第四章 营业税
第二节 营业税应纳税额
的计算
一、营业税的一般计税方法
第二节 营业税应纳税额的计算
营业税应纳税额计算的公式：
应纳税额=营业额×税率
营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
二、不同行业营业税的计税方法
第二节 营业税应纳税额的计算
纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
（一）交通运输业
第二节 营业税应纳税额的计算
【例4-1】某汽车运输公司开展联运业务，7月发生下列业务：受甲公司委托完成货物运输业务一项，甲公司一次性支付运费50万元，途中转运运费20万元由该汽车运输公司支付给某海运公司。
要求：计算该公司7月应纳的营业税。
【解析】应纳营业税=(50－20)×3%=(万元)
第二节 营业税应纳税额的计算
【例4-2】某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。
要求：计算该公司3月应纳的营业税。
【解析】
应纳营业税额＝（400＋200－100）×3%＝15（万元）。
二、不同行业营业税的计税方法
建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装和其他工程作业取得的营业收入额。
建筑安装企业的营业额为向建设单位收取的工程价款及工程价款之外收取的各种费用。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，一般情况下，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。
（二）建筑业
第二节 营业税应纳税额的计算
【例4-3】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为多少元？
【解析】
当月应缴纳的营业税税额
＝（120＋8＋5）×3%＝（万元）。
二、不同行业营业税的计税方法
一般贷款业务以利息收入全额（包括各种加息、罚息）为营业额。金融企业从事股票、债券买卖业务，按卖出价与买入价的差额为营业额。金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）、加价等，从中不得做任何扣除。
（三）金融保险业
第二节 营业税应纳税额的计算
【例4-4】某市商业银行2012年第二季度发生以下经济业务：
（1）取得一般贷款业务利息收入730万元；支付单位、个人存款利息100万元；
（2）取得转让公司债券收入1100万元，债券的买入价为900万元；
（3）取得金融服务手续费收入15万元；
（4）吸收居民存款500万元。
要求：计算该银行第二季度应缴纳的营业税税额为多少？
【解析】该银行第二季度应缴纳营业税税额
＝730×5%＋（1100－900）×5%＋15×5%
＝30＋＋10＋＝（万元）。
二、不同行业营业税的计税方法
电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。
（四）邮电通信业
第二节 营业税应纳税额的计算
【例4-5】某地邮电局2009年7月份发生以下经济业务：传送函件收入9万元；电话、电传收入3万元；销售电信物品收入4万元；报刊发行收入5万元；销售邮务物品收入2万元。邮电通信业适用的营业税税率为3%。
要求：计算该邮电局7月份应缴纳的营业税税额。
【解析】该邮电局7月份应缴纳的营业税税额
＝营业额×适用税率
＝（9＋3＋4＋5＋2）×3%＝（万元）
二、不同行业营业税的计税方法
单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。
对电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入全额征收营业税后，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税，但对电影发行单位取得的片租收入仍按全额征收营业税。
（五）文化体育业
第二节 营业税应纳税额的计算
【例4-6】某歌星租用大华体育馆举办个人演唱会，每场租金30 000元，共演出三场，由体育馆售票，共取得票款收入600 000元，按票款收入的2%向歌星经纪人支付佣金。营业税税率为3%。
要求：计算该歌星应缴纳的营业税税额。
【解析】应纳营业税税额
＝（600 000－30 000×3－600 000×2%）×3%
＝14 940（元）。
二、不同行业营业税的计税方法
第二节 营业税应纳税额的计算
经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位收费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。
（六）娱乐业
第二节 营业税应纳税额的计算
【例4-7】某KTV包房收入8万元，茶水、烟酒、饮料等收入5万元，自助餐收入5万元；发生工资性支出万元，水电费以及购买烟酒等支出万元。已知当地娱乐业适用营业税税率为15%。
要求：计算该KTV应缴纳的营业税税额。
【解析】娱乐业的应税营业额为向顾客收取的各项费用共计18万元（1＋5＋12），应纳营业税＝18×15%＝（万元）。
二、不同行业营业税的计税方法
（1）代理业以纳税人从事代理业务向委托人实际收取的报酬为营业额。
（2）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。
（3）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。
（七）服务业
第二节 营业税应纳税额的计算
【例4-8】某旅游公司组织70人旅游团旅游，向每一位游客收取费用1800元，在旅游中由该旅游公司支付每位游客住宿费400元、餐饮费260元、交通费270元、游览区门票费100元。
要求：计算该旅游公司组织此次旅游应缴纳的营业税。
【解析】应纳营业税
=(1800－400－260－270－100)×70×5%=2695(元)
第二节 营业税应纳税额的计算
【例4-9】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、门票80元。
要求：计算该旅行社此次旅游业务应缴纳的营业税税额。
【解析】该旅行社应缴纳的营业税税额
＝（2000－500－500－400－80）×5%×50＝1300（元）。
二、不同行业营业税的计税方法
第二节 营业税应纳税额的计算
单位或个人销售或转让其受让的土地使用权，已全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额；转让其抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时的作价后的余额为营业额。
（八）转让无形资产
二、不同行业营业税的计税方法
第二节 营业税应纳税额的计算
单位或个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的月为营业额；销售期抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时的作价的余额为营业额。
（九）销售不动产
第二节 营业税应纳税额的计算
【例4-10】某房地产公司4月有关业务收入如下：
(1) 销售商品房取得销售收入 1500万元；
(2)出租房屋取得收入 50万元；
(3)将一套商品房送给上级主管部门，其对外售价为45万元。
(4)向银行贷款借入资金300万元。
要求：计算该公司4月应纳的营业税。
【解析】
应纳营业税=(1500＋45)×5% ＋50×5%= (万元)
小 结
1.营业税概念、特点、纳税人、征税对象和税率。
2.营业税应纳税额的计算。
作 业
作业布置
习题集 4-1、4-2、4-3、4-4、4-5、4-6、4-7、4-8、4-9
填空题、单选题、多选题、判断题、简答题
