法律法规的形式对报告内部控制有效性评价进行强制性规定等b[ܱՍ] 内部控制;有效性;评价;措施[ᇏٳোݼ]F275 [໓ངѓ്]A [໓ᅣщݼ]1000-971X(2007)05-0045-03 ၂aଽ҆॥ᇅႵིྟࠣఃࡎބᆯ۽ಕᇙ֥ࢳބᆳྛ,ၹՎေࡥૼزေ,ٚьၞྛ,ࢃ࣮ଽ҆॥ᇅ֥ႵིྟႵਆҪݤၬ:၂൞ᆷఒြ֥ଽ҆॥ᇅൌིbᆟҦބծീაݓࡅ֥مੰمܿીႵཌྷַԨֹ֥ٚ;ؽ൞ᆷഡႵིྟ൞ଽ҆॥ᇅ֥ࣚෝ,൞ଽ҆॥ᇅᆇᆞؿߨቔႨ֥࠹ປᆜaކ֥ଽ҆॥ᇅᄝఒြ֥ളӁࣜႏݖӱᇏ,ିܔ֤ܱ෮ᄝbೂݔଽ҆॥ᇅ҂ିൌགྷఒြࣜႏބҍༀࠃ֥֞ӻ࿃֥ܺӞᆳྛѩؿߨቔႨ,ູൌགྷิۚࣜႏིੱིݔa Ⴕི॥ᇅ ,ᄵଽ҆॥ᇅࣼാಀਔթᄝ֥ࡎᆴbགྷᄝ,ݓҍༀБ֥ۡॖौྟބمੰم֥ܿ൯ิ܂ކЌᆣbఒြᇏ௴ђթᄝሢಌഒྛᆭႵི֥aིۚੱ֥ଽ҆॥ᇅ,ଽଽ҆॥ᇅ֥ࡎ,൞ᆷؓଽ҆॥ᇅᇅ؇ ഡ࠹ ބ ᆳ ྛ҆॥ᇅࡹഡੀႿྙൔ,҂ᇿᇗ॥ᇅߌ֥ࡹഡ,ଽಸഈ҂ܤਆ۱ߌࢫ֥ປᆜྟ(ࡲಆྟ)aႵིྟބކྟࣉྛҩ൫ބ่ࡱ֥ᅶӒᅶϬ,ѩಌك఼Ⴕ৯֥ຓ҆ࡓ॥ծീ,҂ഒࡎbࡎ൞ଽ҆॥ᇅ࿖ߌݖӱᇏ၂۱٤ӈᇗေ֥ߌࢫ,൞ఒြڄགखᄹ, ᇏݴႲ ܄ඳၹಌكႵི֥ଽ҆॥ᇅᄯӮऍଽ҆॥ᇅ֤֞ӻ࿃ڿࣉ֥ࠎԤbᄝࡎଽ҆॥ᇅ֥ႵིྟحݓႵሧӁാࣼ൞၂۱ׅσ২bൈ,ֻ၂Ҫݤၬࠧ҂აݓࡅمੰمܿཌྷַԨ൞భิ,ᆺႵડؽa႕ཙଽ҆॥ᇅႵིྟ֥ၹٳ༅ቀਔᆃ၂ׄҌିॉ੮ఃᆳྛི֥ݔbطֻؽҪݤၬؓఒြႮႿݓଽ҆॥ᇅᇅ؇ࡹഡބܿٓఏ҄бࢠພ,Ⴛࣜটඪᄵ൞۴Чྟ֥,္൞ఒြሔ֥ଢѓbೂݔᆺડቀਔކਔՖ࠹߃ࣜ࠶ุᇅཟ൧ӆࣜ࠶ุᇅሇ֥ห൹ݖӱ,෮ၛႵمކ֥ܿభิ,طᄝൌ࠽ᇏ۴Ч҂Ⴭᆳྛࠇᆳྛఏটղ҂֞ྸ؟ၹᇅჿሢଽ҆॥ᇅႵིྟ֥ؿߨ,ऎุุགྷᄝၛ༯ࠫყ࠹ི֥ݔ,ᄵଽ҆॥ᇅؓՎఒြটඪࣼཌྷ֒Ⴟ҂թᄝb۱ٚ૫:ଽ҆॥ᇅႵིྟࡎႋၛఃປᆜྟބކྟູࠎԤ,ປ(၂)ଽຓ҆॥ᇅߌ҂০bᆜྟაކྟᄵၛఃႵིྟູଢ֥b҂ऎႵປᆜྟაކ॥ᇅߌ൞ଽ҆॥ᇅളթ֥ಛ,൞ଽ҆॥ᇅঠၛؿᅚྟ,ᄵଽ҆॥ᇅ֥ႵིྟՖซఏ;,ીႵਔႵི֥ࠎԤ,ᆰࢤܱ༢֞ఒြଽ҆॥ᇅ֥ᆳྛބܺӞ,ؓࡹ৫aྟ,ᄵଽ҆॥ᇅ֥ປᆜྟაކྟࣼೞാਔࠎЧ֥ၩၬbႵࡆ఼ࠇཤหקᆟҦӱࠣఃིੱӁളᇗն֥႕ཙbݓིྟေଽ҆॥ᇅᇅ؇ିႵֹི۷ᆞհ༂აр֥ؿള,ӁགྷႵն؟ඔఒြหљ൞؟ඔᇏཬఒြᇏ,ܵᆀᆜุᇉ௴ളིੱބིၭbᆃ҂ࣇࣇླေଽ҆॥ᇅᄝሹุഈ൞Ⴕི֥,ђ҂ۚ,ఒြܵᆀᇉղ҂֞ࡹ৫Ⴕིଽ॥֥ေ;҆طླေ۲ཛऎุᇅ؇္ေႵૼಒ֥ଢ֥ѩؿߨఃሱദ֥ഡᇂ҂ކ֝ᇁܵҪದჴଽ҆॥ᇅၩ്Њ,҂ഒఒြಯቔႨbၹՎ,ଽ҆॥ᇅ༢ေཌྷླྀט,थ҂ିܤՎാд,ሱಖခ༛ሢ࠹߃ࣜ࠶ุᇅ༯֥҆ഡᇂ,ఒြ௴ђթᄝࠏܒႜཌྷ؛b࠻ေႵᇅჿቔႨ,ႻေႵླྀטࠏᇅ,ၛႵ০ႿᆜุᇖaܵҪՑ؟a۽ቔིੱ֮༯֥໙ี,ᄜࡆഈఒြᄝ֥҆ۿି֥ؿߨbᆃ္ࣼ൞ིੱ໙ีb॥ᇅေൡ؇,ݖ߶ܵഡᇂᇏؓޘཟࡗ֥ླྀטಌكቀܔ֥ᇗ൪,֝ᇁࠩ۲҆ࡗࠃാಀളࠏ,႕ཙᆯ۽ࠒࠞྟ֥ؿߨ;ݖॺႻ߶ႄఏᄎಌكсေ֥ࢌੀ,ྐ༏ཌྷ֒҂ؓӫ;ఒြཌྷส֥ࠏᇅބᇅྛࠏᇅാט,ղ҂֞॥ᇅଢ֥bޅᇅ؇ေႵ০Ⴟܵᆀ؇҂ࡲಆ,၂൞ఒြಌكཌྷႋ֥ࠗৣაჿඏࠏᇅbؽ൞ದ൙ [ቔᆀࡥࢺ]ᇫґព(1973- ),୯,תၑଲದ,תҍᆟ࿐ჽ߶࠹࿐ჽࢃഽ,ණൖ࣮ളbᇶေ࣮ٚཟ:ҍༀܵb 45
ᆟҦބൌༀ҂ປ,ఒြીႵ၂สྛᆭႵི֥ᅱௗҩჴ۽ླေbܵҪсྶӵք܄ඳଽ҆॥ᇅႵིྟ֥ᄳ,ѩᄎႨ֥ٚم,෮ၛᄝܦႛದჴൈࣼ૧߶Ⴕݖാ,ᅱௗ֥ჴ۽ղఞ֥֒॥ᇅѓሙ(ೂC0SOѓሙ)টࡎ܄ඳଽ҆॥ᇅ֥Ⴕི҂֞ֆ໊֥ေb൞ఒြᇅ؇҂ಆ૫,ીႵᆌؓఒြࣜႏྟ,ؓྙӮ֥ܙࢲݔႵቀܔ֥ᆣऌᆦӻ,ൈదඇ၂ٺܱ֥۲۱ߌࢫa۲۱҆ᇅרԛཌྷႋ֥ܿᅣᇅ؇,ܤՎാдགྷႿ܄ඳଽ҆॥ᇅႵིྟ֥૫ണૼbའٳᇗbᆃུၹ႕ཙ֞ఒြଽ҆॥ᇅ֥ᆳྛིݔb2.ࡹ৫ఞ֥֒ቆᆮࠏܒ,ၛఞ֥֒ಃ০ބᄳb(ؽ)ఒြ۲҆ᄳಃ҂ؓӫ,ଽ॥ࡓބཌྷჿඏ҂ቆᆮࠏܒ္൞ଽ҆॥ᇅ֥ᇗေᄛุ,ᄝᆜ۱ܵ༢ᇏ৯bఏሢ ܠࡏ ቔႨbࡹ৫ఞ֥֒ቆᆮࠏܒ,ࠧ॓࿐ކ֥ഡᇂᄝྸ؟ఒြᇏଽ॥҆ྙྴഡ,ാಀਔࡓ֥ቔႨbଽ҆ࠏܒაە໊aಒקࠏܒაە໊ᆯᄳၛࠣ۲۱ࠏܒa۲۱ଢభݓଽ҆ബ࠹ᆺ൞ڛༀႿఒြڵᄳದbᆃࣼᄯӮଽ҆ە໊ࡗ֥ཌྷܱ༢,൞ؓದੀaੀaྐ༏ੀൌགྷႵིଽ҆॥ബ࠹࠻҂ିࡓഈඳ,္҂ିࡓࠩ,ᄜᆀҍༀა߶࠹ٳᇅ֥ࠎЧభิbఞ֒ቆᆮࠏܒ֥ಒק,ႋ֒ၛЧఒြ֥ളӁ۽҂ૼಒ,ၛؿߨ۲ሱᆯି,၂൞ڛༀؓའ҂ૼbҍༀࡓࣜႏหׄaఒြჴ۽֥ᇉaఒြ෮ԩ֥໓߄Мࣟaఒြቋ֥ۚڛༀؓའ൞ఒြ֥෮Ⴕᆀ,ط߶࠹ࡓ֥ڛༀؓའ൞ఒܵ֒अ֥ܵᅽ࿐აࣜႏᅞ֩ၹູ၇ऌbႋ֒ᄝٳြଽaຓ҆০ݝܱ༢ದ,ࡼڛༀؓའބਲࠃྟӱ؇҂֥ਆ༅ᆃུၹ֥ࠎԤഈ,ކഡᇂቆᆮุ༢;ؓ۲۱ࠏܒބەཛ۽ቔކѩ၂ԩ,сಖ֝ᇁڛༀؓའଆ,ҍༀ֥ܵਲࠃ໊,ٳљ൱ჍఃປӮༀ෮сླ֥ಃ০aٳౢ۲ሱ֥ᆯᄳ,ྟ߶ۄಠ߶࠹֥܄ᄍྟbؽ൞ҍ߶҆҂ऽᇗڵ,ႋႮҍༀૄ၂ཛြༀ֥۲۱ߌࢫႵཌྷႋ֥ࠏܒބჴ۽ڵᄳb҆ڵᄳ֥ሧaԔሧބ൬ၭٳ൙ཛ,ടࠣൈࡗॴ؇ն(Ї3.ࡹ৫Ⴕི֥ࠗৣაჿඏٚمbওݖಀaགྷᄝაࡼট),ҐႨ֥ٚمห൹(ೂٳ༅aॉނ֩)bေఒြ֥ଽ҆ቆᆮaە໊ମᇀᆜุ֥ྛູࠣఃࢲݔหљ൞ᄝ൧ӆࣜ࠶่ࡱ༯,ఒြ֥ҍༀ൙ཛсࡼರگᄖ,ᇔЌӻაఒြ֥ଢѓཌྷ၂ᇁ,ࣼсྶҐႨ၂༢ਙႵི֥ࠗৣܱ༢֞ఒြ֥թວb൞ິМ҂ཌྷಸᆯༀٳჰᄵbႮҍაჿඏ֥ٚمb҂֥ఒြ,ࠇᆀཌྷ֥ఒြᄝ҂֥ଽຓ߶֥҆ᇶܵದჴ࠻ܵҍༀ൬ᆦႻࣉྛ߶࠹ྐ༏ԩ,ࠞ҆ߌ༯,෮Ґ౼֥ࠗৣაჿඏٚم္ႋႵ෮҂bӈႨ֥ၞ֝ᇁࠎႿҍༀ൬ᆦླေطୖᄯ߶࠹ྐ༏bٚمႋ֒Їও:॓࿐֥ြࠛࡎ,॓࿐֥ଢѓܵ,॓࿐֥൱()ಌك၂สᆇᆞൡކႿሱ֥࠭ଽ॥ܵٚمބଽ॥ಃ,॓࿐֥ҍༀܵa߶࠹ނෘა࠹b൮༵,ᇅקѩ՜ൌܵ۽ऎbീ॓࿐ކ֥ҍༀᆟҦa߶࠹ᆟҦބٮႨᆟҦbఃՑࡼҍༀෙಖ۲۱܄ඳ֥ܵࠎႿ҂ྛြଆൔطႵ෮ҵၳ,ᆟҦऎุ߄,ᇅקԛॖҠቔྟ఼֥၂༢ਙҍༀᇅ؇bః,ᄝଽ҆॥ᇅٚ૫թᄝܵۿିಌك,ૼཁಌكਅݺႵི֥۴ऌ߶࠹ᆟҦᇅקژކЧఒြൌ࠽֥॓࿐ކ֥߶࠹ᇅ؇,ܵ۽ऎࠣଽ҆॥ᇅ۽ऎ֥໙ีbᄝൌܵݖӱᇏྸ؟ѩ۬οᆃུᇅ؇ԩ߶࠹൙ཛb۽ऎބඌѩીႵࠆ֤܄ඳܵದჴ֥ᆳྛࠇ൞ᄎႨ,бೂ4.ෑᄯൌႨ֥ఒြ໓߄bყෘܵaܱြࠛᆷѓaଽ҆॥ᇅѓሙaҍༀყࣞࠏᇅ֩bఒြ໓߄൞Ӊ௹֥ളӁࣜႏݖӱᇏྙӮ֥љႿఃᄝ܄ඳൌ࠽ܵݖӱᇏ,ҍༀದჴ္ݻٮਔնਈ֥ࣚ৯ބൈቆᆮ֥Чఒြ෮หႵ֥ࡎᆴܴބࣚപڄષ,ၛࠣЌӻᆃུࡗᄝҍༀඔऌ൬ࠢaᆜaނෘaщᇅҍༀБۡٚ૫,ѩીႵࡎᆴܴބᆃུࡎᆴڄષ֤ၛӻࣲ֥ᇅ؇֩ծീbྙӮᄝҍༀඔऌٳোaӮЧཤࡨaြࠛܵaყෘ॥ᇅaᅞܵބэ߄֥थקၹ൞൙߶ࠣఃᅞथҦჴ߶֥ܴܵ֩ݖӱᇏؿߨࠒ֥ࠞቔႨ,ط൞෪Ⴟᆺ൞ิ܂ඔऌބྐ༏,ቋۚܵ֒अӮჴႭః൞ࣜႏᆀ֥ܴܵაࣜႏ֥ٚᆦӻᆀ֥࢘bൔbၹՎ,ᆃུथקఒြ໓߄֥ದᇗ൪ఒြଽ҆॥ᇅѩ୭৯aࡹ৫Ⴕིଽ҆॥ᇅ֥ؓҦಀႏᄯႵ০Ⴟଽ҆॥ᇅ֥ఒြ໓߄,ᄵ൞ଽ҆॥ᇅ॓࿐aႵᄝᆩ്ࣜ࠶ބࣜ࠶ಆ౯၂ุ߄֥শӖ༯,ؓޅ၂۱ఒི֥ܱၹbြটඪ,Ֆఒြᆜุᄎྛط҂Ֆሧࣁᄎྛ,Ֆႄ֝აჿඏѩ(ؽ)ࡹ৫ଽ҆॥ᇅႵིྟࡎᆷѓଽಸ,ࡹ৫၂॓࿐ᇗط҂൞ၛჿඏູᇶ֥࢘؇টॉ੮,ࡹ৫॓࿐Ⴕི֥ଽ҆॥֥ଽ҆॥ᇅࡎѓሙbᇅ༢ᇀഒቓ֞ၛ༯ࠫׄ:ଢభݓંაൌༀࢸીႵؓଽ҆॥ᇅࡎ֥ଽಸྙ(၂)ᇯ҄ࡲಆଽຓ҆॥ᇅߌbӮ၂ᇁ֥ၩb৫ബ࠹ഽؓҍༀБۡଽ҆॥ᇅႵིྟࣉ1.အਅݺ֥ದჴᇉ,ࡆ఼ۚҪܵ֒अؓ܄ඳଽ҆ྛബ࠹ൈ,ᇶေ൞ᆌؓҍༀБۡྙӮݖӱᇏ෮Ⴕᇗေ֥ଽ҆॥ᇅ༢֥ᄳb॥ᇅႵིྟࣉྛࡎ,ၹՎᄝಒקଽ҆॥ᇅࡎ֥ଽಸൈ,ఒြ֥ಆุჴ۽൞Чఒြଽ҆॥ᇅႵܱٚ૫֥ෑᄯ၂ٚ૫ႋ۴ऌᇿҨ߶࠹ഽაກದղӮ֥ြༀჿקଽಸ,ᆀ,ఃӴൌሑঃaࣣြࣚപaြༀᆩ്a۽ቔିބԷྍି৯ਸ਼၂ٚ૫,ߎླေॉ੮ബ࠹ഽᄝബ࠹Ԛ௹ಒק֥ബނѓሙb֩ٚ૫ᇉ֥Ⴊਜ൞ଽ҆॥ᇅ॓࿐Ⴕིაڎ֥ᇗေथקၹൈ,Ⴟݓᄝ॥ᇅߌٚ૫թᄝ֥ᇗ໙ี,ࡆೆؓቆbఒြႋ֒ᆌؓሱ֥࠭ളӁࣜႏหׄaჴ۽ᇉބຓ҆ߌᆮܿ߃॥ᇅ֥ࡎࡼ՜ࣉࠏܒഡᇂބᄳٳ۽֥Ⴕིྟbሑঃ,۴ऌఒြؿᅚᅞ֥ླေ,ᄝჴ۽Ⴈaᆯြ֣֡࢝ၹՎ,ླေૌсྶ၂ଢѓ,ಒקѓሙ,࿙ᅳ၂สࡎଽ҆ტაြༀaە໊ߐaॉނaิϙaԩـ֩ٚ૫,ૼಒ่ࡱ॥ᇅ֥Ⴕིྟބིੱ֥ᆷѓଽಸbѩࡹ৫Ⴕིࠏᇅ,ၛЌᆣჴ۽ᇉ҂؎ൡႋႵིଽ҆॥ᇅ֥ૅݓ֥ཌྷܱمੰ่ॻބൌༀؓᄝଽ҆॥ᇅࡎ֥ᄪ 46
௹ಒק॓࿐֥ࠩѓሙิԛਔေ,ಪູႋҐႨᇭೂC0SOਲ߿,ؓႿఒြଽ҆॥ᇅ֥ܵ,ิۚఒြ֥ࣜ࠶ིၭႵޓБۡิԛ֥ଽ҆॥ᇅປᆜॿࡏ֥܄ಪѓሙ,ቔູҍༀБۡଽᇗေ֥ၩၬb൞ᄝರࠗਛ֥གྷս߄൧ӆࣩᆚᇏ,ଽ҆॥҆॥ᇅႵིྟࡎ֥ѓሙbଢభݓଽ҆॥ᇅࡎൌༀᇏ,ᇅ༢҂ॖି൞ၛഈေ֥ࡥֆઅਙ,ᆺႵᆃ္ུ൞ჹჹ҂ܵҪࡹ৫ࡲಆႵི֥ଽ҆॥ᇅ,၂Ϯ൞ҕᅶҍᆟ҆ؿ֥҃ܔ֥,ߎླေ۲ఒြ֥ܵҪބჴ۽҂؎֥ฐ෬,҂؎ປ ଽ҆߶࠹॥ᇅܿٓ ࠎЧܿٓ(൫ྛ) ࣉྛ֥,ଽಸᇶေଽ҆॥ᇅ༢,ࡹ৫ژކሱ࠭ఒြหི֥ׄۚੱ֥ଽ҆॥ᇅ൞ၛֆ໊֥ଽ҆߶࠹॥ᇅູᇶ,ൈ࡙ܤა߶࠹Ⴕܱ֥॥༢bᇅ,৫ബ࠹ഽଽ҆॥ᇅബނြༀᄵ൞۴ऌᇏݓᇿҨ߶࠹ഽླྀ߶ؿ҃ ֥ଽ҆॥ᇅബނᆷ֝ၩ ࣉྛ֥bࢲކႿՎҕॉ໓ང:ೆ၂ק֥ದ৯a৯aҍ৯,ࡹ৫၂สປᆜ֥a܄ಪ֥ଽ҆॥[1]陈玲.关于内部控制垂范建设的思考[J].会计研究,ᇅࡎุ༢,ଽ҆॥ᇅႵིྟ֥ࡎ҂ିᆺੀႿྙൔ,ေ2001,(08).ބҍༀБۡബ࠹ᇏ֥ଽ҆॥ᇅࡎૼཁٳषটb[2]何红渠,姚刚.改善我国企业内部控制环境的思考()ૼಒଽ҆॥ᇅႵིྟࡎ֥ൈࡗٓຶ,๙ݖمੰم[J].财会通讯,2002,(05).֥ܿྙൔؓБۡଽ҆॥ᇅႵིྟࡎࣉྛ఼ᇅྟܿקb[3]吴水彭等.企业内部控制理论的发展与启示[J].会ᄝಒקݓଽ҆॥ᇅႵིྟࡎ֥ൈࡗٓຶൈ,ႋࢹ计研究,2000,(05).ݓຓ֥Ⴕၭࣜဒ,ᆌؓ၂؍ൈࡗଽ֥ଽ҆॥ᇅ֥Ⴕིྟࣉྛ[4]阎达五等.内部控制框架的构建[J].会计研究,2001,ࡎ,ѩᄝܵҪܱႿҍༀБۡଽ҆॥ᇅ֥ണૼᇏૼಒБۡ(02).֥௹ࡗٓຶ,ؓӑݖ၂ק௹ཋ֥ଽ҆॥ᇅࡎࢲݔ,ߎླေ[5]杨琳,宾红.浅谈企业内部控制建设[J].商业经济,౼֤حຓ֥ᆣऌটᆦӻቋᇔ֥ࡎࢲݔb2005,(10).ଢభ[6]杨有红.企业内部控制框架 构建与运行[M].杭,ࣇႵ2001୍10ᄅᆣࡓ߶ؿ҃ ܱႿቓݺᆣಊ܄ඳଽ҆॥ᇅബ۽ቔ֥๙ᆩ ᇏؓଽ҆॥ᇅബิԛਔૼಒ州:浙江人民出版社,2001,P67-78.֥ܿק[7]刘长翠.审计学[M].北京:经济科学出版社,2001,,ࠧေᆣಊ܄ඳ۴ऌ ᆣಊ܄ඳଽ҆॥ᇅᆷႄ ֥ေௗ౨Ⴕᆣಊᆳြሧ֥۬߶࠹ഽ൙ༀ෮ؓ܄ඳଽ҆॥ᇅࣉP122-145.ྛബ[8]覃伟.内部会计控制规范实施指南[M].长春:吉林,߶࠹ഽ൙ༀ෮ႋ֒ཟᆣಊ܄ඳิࢌଽ҆॥ᇅബБۡbطᄝఃܿٓᇏ,ીႵؓܵҪࣉྛҍༀБۡଽ҆॥ᇅ科学技术出版社,2001,P69-78.Ⴕིྟࡎิԛ఼ᇅྟܿקbૌႋࢹݓຓ֥ࣜဒ,ᄝཌྷ[9].加强公司内部治理的内部控制[M].北ܱمੰمܿᇏؓଽ҆॥ᇅࡎิԛૼಒ֥ေ,ၛࡼҍༀБ京:清华大学出版社,2004,P56-71.ۡհ༂іඍ֥ڄགࢆ֮֞၂۱ఞ֥֒ඣb[10],KPMG,March(ඹ)ഡ࠹၂ส॓࿐֥ྛᆷଲ,ູܵҪࣉྛଽ҆॥ᇅႵིྟࡎิ܂ᆷႄb2004.ԉٳ০Ⴈഠ߶ࡓ֥ሧჷ,ഡ࠹၂ส॓࿐֥ྛᆷଲ,ູܵҪࣉྛଽ҆॥ᇅႵིྟࡎิ܂ᆷႄbॖၛࢹKPMGބMcGladrey&Pullen߶࠹ഽ൙ༀ෮Бۡᇏ֥ቓم,ᄝֆ໊ଽ҆ቆࡹႮۚࠩܵದჴቆӮ֥ህཬቆ,ٳ҄ᇧႵ࠹߃ֹؓଽ҆॥ᇅ֥ഡ࠹ބᆳྛ౦ঃࣉྛҰބࡎbֆ໊ॖၛௗ౨୍Бബ࠹֥ᇿҨ߶࠹ഽᆭຓ֥ᇏࢺࠏܒࠇႵܱህြದჴླྀᇹؓЧֆ໊֥ଽ҆॥ᇅ֥ࡹ৫ࡲಆࠣႵིྟࣉྛࡎ,ѩؓࡎݖӱᇏؿགྷ֥ᇗն॥ᇅಌཊࠇᇗေ॥ᇅׄࣉྛсေ֥ڿࣉ,ЌᆣҍༀБ֥ۡщБᇉਈ,ࢆ֮ҍༀڄགbՖଽ҆॥ᇅ֥ఏჷ࣮؎,ଽ҆॥ᇅ֥Ӂളఃൌ൞ఒြؿެଽྏ֥ᆇ్ླေbࠧᄝᄪ௹֥ြᇶᇅቆᆮᇏ,ႮႿ෮Ⴕಃაࣜႏಃਆಃކ၂,ြᇶԛႿЌሱദሧӁaٝٓհ༂ބр֥ॉ੮,ьၘഡᇂᇭೂᅬॻٳaק௹ܱׄ֩॥ᇅׄ,ၹՎຓ҆৯ਈؓଽ॥ᇉਈ֥ڿࣉႭཁсေbඹaࢲඏეሸഈ෮ඍ,॓࿐Ⴕི֥ଽ҆॥ᇅุ༢ѩ٤ᆃུေ֥ࡥֆཌྷࡆ,ط൞Ⴎᆃུཌྷܱ༢aཌྷᇅჿaཌྷڣཌྷӮ֥ေ,οᅶ၂ק֥ࢲܒቆӮ֥ປᆜ֥aିؓэ߄֥ߌቔԛّႋ֥၂۱༢bଽ҆॥ᇅႵིྟ֥ิۚ൞၂۱ఒြ֥ܵ 47
