全国中文核心期刊阴稳健性原则的本质及运用【摘要】本文分析了稳健性原则的本质袁稳健性原则是一种在不确定性情况下袁会计核算应遵循的惯例遥稳健性原则在我国会计准则中大量运用袁由于其具有不平衡性尧倾向性的特点袁所以不可避免带来一些弊端遥本文从委托代理理论及实务的角度分析会计准则对稳健性原则的运用应持有的正确态度院在不确定性的情况下袁会计核算应野符合冶稳健性原则遥因此袁有关稳健性原则运用的会计准则应该是野原则导向冶的会计准则袁而不是野规则导向冶的会计准则遥本文最后阐述了持有这种态度的积极意义遥【关键词】稳健性原则运用会计准则一尧稳健性原则的本质此袁有观点认为稳健性原则充其量是处理资产计价和收益确稳健性原则又叫谨慎性原则袁起源于会计估计和不确定定中不确定性的一种较差的方法遥滥用稳健性原则会导致会性遥会计实务面临着许多不确定性袁比如院企业持续经营的期计信息失去相关性遥稳健性原则应被正确地理解为一种惯例袁限尧物价变动尧固定资产可使用年限尧企业在未决诉讼中的或而不是一种原则遥有损失或收益等遥会计人员在面对不确定性的时候袁应做出二尧稳健性原则在我国会计准则中的运用分析合理的估计遥会计估计的标准是会计核算要符合稳健性原则叶企业会计准则要要基本准则曳规定院野会计核算应当遵循的要求袁即院不能高估资产和收益袁不能低估负债尧费用和损谨慎原则的要求袁合理核算可能发生的损失和费用遥冶失曰尽量较快地确认费用和损失袁较慢地确认收益遥渊一冤稳健性原则的具体运用渊一冤稳健性原则的历史演变员援计提八项资产减值准备遥会计准则要求企业在期末重稳健性原则萌生于会计受托责任盛行的员怨世纪遥当时的新估计存货尧应收账款尧固定资产尧无形资产尧短期投资尧长期企业管理当局或业主对企业充满自信袁对企业的前景有着过投资尧委托贷款尧在建工程的价值袁如果发生减值袁应及时合理于乐观的估计遥而会计人员则存在强烈的忧患意识袁在不确计提减值准备袁而当资产发生增值时则不予以处理遥定性的情况下袁会计人员会做出对本期净资产及利润较为不圆援在叶企业会计准则要要租赁曳中袁承租人对融资租入固利的选择袁即低估资产和收益尧高估负债和损失袁这就是传统定资产袁按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付的稳健性原则遥会计人员这种悲观的做法被认为是对管理当款额的现值两者中较低者作为融资租入固定资产的入账价局或业主的乐观估计的必要抵消遥但是袁这种估计如果过于值遥出租人在出租资产的未担保余值减少时袁由此而引起的租悲观袁会计信息会受到严重扭曲遥赁投资净额渊最低租赁收款额与未担保余值之和与未实现融资在今天袁会计目标已由受托责任观转变为决策有用观袁收益之间的差额冤的减少确认为当期损失曰而当未担保余值增过于悲观的会计信息与投资者的决策没有相关性遥而不确定加时则不做任何调整遥性依然存在袁如何使企业提供可靠而又相关的会计信息是会猿援在叶企业会计准则要要债务重组曳中袁以修改其他债务计准则制定机构面临的难题遥美国财务会计准则委员会条件进行债务重组的袁如果债权人将来应收金额小于应收债渊云粤杂月冤将稳健性原则定义为院是对不确定性的审慎反应袁努权的账面价值袁债权人将两者差额确认为当期损失曰如果债权力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到遥因人将来应收金额大于或等于应收债权账面余额袁在债务重组而袁如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可靠性袁时不作账务管理袁但应在备查簿中进行登记遥债务人涉及或有稳健性原则要求使用较为不乐观的估计数遥可以看出袁云粤杂月支出的袁债务人应将或有支出包括在将来应付金额中遥如果修对稳健性原则的态度院不再要求企业一味地低估收益和资改后的债务条款涉及或有收益的袁债权人不应将或有收益包产尧高估负债和损失遥这种态度云粤杂月在财务会计概念公告括在将来应收金额中遥渊杂云粤悦冤第圆号中也做出解释院财务报告的稳健性不应再意味源援在叶企业会计准则要要或有事项曳中袁如果与或有事项着蓄意地尧一贯性地低估净资产和利润遥相关的义务同时符合以下条件袁企业应将其确认为负债院该义渊二冤稳健性原则的本质务是企业承担的现时义务曰该义务的履行很可能导致经济利稳健性原则是在不确定性情况下会计核算的权宜之计遥益流出企业曰该义务的金额能够可靠地计量遥而对或有资产不假如会计理论及计量技术相当发展后袁对不确定性可以精确予确认遥确认与计量袁那么袁稳健性原则也就没有存在的必要了遥因缘援上市公司接受关联方委托袁经营关联方委托的企业袁上援财会月刊渊理论冤窑园苑窑阴
阴全国优秀经济期刊市公司应按以下三者孰低的金额袁确认为其他业务收入院受的信息袁而可靠的信息是指不会被管理当局操纵的信息遥托经营协议确定的收益曰受托经营企业实际的净利润曰受托在委托人与代理人双方利益的博弈中袁采取野符合冶稳健性经营企业净资产收益率超过员园豫的袁按净资产的员园豫计算的原则的会计政策是双方都可以接受的选择遥会计准则应该金额遥在委托人与代理人之间做出协调袁对稳健性原则的运用采远援按后进先出法对发出的存货计价与固定资产按加速折取应有的态度院会计核算应野符合冶稳健性原则遥这样可以旧法计提折旧遥发出存货的计价以及固定资产的折旧有许多保证会计信息既是相关的又是可靠的袁控制逆向选择及道不同的选择袁当物价持续上升时袁应尽快确认费用和损失袁才德风险遥能更稳健地确认收益遥渊二冤从实务的角度苑援企业在自行开发无形资产过程中发生的研究与开发费稳健性原则应用的条件是存在不确定性遥当不确定性变用袁应于发生当时确认为当期费用遥因为在研究开发无形资为确定的或可确定的袁会计核算就不必遵循稳健性原则遥比产时袁存在着无形资产是否能开发成功的不确定性袁因此袁无如院叶企业会计准则要要投资曳对短期投资收益的核算袁要求企法将研发费用在整个受益期限内摊销袁一次计入当期损益袁业在短期投资处置时确认短期投资收益袁短期投资持有期间符合稳健性原则遥的收益冲减短期投资成本遥会计准则之所以这样要求是考虑除此之外袁会计制度要求企业筹建期间的开办费在企业到企业不能够分清哪些收益是属于投资前被投资单位实现收经营开始后一次性直接计入当期损益遥从理论上讲袁企业筹益的分配袁哪些收益是属于投资后被投资单位实现收益的分建期间的开办费受益期限为企业持续经营的整个期间袁应该配袁因此袁根据稳健性原则袁短期投资持有期间的收益不确认袁在整个经营期内摊销遥然而袁企业持续经营的期限具有不确等到短期投资处置时再确认遥但是袁若某一企业某项短期投资定性袁故将开办费一次计入企业开业后当期的损益袁符合稳可以分清哪些收益是属于投资前被投资单位实现收益的分健性原则遥配袁哪些收益是属于投资后被投资单位实现收益的分配袁该企渊二冤稳健性原则在运用过程中存在的弊端业就应该在收到投资后被投资单位实现的收益而分配的收益稳健性原则本身具有的不平衡性尧倾向性的特点使其不时确认企业的投资收益袁而不能等到该项短期投资处置时确可避免地存在一些弊端院认投资收益袁即该企业不能教条地按照会计准则的要求袁遵循员援稳健性原则降低了会计信息的质量遥会计人员在运用稳健性原则来核算该项投资收益遥稳健性原则的过程中袁会涉及大量的判断和估计袁会计人员通过以上分析可以认定院有关稳健性原则运用的会计准难免做出与事实不相符的估计袁影响到会计信息的真实性遥则应该是野原则导向冶袁而不是野规则导向冶遥其意义在于院稳健性原则倾向于确认费用和损失而不倾向于确认收益袁降员援遏制企业以稳健性原则为借口操纵利润遥企业不能滥低了会计信息的可靠性和相关性遥用稳健性原则袁用看似野遵循冶稳健性原则的手段达到操纵利圆援企业利用稳健性原则操纵利润袁粉饰财务报告遥企业利润的目的遥所以注册会计师在审计上市公司的财务报告时袁应用稳健性原则蓄意计提资产减值准备袁后期再大量转回袁调以会计核算野符合冶稳健性原则袁而不是以野遵循冶稳健性原则节各期利润袁粉饰财务报告遥稳健性原则本应是企业无奈的作为上市公司财务报告公允性的判断标准遥选择袁现在却成了企业粉饰业绩的野法宝冶袁这与稳健性原则圆援促使会计人员以负责任的态度提供真实且相关的会计的本质相背离遥信息遥会计人员不能把稳健性原则作为保护伞袁为了减轻甚至三尧会计准则对稳健性原则应持有正确的态度推卸自己的责任袁而采用消极的会计政策遥对稳健性原则持有为了遏制稳健性原则运用过程中存在的弊端袁会计准则正确的态度有利于加强会计职业道德建设遥对稳健性原则的运用应有正确的态度遥会计核算应野符合冶稳猿援促进会计准则制定机构对不确定性会计事项的确认尧计健性原则袁而不是积极去野遵循冶稳健性原则遥以下从委托代量尧记录尧报告方法的研究袁出台相应的会计准则遥会计界不能理理论以及实务的角度分别论证笔者这一观点遥以为在不确定性的情况下袁有稳健性原则可以野遵循冶袁就可以渊一冤从委托代理理论的角度放慢甚至放弃相关会计准则的研究与制定遥若果真如此袁稳健代理人渊管理当局冤比委托人渊股东冤更具有信息优势袁性原则就成了会计发展的障碍遥即委托人与代理人之间存在信息不对称问题遥就代理人而主要参考文献言袁对其最有利的信息是与其经营公司的努力程度相关的淤李增泉袁卢文彬援会计盈余的稳健性院发现与启示援会计信息遥目前袁净利润是衡量代理人业绩的主要尺度遥因此袁研究袁圆园园猿曰圆代理人一般不会选择倾向于稳健保守的会计政策袁但也不于汤云为袁钱逢胜援会计理论援上海院上海财经大学出版社袁员怨怨苑排除其利用稳健性原则操纵利润的可能遥就委托人而言袁盂余秉坚援企业会计制度详解及实用指南援北京院中国经济他们希望公司的会计政策是稳健的袁会计核算应野遵循冶稳出版社袁圆园园员健性原则遥因为委托人认为这样才能真正了解代理人的努榆张志宏援试论稳健性原则及其现实运用援中南财经政法力程度袁减少代理成本袁控制道德风险遥就市场上潜在的投大学学报袁圆园园源曰缘资者而言袁在他们成为委托人之前会面临逆向选择的问题袁因此袁他们希望管理当局披露既相关又可靠的信息遥相关的信息是指投资者能够用来评估公司未来的经济发展阴窑园愿窑财会月刊渊理论冤援
