全国中文核心期刊·财会月刊阴兼营与混合销售的纳税筹划重庆财经职业学院戴生雷一、兼营与混合销售纳税筹划的原理营收入总额。纳税人在进行筹划时，主要是对比一下增值税和营业税上面分析了兼营和混合销售纳税筹划的原理，纳税人在税负的高低，然后选择低税负的税种。一般情况下，大家认为实际运用时，还受到税法对这两种经营行为征税规定的限制。增值税税负高于营业税税负，但实际上未必如此。增值税一般下面结合有关征税规定，说明其原理的具体运用。纳税人的计税原理是，应纳税额等于企业经营的增值额乘以二、兼营的纳税筹划增值税税率，增值额和经营收入的比率称为增值率，所以应纳兼营是指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税增值税税额也等于经营收入总额乘以增值率再乘以增值税税的应税劳务，又从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动率。为比较二者税负高低，设经营收入总额为Y，增值率为D，并无直接的联系和从属关系。增值税税率为T，营业税税率为R，则有：应纳增值税税额=税法规定对兼营行为的征税办法是：纳税人若能分开核Y伊D伊T，应纳营业税税额=Y伊R，当两者税负相等时有Y伊算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征D伊T=Y伊R，则D=R衣T。收增值税，不征营业税。这一征税规定说明，在兼营行为中，属由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，缴纳营于增值税的应税货物或劳务不论是否分开核算，都要征增值业税比较合算；当实际的增值率等于D时，缴纳增值税和营税，没有筹划余地；而对营业税的应税劳务，纳税人可以选择业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税是否分开核算，来选择是缴纳增值税还是缴纳营业税。比较合算。实际增值率计算公式为：纳税人实际增值率=增值兼营行为的产生有两种可能：淤增值税的纳税人为加强售额衣经营收入总额=（经营收入总额原允许扣除项目金额）衣经后服务或扩大自己的经营范围，提供营业税的应税劳务。于营房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品；于铝合金门窗；增值税专用发票，缴纳增值税；按电梯的安装收入20000元盂玻璃幕墙；榆机器设备、电子通讯设备；虞国家税务总局规另开具一张建筑业发票，缴纳营业税。定的其他自产货物。（2）甲公司只对销售电梯的销售额应缴纳的增值税进行根据国税发［2002］117号文件的规定，我们可以看出，纳了会计处理（见电梯销售实现时的第一笔分录），而对提供电税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务时，除了销售的自梯安装劳务的营业额应缴纳的营业税未进行会计处理。这样处产货物必须属于文件中规定的自产货物范围，还必须同时具理，显然也是不妥当的。笔者认为，应在确认安装费收入并结备该文件中规定的两个条件才可以分别计算缴纳增值税、营转成本时，再增加一笔确认甲公司应缴纳营业税的会计分录。业税。否则，纳税人应就其销售货物和提供建筑业劳务取得的甲公司应缴纳的营业税=20000伊3%=600（元）。借：营业全部收入缴纳增值税。税金及附加600元；贷：应交税费——应交营业税600元。在【例13-28】中，甲公司生产销售的电梯显然属于国税经过对比分析，我们可以看出，【例13-28】中的处理不仅发［2002］117号文件中规定的自产货物范围，并且我们根据造成了甲公司当期损益（营业税金及附加）计算错误，而且也题意假定甲公司已经同时满足了该文件中规定的两个条件。造成了国家税款的流失。则根据《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施在【例13-29】中，甲公司对其电梯销售收入和电梯安装细则》的规定，案例中的甲公司应当分别核算电梯的销售额和收入既然无法进行区分，显然不能满足国税发［2002］117号提供电梯安装劳务的营业额，并根据其销售电梯的销售额计文件规定的“签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明算缴纳增值税，根据提供电梯安装劳务的营业额计算缴纳营建筑业劳务价款”这一条件。因此，甲公司提供电梯安装劳务业税。取得的收入不能单独核算缴纳营业税，而应该和电梯的销售因此，在【例13-28】中，笔者认为有两处不妥：额一起缴纳增值税。所以，笔者认为，甲公司应按其销售电梯（1）甲公司将电梯的销售收入和安装收入同时开具在一和安装电梯取得的全部收入1000000元和根据全部收入计张增值税专用发票上，显然不妥。笔者认为，正确的做法应该算的增值税销项税额170000元（1000000伊17%）开具一张增是：甲公司应按电梯的销售额980000元和根据电梯销售额值税专用发票，不需再另行开具建筑业发票。因此，在【例13-计算的增值税销项税额166600元（980000伊17%）开具一张29】中不能再沿用【例13-28】的发票开具方法。茵援上旬窑19窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊业税的纳税人为增强获利能力也销售增值税的应税商品或提及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值供增值税的应税劳务。在前一种情况下，若该企业是增值税一税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非应税劳务，般纳税人，则选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税不征收增值税。这里所谓“以从事货物的生产、批发或零售为小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增税劳务营业额的合计中，年货物销售额所占比例超过50豫，非值税的含税征收率，选择不分开核算有利。在第二种情况下，应税劳务营业额所占比例不到缘园豫。由于企业原来是营业税纳税人，转而从事增值税的货物销售纳税人可以通过控制应税货物销售额和应税劳务营业额或劳务提供时，一般是按增值税小规模纳税人方式来征税，因的所占比例来达到选择缴纳增值税或营业税的目的。因为在此可比照增值税小规模纳税人提供营业税的应税劳务的筹划实际经营活动中，纳税人的兼营和混合销售往往同时进行，纳方法进行处理。税人只要使应税货物的销售额占到总销售额的50豫以上，则【案例1】某软件公司是增值税小规模纳税人。该公司既缴纳增值税；反之，若应税劳务的营业额占到总销售额的50豫销售计算机硬件，又从事软件的开发与转让。某月硬件销售额以上，则缴纳营业税。为360000元，另接受委托开发并转让软件获得收入40000【案例4】腾龙建材装饰城，在主营装饰材料批发和零售元，硬件销售的增值税税率为4豫，转让无形资产的营业税税的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程劳务。该装饰城是增率为5豫。值税一般纳税人，增值税税率为17豫。本月对外发生一笔混合（1）不分开核算：应纳增值税=400000衣（1垣4豫）伊4豫=销售业务，销售建材并代客户安装，这批建材的购入价是20015385（元）。万元，该企业以230万元的价格销售并代为安装，营业税税率（2）分开核算：应纳增值税=360000衣（1垣4豫）伊4豫=13846为3豫。该企业如何进行纳税筹划？（元）；应纳营业税=40000伊5豫=2000（元）。企业实际增值率=（230原200）衣230伊100豫=豫，而阅=可见，不分开核算可以为该公司节税461元［（13846垣猿豫衣员苑豫伊员园园豫=豫，企业实际增值率小于阅，选择缴纳增2000）原15385］。值税合算，可以节税员.8万元［230伊3豫原（230伊17豫原200伊【案例2】某钢材生产企业属于增值税一般纳税人，6月17豫）］。份销售甲材料200万元，增值税税率为17豫；同时又销售农机【案例5】腾龙装饰公司主营装饰工程施工业务，同时也34万元，增值税税率为13豫。兼营装饰材料的批发与零售。当年承接某单位的办公大楼装（1）不分开核算：应纳增值税=（200垣34）衣（1垣17豫）伊17豫=修工程，双方议定由腾龙装饰公司包工包料，合并定价，工程34（万元）。总造价为600万元。工程完工后，装饰公司在施工中使用的装（2）分开核算：应纳增值税=200衣（1垣17豫）伊17豫垣34衣（1垣饰材料按市场价折算为500万元，但该公司的实际进价为13豫）伊13豫=33（万元）。400万元，工程装修施工费为100万元。营业税税率为3豫。该可见，分别核算可以为该企业节税1万元（34原33）。公司如何进行纳税筹划？【案例3】名豪集团8月份实现销售货物收入100万元，该装饰材料销售的实际增值率=（500原400）衣500伊100豫=增值税税率为17豫；同时又经营快餐食品，收入为20万元，营20豫，阅=猿豫衣17豫伊100豫=豫，企业实际增值率大于阅，选业税税率为3豫。择缴纳营业税合算。即要使该公司当年总销售额中应税劳务（1）不分开核算：应纳增值税=（100垣20）衣（1垣17豫）伊17豫=营业额的所占比例达到50豫以上，可以节税16万元［（600伊（万元）。17豫原400伊17豫）原600伊3豫］。（2）分开核算：应纳增值税=100衣（1垣17豫）伊17豫=如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非（万元），应纳营业税=20伊3豫=（万元），总共应纳税额=应税劳务，应看非应税劳务营业额是否超过总销售额的50豫，垣=（万元）。如果非应税劳务年营业额大于总销售额的50豫时，则该混合可见，分别核算可以为该公司节税万元（17援44原）。销售行为不纳增值税；如果非应税劳务年营业额小于总销售三、混合销售的纳税筹划额的50豫时，则该混合销售行为应纳增值税。混合销售行为是指企业的同一项销售行为既涉及增值税从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业应税货物又涉及营业税应税劳务，而且提供应税劳务的目的单位，如果当年混合销售行为较多，金额较大，企业有必要增是直接为了销售这批货物，二者之间是紧密相连的从属关系。加非应税劳务营业额，并超过总销售额的50豫，就可以降低混混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应合销售行为的税负，不缴纳增值税，从而增加企业的现金流税劳务是合并定价的，二者不可能分开核算。量。不过，纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，要由国对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或家税务总局所属征收机关确定。企业在有条件进行纳税筹划零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生时，千万不要忘了获取相关税务机关的批准，以使自己的纳税产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位筹划活动名正言顺。茵阴窑20窑上旬援
