一
、 审计准则国际协调的原
因及必然性
在当今世界经济环境中，随
着国际贸易和国际投资的增长、
跨国公司的发展，以及会计职业
的国际化 ，对一套国际审计准则
的需要 日益迫切。审计准则的国
际协调问题也已逐渐引起了人们
的重视。在由 14个国家的学术
组织和非学术组织列出的 88个
具体会计问题中，有下列三个审
计问题居于前三类：
第一，由于各国的审计报告
都是由审计师按本国的审计准则
和会计术语出具的，各国所依据
的审计证据又彼此不同，这就使
某一国家的审计报告难以被其他
国家的读者确切理解。
第二，由于各国对审计师执
业资格及工作经验的要求不同，
一 国难以确定其他国家审计工作
的质量和可信程度。
第三，由国际性组织还是 由
本国组织制订审计准则。
这些国际审计问题已涉及到
一 国审计师对另一国审计师工作
的理解问题，并 由此而产生了审
计准则在国际间的沟通和协调问
审计准则的国
理论综述及启示
厦门大学 刘 军
题 。总的来说 ，审计准则国际协
调的主要原因可以归结为如下几
个方面 ：
1．跨国界趋势。各国经济的
全球化与一体化 ，尤其是资本的
全球流动逐利性和各国资本市场
的全球化必然要求各国的审计准
则走国际协调的道路。经济的全
球化与一体化既给世界各国的企
业带来持续发展的机遇，同时也
带来各种风险，甚至会造成一些
潜在的危机。鉴于此，世界各国
的审计工作在改革中首先应当树
立 “经济全球化观念”，实现其
审计准则的国际协调。市场经济
这一反映经济发展客观规律的经
济模式在世界各国被逐渐接纳及
其迅速发展以至逐步完善，这就
从经济上为审计准则的国际协
调，促使各国的审计准则同世界
通行及主流审计准则的接轨提供
了现实基础和客观可能。
2．法规因素。一国的审计准
则发展常常受到法规的影响，除
非在实践中能够证明制定和实施
高标准的职业准则的做法是基于
公众利益的需 要，否则一项准
则 ，会受到法规长期不断 的威
胁。同时审计准则被看成是实施
会计标准的—个重要途径和基准。
3．国际会计标准。一般来
说 ，会计准则与会计标准是审计
实施的基础。因而，会计准则在
多大程度上实现全球范围内的协
调和统一就成为各国审计准则能
否实现国际协调的一个非常重要
的因素，因为它决定了各国审计
观念、审计程序 、审计目标、审
计范围及审计报告的统一性和可
比性。如果没有会计准则的统一
性，形式上的国际审计准则协调
将是无法起到其应有的统一性。
然而令人欣慰的是，国际会计准
则的重大改革被世界许多国家和
地区尤其是发达国家所接受，到
2005年为止 ，92个国家先后宣
布国内的企业允许应用或要求应
用 IFAS。
4．各国国情。世界各国的会
计发展水平及注册会计师发展的
水平和程度参差不齐 ，大部分的
发展中国家和地区的会计发展水
平及注册会计师的发展历史和现
状无不要求各国审计准则的制定
必须走国际协调的道路。同时相
对于西方发达国家来说 ，大部分
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发展中国家和地区的注册会计师
职业都还年轻，缺乏独立审计实
践经验，理论研究也比较滞后，
而西方发达国家已积累了相当丰
富的经验，有着丰硕的理论研究
成果 ，形成了比较完善的准则体
系，许多审计技术 、方法已成为
国际惯例。鉴于此 ，发展中国家
的地区在制定审计准则的过程中
借鉴发达国家的经验和方法可以
在实践中少走弯路 ，这不仅有利
于其资本市场的健康发展，更有
利于避免资源的浪费，从而使发
展中国家更好参与国家资本市场
的竞争。
5．防止国际霸权。协调审计
准则的动力不是来 自经济霸权和
经济威胁利诱 ，而是要在不受约
束的情况下尤其是国家主义和民
族主义的威胁下 ，通过各国会计
审计职业界的不断努力，在不损
害国家利益或地区准则竞相发展
的情况下，得到绝大多数国家的
支持才能实现协调。
6．审计准则的性质。审计是
一 门科学，是一门技术。独立审
计准则的技术属性表明，世界各
国的审计准则的制定可以走国际
协调的道路。西方发达国家的先
进的审计技术和方法，首先是人
类社会智慧的共同结晶，是人类
的共同财富，其先进的审计准则
完全可以被各国借鉴和利用。
二、审计准则国际协调的方
式及应对措施
笔者认为，审计准则国际协
调是一个趋势，各国都不可能游
离于该过程之外。
1．审计准则的协调在很大程
度上就是为了达到各国审计标准
的统一 ，以利于资本在全球范围
内的流动，维护各国的经济主权
和利益。由于资本的全球化是最
近一个世纪才出现，而世界各国
在争取主权和民族独立的过程中
都制定了适应本国经济发展阶段
相应的准则，导致了各国的审计
具体规范和标准的不一致。因而
在全球化发展与各国民族经济发
展并举的今天，审计准则的协调
是不可能全盘兼顾各国现行的差
异 ，而只能是抓住与准则建立的
目的相关的差异点进行协调。
2．审计准则的国际协调不仅
仅是一个复杂的技术问题，更是
一 个政治问题。在协调各方政治
经济利益激烈冲突的情况下，只
有从 “机会均等 、利益均沾”这
一 公正立场 出发 ，与既定 的政
治 、经济目标相结合 ，协调方能
取得实质性的进展。狭隘的国家
主义与民族保护主义以及任何以
协调名义进行经济侵犯的企图都
是必须克服和消除的。
3．在各国审计准则的国际协
调中扮演重要角色的就是各国审
计职业及审计教育的发展，因为
审计准则的国际协调最终要通过
接受先进技术与方法的人才来实
现。因而，要实现审计职业的全
球化必须通过审计人才的国际化
来实现 ，而审计人才的国际化则
必须通过审计教育的国际化来实
现。
4．审计准则国际协调必须与
其他要素配合协调。比如国际会
计标准，它是与国际审计准则相
互依赖的，二者需要共同协调。
如果会计标准不能达成一致 ，形
式上协调审计准则将无法起到统
一 的作用。另外，各国相关法规
造成审计差异的深层原因的协调
同样关系到审计准则协调的程度
和作用的发挥。
5．各个国家准则制订团体之
间的相互交流。除了各国会计团
体的国际合作之外 ，各国审计准
则制定团体还可以进行直接接触
和合作。例如 ，当 70年代初加
拿大特许会计师协会建立审计准
则委员会时，委员会的主席和主
任在大约两年时间几乎参加了美
国AICPA的审计准则执行委员会
的每次会议。多年以来，各国制
订审计准则的团体常常互相交流
思想和意见，这些努力对审计准
则的国际协调也是有贡献的。
国际会计准则委员会在 2000
年完成了重组，这一重组得到了
国际证券委员会组织(IOSCO)、世
界银行 、欧盟等国际组织的推动
和支持，我们注意到 ，国际审计
实务委员会正在努力争取 IOSCO
的支持，只有这样才能推动国际
审计准则为各国所接受。我们有
理由相信，国际审计实务委员会
将来能够作为一个强有力的执行
机构来推动 国际审计准则 的实
行。
(本文编辑：叶 飞)
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