第十节：车 辆 购 置 税
车辆购置税的由来
• 2001年1月1日在我国实施，是一个新的税
种。是在原交通部门收取的车辆购置附加
费的基础上，通过“费改税”方式演变而
来。新的车辆购置税也基本保留了原车辆
购置附加费的特点。
车辆购置税的由来
• 车辆购置附加费
第一阶段（1985-1993）：国务院国发[1985]50
号文发布《车辆购置附加费征收办法》，自1985
年5月1日开始实施。
目的：为加快公路建设，以满足社会经济发展和
人民生活水平的提高对公路交通日益增长的需要，
决定设置车辆购置附加费，作为公路建设专用的
一项资金来源。
征收环节和方式：生产厂家和海关代征
费率：国产车10% 进口车15%
车辆购置税的由来
• 车辆购置附加费
第二阶段（1994-2000）：国务院国办通
[1993]35号文件规定从1994年1月1日起改变征收
环节和方式：由车辆落籍地交通征管部门直接向
义务缴费人征收。
费率：国产车和进口车：10%
用途：主要用于国家计划内干线公路项目建
设及与公路建设有关的支出。
一、车辆购置税的由来
• 车辆购置税
中华人民共和国国务院令（第２９４号）
《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》
2001年1月1日实施
征收方式：税务机关委托交通稽征部门
代征。
2005年1月1日起车辆购置税由税务机关征收
车辆购置税基本原理
1、概念：车辆购置税是以在中国境内购置规
定车辆为课税对象、在特定的环节向车
辆购置者征收的一种税。就其性质而言
属于直接税的范畴。
车辆购置税的特点
• 1、征收范围单一。
• 2、征收环节单一。在消费领
域中一个环节一次征收。
• 3、税率单一。只确定一个统
一比例税率征收。
• 4、征收方法单一。实行从价
计征。
• 5、征税具有特定目的。取之
于应税车辆，用之于交通建设
• 6、价外征收、不转嫁税负。。
车辆购置税的作用
• 有利于合理筹集建设资金，积累国家财政
收入，促进交通基础设施建设事业的健康
发展
• 有利于调节收入差别
• 有利于保护民族工业，维护国家权益
(一）纳税义务
人
车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆
的单位和个人。
【解析】 购置是指：
（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆
和购买自用的进口应税车辆）
（2）进口自用行为
（3）受赠使用行为
（4）自产自用行为
（5）获奖使用行为
（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的
行为
（二）征税范围
车辆购置税以列举的车辆为征税对象，未列
举的车辆不征税。其征税范围包括汽车、
摩托车、电车、挂车、农用运输车
应税车辆 具体范围 注 释
汽 车 各类汽车
摩托车
轻便摩托车 最高设计时速不大于50km/h，发动机气缸
总排量不大于50cm3的两个或三个车轮的机
动车
二轮摩托车 最高设计车速大于50km／h，或者发动机气
缸总排量大于50cm的两个车轮的机动车
三轮摩托车 最高设计车速大于50km/h，或者发动机气
缸总排量大于50cm3，空车重量不大于
400kg三个车轮的机动车
电 车 无轨电车 以电能为动力，由专用输电电缆线供电的
轮式公共车辆
有轨电车 以电能为动力，在轨道上行驶的公共车
辆
挂 车 全挂车 无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵
引行驶的车辆
半挂车 无动力设备，与牵引车辆共同承载，由
牵引车辆牵引行驶的车辆
农用运输
车
三轮农用运输
车
柴油发动机，功率不大于7．4kw，载
重量不大于500kg最高车速不大于40km
／h的三个车轮的机动车
四轮农用运输
车
柴油发动机，功率不大于28kw，载重
量不大于1500kg，最高车速不大于
50km/h的四个车轮的机动车
（三）税率
• 税率：统一比例税率10%
• （四）征税依据
• 计税依据：应税车辆的价格。由于应税
车辆购置的来源不同，计税价格的组成
也就不一样。车辆购置税的计税依据有
以下几种情况：
1、购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而
支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增
值税）。
2、进口自用：以组成计税价格为计税依据
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，
这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据
3、其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他
方式取得并自用：凡不能或不能准确提供车
辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局
核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价
格确定。
4、最低计税价格作为计税依据的确定。
规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税
车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆
的最低计税价格，又无正当理由的，按照最
低计税价格征收车辆购置税”。
1、底盘（车架）发生更换的车辆，计税依据
为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。
按特殊规定确定的计税依据
几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：
（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计
税价格的确定方法为：最低计税价格=同
类型新车最低计税价格x ［1-(已使用年
限/规定使用年限x100%)］其中，规定使
用年限为：国产车辆按10年计算；进口车
辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不
再征收车辆购置税。
（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，
为同类型新车最低计税价格
（五、）车辆购置税应纳税额的计算
应税行为 计税依据 税额计算
1.购买自用 支付给销售方的全部价
款和价外费用（不含增
值税）
应纳税额=支付的不含增
值税价款x10%
2.进口自用 组成计税价格=关税完税
价格+关税+消费税
应纳税额=组价x10%
3.其他自用 凡不能提供或准确提供
车辆价格的，以国家税
务总局核定的最低计税
价格为计税依据
应纳税额=最低计税价格
x10%
4.申报的计税价格低于
同类型应税车辆的最低
计税价格，又无正当理
由的
最低计税价格为计税依
据
应纳税额=最低计税价格
x10%
五、车辆购置税应纳税额的计算
• 【例1】张某上个月从上海大众汽车有限公
司购买一辆厂牌型号为桑塔纳
330K8BLOLTD2的轿车供自己使用，支付含
增值税车价款106000元，另支付代收临时牌
照费150元，代收保险费352元，支付购买工
具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250
元。支付的各项价费款均由上海大众汽车有
限公司开具“机动车销售统一发票”和有关
票据。计算车辆购置税应纳税额。
车辆购置税税额计算：
（ 1） 计 税 价 格
=(106000+150+352+2035+250)
÷(1十17％)
=（元）
（2）应纳税额=×10%
=(元）
• 【案例2】张小姐于2007年3月5日从某品牌车
辆专营店(一般纳税人)购买了一辆本田轿车自用。
支付购车款20万元(含增值税)，另外支付临时
牌照费万元，购买专用工具支付万元，
代收保险金万元，车辆装饰费1万元。各项
款项由汽车专营店开具发票。
• 【分析】
• (1)未筹划时。张小姐购车时，各项项价款由汽
车专营店开具了“机动车销售统一发票”，合计
金额万元(20++++1)。依据发
票，车辆购置税的计税价格为21・37万元，需
要缴纳车辆购置税为:
• 车辆购置税税额=÷(1+17%)×10%=(万
元)
• (2)假如张小姐进行了税务筹划，将各项费用分开
由各有关单位(企业)另行开具票据，代收款项就
不会发生车辆购置税的纳税义务。张小姐在购车
时，除了购车款不支付其他任何费用，而是在缴
纳车辆购置税后再支付工具款、汽车装饰费。这
样，随着计税价格的下降，相应的车辆购置税税
额就会减少。
• 价外费用单列时，计税价格为20万元，需要
缴纳车辆购置税为：
• 车辆购置税= 20÷(1+17%)×10%=(万元)
• 筹划后少缴车辆购置税1200元。
（六、）税收优惠
（一）法定减免：
1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机
构及其外交人员自用车辆免税；
2、中国人民解放军和中国人民武装警察部队
列入军队武器装备订货计划的车辆免税；
3、设有固定装置的非运输车辆免税；
4、国务院规定予以免税或者减税的“其他情
形”，按照规定免税或减税。
“其他情形”
①防汛部队和森林消防部门用于指挥、检查、
调度、报讯（警）、联络的设有固定装置
的指定型号的车辆。
消防车
高空作业车
混凝土泵车
扫地车
②回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国
产小汽车。
③长期来华定居专家1辆自用小汽车。
④对纳税人自2009年1月20日起至2009年12
月31日期间购置的排气量在升及以下的
小排量乘用车，暂减按5%的税率征收车辆
购置税。2010年1月1日起至2010年12月31
日，税率改为%
（二）退税
1、公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记
注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出
具的证明办理退税手续。
2、因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经
销商的退货证明办理退税手续。
【例2】某部队在更新武器装备过程中，
将一辆雷达车进行更换，并将其改制为
后勤用车。该车使用年限为10年，已使
用4年，属列入军队武器装备计划的免税
车辆，经核定的最低计税价格为56000。
车辆购置税额计算？
【答案】 应纳税额=同类型新车最低计税价
格为x ［1-(已使用年限/规定使用年限
x100%)］x税率=56000x［1-
(4/10x100%)］x10%=3360(元)
（七、）征收管理
（一）纳税环节
纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆
登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费
环节缴纳。
（二）纳税地点
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主
管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注
册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税
务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上
牌落籍地或落户地。
（三）纳税期限 ↓
1、购买自用的应税车辆，自购买之日（即发
票上注明的销售日期）起60日内申报纳税；
2、进口自用的应税车辆，应当自进口之日
（报关进口的当天）起60日内申报纳税；
3、自产、受赠、获奖、和以其他方式取得并
自用的应税车辆，应当自取得之日起60日
内申报纳税。
（四）车辆购置税的的缴税方法：（1）自报
核销；（2）集中征收缴纳；（3）代征、
代扣、代收。
（五）车辆购置税的退税制度
本节内容作业：
1、车辆购置税的征税范围
2、车辆购置税的计税依据
3、车辆购置税的计算
4、车辆购置税的减免税优惠
5、车辆购置税的征收管理
