税收理论
与
实务
南开大学财务管理系
王全喜
南开大学财务管理系 主任
南开大学企业研究中心 主任
天津市管理学会 秘书长
王全喜 教授
电话：022-23506043 13001393569
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第一章第一章 征税动因与税收原则征税动因与税收原则
一、税收的定义
二、税收的特征
三、政府征税的原因
四、税收原则
一、税收的定义
• 国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法
律，强制地、无偿地参与国民收入分配从而取
得财政收入的一种方式。
• 要素：
• 1. 征税主体 ——国家（中央和地方）
• 2. 范畴 ——分配领域
• 3 根据 ——政治权力（与费、利润区别）
• 4 手段 ——法律
• 5 实质 ——政府向社会取得财富
二、税收的特征
与国债、国有资产收入、收费不同
• 强制性
• 无偿性
• 固定性
政府征税的理论依据
公需说 17世纪，德国官房学派：公共福利的需要
交换说 17世纪，亚当.斯密：利益交换
保险说 18世纪，法国梯埃尔：税收犹如保险金
义务说 19世纪，黑格尔国家主义：个人依存国家
牺牲说 19世纪，法国萨伊：人民的牺牲，轻税负
掠夺说 空想社会主义者圣西门：统治阶级掠夺
社会政策说 德国瓦格纳：矫正分配不公的积极目的
经济调节说 凯恩斯：税收可调节经济运行
市场缺陷理论
三、政府征税的原因三、政府征税的原因
（一）国家机器存在与运转的需要
（二）国家实现职能的需要
（三）市场经济下征税的特殊原因
（一） 国家存在的需要
• 国家为实现管理职
能，需要大量的财
政支出。
• 税收是国家财政收
入最主要的来源。
（二）国家实现职能的需要
• 1. 自由资本主义时期——自由竞争、不
干预经济
• 亚当.斯密: “看不见的手”
• 政府——“守夜人”
• 税收——财富的虚耗
• 为满足国家对财政收入的需要而征税
(二)国家实现职能的需要（续）
• 2. 自由资本主义向垄断资本主义转化时
期
• 资本日益集中 分配日益悬殊 社会矛盾尖税
• 阿道夫.瓦格纳: 税收不是政府单纯地从社会
产物中的扣除,还有纠正分配不公平的积极目
的。
• 社会正义原则——矫正分配不均和贫富两极分
化。缓和阶级矛盾，促进社会改革。
• 满足财政需要； 影响社会生活
（二）国家实现职能的需要（续）
• 3. 30—70年代； 30年代大危机，自由经
济理论破产
• 凯恩斯： 国家必须积极干预经济，税收
应刺激经济发展。“税收是市场经济的
内在稳定器”
• 满足财政需要；调节经济发展；影响社
会生活
（二）国家实现职能的需要（续）
• 4. 70年代出现滞胀
• 供应学派应运而生：挑战凯恩斯，减少
国家对经济的干预，提高私人经济效率。
• 税收中性原则：税收不能影响纳税人经
济决策。
• 拉弗理论——减税理论
• 满足财政需要
拉 弗 曲 线
税率100% B D
T E
0 A C 税收收入
（三）市场经济下征税的特殊原因（三）市场经济下征税的特殊原因
1. “市场缺陷” ——市场经济不能有效提供公
共产品和劳务
2. 外部效应
3. 社会总需求的调节
1.市场经济不能有效提供公共产品
• 市场经济
• 社会经济部门
• 公共物品和劳务及特征
• A 利益的不可分割性
• B 消费的非排他性
• C 受益的不可阻止性
• 税收是对公共产品的补偿
2. 外部效应
• 指个人或企业的行为影响了他人或社会,
却没有为此承担应有的成本费用或获得
应有的报酬。
• 外部经济——专利发明、技术革新
• 外部不经济——任意排污等
• 税收是对外部效应的调节
3.社会总需求的调节
• 消费需求——边际消费倾向递减
（MPC）
• 投资需求——预期利润率/利息率
• 税收调节需求，维持经济稳定
四、税收原则
• 税收原则是指在一定的社会政治经济条
件下，建立与之相适应的税收制度所遵
循的指导思想。
• 威廉.配第的税收原则
• 亚当.斯密的税收原则
• 萨伊的税收原则
• 瓦格纳的税收原则
(一)威廉.配第的税收原则
• 最早的税收原则 英国古典经济学家
() 《赋税论》
• 公平原则：税收负担与纳税人能力相当。
• 便利原则：征税要方便纳税人（教堂附
近）
• 节省原则：征税过程中的耗费和成本尽
量小
（二）亚当.斯密税收四原则
• 第一次将税收原则提到理论高度 《国民财富的性质
和原因的研究》（Adam Smith)
• 平等原则：1）取消特权；2）税收中立 3）
税收依负担能力而课征
• 确实原则：征税以法律为依据。“税赋若不确定，哪
怕不专横不腐化的税吏也会变成专横和腐化》”
• 便利原则：1）时间上：收入丰裕时；2）方法上简化；
3）地点设在交通方便处；4）形式上尽量采用货币。
• 最少征收费用原则：减少不必的费用，税收尽量入国
库。
(三）萨伊的税收原则
• 让.巴蒂斯特.萨伊( ) 法国经济学家
最好的税收是税负最轻的税收。
• 税率适度原则: 税率越轻,对纳税人的剥夺越少,对
再生产的破坏就越小。
• 节约征收费用原则: 征收费用对人民是负担,对国
家无益处。
• 各阶层负担公平原则: 每个纳税人税收负担相同时
(相对地), 税负最轻。
• 最小妨害生产原则: 资本课税应当最轻。
• 有利于国民道德提高原则: 改善社会道德的工具。
（四）瓦格纳的税收原则
• 德国经济学家 阿道夫.瓦格纳(Adolf.
Wagner) 税收原则集大成者 (19世纪下半叶
)
• 1.财政政策原则: 1) 收入充分原则; 2)收入弹
性原则
• 2.国民经济原则: 1) 慎选税源原则; 2)慎选税
种原则
• 3.社会正义原则: 1) 普遍原则; 2)平等原
则
• 4.税务行政原则: 1) 确实原则 2)便利原则
3)最小征收费用原则
（五）现代税收原则
• 一、公平原则——包括横向公平、纵向公平。
• 横向公平——指具有相同纳税能力的纳税 人应该承担相同
的税负。
• 纵向公平——指具有不同纳税能力的纳税人应该承担不同
的税负。
• 二、效率原则——征税要有利资源的有效配置和经济机制
的有效运行，提高税务行政的管理效率。
• 税收的经济效率原则——“税收中性”
• 税务行政效率原则——指以最小的税收成本取得最大的税
收收入。（成本：税收的征收费用、税收的奉行费用）
（六）税收原则的发展趋势
• 1 由主张全面干预转向适度干预
• 2 由标榜公平转向突出效率
• 3 由偏重纵向公平转向追求横向公平
• 4 由注重经济效率转向经济与行政效率
并重
思考题
一、税收与政府、经济和社会的关系
二、税收的影响和作用
三、你对我国税收的总体评价
四、中性原则的含义
五、怎样理解公平原则
