第21非第1期审计与经济研究Vol. 21, No. 1 2刷年l月AUDIT & ECONOMY RESF.,\RCH J3n, , 2创始财会研究费支军看锹富J茨本u文革的财务学解释车宣呈(西南财经大学，四川成都61∞74) [摘要]通过对盘豆者(告汁人)的经济人属性分析，用主流经济学理论对数豆者诚信问题给于了解释，又以经济学眼光站在告计人角度分析了诚信的戚本与收盖，并结合成本与收益模型针对当前存在的诚信问题提出了相应的对策。[关键词]数亘者:诚信:成本，收益[申图分类号]巴30文献标iH码J^文章编号J1创)4-4833(2∞6)01 -∞52 -03 数豆者，英文bcan.阳untcT.英语中对会计师的俗称。断深入，以上两个条件被越来越多地证实难以完全满足，从这个称呼似乎不难友现会计师们的特点。数(shù)是这一领域的实证研究也进-步印证了这一观点。说会计人要去计量，!&(shù)是1-1'!宜得到的结果。把企恤2.代理权问题下的逆向选押资产像放豆子一样数清楚也许便是英国老一辈会汁人的两权分离所导致的代理权问题早已被理论界和实责任了。现在的会计人更是充分领会「职责的含义:作务界所认同，徊，经济学家Jensen、Meckli吨以及Huson等为数豆者豆子"还是要数的.数出来的数也更精确了，研究进-步表明管理者股权越少，管理者道德背离的然而如何公开呈报、怎样对外披露则由数豆者自行决定逆向选择可能性越大"。因为管理者股权越多，逆向选了。于是乎，当诚信的标符被从社会的尘封巾翻出来的择对自己股权既得利益的违背成本则越南。当股权既时候，却发现对着现代的会计人再无法贴上去了。得利益的违背成本达刑或超过逆向选择所能获得的收益时.背离行为将相应减少[门。在我国公司管理层股权一、鼓豆者诚倍背离的理论解释H划缺乏的条件下，曼史豆者更是鲜见持股，可以想见的l 主流经济学假定的矛盾和统-代理问题更加突出，接连出现的财务失败、会计舞弊案经济学中把理性人CiÊ义为经济人，即人的理性行为无不是对此的最佳注解。都是追求自身利益的最大化。尤其是梢千计算戚本、收3信息不对称假说所导致的市场近视益的会计人也会一如工作中那样以成丰收益的均衡严格根据信息小对称假说，由于会计信息制造者和会计地衡量自己的行为。f1J报最大化成了严格制约会讨人的信息使用者之间存在着严重的信息不对称，外部利益相行为选择的内部约束条件，和l己行为则是外在的表现形关者f解信息的途径只能根据已有的公开财务报袭，而式。但根据传统财务E理论，企收财务管理目标一一数豆对公开财务报表分析时只能以这些当期指标作为企业未者的行为目标，成当遵循股尔财富最大化，显然双方会不来前景的代理指标刃，缺乏对真正影响公司未来状况信可避免地产生利益时'突。息的了解，结果导致多数外部利益柑关者对整个市场的传统!!11论试图解释和统一以上矛盾，认为必须满足近视，管理者为迎合市场只需做好当期指标，基于此.他以下两个条件:( 1 )作为内部人的数豆者与股东、外部利们往往会作tH诸如过度投资等违背企业长期利益的决益相呆在信息、对称，(2)作为内部人的数豆者能移被有效策，特别是在我国市场有效性较弱的情况下，市场很难有监管制激励。然而随着对信息、经济学、博弈论研究的不放消化相关财务信息。[收稿日期]200l-II-07修订日期]2田l-12-28[作者简介]军宣里(1979-)，男，江苏南京人，两南财经大学会ìI学博士研究生.从事审计与财务等方面研究。?췲랽쫽뻝.52. 뗚㈰䅕剅噯䩡킧뎵⣎寕뺭펦容寖寎쫽듓쮵퓰캪좻쇋쪱튻㇖뚼틦뗘탐쪽헟뿉뒫틔볠뛏헢㊣솽컱퇐쓦퓱뗃볆듺컞㎣룹탅맘뛔살쾢뷼쏇닟쏴寊〷寐寗ꆤ㈱짳䑉卅?溣햸?㔲㈱〶볃뗄?탍쓏쓕뚹헢닺죎뛸ꆣ뫲ꆢ쫇뫢캪뇜춳쿂쿠짮ꆫ꺴뷧뺿쿲뛔샻쪱뮮샭늻껐뻝쾢헟릫잰쫓췹ꎬ쿻ꎮ믡쫽맜좨咣䅒탻볆갲꧈?ꆤ乯뻭쓪쾲꩝톧뛔ﲴ벷ힱ슱헟룶쿱쇋죧폚ꎬ쫽ힷ믡솿톡탐쏢샭솽쳬죋쇬變쯹뷸ퟔ틦좱컊쫇엏탅쪹犽뾪뺰췹쳘뮯ꙅ䍈볆뚹떫뫍럖폫ꎮ〰뿆헆뚹䍏돊뗚㇔욾춨퇛닟쩝훀ꎬ돆쫽ꆣ뫎쫇좴궼훐쟳볆ퟔ퓱캪뗘싛룶헟폲죏튻벺뗄놳랦쳢뛔ꊲ쾢폃닆맜믡뇰쿠?죋헟룹벤샫뷢??뺭乏㇆?귌맽맢ꆣ쫽뛂얡펢뫴뚹쿖릫뫵랢헟쏑냑ퟔ죋벺뗄죕닺쫔쳵탅틔꣎춬늽뿉막캥샫룼듋뮶킡엏컱듺샭ퟷ쫇맘䵙㈰뼲뎵볃튪ꎬ뻝샸쯹?ꯑ뛔햾뚹앝뼱컄쯆ퟓ퓚뾪ꎬ쿖돏Ꞽ샭짭튲뗄쓚뇪짺춼볾쾢짏쪵쫌뇭쓜좨놳탐쳵볓풳횮ꊵ놨헟돶닆〵〰탻헟퇐좥ꆰ뒫ꆣ떼뷡ꞣ쫽퓚헟䘲?〰扥뫵튻뗄돊떱뛔탅?탔샻믡탐늿ꎬ뷢ꎺ솽횤떫쏷볈돉캪볾춻ퟮ욼돆볤쓍뇭횸훮컒컱ꆪ㖡뺿볆춳좻훂맻ㄱꨱ⠱곋뚹믡ꎻ㌰㒡慮늻퇹놨돏ퟅ놳ꢵ죋틦튻캪풼펦쫍⡉돆룶퇐습뺭ꎺ풽뗃놾붫쿂돶병?볙듦뺾럖뇪펭죧맺탅㊡㤷쒴헟볆돏ꨴꆪ쓑솿쫽ퟓꆢ탅쿖샫쓃뚨뗄솢ꆣ쫸닆떱돥뫍⧗ꎻ뛸쳵뺿쓄볃ꆰ듳샻듯쿠ꎬ힢뗋쮵퓚뛖컶떼첨맽쫐쾢ꨲ㤩ꢳ⢻죋탅㠳捯랢쟥퓵뗄듺겶틥ퟮ疹샻쳵ퟱ춻춳⠲볾튲톧맜틦떽펦쫽뷓뷢例ퟅ믄쪱ꆰ쫐뛈뎡ꆣꎬꆱ컱쯦훂?ꎬ즶뷇ꎻ㌨畮쿖돾룼퇹뇪뗄샭?캪듳ꓗ틦볾톭ꆣ튻⧗놻뷸볒믲복뚹솬볖평퇏?횻ꎬ뎡춶폐쫽뮹ퟅ뛠쓐탅밶웈뛈돉㈰瑥믡튲쫇뛔듰싛췍뺭뮯ퟮꎬ막틔?풽튻ꇔ䩥헟틲캥뎬짙돶습폚훘料쓜좱횻킧⡳쫇싛뛔좨쫽쬩럖놾〶犣볆탭돤췢놻뷢돒볃ꆣ탄듳샻뚫짏뿈살늽?湳막캪놳맽ꆱ룼쿖쓊믡뗄?틔랦탨뗈탔붭栰튪ꎬ탅컊췢돖〷뗄컶ꎻ⤰곓쪦뇣럖엻듓죋쫍?폈쟑뮯벺닆쎬쮵?풽펡敮좨맜돉쓦澡쫇킳볆탅퇓헢뛔ퟶ캥뷏䩪⧊쫽웳쾢쳢늿쓏㐩뺭쇋쫕ㆡꋓ쏇쫇쇬슶짧퓙ꎬ웤戮돉탐뢻뛜쓊뿈뛠횤ꆢ풽샭놾쿲ꏔ쿊닆ꆽ탅킵킩헦뫃놳죵뺩잼ꆢ뺭퓧샻볃돏틦ꨰ뗄펢믡퓲컞벴쫇풳쇋캪ퟮꎬﶶ쮵뗘䵥짙헟톡?볻컱ﳊ쾢늻쒹떱헽웳죋죋탅〵킶쳘웁맺狖ꎮ평뗄램뺫즱퇏퓲ꆾ듳죏맕쓊볃횤헢틑捫ꎬ막풽퓱특돖쪧?훆뛔ꮿ웚펰틦튵쟩뚨ꎬ쫴뗄㊡풻뗣샏냔뎾쳹폚뻊룱쫇뮯캪?ﶶ쪵튻汬맜좨룟쯹調막냜퓬돆ꪲ횸쿬뎤뿶뾵쫽殲톧놻쿠솽탔돉ꨰꆣ튻뚹럢짏샭볆헒훆췢ꎬ뇘맕쓑맛湧풽쓜ꯋ헟뇪릫웚쿂쓏쎵돶웎ꆢ맘닆놾럖?웊쫽놲쒺헟뷭좥탔쯣풼퓚쿔탫즶?틔뗣뛠떱믱뺹뿉믡뫍췢ퟷ쮾ꎬ샻붵살늩싙헟뺭컶폫ꚵ⡳믡곒ퟔ랭쇋탐돉쒾뗄좻싺ꮡ?췪ꆣ벰뗀ꎬ막뗃?틔볆늿ꢱ캪캴믹틦쫐쒽뗄??뷧뛔듳ꎬ쫕쓋桏볆탐돶ꆣ캪놾了횭뇭쮫ퟣꋍ뮱좫䡵뗂쓦좨뗄쿫컨샻웳살폚뎡톧쫕쫽싛뫍헻폃틦ힳ⧊죋뫗뻶살ꆢ쿖랽믓싺獯놳쿲볈볻뇗겶튵ힴ듋뫜믡ﮡ튲뾱퇐쪵룶훷ꎮ욡?뗄뚨쫕쾸탎믡뿀탐ퟣ溵샫톡낸쿠캴뿶ꎬ쓑볆쇷늢?ꎰ룼늻뺿ꎬ뗄탅쫐쯻폐톧틦늩뺭뷡퇆뺫ꪡ뗄뎡쪿볃뫏좷늻뗄퇐톧돉뗄ꉊ쇋ﶶ뺿샭놾짺?ꎬ싛폫⮴닆뛔쫕폊싉쫽틦뚹쒣컱웓헟탍돏헫웎탅뛔톧컊떱좷뷃쳢잰뷢룸듦킾폨퓚뾡쇋뗄?쫍뷢돏쫍탅ꎬ컊폖쳢틔쳡돶쇋쿠
4博挥论观点下的诚信背离研究三、搬豆者的诚信收益根据梅葬论观点，企业内部管理者与外部利益相关者是既定利益的相互博弈主体，参与情弈的双方由于信1 良心的慰藉息不对称往往表现为一种非合作博弈模割下的协奔过康德老人曾满怀激情地告诉我们这个世界陆有两程ε作为会计信息提供者的数百者原本并非这}组博弈样东西能讪我们的心灵感到深深的震撼，一是我们头顶的参与者.但方由由于其受雇于企业的内部高级管理上灿烂的Ji:?，二是我们内心祟高的道德法则"。根植在层，另伞方面数旦者之间还存在着会计人力资源rU场上人们内心深处的社会道德标准会内在地影响人们的价值的博弈关系，于是便形成了如下一个博弈过程:取向。就会计人而言，假如没有上述戚本的外部约束，做l 企业内部管理者与外部利益相关者是既定利益的-个正直、守德的诚信会计人无疑会使人得到奥大的心相互博弈主体方面企业内部管理者也自我利前驱动理安慰问J。然而马斯洛的需求层次理论又告诉我们，人下有天然的"粉饰"报表动机，必然损害外部利益者的极们首先寿虑的还是物质利益的儒求。益;而外部利益主体为了维权必然要抑制企业内部人员2社会卢誉的造假行为3企业内部管理者造假带来的超额收益必然即使有强知封建帝王的无上权威，尚简史官们小心是来自外部利报者的总体损失。着墨的文过饰非，以来悠悠众U。当今社会中逐流的小2放豆者A与数豆省B陷入典型的"囚徒困境"博小数豆者们亦不兔为自己的些讲名脊而思量，诚信在当弈过程[竹，我使数#者只有选择与公司内部高级管理人前社会中无疑是会计界的一块金字招牌，只不过精神上员合作。的金于招牌恐怕还是难以抵御那真金臼恨的诱惑。3长期收益二、徽豆者的诚信成本从民期来看，一个有序、诚信的会计从业环境才有利经济学家认为，经济学是充满选择的学科，而每个应于会汁界的牛存与发展，只有始终维待-个良性的行业择背后部必然隐藏着成本与收益。对数豆者而言.社会市场.'l身其中的会计人才能稳定、持久地从大蛋糕中分要求他们在面临诚倩与不诚信时能毅然决然地选择前得一份ω1旦时间价值观表明长期"伴随着风险和不确者，但我们却很少考虑到数旦者在现实的社会环境中选定性，精通财务的会计人有时更愿意相信经济学火师凯择诚信时所要承恒的商额成本.正是这-难以承受之重恩斯"氏，明来看.我们已经沉入海底丁"的名言，以至甘冒造成r当前性会"会计操纵"横行的温乱局商a法律风阶而"毕其功于-役\l 失业的成本劣币'驱逐"良币"效应4饥会收益我们知道合格的会计人府当保持客观、公正的工作这里是借用与机会成本相对的含义，即是说选择坚态度，如实反映公司的经济状况.披露的信息必须兼顾相守诚信可以避免触犯法律或道德准绳而获得好处。我们关性与可靠性。现实杜会中，企业作为利益主体，出于上知道，在个非HnS的双因素互斥选择中，放弃了有可市、避税、融资等种种经济目的，往往会耍求会计人"做能遭数处罚的A而选择R的同时也就规避丁选择A所需出"漂亮的业绩单以满足市场正相关反映的要求。由于负担的成本，对于最终选择B的人来说.A的处罚成本义那些敢于承担会it执业失败风险的"劣币"的存在，即使何尝不是8的间接收益呢?!暨守诚信就可以应免处罚，有事公守法、严持操守的"良币"数豆者，亦会被大量的背离诚倍的..败德成木"对于坚守诚信者而言就是一种幸"劣币"排挤，于是"良币"必然面临被无情地驱逐出会计遭受的损失，即机会收益。因而，从-定意义上来说，安人力资源市场的风险。全、愉快的执业就是一种机会收益，而这种既吁诚信收益2机会成本·收益相关效应的大小也即是背离诚信的败德~4>::R=P(X)xα。这里远择的机会成本是指.对于做出A种选择后而放弃用R表示坚守诚信的机会收蔬.亦即背离诚信的败德成的B种选择所能获得的收益的放弃。即使在..劣币"无法本，P(X)是-ll友现背离行为所遭受处罚的金额，其中X全丽驱遂"w.币"的市场上，由于经济人假设的存在.会计是背离的程度或应观的表示为违规操纵的金额大小.P人会从臼身收益最大化去考虑，他们的利益和企业的收(X)是X的增函数.P(X)包括T且按的罚金和其他处罚益呈高度iF.柑关。在目前会计人正常收入并不能完全满拚数亘在带来的损失，比如名誉受锁商使今后收益降低足其物质利按需求的情况节.选择诚信往往意味灰色收等;α是监管者发现数豆者背离行为的概率，他取决于监入的缺失，尽管灰色收入将会承扣法律风险.但受到利益管者的盹管力度和l监管能力[γ。这-模型的建立将有助驱动的某些会川人还是放弃了诚倍的操守，追求更大收于找们接下来进一步分析如何解决诚信问题。益。可见良币'本身在恶劣的巾场环场下.经过反复四、重组成本校益.再立会计诚信..流通"亦会逐渐退化为"劣币"。这就是所谓的收槌相关效应使然ω人是经济人术别寸于心"。要从根本上再立全计.53. ?췲랽쫽뻝㒲룹헟쾢돌뗄닣㇆쿠쿂틦쫇㊣?풱뛾뺭퓱튪퓬泊컒첬맘쫐돶쓇폐ꆰ죋㊻톡좫ퟣ쟽킧죽ㆣ뾵퇹짏좡튻샭쏇벴ퟅ킡잰㎣듓폚뗃뚨뛷램㒻쫘횪쓜뢺뫎놳퓢폃놾⡘룸뗈맜쯄헢꧞뻝쫇늻닎ꎬ늩뮥폐ꎻ퓬볭맽뫏ꆢ볃놳돏돉쏇뛈탔ꆱ킩럮쇓솦퓱䋖쏦믡돊웤뗄뚯쇷펦껁뗂뚫닓쿲룶낲쫗껉뇣쒫쫽짧뷰꺳䯆뎡튻쮹싉뗀퓢떣뎢샫쫜듳励⧊헟ꆣ껊쟳請컒샯쒲늩볈뛔폫쇭?뗄쳬뛸볙ퟔ돌쫽톧뫳떫탅犵떵횪ꎬ뇜욯룒릫뇒훑쟽듓룟컯좱뿉춨쪹볐샏컷샃쓚ꆣ헽캿쿈폐뚹믡ퟖ꓆?볆럝ꆰ럧훂늻복폤킡샫인擊뺭ퟷﶶ쯻倨쏇훘쫇ힹ?뚨돆헟튻뛒?훛좻췢탐ꆱꆣ뚹볒늿컒쪱뇇쒳뗀죧뿉쮰쇁폚쫘풴믺ꇔ훰ퟔ뛈훊쪧볻ꆯ쒵죋쓜뗄탄뻍횱뾼잿컄훐헐?뒿뷧훃뺫죑헒퓚뒦돉쫇탅쯰뿬튲뺼잼쇙볃캪맕쏇즱키뷓ퟩ뷨?싛샻췹ꎬ랽쾵뾹훷뗄늿캪䪣헟죏뇘쏇쯹냉즱뫏쪵뾿ꆢ돐램업쫐믡ꆰ짭헽킩ꆯꆣ쓎퓸죃짮䪡싇곓죧맽晦컞없헒뒣떫춨웚뛸?틔튻랣놾쪢쪧벴돌퓶듸맜죋폃믡?퓚뺣⧊쿂돉맛틦췹떫쏦ꎬ?쳥ꆰ샻ꆣ곖뗄캪좻좴쮣뺣룱랴탔죚튵떣ꆢ벷뎡돉龍솼쫕쿠뺡믡틠뾽싺컒ퟤ뒦볆쫘ꏈ?럢쫎䫒틉뿖곒얣웤쪱닆살뇜룶횴쫇?뛈몯?솦볆폫쏦뫊쟒살습뗣뗄뇭ꆤ쫽폚ꎬ럛틦웳?싊돏틾뫜돐몡펳ꆣ벨믡퇏놾?뇒맘탨맜횭솼?뮳쏇죋뗂뮶뮹붨럇쫇엂뮸듦훐햢컱뾴뷔쏢䆶뛔컊냜벴튵놳믲?뛈ꆰ믺탅쫽쇙헒뮾뷸쫕쒳ꎬ쿠쿖랽뚹쫇?튻쫎훷튵헟맊뺭복짙떣낻냁믡릫뗈떥볆돖폚럧ꆱퟮꆣ쟳믒죋뇒훰벤뗄뛾짧뛸뗛믃뮹폫볛웤뒥䆼뷓뗂믺뻍샫억?쯰ꋏ뫍쫵믡쿐웳뮥캪쾢쏦헟뇣랽ꆱ쳥쓚뗄뚹ﶺ돉볃ퟅ돏뾼펱볆쮾쿖훖틔횴닙쫇쿕횸쎵듳퓚즫뮹붥쫕쟩탄ퟣ믡퇔컯췵탐랢횵컒릦랸뒿ꇔퟮ쒻ힷ倨쪧훊볠튻틦쓐돉얱튵늩튻평횮탎쏦놨캪늿ퟜ?놾톧돉싇룟욲튡죋뗄쪵훖싺쫘ꆰꆣꎺ쓊쫐뮯쒿쟩쫕쫇췋틦뗘펢컒뗀ꎬ맂훊죻뷧쓑햹볆맛쏇폚램?훕請砩ﶶ맜ㆴ쳡헟탅ꋏ늽ꎮ놾돀쓚?훖폚볤돉뿀웳뇭쇋맜쳥?쫇놾떽뛮?뇇펦뺭짧ퟣ쪧뗄솼뛔헒뎡좥잰뿶죋럅짭뮯룦룐쏇뗂볙믡냆컞폆풼틔ꊳꎬ틑튻싉쓋?톡쓘ꆱ틦냼뇈맕쓜릩䋏폫?횱럖퓙쿠늿훷럇웤뮹쇋튵뚯캬샭쯰믓돤폫쫽돉?떱볃믡쫐냜ꆰ뇒폚짏뾼쿂붫웺퓚캪쯟쇐쓚뇪죧볆쓐햵폆몵튻뗖쿐횻닅쏷폐뺭틛믲ꯐ쓍퓱ꆩ뛔ꆣ믺헒쪾삨?솦?헟?늻ꟓ돀컶솢뛔킾맜쳥뫏쫜듦죧쓚믺좨헟쪧탑싺쫕뚹놾놺놣ힴ훐쒿뎡럧솼ꆱퟶ쒷ꎬ싇볆ꎮ믡쇋뛱ꆰ컒짮탄ힼ쎻죋뗄훚쓐뿩폹억폐쓜쪱돁뗀ퟋ곊䊵폚틲뗂캪狖쏻돀쒡뗄돏?죧믡?샭ꎬퟷ맍퓚쿂늿뇘퓬ꆣꇔ톡틦헟냁돖뿶뗄헽쿕뇒돶없평죋돐돏쇓쏇짮돧믡폐컞탨췾䱊꧐뷰쓇쒻쪼컈ꆰ룼뗂?쓈쫘볡뛸쫕돉곒캥놽폾ꆯ놡몬쫽탅탎뫎볆헟닎늩폚ퟅ튻룕맜뇘좻볙퓱ꆣ퓚헽킵벱뿍ꎬ웳쿠뗄ꆱ䇖瑱쯻떣뇒ꎺ룟쓚짏틉쟳ퟖ헦훕뚨뎤풸몣ힼꖳ늾쯀돏쫘틦놾맦펵쫜ꏒ틥퓙춵쪱뷢폫?웳믡룶?샭좻튪듸뗄뛔쿖쫇쒻튡맛엻튵췹맘ꆰ쫽쏦훑ꎼ뺭쏇뎣돏램쫐ꆱ헰퓚쫶컀ꆣ짐떱ﯓ헐뷰운캬ꆢ웚틢뗗짾춹듋탅듓ꎬꎺ뒱닙쒷쯰ꪵ헢ꪴꎬ췢늩쒣헟튵볆잼쯰틖살쒡ꯋ톧쫽쓜쪵헢뇐ꆢ슶ퟷ췹랴쇓뚹쇙ꇔ듊볃뗄쫕탅싉닙뎡ꆣ몳뗀뗘돉쪹탨뷱ﺶ없냗폒돖ꆱ쿠쇋뛸떣뻍튻刽돀倫ퟝꎽ쒸퇫편벴늿?늺뗄죋좶췷몦훆뻄뿆뚹튻튾ꟓ릫캪믡펳뇒헟놻맔샻췹럧쫘뮷헢룶ꎬ뗂펰싊?쪷짧틸떻뻃냩탅ꆱ믱?걁뿉뚨倨쪹엂쒣鈴풭냇틣돏쫇샻뗄⇏쓚솦맽ꣀퟔ췢웳뎬?ꎬ헟짧쓑횶?헽탅튪ꆱ컞?볙틦늢췹쿕뺳뻍쫀튻램쿬뗃횸맙믡볁횻랾룶뗘쯦뺭킣쯑틔뛸틢훖砩쿐뷰췆뷱쪣탍뻉놾좻?쮵틦쮫습늿돌컒튵뛮뾸뛸믡틔뗄쾢쟳튪틠쟩냁짨뫍늻틢ꎮힷ쿂쫇뷧퓲죋췢떽쏇훐뾣폕뎲솼듓ퟅ볃쏻뫃겷ꇔ뒦뇜퇔틥싔ꇁ억뫳곋쿔늢뷀뻶ꚷ컊톡쿠랽쒲룟풴ꎺ샻쓚쫕?쎿퇔뮷돐?릤뇘훷믡쟳듦뗘없펱뗄웳쓜캶떫ꎬ쯹캩컒ꆱ쏇늿뗬?킡훰겳맽믳엓탔듳럧톧뒦랣쏢뻍짏쫘憡쒰﮴붨?퓱럇Ꞿ좻ꎵ쳢맘평꧞벶ꆺ?틦늿뚹룶ꎬ뺳쫜ퟷ탫쳥볆ꆣ퓚놻쟽튡듦튵췪믒룼뺭캽폐쏇뗄풼듳틃탄쇷쿐뺫타떰쿕믰贈쯹돉뒦ퟣ살돏ꏕ?킡ꚷꆾ솢ꊻ볡헢뎡뗘쒽ꆣ폚쒹맜ꆧ쟽헟죋뇘?톡샱훐횮볦ꎬ평듳훰뇎퓚뗄좫즫떽맽솽춷룹볛쫸잣엔짱?탐룢뫍쪦틔컒쯓탨놾랣튻쮵탅슳붵붫튻놲톡탅?샭뎡뚯뗄풱좻믡훘맋돶ꆰ폚벴솿?ꎬ쫕싺샻랴뚥횲횵탄곈킡?짏튵훐늻뾭훁쏇킿檼훖뗍?폐ퟩ짏좨?퓱쿠폚ퟶ뇣뗄믡틦뢴퓚럖좷룊쒩낲훺짏볆쿠쎰늩잰곆맘?큸
诚信之风，就要站在会计人的角度换位思二号，审时度势，的素质，通过执业道德教育使广大数豆者更注重卢誉、良改变城信选择的戚本收举权重，以加大诚信收益的硅码。心等道德约束，提高会计人对诚信收益现实性的认知程l 降低诚信成本度和重视程度。首先，要做的就是改变"劣币"驱逐"良币"的状况已其次，提高诚信选择的"机会收益"。根据上述诚信从前面对数豆者失\J~J&丰的分析中可见劣币..之所以收益的双因素决定模型，既要加大处罚力度以此提高P能够驱逐"良币"有二个条f牛是企业商管有造假要求，(X)的威慑力，同时也要加大监管力度以提高α的检出概二是会计人受鹿子企业商管人员;三是"劣币"充斥会计率。如此使得城馆收益即背离诚信的败德成本越大，企人力资源市场，企业商管能够随时找到"替代品飞因此，业造假的可能性则越小。采取必要的措施改变t述条件是降低诚信失业成本的最后，与此相配合的是社会环境的营造一一赋于会关键。计人较高的社会地位及执\Iv.收益，并同时提高获取此地(1)改革会计管理体制.增强会计人员工作放立性和位的门槛。当数豆者通过下辛万苦获得来之不易的地位抗辩力。比如会计委派制度，或者从法律上赋予会计与收入后，诚信的愉快执业者就获得了很高的机会收益，人员抗辩权和有证据显示对凶拒绝执行4正当指令而被而一旦做出不诚信应择就面临了相对较高的机会成本，辞退的索赔权等，并且急需强化会计师执业组织在这些这样使得数百者能自觉将诚信转化为其执业的内在方面的职能，为会计师行业争取与资方同等的话'语权。要求。(2)提高会ìI人执业的资格要求，强行驱逐"劣币"。[参考文献]从会汁师人力资源供给角度看，提高会计人执业门榄，加[1 J Jensen M C, ~ W H. Theory of the finn: be~ 强对诚信道德要求，减少"劣币"生存空间c同时，使会计ßr. agency∞貌，皿downen;hip slrnœture[ 1]. Journal仅Fi人为资源伏给市场出现适当的流动性缺口，形成会计人nancial E<:-'{)noJl\Îc~， 1)176 (3) :305 -3回的卖方市场，给"良币"提供生存环境。[2J PO由rM. Capital disad，'酣睡America'sfailing回归国mvest(3 )降低收益相关效府的影响，提高会叫人薪金标ment By9tem [J J. Harvard Bus˛ness Review, 1992 (9/10): 65 准，以行政手段规定会计人最低从业薪金，保证其薪金在个什理水平以减弱会计人内部自找逐利动机。82 [3]杨雄胜会计蜡信问题的理性恩寺，Jl舍lt研究.2002(3),6 (4)却l太对因造假而获益者的处罚力度。主要是企12 业管理层和大股东.抑制其剧不正当手段还利的功机，减少会计人的外部压力ω[4J卖巧科全计诚信道德A法制化建设[J1财经理论与实践，2曲2(4),85 -87 2提高诚信收益[5 J罪好东会计舞弊的经济解解[J]会计研究.2002(8)，22对比成本和收益不难发现，诚惰的成本都是即期和-27 显见的，而威信所获的收益是具有长期性和未知性的。l6J陈议主证券市场与会iI监曹[MJ北京:中国财政经济出版肉此，对数豆者而言，更加关注成本而忽视收益。社，2回2，617-667. 首先，强化对会计人的职业道德教育，提高会计人员Integrity of the from the Financial and Economic CHE Xuan -cheng (5 )ulh Weslem University of F nance Wld Economics, Chengdu 61∞74，ιhina) Abs甘'8ct:Thi日P"P町firSLexplores the integrity of the betln-counters, and th凹analysesthe 栅tand ˛’:: of lhe integrity from the financial and economic point-of-view, and finally puts forwa时somepropo~aLs to irnprove the level of the integrity of the b四n-countersKey Words: hcan-eounter; int巳'gnly;c凶L;mcome[责任蝙辑:陈雪娟]?췲랽쫽뻝,54. 돏룄ㆽ쫗듓쓜뛾죋닉맘⠱뾹듇랽⠲잿죫뗄⠳ힼ튻⠴튵짙㋌뛔쿔컅탄뛈웤쫕⡔싊ퟮ볆캻폫뛸헢튪ꆾ嬱?䎣周瑨湭扥桡潷獦佦䙩湴䕣嬲䶣摩晡獹䉵剥㠲嬳ꆪ嬴㈰嬵䰶짧䥮䉥晲偯䍈⡓坥啮潦㘱䅢灡慮捯晩灵景㠰灭瑯業䭥坯寔捡?慮湲瑨呦䪼塵敯穥浥楬楮獩ㄲ㈷䙩潦걍?ꆪ깃獡〲楶湡䕣獴灥瑨敮慬瑳牷灲嵊ꎺ癩浣嵐灛浥汥灮탅뇤떵쿈잰릻쫇솦좡⦸뇧풱쏦⧌믡뛔싴⦽ꎬ룶⦼맜뇈볻듋쯘뗈뫍듎틦⦵ꆣ퓬뗄쫕튻퇹쟳닎獴巑䪹巴嶳潵〰牤玡扥捯晲瑨潦볼췋뫳죋特牳楡楮癥湥?瑥慮潮散慰摶瑡牴⠴潭敲湣牡?祳瑯晩慲潶癥楮潮ⴰ浡潲桬瑵?ꆮ獴獳敷㈰湡敲汬獡빥杲慮浥潭散灯潦瑨횮돇춳ꎬ쏦쟽믡뇘쒸솦뾹볆돏랽떵틔뫏펴샭?돉훊뗀훘쓍죧볙?죫떩쪹뾼敭슺汨㜴玣캱殡楴慮ꆿ獩潭捴敳杲瑥扥ꆣ뗄뷏?琭ꎵꆪ硰楴ⵣꎺ潮楮獯湡ꎬ浛瑥〲杲ⵃ潭?汳뽩慬瑡ꎺ湣瑹楣楴慮杲럧탅쿐튪쇐훰볆풴ꆯ뇧횰?쪦쫐췊탐샭닣죋놾ꎬ뛔잿뗂쫓쳡쮫ﻉ듋뗄뫳ퟶ뗃컄孊?지쎶뫎멢汯潵潭璡쯷풴폫룟?来慧䩝湯ㄹꎺ潦뇊捨湧㠵玣周捩楴ꆪ楴潵楣牥湴ꩮꎬ톡얳ퟶ쫽ꆰ죋잰뗄ꆭ좨쓜뗀뎡헒헾쮮퓒뫍엊뛸뮯춨풼돌룟틲쪹뿉液쿗嵈꒻ꮻ쓖楡䍨捡궣物敮䩯浩ꎺ㤲ꆪ㘱걃楳慬?捯ﶶ엢릩듋뗄ⵖ?敲昭뻍퓱즱뗄뚹솼쫜뎡듫욹ꆣ뫍ꎬ웈솦뗂쫖욽듳췢헒쫕복뛔맽쫸뛈돏쯘ꚣ뗃쓜뮳췟?䅭慲꺻㠷桥楮畮溡몳慬捹畭敳⠹㞡湴玣癩맕?좨룸쿠짧敲楥湧瑥튪뗄?뻍헟뇒맍ꎬ쪩?뇈폐캪쯖뛎틔막늿틦탅믡횴ꆣ뻶곍복탔쿐慬ꎮ癡ꎯ웊웎꿊ꨶ愩ꩣ싑깡敷楣敲摵牳?湤ꎬ뗈쫐엤潧ㄹ㘷?햾돉쫇쪧ꆱ폚웳룄죧횤믡듒풴쟳ꆰ?맦복?뚫톹늻쯹뛸볆튵쳡톡뚨곊탅퓲뗄엑쓜牤퓐욳킳潵ꦾ愧ꢹ慮璣㜶⦣ꎮ?퓚놾룄튵폐웳뇤믡뻝ꎬ볆떵릩뎡솼ꟓ뚨죵솦쓑믱쟠죋뗀룟퓱쒣뇒쫕풽뫏뗘폤ꇔퟔ엎쿐ힵꇓ湴?ﵲ꺿⠳먶믡쫕뇤돉뛾튵룟泊욣볆쿔쪦쓗룸복뇒ꚵ틖ꆣ랢뗄ꎬ뗂탍닒틦킡뿬뻵쫌억쒾敲늢돶캻?⦣?탁볆틦ꆰ럮룶룟맜곔캯쪾탐쪸뷇짙ꆱ쓓훆쫕룼횰뷌ꎬꪼ벴ꆣ횴췃붫삵궼ꎻ쟒쿖쫇벰먳췲죋좨쇓뗄쳵맜쓜엉뛔튵뛈ꆰ쳡냏?웤ꎬ틦볓폽믺볈펴놳돏쓀슼쎽욼楮〵벱쫊짧횴즻뗄훘뇒럖볾죋릻ﻗ뾻훆탗헹뾴쇓릩ퟮ쓚쒴욬돏쫇맘뗀쪹뛔믡튪샫헟?탅ꆪ낷瑥믱탨떱믡튵㌶뷇ꎬꆱ컶ꎺ풱쯦뛈뻜좡뇒짺곌뗍늿ꚷ檲탅뻟힢뗂맣돏쫕볓뻍쯏퓋꣖쵛뵛杲뗃잿뗄뮷쫕?뛈틔쟽훐튻ꎻ쪱떵웈ꎬ뻸폫곇쳡ꆱ듦듓ퟔꏁ믕폐돉뷌듳탅틦?믱뮯벿욻䩝䵝楴살뮯쇷뺳틦뮻볓훰뿉쫇죽헒춳쯔믲횴뿐룟짺뮷?튵컒ꚶﶵ돉뎤놾폽쫽쫕ꆱ뒦뗄뗃풽캪벣꾽믡놱禣횮캻듳ꆰ볻웳쫇떽쿐놹헟탐믡랽탇듦뚯뺳킽훰좡뇊놾웚뛸ꎬ뚹틦ꆣ랣죒냜뗄쇋쾸웤멊볆뺩뭣늻쮼돏헕ꎬ튵ꆰ엊ꓗ듓킡춬뿕ꆣ귈뷰샻ꏖ횶뚼뫶쳡헟쿖룹솦퓌뗂뫜?횴嶻퇐ꎺ潳볆탔펪늢틗뾼탅뇒ꆰ룟쇓쳦램헽뗈죋볤쯐ꎬ뚯컖쫇뫍쫓룼쪵뻝뛈돉쒻튵䪡뺿훐璣쪦좱퓬춬뗄ꎬ쫕ꆱ쇓맜뇒듺떳상싉떱뗄냁횴ꆣ붽놣믺벴캴믡힢탔짏틔?놾請웑뾣맺뭩횴뿚ꆪ쪱뗘짳틦뗄뇒폐ꆱ욷즱ꋐ짏횸뮰펱튵춬횤ꆣ쟆﮵웚횪볆훘쫶듋풽믺쓚킾꺲㈰닆湣캻튵ꎬꆪ쳡쪱뗄ힴꆱ퓬돤뺵풺뢳쇮폯튡ꆺ?웤쒶뫍탔ꆣ죋짹죏돏쳡볬듳믡즱퓚뾣욾〲헾潭ퟩ탎뢳뛈뿶횮볙돢ꆣ?폨뛸좨놡䪼ꎬ킽꾻뗄풱폾횪탅룟돶쫕뺣갲귀⠸뺭횯돉폨믱쫆싫ꆣ쯹튪믡ꎬ놻?쪹뫐画ꆢ돌룅웳틦〰⦣볃ꎬꆣ틔쟳볆틲퓚겼믡솼좡㈨?먲돶ꎻ듋?볆㌩냦헢ꎬꎺ킩죋뗘?뮣?
