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C H A P T E R
税制的设计
经济学原理
N. N.格里高利格里高利..曼昆曼昆 著著
12
本章我们将探索这些问题的答案：
美国税收收入的最大来源是什么？
什么是税收的有效率的成本？
我们如何评价一个税收制度的平等程度？
1
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 2
介绍
第一章的经济学十大原理之一：
政府有时可以改善市场结果
提供公共物品
监管公共资源的使用
解决外部性的影响
为了行使这些职能，政府需要通过税收来筹集收
入
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 3
介绍
从前面章节中学到的关于税收的知识：
对一种物品征税减少了那种物品的销售量
税收负担由买者与卖者分摊，具体的分摊比例取
决于供给弹性与需求弹性
税收引起了无谓损失
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 4
美国政府的财政概况
首先，我们考查：税收收入占国民收入的比例随着
时间是如何变化的
税收收入占国民收入的比重随时间是如何变化的
美国税收收入占国民收入的比例与其他国家相比
联邦政府，州与地方政府税收收入中最重要的来
源
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 5
美国税收收入占GDP中的百分比
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
1940 1950 1960 1970 1980 1990 2000
州和地方政府 联邦政府
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 6
政府税收收
入占GDP中
的百分比
瑞典 50%
法国 45
英国 37
德国 36
加拿大 36
俄罗斯 32
巴西 30
美国 28
日本 27
墨西哥 20
智利 19
中国 15
印度 14
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 7
2007年的联邦政府的收入
税收
数量
(十亿美元)
人均数量
（美元）
占收入的百
分比（%）
个人所得税 $ 1164 $3,482 %
社会保障税 870 2,795
公司所得税 370 1,180
其他 165 572
总计 $2,568 $8,030 %
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 8
2007年州与地方政府的收入
税收
数量
(十亿美元)
人均数量
（美元）
占收入的百
分比（%）
销售税 $ $1,010 %
财产税 1,329
个人所得税 966
公司所得税 192
其他 701
总计 $1,268 $4,197 %
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 9
税收与效率
如果一种税制能以对纳税人来说较低的成本筹集
到等量的收入，这种税制就比另一种更有效率
纳税人的成本包括：
税收支付本身
无谓损失
管理负担
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 10
无谓损失
经济学十大原理之一：
人们会对激励做出反应
回忆第八章的内容：
税收扭曲了激励，人们根据税收激励，而不是他
们买卖的物品与劳务的真实成本与利益来配置资
源
结果：无谓损失。纳税人经济福利的减少超过了
政府筹集到的收入的部分
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 11
所得税与消费税
所得税减少了储蓄的激励：
如果所得税率 = 25%,
8%（税前利率） = 6% （税后利率）
随时间推移，损失的收入越来越多
一些经济学家提议对消费征税，代替对收入的征
税
将维持对储蓄的激励
对个人退休保障和长期经济增长都更有利
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 12
所得税与消费税
消费税类似于美国税法对个人退休账户的处理：
人们可以把一定数量的储蓄存到这个账户中
这部分资金不会被征税，直到退休时取出这些钱
欧洲的增值税也与消费税类似
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 13
管理负担
包括人们为遵照税法纳税时花费的时间与金钱
鼓励人们将资源用在合法避税上面
比如，雇佣会计师寻找税制的漏洞来减少税收负
担
是无谓损失的一种
通过简化税法可以减少税制的管理负担，但这种
消除漏洞的税法在政治上是困难的
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 14
边际税率与平均税率
平均税率
支付的总税收除以总收入
衡量纳税人做出的牺牲
边际税率
增加1美元收入所支付的额外税收
衡量税收对工作努力程度，储蓄等激励的影响
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 15
边际税率平均税率收入
0%10%$40,000
0%20%$20,000
定额税：对每个人等量征收的税收
例如：定额税=$4000/每人
定额税
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 16
定额税是最有效率的税收：
§没有引起无谓损失，也没有扭曲激励
§最小化管理负担
不需要雇佣会计师，不需要保留收据等
然而，定额税是不公平的：
§在金钱上，富人和穷人付同样多的税收
§相对于收入水平，穷人比富人支付多得多的税收
定额税
税制的设计 17
税收与平等
税收政策的另一个目标：
平等—公平地分配税收负担
对于平等达成共识比对什么是效率达成共识要困
难得多
然而，有一些原理可以用来评价税收制度的平等
性
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 18
受益原则
收益原则：认为人们应该根据他们从政府服务中
得到的利益来纳税的思想
努力使公共物品与私人物品相似—你使用的更多，
你支付的也应该更多
例如：汽油税
支付税收的数量与一个人使用公共道路的多少有
关
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 19
支付能力原则
支付能力原则：认为应该根据一个人可以承受的
负担来对这个人征税的思想
主张所有的纳税人应该做出“平等的牺牲”
注意一个人的牺牲量不仅取决于他支付了多少税
收，而且还取决于他的收入和其他环境
一个穷人缴纳$10,000的税比一个富人缴纳
$10,000 的税做出的牺牲还大
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 20
纵向平等
纵向平等: 主张支付能力更强的纳税人应该缴纳更
多税收的思想
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 21
三种税制
比例税：
纳税人都缴纳收入中相同比例的税收，不管收入
是多少
累退税：
高收入纳税人缴纳的税收在收入中的比例低于低
收入纳税人的税收
累进税:
高收入纳税人缴纳的税收在收入中的比例高于低
收入纳税人的税收
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 22
200,000
100,000
$50,000
收入百
分比
（%)
税收量
（美元）
收入百
分比
（%）
税收量
（美元）
收入百
分比
（%）
税收量
（美元）
收入
（美元）
3060,000
2525,000
20%$10,000
累进税
2550,000
2525,000
25%$12,500
比例税
2040,000
2525,000
30%$15,000
累退税
三种税制的例子
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 23
美国联邦政府所得税率： 2007
应纳税收入 税率
0 – $7,825 10%
7,825 – 31,850 15%
31,850 – 77,100 25%
77,100 – 160,850 28%
160,850 – 349,700 33%
超过 $349,700 35%
美国是一个实
行累进所得税
率的国家
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 24
横向平等
横向平等：主张有相似支付能力的纳税人应该缴
纳等量税收的思想
问题：很难对除开收入以外的何种因素决定支付
能力达成共识
所得税率为25%。收入的第一个20,000免税，税法
将结婚的夫妻视为一个单独的纳税人
Sam与Diane每个人分别挣$50,000
i. 如果Sam与Diane没有结婚，但住在一起，那他
们税收账单时多少？
ii. 如果Sam与Diane结婚，他们的税收账单又是多
少？
主动学习主动学习 11
税收与婚姻，第一部分
25
如果没有结婚，Sam和Diane分别纳税：
x ($50,000 – 20,000) = $7500
总税收 = $15,000 = 他们总收入的15%
如果结婚，他们纳税：
x ($100,000 – 20,000) = $20,000
占他们总收入的20%
增加的$5000税收称为“婚姻税”或者“结婚罚款
”
主动学习主动学习 11
参考答案
26
所得税率为25%，对未婚者而言，收入的第一个
$20,000免税。而对结婚的夫妻而言，免税额是
$40,000
Harry每年挣$0，Sally每年挣$100,000
i. 如果Harry与Sally 没有结婚，但住在一起，那他
们税收账单时多少？
ii. 如果Harry与Sally结婚，他们的税收账单又是多
少？
主动学习主动学习 22
税收与婚姻，第二部分
27
如果没有结婚，Harry纳税$0，Sally纳税：
x ($100,000 – 20,000) = $20,000
总税收 = $20,000 = 他们总收入的20%
如果结婚，他们纳税：
x ($100,000 – 40,000) = $15,000
占他们总收入的15%
减少的$5000纳税称为“婚姻补贴”
主动学习主动学习 22
参考答案
28
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 29
婚姻税与补贴
在目前美国的税法下，
有相近收入的夫妻要缴纳婚姻税
有不同收入的夫妻能够得到婚姻补贴
许多人主张改革税收体制，以使其对婚姻状况保
持中性…
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 30
婚姻税与补贴
理想的税收体制应该有这些特征：
有相同总收入的两对已婚夫妇应缴纳相同的税
婚姻状况不影响夫妇的税收账单
没有收入的个人/家庭不需要纳税
高收入纳税人的纳税占收入的比例要高于低收入纳
税人
然而，制定拥有这四个特征的税收体制在数学上是
不可能的
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 31
税收归宿与税收平等
复习：承受税收负担的人并不总是从政府得到税单
的人
例如：对皮毛大衣征税
看起来似乎是纵向平等的
但皮毛大衣是奢侈品，需求弹性很高
税收使皮毛大衣的需求曲线移动，损害了生产皮
毛大衣的人的利益（很可能并不是富人）
总结：评价税收平等时，必须将税收归宿考虑在内
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 32
谁支付公司所得税？
当政府对公司征税时，公司更像一个征税人而不是纳
税人
税收负担最终落在个人身上
考虑政府对汽车生产厂商征税：
公司所有者得到的利润减少，随着时间的推移，他
们可能将财富转移出汽车行业
汽车供给减少，价格上升，而汽车买者的境况变坏
汽车需求减少，工资下降，工人们的境况变坏
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 33
单一税率
单一税率：在这种税收体制下，所有的纳税人都面临相
同的边际税率
也就是说，高于一定量的收入都面临一个相同的税率
这个量越高，税收体制越激进
从根本上减少了管理负担
这种想法并不在如下人群中流行：
从复杂的税收体制中获益的人（会计师，政治说客）
难以想象生活中没有税收扣除/漏洞的人
在一些中欧和东欧国家中应用
THE DESIGN OF THE TAX SYSTEM 34
结论：平等与效率之间的权衡取舍
平等与效率之间经常矛盾：
比如：总额税是最不平等的，但最有效率
政治领导人之间对这种权衡取舍有不同的看法
经济学：
能帮助我们更好的理解这种权衡取舍
能帮助我们避免那些牺牲了效率却没有增加公平
的政策
内容提要
在美国，最重要的联邦收入来源是个人所得税，用
于社会保障的工薪税以及公司所得税。州和地方政
府最重要的税是销售税和财产税
税制的效率是指它给纳税人带来的成本。除了资源
从纳税人向政府的转移税收还有两种成本：第一种
是由于税收改变了激励，扭曲了资源配置而带来的
无谓损失；第二种是遵从税法的管理负担
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内容提要
税制的平等涉及税收负担是否公平地在个人之间进行
分配。根据受益原则，人们根据他们从政府得到的收
益来纳税是公平的。根据支付能力原则，人民根据他
们承受财务负担的能力来纳税是公平的
美国的税制是累进的。相对于低收入者，高收入者面
临的平均税率更高
36
内容提要
当评价税制的平等性时，记住从税收归宿研究中得
出的一条结论是重要的：税收负担的分配与税单的
分配不是一回事
当考虑税法的变动时，决策者经常面临效率与平等
之间的权衡取舍。大多数关于税收政策争论的产生
是因为人们对这两个目标的侧重不同
37
