阴全国优秀经济期刊会计信息非对称主因探析浙江财经学院俞校明【摘要】在我国现行的会计准则和会计制度中袁对会计账务处理由于制度条文规定的原因而导致的会计信息非对称现象已不鲜见遥本文从稳健性原则的角度对债务重组尧非货币性交易尧无条件抵消权合同尧资产减值准备的计提与转回及长期股权投资等账务处理中出现的会计信息非对称现象进行了分析袁得出了对稳健性原则运用中的度的把握与限制是导致会计信息非对称的主要原因之一的结论遥【关键词】稳健性非对称债务重组一、会计信息非对称现象分析认一项与该损失相等的负债遥但合同签订后袁若所订购商品的对称现象在诸多领域存在袁并成为许多学科都乐于研究价格发生了大幅度的上涨袁买方却不能因此而确认收益遥在有的问题袁由此衍生出来各种各样的对称和非对称理论遥产生于确凿证据证明这种价格上涨是一种事实时袁对于无条件抵消上世纪苑园年代的信息非对称理论是经济学和管理学领域研究权合同的非对称处理是极其不公允的遥对称和非对称问题的重要成果遥本文试图在作为重要的管理源援资产减值准备的计提与转回遥叶企业会计制度曳规定袁学科之一的会计学领域来探讨会计信息非对称问题遥对存货尧应收账款尧短期投资尧长期投资尧固定资产尧在建工员援债务重组遥在修订后的叶企业会计准则要要债务重组曳程尧无形资产尧委托贷款这八项资产要计提减值准备袁即企业中袁这种非对称表现在两个方面遥应当定期或至少于每年年度终了袁对各项资产进行全面检首先是债权方与债务方会计处理非对称遥作为债务方袁若查袁合理地预计各项资产可能发生的损失袁按成本与市价渊或通过债务重组获得重组收益袁则计入野资本公积冶科目曰而作为可收回金额冤孰低法袁对可能发生的各项资产损失渊市价或可债权方袁则计入野营业外支出冶科目渊主要是债务方以低于债务收回金额低于成本的部分冤计提资产减值准备遥以后若已计账面价值的现金清偿债务的会计处理冤或者不计重组损益渊以提减值准备的资产价值得以恢复的袁可以在已计提的减值准非现金资产清偿债务或债务转资本方式清偿债务等冤遥备的额度内进行冲减遥但市价渊或可收回金额冤高于资产的账其次是对于债务方或债权方袁在某一重组方式下出现面价值的袁一般不作会计处理遥这类业务从会计核算上看袁是重组损失或收益时的会计处理非对称遥一是作为债务方袁当符合前面提及的对称性原则的袁其非对称性表现在市价渊或以非现金资产清偿债务时袁重组收益计入野资本公积冶科目袁可收回金额冤小于资产账面价值时作会计处理袁否则不作会而重组损失却计入当期损益曰而以修改其他债务条件进行计处理遥债务重组时袁当重组债务的账面价值与将来应付金额的差缘援长期股权投资的核算遥叶企业会计准则要要投资曳规定院额为正数时袁将差额计入野资本公积冶科目袁为负数时袁债务野投资企业确认被投资单位发生的净亏损袁以投资账面价值减记方不作账务处理遥二是作为债权方袁也存在类似的会计处理至零为限遥冶上述规定表明袁当对一家子公司的账面投资余额扣非对称问题遥除长期投资减值准备后价值为零时袁不论该公司的经营状况如圆援非货币性交易遥在修订后的叶企业会计准则要要非货币何恶化袁都将不再确认其净损失袁也不再计提减值准备遥事实性交易曳中袁不再将交换资产的公允价值作为计价基础袁公允上袁在权益法下袁投资企业在取得股权投资后袁当被投资单位实价值的应用受到了适度的限制遥如果在交易中出现了补价袁收现盈利时袁应按享有的被投资单位当年实现净利润的份额调到补价方将收到的补价视为收入已经实现而确认相应的收整投资账面价值袁并确认为当期投资收益袁并没有规定一个上益袁而支付补价方却不确认损益遥限遥但投资企业确认被投资单位发生的净亏损却以投资账面猿援无条件抵消权合同遥无条件抵消权合同是指企业为未价值减记至零为限袁明显是非对称的遥来购置商品或接受劳务而于现在签订的合同遥在传统会计处此外还有很多不对称现象院如将对外捐赠列入野营业外支理法下袁会计人员习惯将其称为待执行合同且不确认由此项出冶科目袁而将接受捐赠列入野资本公积冶科目等遥业务所引起的负债袁理由是院商品使用前买方所承担的合同付会计处理非对称问题不仅会造成业务核对复杂尧经济鉴款业务被他的收货权利所抵消了遥但有一个例外袁即在此项合证困难及给会计报表合并增加难度等袁甚至客观上会导致会同签订之后袁若所订购商品的价格发生了大幅度的下降袁此时计信息造假合法化现象遥如在非货币性交易中袁双方主体对存买方所承担的付款义务的额度如果超过了合同所约定的商品在补价的非货币交易袁收到补价方可确认收益袁这有违制定非的价格袁那么就会发生一项损失袁会计上确认该损失并同时确货币性交易准则的初衷遥阴窑远远窑财会月刊渊理论冤援
全国中文核心期刊阴二、会计信息非对称主因分析：是对稳健性原则的遵循或所述袁传统会计处理方法是不确认由无条件抵消权合同所引背离起的负债的遥但当所订购商品的价格下降时袁即对购货方而言会计确认尧计量及报告的非对称性对微观经济和宏观经济造成损失时才予以确认曰而当订购商品价格上涨时却不确认都会产生不良的影响遥笔者认为袁研究会计的对称性问题袁可以由此产生的收益袁这正是稳健性原则的思想遥为会计准则尧会计制度的制定部门进行制度建设和方法改进提源援资产减值准备的计提与转回处理院符合稳健性原则遥资供基本思路遥纵观我国会计信息的非对称问题袁稳健性原则在产减值准备的计提本身就是稳健性原则的产物袁运用成本与其中发挥了重要作用袁有遵循也有背离遥现就上述提及的非对市价孰低法是对历史成本的修正遥而稳健性原则本身就与对称问题进行逐一分析遥称性不完全一致袁多计负债与费用袁少计资产和收益袁这种会员援债务重组的会计处理院对稳健性原则有遵循也有背离遥计处理不可能带来对称的会计信息遥至于减值准备的转回则通过对修订前后的债务重组准则的比较可以发现袁原准则规是由于市价在一定程度上得到了回升袁但这种转回是有上限定作为债务重组中的债务人袁通过债务重组获得的收益一般的袁即成本遥当市价上涨到超过成本后袁就不再确认由此带来计入野营业外收入冶科目袁而债权人对于债务重组发生的损失的资产增加遥则计入野营业外支出冶科目袁即会计处理是对称的遥但在修订后缘援权益法下长期股权投资的投资收益的会计处理院账面的债务重组准则中袁这种对称性消失了遥将债务人的重组收益价值以零为限的做法同样符合稳健性原则的要求袁只是受到计入野资本公积冶科目袁而债权人的会计处理也有了很大变化袁了适度限制遥在长期股权投资权益法下袁由于被投资单位既可有仍计入野营业外支出冶科目渊现金清偿方式等冤的袁也有不确能盈利袁也可能亏损遥当被投资单位盈利时袁投资企业的长期认损失而将重组债权账面价值作为受让非现金资产或股权的股权投资账面价值将按被投资单位的净利润的投资比例增入账价值渊以非现金资产清偿和以债务转资本的清偿方式等冤加袁这显然与稳健性原则相违背曰反之袁当被投资单位发生亏的袁这意味着将本应确认为损失部分的金额加到了受让非现损时袁投资企业的长期股权投资账面价值将随之以被投资单金资产或股权的入账价值之中遥就债务人而言袁将债务重组收位净亏损的一定比例下降袁这正是稳健性原则所要求的遥只是益计入野资本公积冶科目而不是野营业外收入冶科目袁起因于在这种下降却不像增加那样是不受限制的袁而是野以零为限冶遥笔实务中滥用野公允价值冶概念袁通过债务重组获取高额野营业外者认为袁这种野以零为限冶的规定导致的非对称会计信息袁不但收入冶虚增当期利润遥这种从野营业外收入冶到野资本公积冶袁绕是对稳健性原则的限制袁还与实质重于形式等其他会计原则开利润表进入资产负债表的做法袁是基于抑制实务中通过虚相违背遥增收益导致虚假会计信息为出发点的袁可以说这种思路是符三、简要结论合稳健性原则的遥而作为债权人袁在接受债务人以非现金资产近年来袁会计信息失真问题有愈演愈烈之势袁对其后果清偿债务或以债务转资本的清偿方式下袁不确认重组损失而的严重性怎么估计都不过分袁无论是政府监管部门还是学术将该部分损失计入受让非现金资产或股权的入账价值之中袁界都对此做了广泛而有益的探讨遥但我们不能不面对这样一这种做法与稳健性原则是相违背的遥此外袁在以修改其他债务个现实院即现行会计准则的内容和方法存在导致宏观经济信条件进行债务重组时袁对于债权人来说袁如果重组债权的账面息失真的可能性袁即所谓的制度性信息失真遥究其根源袁微观价值大于将来应收金额袁就将减记的金额确认为当期损失渊计经济主体依据会计准则对经济交易或事项进行会计确认和入野营业外支出冶科目冤袁反之袁则不作会计处理袁这是符合稳健计量的非对称性是其原因之一遥在探讨稳健性原则在导致会性原则的遥而作为债务人则不然袁在以修改其他债务条件进行计信息非对称的过程中袁稳健性原则在其中发挥着重要作债务重组时袁若重组债务的账面价值等于或小于将来应付金用院会计信息的非对称袁既有因遵循稳健性原则所导致的袁也额时袁债务人不作会计处理渊即不确认损失冤袁这与稳健性原则有因背离该原则而造成的袁也有两者兼而有之遥是遵循还是又是明显相违背的遥背离稳健性原则成为准则和制度制定者面临的两难选择遥正圆援非货币性交易下收到补价方确认收益实现是对稳健性如同对稳健性原则的运用理论界和实务界均存在诸多争议原则的背离遥在修订后的叶企业会计准则要要非货币性交易曳一样袁遵循或者背离该原则所导致的会计信息非对称的后中袁考虑到公允价值难以取得袁而且难以找到确凿证据予以证果尧形式也尚处于探索之中遥一方面袁我们既要关注稳健性原实袁为了避免企业利用非货币性交易操纵利润袁对公允价值采则尧公允价值等约束条件尧运用限制袁即野度冶的把握袁认识到用了适度限制的运用方式院既不考虑资产按公允价值为计价任何极端的做法都是有害的遥另一方面袁我们要大力研究稳基础袁也不将资产的公允价值与其账面价值的差额确认为损健性原则与公允价值等与我国现行会计环境的磨合程度袁从益遥但收到补价方袁却将收到的补价视为收入的实现而确认相而逐步消除由于会计信息非对称所造成的会计信息制度性应收益遥按照相关规定袁只要收到的补价未超过规定的比例失真问题遥圆缘豫袁应认为非货币性交易的性质未发生变化袁即为不超过规主要参考文献定比例的货币补价袁也不能视为将换出资产中的一部分作为淤赵西卜援会计对称性理论及其在多层面信息需求中的应出售对待袁自然也就不能确认为收益遥很显然袁收到补价方确用援会计研究袁圆园园源曰怨认收益袁相当于多计换入资产的入账价值袁明显不符合稳健性于财政部援企业会计准则圆园园猿援北京院经济科学出版社袁圆园园源原则遥猿援无条件抵消权合同的账务处理院符合稳健性原则遥如前援财会月刊渊理论冤窑远苑窑阴
