企业所得税税前扣除范围和纳税调整培训
材料
——黄太光、邹小波
一、税前扣除确认的基本要求和应遵循的原则
（一）基本要求：税前扣除项目确认的基本要求是：真实性、合法性、合理
性。
（二）应遵循的原则：除税收法规另有规定外，一般应遵循以下原则，以此
来衡量收支的确认。
1、权责发生原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付确认扣除。
2、配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣
除，纳税人某一纳税年度，应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
3、相关性原则，即可以扣除的费用从性质上和限额上必须与取得收入相关。
4、确定性原则，即可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。
5、合理性原则，即可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和
会计惯例。
6、会计核算与税法分立原则，即企业会计处理按照企业会计准则，纳税时
则按税法进行相应的调整。
二、准予税前扣除的项目
准予扣除项目是根据纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所
有必要的正常的成本、费用、税金和损失。
（一）成本，即生产成本或经营成本。是指纳税人为生产经营商品和提供劳
务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。纳税人的成本应以取得时的实际成
本计价。包括买价，购货费用和相关税金，不能从销项税额中抵扣的进项税额计
入成本中。存货成本计算方法一经确定，年度内不得随意改变。
（二）费用。纳税人为生产经营商品，提供劳务等发生的销售（经营）费用、
管理费用和财务费用。
（三）税金。即纳税人按照规定缴纳的不属于管理费用的消费税、营业税、
城建税、资源税、土地增值税、关税和教育附加税。缴纳的耕地占用税和契税不
得扣除。
（四）损失是生产经营中的各项营业外支出，经营亏损和投资损失及其他损
失。
三、准予扣除的其他项目的具体规定
1、接受捐赠的固定资产、无形资产的折旧的摊销费用，在使用这些资产时，
可计入成本扣除。
2、企业按县级政府规定对无房户的住房未达标准户的职工发放的住房提租
补贴，可在税前扣除。
3、企业按省级政府规定发给未享受过福利分房和无房老职工的一次性补贴，
可以在不少于 3 年内均匀扣除。
4、企业按月发给无房职工和新职工的住房补贴金，可在税前扣除。
5、按国家规定的比例和指定机构缴纳的基本养老保险金，补充养老保险
金、基本医疗保险金、补充医疗保险金、基本失业保险费、残疾人就业保
障金、特殊工种支付的法定的人身安全保险可以扣除。具体规定为：
职工养老保险金按国务院国发（2000）42 号文件规定，企业按工资总额 20%
缴纳；
补充养老金按职工工资总额的 3—5%缴纳。
待（失）业保险金按工资总额的 2%缴纳。
职工医疗保险金按国务院国发（1998）44 号文件的规定，企业按工资总额
的 6%（我省规定按工资总额的 %）缴纳。
补充医疗保险按工资总额的 4%缴纳。
残疾人保障金按省级税务机关确认的标准缴纳的。
特殊工种保险费按劳动部门和保险部门规定的缴纳。特殊工种一般是指从事
高空、井下、海底等特殊工作。
6、纳税人按经济合同规定支付的违约金，罚款和诉讼费可以扣除。
7、纳税人转让、变更各类固定资产时发生的清理费用支出，准予税前扣除。
8、企业根据国家规定按工资总额一定比例（省 6%）为本企业职工缴纳的住
房公积金可以扣除。
9、纳税人对外投资的借款费用，可以直接扣除，不需要资本化计入成本。
10、企业资助非关联的科研机构和高等学校研究新产品、新工艺、新技术所
发生的研究开发费，可以全额扣除。
11、企业发给职工的通讯费（不含固定电话费用）在企业在岗人员实发工资
总额的 2%内扣除。（比例为省地税局规定）。
12、企业一次性发给解除劳动合同和退养人员的生活补贴，可在税前扣除。
数额较大的，可在以后年度均匀摊销。
13.经批准提取上交的管理费、行政管理费、工商受理费、工商业联合会会
员费；向按省级以上民政、物价、财政部批准的标准，贪污成立的学会，协会等
社团组织缴纳的会费。
四、不允许在税前扣除的项目
1、资本性支出。即纳税人购置、建造固定资产、开发无形资产、对外投资
等支出。
2、贿赂等非法支出。
3、违法经营的罚、没款（物）。
4、税收滞纳金、罚款。
5．赞助支出。
6．非公益性，救济性捐赠。
7．企业直接借出的款项发生的坏帐损失。
8．企业以低于房改价或成本价出售住宅的损失，已出售给职工住房的折旧
费，维修费。
9．自然灾害或意外事故损失有赔偿的部份。
10．除税法规定可提取的准备金（坏帐、呆帐准备金、商品削价准备金）之
外，其它任何形式的准备金不得扣除。
11．补提（补记）以前年度费用。
12．不在同一张销售发票上注明的折扣支出。
13．销售回扣。
14．采取权益法核算的投资企业，被投资企业的亏损，投资方应分摊的损失。
15．房地产开发企业预收房价款缴纳的税金。
16．为个人支付的人寿保险（特殊工种除外）和财产保险。
17．为他人担保而承担的责任的支出。
18．粮食类白酒的广告支出。
19．企业资产评估增值据此计提的折旧或摊销，不得在税前列支。
20．与取得收入无关的支出。
第二部份 企业所得税纳税申报调整
第一节 调整计税利润部份
一、收入调整
1、视同销售计算的收入，企业将自产品，委托加工产品用于在建工程，管
理部门，非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。
在帐上未作收入处理的，应按当期售价计算收入及所得额。
2、少记或未记收益。纳税人的一切收入包括价外向买方收取的各种基金、
费用各种附加，除纳入财政预算和专项管理的外，都应作企业收入。
3、逾期（超过 1 年）的包装物押金。包装物押金需要廷长返还期的应报税
务机关核准。
4、短期投资利息收入。
5、股权投资转让所得，债务重组中应付款项的差额应调入应税所得。
6、补贴收入、减免或返还的流转税、专项拨款余额，除国家规定不计入应
纳税所得或指定用途以外的，均应并入应税所得。
7、在建工程的试运行收入。
8、因债权人缘故确实无法支付的（或超过三年未催收的）应付款项。
9、接受捐赠的资产应并入当期所得，数额较大的可报经批准 5 年内均匀进
入每年所得。
10、纳税人经营国库券所得，应并入应纳税所得。
11、供水设施增容费应并入企业的应纳税所得。
12、固定资产盘盈收入，物资及现金的溢余收入、罚款收入、教育费附加返
还收入等。
二、不允许在税前扣除的项目调整（前一节已述）。
三、有限制的扣除项目调整
（一）工资 。 工资分为计税成本工资、工效挂勾工资和饮食服务业的分成
工资，分别计算扣除。
1、工资的范围：税法规定的工资范围与国家统计局工资总额的组成规定不
同。国家统计局规定的工资总额包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、
加班点工资以及特殊情况下支付的工资等 6 个方面；而税法规定的工资范围包括：
纳税人每一纳税年度支付给任职和雇员的所有现金，和非现金形式的劳动报酬。
具体包括：基本工资、奖金、津贴补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或受雇
有关的其他支出，地区补贴、物价补贴和误餐补贴。
补贴：是指为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响，而支付的各种补
贴，包括：肉类补贴、副食品补贴、粮价补贴、煤价补贴、房贴、水电贴等。
津贴：是指补偿职工特殊或额外劳动而支付的款项。如：高空津贴、井下津
贴、保健津贴、技术津贴、工龄津贴及其他津贴，包括直接支付的伙食津贴、火
车司机及乘务员的乘务津贴，司机出车津贴等。
不纳入工资范围的支出；①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得。①根据
国家和省级政府规定为雇员支付的社会保障性缴款。①从已提取职工福利基金中
支付的各项福利支出（包括困难补助、探亲路费等）。①各项劳动保护支出。①
雇员调动工作的差旅费和安家费。①雇员离退休、退职待迁的各项支出。①独生
子女补贴。①纳税人负担的住房公积金。①国家税务局认定的其他不属于工资薪
金支出的项目。
2、计税工资人数：包括在本企业任职或有雇用关系的固定职工、合同工、
临时工。但不包括应从福利费中列支的医务窒、职工浴室、理发室、幼儿园、托
儿所人员、离退休职工、下岗职工、待岗职工以及已出售的住房或租金未列入企
业的租房管理人员。
3、计税成本工资调整，每人每月限额 800 元内扣除，超过部份调整。
4、工效挂钩工资：其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅
度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，按实际发放的工资额扣
除；提取未发放的工资不得在当年扣除。
5、工资：适用于饮食业，按国家规定的分成比例扣除。
（二）福利费。按计税工资总额的 14%计算扣除，超过部份调整。
（三）工会经费。按计税工资总额的 2%计算，凭工会专用收据支付，凡超
过计算比例和不能出具工会专用收据的，不得在税前扣除。
（四）职工教育经费。按计税工资总额的 %计算扣除，超过部份作调整。
（五）佣金。支付给个人的佣金，不得超过其服务收入的 5%。
（六）业务宣传费。在营业收入的 5‰内据实扣除。
（七）广告费。广告费反指经过专门的机构制作，通过媒体对外发布的宣传
费用。广告费的扣除标准：一般企业不超过营业收入的 2%；制药、食品、日化、
家电、通信、软作开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家俱建材商城等行
业不超过营业收入的 8%内据实扣除。超过部份可以无限期廷长以后扣除；从事
软件开发、集成电路等高新技术企业，自登记之日起，5 年内广告费可全额扣除。
（八）业务招待费。全年销售（营业）收入净额在 1500 万元及其以下的，
不超过收入净额的 5‰；全年收入净额超过 1500 万元的，不超过该部份的 3‰内
据实扣除。业务招待费应提供能征明其真实性的足够的有效凭证或资料，不能提
供的，不得在税前扣除。
（九）劳动保护费、降温费、取暖费，在税务机关规定的标准内据实扣除。
烤火费、取暖费、防暑降温费，四川省规定可在每项 100 元/人内扣除。
（十）固定资产折旧费。
1、可以在税前扣除的固定资产折旧：（1）房屋、建筑物；（2）在用的机
器调设备、运输车辆、器具、工具；（3）季节性停用和大修理停用的固定资产；
（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产；
（6）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。
2、不能在税前扣除的固定资产折旧：（1）土地；（2）房屋建筑物以外未
使用、不需用以及封存的固定资产；（3）以经营租赁方式租入的固定资产；（
4）已提足折旧继续使用的固定资产；（5）按照规定提取维简费的固定资产；
（6）已在成本中一次性列支而形成的固定资产；（7）破产、关停企业的固定资
产；（8）盘盈的固定资产；（9）提前报废的固定资产；（10）财政部规定的其
他不得计提折旧的固定资产。
3、固定资产残值比例在原价的 5%内由企业自行确定。
4、固定资产折旧采取直线折旧法或工作量法。需要加速折旧的，应层报税
务机关批准。
5、固定资产计提折旧的最低年限：房屋建筑物 20 年；火车、轮船、机器、
机械和其他生产设备 10 年；电子设备和火车轮船以外的运输工具以及与生产经
营有关的器具、工具、家俱等为 5 年。
（十一）利息支出
1、购建固定资产、开发购置无形资产、在开发期间的借款利息不得在税前
扣除。
2、企业集资借款超过商业银行贷款利率（含基准利率和浮动利率）支付的
利息，不得扣除。
3、从关联方取得的借款，超过其注册资本 50%的超过部份的利息不得扣除。
4、股息不得在税前扣除。
（十二）经批准提取坏帐准备金的企业，坏帐准备不得超过年末应收帐款佘
额的 5‰，提取坏帐准备金的范围按企业会计制度执行。
（十三）企业开办费在不少于 5 年期限内分期扣除。
（十四）公益性救济性捐赠。
1、公益性捐赠的条件：必须通过教育、民政等公益单位、非盈利的社会团
体和各级政府的捐赠。
2、用于公益性、救济性捐赠的。在年度应纳税所得额的 3%以内具实扣除
（金融保险为 15%）。
3、下列捐赠可全额扣除：向农村义务教育的捐赠、向红十字事业的捐赠、
向公益性青少年活动场所的捐赠、向福利性、老年服务机构的捐赠、向政府、民
政、红十字会、中华慈善总会的防治非典的捐赠。
4、下列捐赠可以在年度应税所得额 10%内扣除：向国家重点交响乐团、芭
蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、
科教馆、美术馆、革命历史纪念馆；重点文物保护单位；文化行政部门所属的非
生产经营性的文化馆或群众艺术馆。
5、税务机关查增的应税所得不作为计算公益性捐赠的基数。
（十五）会议费扣除应提供以下证明材料：会议时间、地点、出席人员、内
容、目的费用标准、支付凭证等。
（十六）差旅费扣除应能提供如下证明材料：出差人姓名、时间、地点、任
务、支付凭证等。
（十七）固定资产修理费可在发生当期直接扣除。但有下列情况之一的，应
视为固定资产改良支出：1.修理费达到固定资产原值 20%以上的；2.修理后廷长
使用寿命 2 年以上的；3.修理后改变了用途的。固定资产改良支出应并入该项资
产原值计提折旧，若该项资产已提足折旧，则改良支出作为递廷资产在 5 年内平
均扣除。
四、必须报经税务机关审批的扣除项目调整
下列项目应报请税务机关核准，未核准的不得扣除。
1、财产损失：包括呆帐、坏帐损失、固定资产或流动资产盘亏、毁损、转
让净损失减除责任人员赔偿和保险后的余额，报经税务机关批准扣除。
2、支付给职工一次性补偿金额大的，由省级税务机关核定均匀摊销年限。
五、其他调整项目
从联营方分回的利润、对外投资分回的股息、红利，对方所得税率低于企
业税率的
计算公式：从联营方分回的未税利润=分回利润÷（1-联营方税率）
应补所得税=从联营方分回的未税利润×（本企业税率—联营方所得税率）。
第二节 调减计税利润部分
一、弥补以前年度亏损
二、国债利息收入
三、按规定不征企业所得税的补贴收入
四、以前年度未扣除的广告费支出，在当期未超过扣除比例的部分。
五、工效挂钩企业以前年度提取未发的工资在本年度发放的部分，（经税务
机关核实）。
七、新技术开发费可以抵扣应纳税所得额，研究开发新产品、新技术、新工
艺所发生的费用，年增长幅度在 10%以上的，除金额扣除外，可再按实际开发费
的 50%抵扣应纳税所得额（亏损企业开发费只能据实列支）。
八、企业出口货物退还的增值税，不并入利润计征所得税。出口退税的消费
税抵减应收账款或商品成本，不直接利润征税。
第三节 调减所得税额部份
至 2005 年底以前，对劳动就业服务企业中的加工企业和街道新区具有加工
性质的小型企业实体，当年新安置再就业人员 1 人，可抵征当年企业所得税 2000
元。当年不足扣减的可结转至下一年继续扣减，但结转期不能超过 2 年。
第四节 企业所得税法与企业会计制度的差异
一、税法与会计制度差异存在的原因
从当令世界范围来看，企业会计核算与税法的关系有两种类型，一种是企业会计核算与税法一致，即企业
会计处理基本上按照税法的规定进行；另一类是企业会计核算与税法分离，即企业会计处理依照企业会计
准则，纳税时则按税法进行相应的调整。
在我国的传统体制下，税法与会计制度都是以财务制度为依据的，企业会
计制度根据财务制度规定的资产计价和收益确定标准来规范帐务处理方法和程
序；而税法则根据财务制度确定税基。所以税法与会计核算不存在差异。随着我
国经济快速发展和体制改革，随之而来的会计制度改革即会计核算工作的规范：
企业会计准则体系的建立和完善资产计价和收益确定职能该由企业会计准则来
执行。逐渐形成了税法与会计制度分离的隔局。形成税法与企业会计制度差异的
主要原因是：
（一）税法和会计制度的目的不同
税法的目的主要是为了实现社会的公平税负、调节经济、培植税源，确保国
家财政收入以及保护纳税人权益，引导社会投资等；会计制度的目的则是为了保
证企业会计信息的真实、完整，提高信息质量，为投资者，企业管理者以及有关
部门提供决策所需要的信息，由于企业会计制度的目的与税法的目的存在着很大
的差异，必然会导致企业会计制度与税法不一致的情况。
（二）税法与会计制度遵循的原则不同
税法遵循的原则：1、权责发生制原则；2、配比原则；3、相关性原则；4、
确定性原则；5、合理性原则；
会计制度遵循的原则：1、客观性原则；2、实质重于形式原则； 3、相关
性原则；4、一致性原则；5、可比性原则；6、及时性原则；7、明细性原则；8、
权责发生制原则；9、配比性原则；10、历史成本核算原则；11、谨慎性原则；
13、重要性原则。以上可以看出，由于企业会计制度与税法的服务目的不同，导
致为实现目的所遵循的原则也存在很大差异。如：会计核算实行谨慎性原则，既
不高估资产和收益，也不低估负债或费用，对可能发生的损失和费用，加以合理
估价，而税法却坚持确定性原则，对可扣除费用必须是已经发生来确定。又如：
税法不承认重要性原则。只要是应税收入或不得扣除的项目，不论金额大小，均
应按规定增加应税所得。再如：会计按劳取酬确定民原则的规定，因或有事项产
生的预计负债的确认，税法规定不得在税前扣除。还有对配比原则的适用，税法
与会计制度都遵循费用与收入相配比，但税法院规定，纳税人某一纳税年度可扣
除的费用不得提前和滞后申报扣除。
（三）税法与会计制度基本前提不同
1、主体的差别，会计主体可以是一个法律主体，即能够承担民事责任的法
律主体，也可以是一个经济主体，如总公司下属的分公司、支公司，而税法主体
原则上应以法律主体为纳税人主体。
2、分期的差别。税法与会计制度对收益、费用、资产负债等的确认时间和
范围不尽相同，导致税前会计利润与应税所得之间的差异。
二、税法与会计制度和主要差异
（一）收入确认的差异
1、收入概念上的差异：
会计上的收入概念是指企业在销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常
活动中所形成的经济利益的总流入。包括：商品销售收入，提供劳务收入、利息
收入、租金收入、股利收入等。
税法规定收入总额包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收
入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等，几乎所有的收入都要纳税。
以上可以看出税法规定的收入总额要比会计准则规定的范围要广泛得多。
2、税法与会计制度收入上集体差异
（1）视同销售业务的差异。会计处理规定，企业将自己生产的产品用于在
建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、集资、广告样品、职工福利奖励等方
面，不作销售处理，而按成本结转；税法规定：纳税人将自己生产的产品用于上
述方面时，应视同销售处理，按相同产品的销售计算收入所得。
（2）短期投资利息的差异。短期投资利息会计制度规定冲减短期投资的账
面价值；税法规定计入企业收入总额。
（3）债务重组就付款余额的差异。进行债务重组时对应付款项的差额会计
制度规定计入资本公积；税法规定计入应纳税所得。
（4）应付未付款的差异。会计制度规定，企业确实无法支付的应付款项，
记入资本公积；税法规定作为企业所得税的应税收入。同时，为防止企业将收入
长期挂帐，税法对应付款规定了一定期限（内资企业为逾期 3 年，外商投资企业
为逾期 2 年）逾期未付的，一律作为应税收入。
（5）专项拨款余额的差异。企业收到的专项拨款核销后的余额，会计制度
规定计入资本公积；税法规定除指定用途的以外，并入应纳税所得。
（6）捐赠的差异。会计处理规定，企业捐赠，将捐赠中应纳的流转税连同
捐赠资产一并记入营业外支出；企业受赠，扣除应缴纳所得税后的余额计入资本
公积。税法规定：捐赠①非公益性、救济性捐赠不得在税前扣除；①公益性、救
济性捐赠在规定的了限额内扣除;①企业将自产、委托加工和外购的非货币性资产
用于捐赠，应视同按公允价值对外销售和捐赠用项业务进行所得税处理。受赠：①
企业接受捐赠的货币性资产应并入当期的应纳税所得；①接受捐赠的非货币性资
产，按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入；并入当期应纳税所得，捐赠收
入数额较大的，经主管税务机关审核确认，在不超过 5 年的期间内均匀计入各年
度的应税所得。
（7）百货币性资产交易的差异。非货币性资产交易会计制度规定不确认收
入，以换出资产的账面价值与相关税费为换入资产的原值。税法规定，换入换出
双方经视同销售处理，按换入资产的公允价值与换出资产的账面价值的差额确认
当期应纳税所得。
（8）债务重组所得的差异。会计制度规定，以非现金资产清偿债务的，债
务人应将重组的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，
计入资本公积或当期损益。税法规定：因债务重组确认的资本公积应确认为当期
应税所得。
（9）销售回购的差异。会计制度规定：销售回购不确认业务收入，视同融
资性交易进行会计处理，将商品销售差价收入结转库存商品差价处理。税法规定：
应视为销售和购进两项业务进行税务处理。
（二）成本费用确认的差异
企业会计制度与税法在成本费用的确认中有较多差异，归纳为两种表现形
式：一是永久性差异，是指企业会计的成本费用额与税法规定的成本费用额由于
计算口径不同而产生的差异。这种差异发生后不能再转回；二是时间性差异。指
企业会计的成本费用额与税法规定的成本费用额的差异，可以在以后若干时期内
转回。
1、永久性差异的成本费用项目：（1）工资及附加（附加费用包括福利费、
工会经费、职工教育经费三项）；（2）业务招待费；（3）业务宣传费；（4）
借款费用；（5）总机构管理费；（6）公益性、救济性捐赠；（7）佣金支出；
（8）劳动保护费；（9）粮食白酒的广告费；（10）各种罚款；（11）其他永久
差异。会计制度规定上述费用均可以进入企业当期损益，而税法则对上述费用分
别规定了准予以列支的依据、可支比例、数额，从而产生了扣除口径上的差异，
这种差异额不但当期不能在税前扣除，而且也不能在今后时期做税前扣除。
2、时间性差异的成本费用项目；（1）广告费；（2）折旧费；（3）固定
资产改良支出；（4）企业开办费；（5）计提的 8 项减值准备；（6）因或有事
项形成的预计负债；（7）权益核算的股权投资的某些递延收益；（8）其他时间
性差异。上述时间性差异的成本费用项目，可以通过下列几种方法在以后时期的
所得税前扣除：一是账务调整，如多计提的折旧费；二是在可以抵扣的时期申报
抵扣，如广告旨费、开办费等；三是在资产处置时一次性申请扣除，如计提的 8
项资产减值准备。时间性差异在以后期间可以在税前扣除，这就要求企业办税人
员注意纳税申报的调整。
（三）资产处置的差异
1、创购无形资产的借款利息，会计制度规定不作为资本化，而税法规定作
为资本化。
2、资产减值准备，会计制度要求计提，而税法规定计提的 8 项减值准备不
得在税前扣除，但以规定，在资产价值恢复时，已提取减值、跌价准备的资产，
如果申报纳税时已调增应税所得的，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准
备，应允许企业作相反的纳税调整。
3、资产出售时差异：资产出售时会计制度规定以资产的账面净值为销售成
本（不含减值准备）；而税法规定，以资产折旧或摊销后的余额为销售成本（包
括已提取的减值准备在内）。
4、资产的永久性和实质性损害的差异。资产发生损失后，会计制度规定将
资产账面净值转入“管理费用”“营业外支出”等科目；税法规定，应扣除变价收入
可收回的金额以及责任和保险赔偿后，确认财产损失，同时财产损失还要报经税
务机关审核认定方能扣除。
5、企业直接借出的款项无法收回的差异。企业直接借出的款项无法收回的，
会计师制度规定可作为坏帐损失入账；税法规定，企业未经过金融保险机构直接
借出的款项发生的坏帐损失不能在税前扣除。
6、融资租赁固定资产入账的差异。融资租赁固定资产的入账价值，会计制
度规定，以原账面价值与最低租赁付款额促较低者与其他相关费用之和为入账价
值；税法规定，以协议确定的价格款与其他相关费用之和为入账价值。以上可以
看出资产入账价值与计税面本不同，税法不认可“未确认融资费用”。
7、投资固定资产原值的差异。投资者投入的固定资产，会计制度规定完全
按投资者确认的价值作为固定资产原值；税法规定，对投资者获得的固定资产的
价值，要求其必须符合实际价值，即必须按合同、协议确定的合理价格或者评估
确认的价格确定。
8、以资产抵债的固定资产原值的差异。接受债务人以非现金资产抵债取得
的固定资产的入账价值，会计制度规定按应收债权的账面价值加上支付的相关税
费作为原值；税法规定：比照购入固定资产处理，即以取得的实际成本为原值。
9、换入的固定资产原值的差异。企业以非货币性资产交换而换入的固定资
产入账价值，会计制度规定以换出资产的账面价值与其他相关税费为原值，税法
处理为以取得的实际成本为原值。
10、购进固定资产贷款利息资本化的差异。购建固定资产的贷款利息会计准
则规定：当期购建的固定资产资产达到预定可使用状态时，应当停上其借款费用
的资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期确认费用；税法规定：纳税人为
购建、建造和生产固定资产、无形资产。而发生的借款，在有关资产购建期间发
生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发
生的借款费用，可以在发生当期扣除。
11、出售的职工住房折旧的差异：出售的职工住房会计制度规定可以提取折
旧；税法规定出售经职工的住房提取的折旧不得在税前扣除。
（四）投资的差异
1、投资成本的差异，会计制度规定，债券初始投资成本扣除相关费用及应
收股息与债券面值之间的差额，作为债券投资溢价和折价；长期股权投资采用权
益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享的被投资单位所有者权益份额之间
的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销计入损益。税法规定：企业为
取得另一企业的股权而支付的全部代价，属股权投资支出，不得计入投资企业的
当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用。
2、投资帐面价值调整的差异。
（1）短期投资的现金股利或股息，会计制度规定，冲减投资的帐面价值。
税法规，短期投资利息应并入应纳税所得额。
（2）按成本法核算规定，投资收益仅限于获得的被投资单位在接受投资后
产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超
过上述数额的部分，作为初始成本的收回，冲减投资的账面价值。税法规定，被
投资企业分配给投资方的全部货币性资产和非货币性资产（包括被投资企业为投
资企业支付的与本身经营无关的任何费用），应全部视为被投资企业对投资企业
的分配支付额。
（3）权益法核算规定，投资企业按被投资单位宣告分派净利润或净亏损的
份额，调整投资的投资的账面价值并确认为当期投资收益。税法规定，不论企业
会计帐务中对投资采取任何方法核算，被投资企业会计帐务上实际做利润分配时，
投资企业应确认投资所得的实现；被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按
规定结转弥补，投资方企业不得调整其投资成本，也不得确认投资损失。
（4）会计制度规定企业应于期末计提短期折价准备，长期投资减值准备，
计入当期投资损失。税法规定所提取的跌价和和减值准备不得在税前扣除。
3、股权转让的所得和损失的差异
股权转让损失会计制度规定可全部计入投资损失，税法规定，税前扣除的投
资损失不得超过当年实现的股权投资收益，超过部份，可以无限期向以后年度结
转扣除。税法还规定，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余
公积，应确认为股权转让所得。不得确认为股息性质的所得。
