豳 聚焦 FOCUS
自2004年污染防治资金审计开
始，山西省审计厅以科学发展观为
指导，从实现 山西省经济社会可持
续发展出发，以提高资金管理水平
和使用效益为切入点，积极探索实
施效益审计，将效益审计贯穿到每
一 个审计项 目安排上，贯穿到项 目
审计的全过程。
随着社会主义新农村建设重大
战略决策的实施，相关财政投入资金
的大幅度增加，这些资金与国家发展
大计和人民群众利益密切相关，其效
益问题备受政府和公众关注。涉农资
一 嘞
益审计的 目标可以定位在：审查和
评价相关部门或单位财政财务收支
的真实性和合法性的基础上，就其
实现经济性、效率性和效果性的程
度进行独立的评价，提出合理意见
和建议，为出台政策法规、理顺体制、
健全机制、改进管理提供决策依据，
促进提高资金使用效益，推动相关
部门单位深化经济改革和提高管理
水平 。
效益 审计是在财务 审计基础
上的进步，是更高层次的审计，需
要对传统审计的内容进一步拓展延
审计人员现场查看果树栽培效益情况。
金审计不能局限于某些重点部门、重
点资金，要全面推进，对列入工作计
划的审计项目都要实行效益审计。审
计要以资金和项目为主线，以财政财
务收支活动为基础，以资金和项目管
理活动及体制机制运行情况和揭示查
处损失浪费为重点。
经济性 效率性和效果性是国
际通行的绩效构成三要素。因此，效
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伸。 审计 面对
着千 差万别 的
审计 对 象，经
济、效 率和 效
果的多种诉求，
以及 审计 范 围
的不 同、 审计
力 量 的 局 限，
都 对农业 与资
源环保 审计 内
容 的界定 带来
一 定难度。
围绕 资金
和项 目运作 的
各个环节，在真实性、合法性审计
的基础上，以经济性．效率性和效
果性 目标为核心确立审计内容，是
实施审计的基础。具体可以从八个
方面来开展：
(一)规费、基金征收环节的
审计。农业与资源环保部门涉及行
政性收费较多，且多数已纳入预算
管理，应重点审查收入预算的完成
口 刘 哗 窦国栋
情况。一是征管基础是否扎实。主
要审查有无征管资料不完备、登记
核算不准确、报表反映不真实导致
征管底数不清问题。二是征管职能
是否到位。主要审查有无漏征漏管、
多头征收、定额征收、违规减免问
题，同时结合费源测算情况对上级
主管部门任务征收方式存在的弊端
进行剖析。三是日常征管是否合规。
主要审查缴费企业计征依据是否真
实，申报是否及时准确，有无监管
不严造成收入流失的问题。四是欠
费管理是否严格。主要审查有无因
征收部门疏于管理导致应征未征或
长期拖欠不征等问题。五是部门自
收汇缴收入缴库是否合规。主要审
查有无继续通过过渡性账户违规滞
留、坐支专项收入问题。
(二)部门预算编制批复环节的
审计。一是部门预算编制是否科学。
主要审查是否符合预算法等法律法
规和国家的有关政策，是否细化到
明细科 目和具体部门。二是预算编
制依据和标准是否充分、合理。主
要审查人员经费标准是否准确，公
用经费定额是否合理，专项经费政
策依据是否充分，重大项 目支出是
否经过科学论证和可行性预测，是
否按零基预算方法编制。三是主管
部门批复所属单位预算是否及时、
完整。有无按一定比例扣留公用经
费和专项预算指标，下达预算指标
时一些项 目内容指代不清、用途不
明，造成执行中存在一定随意性。
(三)项 目立项环节的审计。一
是项目库是否建立健全。主要审查
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是否存在不建项 目库、入库把关不
严、项目库不及时更新调整、不经
过入库筛选立项等问题。二是基本
建设项目立项、申报、审批、实施、
竣工验收等程序是否规范 手续是
否齐全。主要审查前期论证工作是
否充分 是否编制了可行性报告、
项 目建议书、环境影响评估报告书
是否执行重大项 目委托评审制度
是否存在急功近利、盲 目决策的问
题。三是具体操作规范是否按
规定编制。主要审查是否按规
定编制和报审设计任务书、作
业初步设计、设计总概算 是
否存在无概算、超概算 擅自
调整建设规模、内容和标准等
问题。
(四)资金拨付环节的审
计。一是财政部门的资金拨付
是否及时到位。财政部门是否
严格按照批准的年度预算和用
款计划及时向本级预算单位和
有效。主要审查工程招投标是否必
要和可行，项 目相关单位是否按照
招投标程序执行以及执行结果的合
法性，与项 目相关单位是否依法签
订合同 合同条款是否合法、公平，
与招标文件和投标承诺是否一致。
三是施工、监理是否合法、正规。
主要审查项 目法人的施工资质、工
商执照、注册资金来源等是否合法
监理人员是否具备相应资质、监理
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位是否存在票据使用不规范、白条
报账、大额使用现金 甚至不建会
计账簿或资金不入账的问题 建设
期间收入的形成和工程投资节余资
金分配比例是否真实、合法。
(七)内部控 制制度 的审计。
从检查预算单位内部控制制度人手
既是现代审计发展的必然要求，也
是深化财政财务收支审计的重要途
径。从近几年的审计情况看，一些
下级财政部 门拨付预算资金 有无
无预算、无计划、超预算、超计划
拨款和调度资金 有无向非预算单
位拨款或越级办理预算拨款。二是
主管部门资金拨付是否合规。主要
审查主管部门是否存在截 留、挪用
下级预算单位资金尤其是专项资金
是否存在违规由零余额账户向自有
资金账户转拨款的现象 是否严格按
照预算下达的科 目申报用款计划。
三是预算资金拨付是否均衡。有无
未按预算进度及时拨款 年终突击
花钱或多报、虚报项 目支出 形成
专项资金结余不真实。
(五)项 目管理环节的审计。一
是建设项 目是否合规。主要审查是
否存在违反基建程序 未经批准私
自建设 ”边设计、边施工、边立项”
擅自改变建设内容、地点、规模和标
准的问题 是否存在违法分包、转
包工程。二是工程招投标是否合法、
审计人 员与群众座谈扶贫资金使用和效益情况。
工作是否到位、监理记录是否真实。
四是竣工验收是否及时、规范。主
要审查验收过程是否符合程序要求
验收内容是否完整 验收标准是否
符合有关的技术验收规范。
(六 ) 资金使 用环 节的审 计。
一 是专项经费预算执行得是否真实、
合法。主要审查项 目主管部门有无
超越专项经费预算范围挪用于部门
基建、车辆购置、物业管理、奖金
补助等非预算项 目开支的问题。二
是项 目资金支出是否真实、合法、
有效。主要审查项目建设开支是否
真实 有无套取项 目资金、挤占挪
用项 目资金的行为 建设资金是否
与资金投资计划或工程进度相衔接
有无大量资金 闲置或因资金不到位
而停工待料的问题。三是财务管理
是否规范。报账制执行中是否存在
审核把关不严的问题 (如不规范的
代开发票 报账单无明细) 施工单
违规违法问题屡审屡犯 这
在很大程度上是由于部门
单位内部控制制度不健全
造成的。应重点把握三个环
节：首先 要检查单位会
计核算、资金运作和账户设
置等方面的内部控制制度
是否健全 运转是否有效：
其次 要针对内部控制制度
存在的薄弱环节 揭露有无
会计信息失真、收支管理混
乱或滥开银行账户的问题
有无隐瞒转移资金、私设 ”小金库
或铺张浪费的问题；再次 通过揭
露问题提出完善内部控制制度的意
见和建议 。
(八)其他重要事项的审计。一
是资金投入增长是否合理。主要审
查资金投入 占财政预算支出比重是
否合理 省、市、县配套资金是否
存在应配未配、虚假配套的问题。
二是政府采购制度是否落实。主要
审查是否存在采购成本不合理、不
及时落实采购计划 擅 自组织采购
的问题。三是国有资产监督管理是
否合规。主要审查是否按规定对占
有的国有资产实行规范的价值和实
物管理 有无资产不入账、收益不
上缴甚至擅 自转让处置国有资产的
问题 有无不按规定清理往来款项
和对外投资、债务不清、产权模糊、
损失浪费的问题。
(作者单位：山西省审计厅)
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