2侃"年4月中副管级信息化Apr. ，2αm 第12卷第7期C刷刷MatωgemenlInfonnatio~tion Vol. 12,No. 7 政府会计监管模型的选择与分析赵二民献( I临沂师范学院商学院，山东临沂276创附)[捎襄]本文运用实证分析法，通过对会计信息的市场失Jt、会计信息供给真有必断，院和竞争性、会计信息具有外部性等产生会计监管模型的主要依据的分析，建立起政府会计监督的博鼻模裂、成本效ioi模缓和供求模型。[关键诩}会计信息:会计.l.管;博弈模现[中朋分提号]凹文献标识硝]A文章编号]1673-0194(2009)仰-ω13-03 腊的差异:公告日附近的非正常收益变化与公告的时间性相…、政府选择适当监管模型的必要性关联，披露校早的公司其非正常收益相对较高，而披鳝较晚充分认识会计信息市场的缺陷是确定政府会计监管模的公司其非正常收益则相对校低。信息披露时间差异所导型必要性的根本HI发点。会汁信息市场的缺陷是市场机制致的外部性会增大优劣不同的公词在披露时间选择上的随内在固有的缺陷，它不但遏制并侵蚀藩市场的运行，附且会意性。给磐体经济i运行带来严茧的后果。会计倍息市场失员是市(二)会计信息具有不对特性场缺陷的主要表现，其无法通过市场机制来解决，锵要借助外力来放助市场的无能，纠正市场失灵。这一外力就是被经市场经济是竟争性经济，但任何市场上宽争的撒烈程鹰济学家们称为"有形之手"的政府，由政府选择酒当的监管模都比不上证彝商场。证妥萨市场的竞争最终发现为对俯息饨型可以有效地弥补会计信息市场的缺陷。而导致会叶伯息势的竟争。因为会计信息引导着资金的榄向、流量和榄埠，市场失淀的服闵业要表现为以下3点:决定着股票价格的走向，从而决定着社会财富分配的公平性。这样，会计信息分布的公平性就决定了社会财寓分配的(一)会计信息供给具有垄断性和竞争，性公平性，而掌握了信息优势就，意味着财富的转移。恼息优势会计信息供给的垄断性表现为上市公司对会计信息提主要体现为先于市场获知信息、能够正确识别偌息"噪声"和供的垄断、注册会计师对会计信息质量鉴定的垄断以及会计掌握操纵信息的权力，它们分别涉足内幕信息就取的管理、规施制定者对会计规施制定权的垄断等。会计信息的垄断投资者能力的整别和上市公司的束机制的健全性等方面。具有存在的必要性，但磐断与竞争是相悖的。垄断伴随着低总之，合计倍息具有供给上的垄断性和竞争性以及外部雄率，包括静态低效凉(如技术创新能力的下降)，且存在着性和不对称性。这兽快陆不是会计肉身能够克服的。选为垄断者利用垄断地位来谋求援断利榈的可能性。会计倍息政府会计监督模型的选择提供了必要的基础。通过对政府供给的竞争性表现为会计信息所产生的社会影响。会计信会计监督模型的选择，可以抑制会ì-Hl商息供给的过度垄断以息具有经济后果，它决定着社会财富在不同投资者和劳动者保持适度竞争，降低会计估息的不对称性和外部性。之间的配置。在社会约束机制不健全的情况下，提供虚假会二、政府舍计监督模型分析计信息至少在短时期内能使造假者获取民大利益。从这个会计信息市场存在着自身龙法克服的楠陷，需要政府进意义上看，会计信息提供义存在着感性竞争。另外，会计师行监管。政府监督既有优势，也有不足，决定了政府对会计事务所之间任意杀价、降低审计质量等情况也是会计倚息供信息的盹管席i夜班择活当的模础。给竞争的表现之一。监管i革5可是一个盘上的林志，涉及监管的颇率和强膺，(二)会计馆息具有外部性即政府对合计信息处理和披露、强制性审计和瑞法瑞规惩晴会计倍息的外部性是会计倍息披露的外部性，主要分为等各个方跚进行指制和监督的稳膜。由于监管涉及阁广、影陶类:披露内容所引发的外部性和被露实践所引发的外部响因素多、定最难，脏智的"股份难以把握，公共选择理论主张性。就拙露内容而苔，所措醋的会计馆息会被竞争对手利用将经济分析T具应用于政治领城研究，为政府监管活脏的模井采取相应的脱对策略，从而使披露者丧失竟争优势。就披现分析提供了依据，这种锻济理论与脱饷现论的结合也体现露时间而霄，有关的实证研究结果已经证明，有好、坏不间消出学科交酬的趋向。息的公司在定期报告的披露时间上存在服撒提早和自生意拖(一)政府会计监管的博鼻模型假设博弈姐则的参与者仅包括监督者和上市公司。监[收稿日期]双脚"阻-06管者的战略选择是监督或不监管，上市公司的战略选择是会[作者简介]赵3i献(1965-) ，舅，山东富商人，山东临沂师范学院商学院副教侵.主要研究方向:会计o计信息披露或不披露，并设定上市公司披露的事实对其本身CH协的MANAGEMENT11唱FORMAl丁ONIZAηON/13?췲랽쫽뻝㈰훐䍨䅰嘰헾헔⣁쇙寕늿容寖ꆾ寎튻돤탍쓚룸뎡췢볃쫐⣒믡릩맦뻟킧슢쾢횮볆틢쫂⢶솽탔늢슶寗풺뫳맘뗄훂⣈뚼쫆뻶릫훷헆춶ퟜ놣뛾탐탅볠벴뗈쿬붫돶볙맜䵡䥮뗚楮璣ㆣ쫕짌〹맺탔?탍컄쓕럖뇘퓚헻좱톧뿉뎡볆뗄랶폐싊뛏룸뻟볤탅틥컱뺺샠ꆣ닉쪱솪릫뇈뚨욽튪컕횮뢮돖볠쾢룷짨헟湡景ꆢ솦뫍맜헾틲뺭?틊묩︩ﴩ?꺡긱ㄲ폱룥?톧来牭쓪맜ꪡ뗈ﲴ벷쿗슱죏튪만쳥쿝볒틔쪧탅슢훆듦ꎬ헟뗄폐쾢짏쯹헹ꎺ뻍좡볤릫닮쮾췢ꆣ뺭늻뺺ퟅ헢탔닙믡볠쫊룶뿆늩ꌲ㊣헾살쯷볃컶뢮뻭浥慴쫊㈷믡죕풺〰걎㓔샭뾱닺쪡훀뇪쪶탔폐뺭뗄쏇쇩쾢뛏뚨퓚냼샻뺺엤훁뾴횮엻쿠뛸쮾틬웤늿볃짏헹막퇹ꎬ쿖ퟝ쓜믡볆맜뛈ꆣ볠랽붻?햽湴楯쿗뢮뻈웚뢱뛔떱뛠럖쳡뗚?澣ꚷ㘰볆뢮湩?탅뻎짺뾻쪶얡믡뗄볃훷돆킧릩ꆢ헟삨폃헹훃짙ꎬ볤뇭슶펦퇔퓚ꎻ럇탔쫇횤ꆣ욱뛸캪솦볠쒣뺺쫐헾맜쏦죚맦싔긷崲헔뷌㟆톡훺돆쫇ꆢ컶릩穡믡쾢쓔얡싫뼱볆룹좱퓋튪캪뗘풭룸힢뛔뇘뺲슢탔뫳ꆣ퓚죎쿖췢쓚뗄ꎬ뚨릫뷏헽뺺좯틲볛헆쿈맜탍헹뎡뢮펦뷸퓲톡믲뛑〰탅폱쫚晩?퓱쫐탔튻뚨璾쇋뮯쯓볆원뽆ꆿ㘷탅놾쿝탐뇭ꆰ쏖틲뗄닡믡튪첬뛏맻퓚뛌틢횮늿죝펦폐웚㦡쿗ꎮ룦퓧뎣퓶헹캪룱컕폚닮쾢쒣ꆣ듦볠룃쳋늻潮?쾢볆쫊뎡ꨰ⠱ꆣ룶솿?틀쏊볠엏✲?㌭쾢絪ꎬ듸쿖폐늹훷슢믡탔뗍뗘짧쪱탅즱튻쯹뛸뛔맘놨죕뗄쫕듳쇋쫐좨뇰뻟탍톡붵퓚맜뿘쿲닎쫇엻볆뫉릩뻟㊡㤶튪볠뗖맜ꊣ㌱〱떱쫐ꎻ쯼살ꎬ뗄탎믡튪뛏볆맦킧캻캪웚쾢볛ꆣ쫇틽퇔닟룦뢽릫틦폅뺭ퟟ탅뎡솦뫍폐헢퓱뗍ퟅ볈솿훆쓑ꛓ뻝폫슶ꨰ㗒퇐쳑꒷쒣뮻ꎮ㤴뎡랢늻퇏웤횮볆뇭룸탔쪦랶떫싊살믡뻶풼쓚쳡ꆢ폐ꎬ싔쪵뗄뷼쮾퓲쇓볃횤탅쿲럖쾢믱짏릩톡ꆣ맜ퟔ쫊뫍헟볠컞킩뒦쏓?묩뺿볠훎탍?⠲뗄뗣떫훘컞쫖탅쿖뇭뛔훆슢⣈쒱볆뚨쫸릩붵쯹ꎬ횤엻웤쿠늻좯쾢늼폅횪쯼쫐룸퓱뿉짭떱뷶믲늢맜쓜뻟췢ꆣ랽좱쒣샭볠?헢뗄욼〰좱ꆣ뛴램ꆱ쾢캪쿖믡뚨뛏쟳탅ퟅ믺쪹틥뗍췢엻듓퇐슶럇뛔춬떫쫐틽쫆쏇릫짏쳡틔컞뚽냼늻짨쓐쿲쒣ꎬ쿝뇪뫍맜ﻖ훖몣폐늿뛔탍늩ꢣ훷㤩쿝믡훆뫳춨뗄쫐틔캪볆좨폫볊슢쾢짧퓬듦짳늿슶뛸뺿쪱ꎬꎺ헽뷏죎뎡떼릫뻍럖쮾릩틖램쒣삨볠뚨맜탍뻀늻횾엻뗄컁뺭곉슢탔즽돆럖?곍튪?〷쫇횭늢맻맽헾뎡쿂짏탅뗄뺺뛏쯹믡늻볙퓚볆엻쪹뷡볤뎣뗍릫뫎ퟅ뻶욽틢ꆢ뇰풼쇋훆뿋튲탍돌볠맜뗄헽뚫볆쫇ꎬꆰ볃ꢹ틀뮲ⴰ좷탅쟖ꆣ쫐뢮㎵쾢슢헹듐샻닺닆붡헟ퟅ훊슶뫍믡엻맻짏쫕쮾뺺뚨캶쓜짦쫸뇘늻럾폐뛈맜붶뛏탔컶쒣쒣?ꆣ뇘쫐짦ꆢ뛈샭ﶶ뻝꧞〱뚨쾢쪴믡뎡ꎬ좱릫훊뛏쫇싄죳짺뢻좫믱뛱솿뗄엻볆슶틑듦틦탅퓚헹뷰ퟅ뻍릻벰믺탔튪뛔늻ꆣ헟짏?탔쓏탍풻뗄쓄㎡튪헾쫐ퟅ볆믺뎡평쿝?쮾솿뗈쿠?퓚좡탔췢슶탅헟뺭뇤쾢엻짏ퟮ짧뻶닆헽쓚훆뫍돆좱ퟣ벰잿ꆱ킾싛죋뫍탍럖ꏐꨰ뢮뎡쫐탅훆헾ꆣ뛔본ꚵ뿉짧늻쟩뻞뺺늿쪵쾢즥횤풸뮯엻슶훕쇷믡뚨뢻좷쒻뗄믹쿝폚짏릫탔쪧ꎬퟔ볠쓑뾣폫원컶?믡뗄뎡쾢살뢮뛸뺺뚨쓏쓜춬뿶듳헹탔볹쪧쏷틢즽폫뷏슶쪱뇭쿲닆쇋쪶탅붡뒡릩뫍ꎬ뻶볠쫐쮾쇩짭맜틔곎헾뚫엏ꆣ볆좱뗄쫐뷢톡떼슽탔펰춶쿂샻튲ꎬ쯹놻뺺쳡릫룟쪱볤쿖ꆢ뢻짧뇰쾢좫룸췢탨뚨맜헹뗄ꆣ쓜짳냑훎쇙ꊵ붨볠쿝퓋뎡뻶퓱훂탅슢딩ꆣ쿬ꎬ틦쇭쫇훷틽뺺헹폐퓧룦컊톡벤캪쇷럖믡틆믱탔틔춨뗄늿튪쇋짦쮾햽쫂헢탔틊릻욵볆컕ﺸ샭쓊솢맜쫇탐쪧ꎬ쫊믡쾢뛏ꆣ헟쳡췢튪랢헹폅뫃뫍뗄뛸닮퓱쇒뛔솿엤닆좡뗈벰맽탔헾싔쪵쪦튻뿋싊꺼싛톡킳웰쒣쫐ꎬ쇩탨떱볆쳡틔뗄냩쟒믡뫍릩듓럖뛔쫆ꆢ맊쪱엻틬짏돌탅뢻ꆰ랽췢뛈ꆣ뢮쏦볠랶췢럾뫍캥ꇊ헾뎡뛸쫇튪뗄탅벰슢쯦듦볆샍탩헢믡캪쫖ꆣ뮵틢볤슶쯹뛈쾢쇷릫럖퓫맜쏦늿놤뷸뛔맣퓱웤톧ꟁ뢮믺쟒쫐뷨솦볠쾢믡뛏ퟅ퓚탅뚯볙룶볆늿샻뻍늻췏탔뷏떼쯦폅쯙욽엤짹샭ꆣ뗄잿램ꆢ릲?뷡쫇놾퓱믡훆훺맜볆뗍ퟅ헟쪦릩폃엻춬쿠췭ꎮ뗄쫆ꆱꆢ틔펰짭뻍ꆣ뛈캥톡쪶뫏ꊻ볆쒣쿻뫍쫇헢ꎮ맦퓱좵튲폫볠놻캪돍샭쓄쳥원뚽뺭뷤싛?쿖엏뗄럖훷ꊹ늩헅ꦸ?컶쒣?탍탂ꆢꊶ돉쿐놾풺킧춾틦뫕쒣類탍풡뫍ꊻ릩쟳원쒣엏탍ꊾꆣ?탍?
会计研先是不利的，如发生戴大经营性亏损等。对应不同战略组合的劣势戚本)、协调性成本、违规戚本、诉讼戚本、机会成本等问监管博弈姐阵如表l所示11I接戚本捎梯。理论上的政府会计监管戚本敢益如回l所示。袋1政府会计监管的博算矩阵Y 监管收益与成本行动者成本掏钱监管者-R 明R表1中，R表示信息及时披露为投资者所带来的收益，C表示监管成本，F表示监管者对上市公司米披露信息所施加的罚款。假定C<R+Fo;. B A C x 如果用。表示监管者监管的概惑，À表示上市公司信息政府会ìt监管怯严度不披露的概率，给定À，则监管着选择监管和不监管的期望收1111 政府会计隙'曾成本效ä益分别为:因l表明，在无监管时，会计市场的失灵足以导政元费臂'，(l, ) =: (R -C +F) + (R晴C)(l呻λ)嚣FÀ+R-C; 大的社会成本，而依靠肉愿进行会计信息披露无法保证会计叫(O，À)霜。À+R(l -À)百R(l-，\)。信息的质簸，收撬线向ti下滑;~政府实施监管肝，随着会计黯管机制的逝步健全，监管力度逐步增大，会计信息质量逐令霄'8(1，'\)=飞(O，À)，解得À'=~R+F。步提高，监管戚本开始下降，至A点取得了最大的成本收蔬如果上市公司倍息不披露的概嗒小子À'，则监管者的整，监管效果最好。踏过A点，再强化监督，则会导致如下肝最优选择是不实施监管;如果上市公司信息不撤露的概率大呆:增加直接的监管资源消耗·将增大直接成本;提高对监管于ν，则监管者的最优选择是实施监管;如果上市公词信息部门之间协调性的要求将增大协调戚本;引起被监管者的抵不披露的概率等于λ则监管者可以随机地选择监管或者御，引发更多会计违规，增大埠规戚本;ï31韶更多利益集团的不监管。参与，增大游说戚本;阻磅合计创新和发展，5李敖髓化;产生如果给定。，上市公司选择披露蝇不披露的期盟收益分因无监管时的效率增加的机会戚本等。由于多种因素的影别为t响，此时，增强监管非但未能提高会计信息质量，反而导致收11’, (θ，0)嚣蛐R8+(明R)(l-8)坦-R;益线下滑，会计信息质攒下降。至C点监管产生的收摇全被臂p(8，1)且-(R+F)8+0(l-的=幽(R+F)(Jo 抵梢。这正是物极必反哲理的反映。x监管(8点以在)和令智.，，(仇1)叫(矶的，解得。·可仨i严重过度监管(C点向右)都导致了严重的合计市场失灵。这棋明，政府监管必须滔度，监管过度就不足都不利于会计如果监管者的监督概率小子矿，上市公词的最优选择市场资源的最佳配置段。是不披露:如果监管者的监管概率大于8'，上市公词的最优选伴是披露;如果监督者的监管概率等于(1'，上市公司可随(五)政府会计监管的供求模型机地施择披露或者不披露。在会计监管主体中，政府不是唯一的，还存在会计职业上述博弈模耀给出了监管者何时实施监管的一个简单界、上市公司、市场和媒体等非政府监管主体，它们各自作用选择，它取决于监管者与上市公司之间的博弈。但即使在实的方式、监管的熏点、采取的措施等是不同的。酒席的政府施监管的情况下，也存在一个监管度的问题。下列政府会计会计监管应是一定监督环境下各监管.:t体相1f.协调所达到监管的成本效益模珊可简单地表示监管道脏的界限。的供求的均衡，如因2所示。(二)政府会计监管的成本就益模型MC 宏观和微观活动都受到戚本放益因素制钩，差别只是在于戚本和妓益的计量方法、涵盖施围和计量难易程度不同。A 由于政府负有维护社会秩序的责任，那么政府应"对纯济增长、停捕和进源的产权结构的效率负责，对造成无效率的政治→经济单位的内在倾向做出解棒"。由此推断，政府应对会计市场秩序运行的情况负责，服从社会成本和社会收益的D 角度来衡蜡政府监管的效果。总体来讲，政府会计监管的收MV 益体现为一定监管日标的实现程度，包括会计监督被认可的程度、投资者信息的维护程度、合计信息不对称性的改善程o N 。度、虚假会计信息陈璋的减少幅度等。政府会计监管的成本因2政府会计监管的供求模型分析"包括用于监管机构管理(包括公务员℃资)、昏询、设计、印模型中.左纵轴代表政府监管边际价格，布纵轴代表非刷、宽传、推广、修改、指导、培训等方面的直接成本消耗，以政府监管边际价格，横轴代表监管活动，MV代表政府监管需及被监管者的制度转换成本(包括学习成本、新旧制度的衔求绒(非政府监管边际成本钱)，MC是政府监管边际成本钱接成本和契约熏拟戚本)、设备寻租戚本(包括有关利益集团(非政府监管需求钱)。从左宝右，表示由政府主体执行时，的辩说戚本)、效率降低成本(如增加信息披露而导致的竞争14/ CH1l'仙MANAGEMENTn哩。RMATIONIZAT盯N?췲랽쫽뻝믡쫇볠뇭탐짏탅务튻뒣늻?뗄죧틦?ㆡꎬ쇮ퟮ폚뇰ㅲㅢ톡믺쪩⢶뫪평뎤훎뷇돌뛈냼쮢벰뷓쇓뇛쫕폫돉놾ꎻꆪ헾좦춼듳늽닮맻늿폹닎틲쿬뗖퇏헢쫐⣈퓚뷧쒣쟳⢷?ꆯ헾ꩣ쓡횻?튻뚯쫐쾢볠뢮㋕늻맜?泖쪾랣맻엻럖⠱ꬨ폅䆡캪ꆣ⠰퓱뗘쫶맛돉폚ꆢ볆뛈쳥놻폎쫆䦱뗄쳡ꎬꎺ쏅폫컞쿟쿻훘쮵뎡믡랽릩탍쟕⭆튻︩삨ﴩ?얡뢮볆焨헟릫늻엻ꎬ맜믡ﺸ샻늩킣볠뿮폃슶뇰侣짏톡꺣룸ꎺ⠰쫇뗄뫍놾춣쫐살쿖ꆢ탩탻쮵돉짧믺룟퓶횮틽듋쿂ꆣ맽쏷볆쪽쟳훐⢷헾뺭탄믡쮾엻슶볆꺻뗄?겳맜ꆣケ캪䄩걁쫐퓱곔뚨ꎬㄩ슶엻쯼돉캢뫍뢮훍뎡뫢춶볙뒫놾쿻믡훊훆볓볤랢퓶쪱뮬헢뛈풴볠ꆢ쟕꺼퇐컣슶뢮볃폚볠볆뢮ꎬ뻘?돉볙룅ꎺ㴨⤽릫쫇뿚伩㷒헟ꎻ슶엻쒣좡쟩놾맛킧뢺뫍훈솿튻믡ꆢ웵⦡뫄곔뗄볠횱킭룼듳쪱헽헾펦뻹ퟳ뇟ﺸ맜욼볠믡떥뺿⠱죧헳놾뚨뺼싊务佁쮾늻ꎬꎮ묨뗄ꎻ슶탍뻶뿶킧믮틦폐쮥탲헾헟볆췆풼⦡ꋐꆣ?훰맜맻뷓뗷뛠폎퓶믡쫇뢮ퟮ훷뫢ퟝ볊꺼?쯉돉맜볆캻랢죧뻐ꎬ䌼ꩃ⭒탅쪵?뗈짏圭돟볠맻믲룸뚡쿂틦뚯뗄캬췋퓋뢮맣훆훘ꋐ궵샭퇏놾?쫕늽돉ퟮ탔믡쮵킧잿컯⡣병쳥ꆢ튻?훡볛ㄩ볆뗄믺킧쒹짺뇭엏ꎬ别?룸⮣⠱쾢쪩?폚쫐튻⭲맜볠맻헟돶쒣뚼볆뮤뗄탐ꆢ뛈쓢Ꟃ싛뛸틦붡놾뫃돉싊탅벫뗣엤훐훘뚨죧듺룱?늩틦꧇㶣훘泋ꊼ뇭ꎬ?뚨갩튻늻볠쓗䆡릫뇢⥯룅맜쇋튲탍쫜솿짧닺쓚뗄쒿돂릹탞돉쪽풳짏?틀쿟좫뾪ꆣ튪캥놾퓶쾢뇘쿲훃뎡뗣춼??듳流냊쪾ꆣ䆣䄫䄩엻맜꾣쮾瀫⬰싊헟볠듦뿉떽랽믡좨쟩뇪캬쫶룄뮻놾떵즱놣뾿쿲ꎬ쪼풽쟳맦ꎻ볓럇훊랴폒탫헾뫍ꆢ㋋뫡쪳뗄퓚ꔨꏐ뻘뺭뺡뇅볠?곔⣔㵒슶ꎻ엑톡⣒⠱킡뗄헟맜폫퓚볲램훈뷡뿶킧뮤ꆢ⦡춳헾겻ퟔퟳ쿂맽풴붫ꎬퟨ떫솿헜⦶쫊뢮쎽닉뮷流훡즱듓돉쟣샭춷헳펪궣﯂맜쒸싒⠱뗄죧ꇔ퓱뭒튻㢣폚볠ꆣ헟짏떥놾ꆢ탲릹뢺맻쪵돌복횸ꋉ즱ꋎ뢮풸쿂붵䆵쿻퓶낭믺캴샭벵뛈늻쳥좡뺳뺡듺뻏ퟳ훎놾쿲⢰릩탔?뛎헟엂뭃튻룅맻엻⤨瀩ァ맜볠뫎쫐룶뗘킧몭뗄퓰ꆣ쿖뛈짙떼⢰븨ꖹ믡웊뷸뮬솦ꎬ뫄듳쓜붵볖쫇뗈쿂뇭?훁㶶걯킧ퟶﳀ쟳?뿷뛔쪣?⤨䄩싊짏쟊슶㇒㷒꾣룅맜쪱릫볠뇭틦룇퓰킧ꎬퟜ돌ꆢ럹ﳀ룑죧볆킳탐ꎻ뛈훁곔붫킭캥돉쳡ꆣ랴싁캨럇듫룷뇟폒틦돶ꢹ쯰뛗짏걁?㇒ꆣ킡쫐뗊?믲뮿묨곉싊룅쪵쮾맜쪾틲랶죎펦쳥뛈믡엠꣑냗퓶즱볠ꆵ떱훰䆵?뗷맦뒴놾룟훁펳쯑튻헾쪩볊䵃ꎬ⦣쒣ꍲ쒣뷢ꯎ뗈쫕쫐뇭ꇔ뭁폚릫ꦼ짒늻?别쿊듳싊쪩횮뛈볠쯘캧ꎬ뢺듓살볆통볓뺡맜쓊헾늽뾻돉탂믡䎵ꆣ쿖맽뗄뢮볛믮쫇탍경ꆣ?릫쪾⤽䆡쮾퓋엻㷒쪬킹폚뗈볠볤뗄맜탍훆뫍쓇퓰쫍짧붲냼탅낳즱ꋋ돉ꟁ뢮퓶ꆵ꾼횱놾볆컞?뛈ꎬ쫇훷룱뚯헾뛔領쮾짏暡ꆣ꾣탅?슶믗⦿ꯋァ폚맜뗄컊쫊풼볆쎴ꎬ믡삨쾢헾랽즱븨?놾쪵듳쏁뷓ꎻ랢평볠쒻믲뮹늻쳥뢮ꆱ녔펦캴쫐?꽁곔쾢믈蝹뗄?뺵꾣ァ늩쳢뛈ꎬ솿헾뛔돉믡늻뢮쏦뺡냼엻쾳킧쪩쯗?틽햹폚?맜듦훷춬쿠폒䵖볠ꆣꎮ쌰늻뒵엻릫춲⭒?웚?쓗곉꺣튻?ꆣ뗄닮쓑뢮퓬놾볆뛔믡ꋐ삨슶즱틦풵볠곔웰ꎬ뛠훊韛⣈웊ퟣ퓚쳥뮥ퟝ듺맜⠰평춬쓊슶쮾뮼ꆪ엻ꇔ췻쿊곉룶ꆣ쿂뷧뇰틗펦돉뫍믡볠돆볆횱슾폐뛸뺡죧볖컞맜ꎻ놻룼떼훖솿蝹햵킳뚼킭훡뇭뇟훷ꆮ듋⦡햽헒탅䎣?슶쿊쫕엑킹볲떫쇐쿞횻돌ꆰ컞짧볆뚽탔볠뷓짖맘떼ꊻ춼싎램뫳쒳쳡뛠훂틲ꎬ쓊ꇊ늻쯼쫊뗷듺헾볊쳥췆ꋗꎬ싔쾢???뗄킹틦㵩ꇔꯋ떥벴헾ꆣ쫇뛈뛔킧믡볠놻맜돉욶샻훂請泋?놣즱볖룟붩쯘랴헒퓗ꟁ횰쏇쯹뇭뢮횴뛏쫑ퟩ걣쯹쓆?룅ꯋ?럖뺵쪹뢮퓚늻뺭싊쫕맜죏룄뗄놾좵틦流횤쯦훊뻊싈뛔헟뮯뛸폚튵룷듯럇볠탐컨뫏쪩?싊뻐쓗뺿퓚믡춬볃뗄ꎬ틦뿉짆돉꾡쿻쓏벯뺺즱뺡ퟅ솿헒볠ꎻ펰떼ꮱ뫍?ퟔ헾떽맜쿟쪱䄩뗄볓듳엏?짋쪵볆퓶헾쫕돌놾뫄췅헹뺵믡훰슺맜뗖닺훂ퟷ뢮탨ꎬꆣꋉ?ꎬ좼볆뗄짺쫕폃뢮ꎬ틔?펦욡뛔ꋓ뷢?뗃䆡꼽勉켫䚡?
组朋年4月中回管理信息化Apr. ，组xl9第12卷第7期China Managen精ntInfonnationization , 新准则下资本公积核算内容的变化及其财务影响张索云(荷泽学院经济系，山东荷泽274015)[摘噩]本文对新会计准则下资本公积核算内容的变化进行详细阑泼，并分析其对企~财务的影响。[关键词]新会计准则;资本公积;变化;彩响[中困分提号]阳30文献标识码]A立意编号]1673 -0194阴阳)07-0015叩盼在原企业会计准则下，"资本公朝"是一个比较复杂的科机制更加健全，注册会计师的审计质量大大提高，投资者的目，接算内容较多，包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准鉴别分析能力也在逐步提升。在这样的经济环境下，新会计准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本析算盘额、关联交易则体系与国际刽情则体系趋向，适时地修改了相应的准则。盘价和其他资本公积等7项内密，真中，其他资本公积包括1.捐赠会计处理的变化现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入和确实无法支付的原企业会计准则和制度规定，现金捐赠直接记入"资本应付款项。在新会计准则体系下，资本公职的核算内睿发生公积……其他资本公职非现金资产捐赠按扣除应变所得了较大的变化，主要表现在以下几个方商:税后的金额记入"资本公积……接受非现金资产准备在捐赠资产处置时，转入"资本公职……其他资本公职"。…、原本在"资本公积"中核算的非经常性拥新会计准则体系对于捐赠的会计处理，波有具体准则对戴的内容改为在"营业外收入"中核篝其进行规桩，但根据《企业企计准则……基本准则》的第三十为了防止企业尤其是上市公司的盈余操纵和粉饰会计八条对利得和损失的定义直接计入当期利润的利得和损报表的行为，照会计准则体系和会计制度将一些非经常性描失，是指应均计人均期损益、会导致所有者权益发生增减变益计入"资本公积例如捐赠收益、戴组收益、政府专项拨动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的刺得款、英联交易盘价、无法支付的应付款项等。棋会计处理方或者损失因此，捐赠收益应在"营业外收入"中核算。法不符合国际惯例，违背了会计处理的对称性原则，导敖微2.债务重组收益会计处理的变化观会计信息失真，宏观经济倍息失实。原债务蓝组准则规定债务人应将债务重组收益确认为近些年来，我回上市公司治理结构明显改穗，市场监管"资本公飘一…其他资本公积修改后的《企业会计准则第1口2号……债务重组》规2定E债[收稿日期]2∞8-8伊10务人债务重组收益直接计人当期损益'也就是说债务重组收[作者简介]张1陈云(1965-)，女，山东成武人，精撑学院经济系副教授，主要研究方向:会计数学与应用。益应当作为利得，在"营业外收入"中核算。成本渐次增加的监管(逐渐趋向政府失灵);反之，从右歪左动是绝对的事物发展规律决定了现实中的政府监管的适表明白非政府主体执行时戚本渐次增加的监管(逐渐跑向市度模型是一个动态的变茧，只要i衷变量不趟出一定的椭度，就符合适度的要求，如间钟摆始终运动于两极之间才有了精场失灵)。政府监督盘的最优点是Q点，此时，政府监督边际确的时间。这一摇摆的幅度以多大为合理，不间的人有不间戚本等于非政府监管边际成本，是政府监管和非政府监管的的理解，这样就增加了对监管是带适度进行评价的难股。其分界点。越过该点，肉有表示政府管了不该智的事，出现了次，模型中所使用的变撤就目前来看只能作定性界定而无端监管过度;向在表示政府未能履行好自身$i尽的监管职责，最化，这样模朋分析的实陈意义又大打折扣。现实中，人们出现了政府监管不足。假棋政府实际付出的监管虽是在N往往采取一种观念上的标准来衡撞政府监管的适应，如政府点，此时政府监管的边陈收入小于其边际成本，由政府实施监管部门的廉附和精干程度、监管政策被遵循的程度、监管运行监管得不偿失，而如由非政府主体实施脏管却能就得净收的效率性、监管过程和结果的透明脏、监管行为的公平性和权威摇。地说明政府监督的适度是一个与非政府监管主体之间性等。调适的过程。政府能帮协调好与真他监管主体之间的关系，不仅涉及政府自身监管的效率，而且现涉及其他监督主体职::J::票，考究'民能的正常发挥，是一个牵一发而动全身的问翩。以上各种模型分析只是一种经济学意义上的抽象判晰，[1)张维迎.博弈论与信息锻济学[M].上海:1:梅兰兰联书店，上海人是政府脏管应努力埠求的目标。但现实的复杂她非数学模民出版社，1佣6.型所能涵盖，因而应对模型作辩证的现解ω首先，模型所表[2]褒甫贵会计制度论[M].大连z东北财经大学出版社，2倪鸿.明的政府监管的适度是一个点上的巅，闹"静止是相对的，越[3].伟.论会计准则[M].北京:经济科学出版社，2∞ 品的NAGEMENT11咄FORMATJONIZATION/15 ?췲랽쫽뻝㈰훐䍨䅰嘰탂헅⢺뫊ꆾ寖퓚쒿놸닮쿖펦쇋튻틦캪놨뿮램맛뷼말믺본퓲ㆣ풭릫쮰퓹웤냋쪧뚯믲㊣ꆰ탞컱돉뇭뎡럖볠돶뗣뗷늻쓜틔쫇탍쏷뛈뻍좷뗄듎솿췹탔훷嬱쏱嬲嬳䵡汮뗚楮犣ㆣ쫕ퟷ뷌돶巨嶲〹맺햪맘탍컄풭ꎬꆢ볛뷰뢶뷏쇋뇭볆늻믡훆뇰쳥꺾웳쳵ꆣ헟껕햮죋펦놾쏷쪧뷧맜쿖쫊뷶짏헾쯹쫇쒣럻샭뮯췹킧뗈튪巕湡景킩믽뫳뷸룄쫔퓳뗄?꺣긱ㄲ쯘룥헟쫚냦?来牭쓪맜튪볼벷쿗헂웳뫋막뫍뻨뿮듳럀뗄죫맘럻볆룼럖쾵튵뛔쫇ꆢ쯰껎컱햮떱붥평쇩뗈뗣맽쇋듋뗃헢짦헽룷뢮쓜헾뻸탍뫏쪱뷢쒣ꎬ닉늿싊ꆣ닎엎갲㊣ힼꆪ닺탐놾뫳뻭浥慴㈷풭쓚죕볲ꎬ짧ꚹ낣〰걎㓔샭ꆿ듊훀뇪뇠튵쯣좨웤퓹쿮뗄횹탐ꆰ솪뫏탅볓컶폫僚믡ힼ샻횸쪧훘컱ퟷ듎럇⦡폚ꆣ뛈헾쪱늻쮵맽벰뎣훖볠몭뢮뛔쫇쫊볤탍헢좡쏅탔뾼곓퓆湴楯살웚뷩훷ꆪ뷰뒦맦릫뗄ꎬ껂뗚?澣㐰죝湩?탅놾巐쪶뫅믡쓚춶쯻ꆢꆣ뇤웳캪붻맺쾢붡쓜볆퓲뗃펦쯹ꆱ?ퟩ훘퓶헾ꏕ럇풽ꎻ뢮뎥쏷돌랢쒣맜룇볠뗄튻뛈헢훐퇹컄궣긷崲ꆿ튪ㄹ꺻?㟆퓲ꎬ웤뛮훃랶믽ꆶ穡쾢컄슻얡싫ꆿ볆죝햮퓚뮯튵ꎬ놾틗볊쪧좫솦운ힼ쳥뫍떱폐ퟩ샻볓뢮ﺸ헾맽쿲볠ꆣ믓탍펦맜ꆱ룶뗄헢퇹쯹쒣훖솮쿗꺲몾ㄵ룄〰헅퇐㤶瑩?컒쯻볇쪱ꆪ웳뮯뛔뽆ꆿㄶힼ뷏놾컱탂ꎬ폈풭릫닮맟헦珒쯘뺿튲믡ꛀ퓲쾵쯰볆헟틲헒쫕뗃뗄훷꺼뢮룃ퟳ맜볠헾ퟔ럖얬뚯튪튻뻍쪹탍맛뷠꧞ꎮ웖웗潮궼?ꆰ캪쿂맺문퓆랽죋ꎬ떫ꆪ튵욶볔탂웗㈳?㜳퓲뛠놸릫훘믡훷웤믽볛샽ꆣ힢퓚볆뫍뛔쪧춶듋맦틦볠쳥뗣뇭늻맜뛸뢮짭쫇컶솦쫊쫂첬쟳튡퓶폃럖쓮맽쓂쏏퓚튻⠱쿲죂믡볔?ⵯ쿂ꎬꆢ믽ퟩ볆튪쫇ꆱ뫪짏닡훰ힼ쒱훆놾ꆰ폚룹뗄떱죫뚨웤횱맜횴?쪾ퟣ죧쓜볠횻ힷ펦뛈컯냚볓컶뺫돌?㤶ꎺ?䵝떣볆崹ꎬ냼늦뗈ꆢힼ뇭놾ꆰ짏컞캥맛믡늽퓲뛈뻨뚨웚운햮뷓⣖탐뾵뇟쿲헾ꆣ평뗄럱맜룶쫇쟳뛔랢뇤죧쇋룉뫍쫐릫죫뻝쯻㗒믡䵝ꎮힼ믗㐨ꆰ삨뿮㟏퓲쿖쫐샽램놳뺭쳡쳥?맦퓹틥쯰ꛀ컱쪱쓗볊폒뢮볙럇쫊킭뗄잣튻쒣햹솿춬럹뛔쪵뇪돌뷡엏곉릫펪묩볆믽놾ꆶꎮ놱퓲쪱㈰놾쳥퓚릫죧횧쇋볃쪦짽쾵뚨뗄ꎺ틦믲쫕죋튵ꗇ돉뇭캴짨헾뛈뗷킧튻훖쒿탍룶맦훓볠뻍볊ힼ맻ꊾꎬ뷌듳뺩놾쮾ꆱ릫웳퓲붶믽튵쿂뺹〹놾죫?릫쾵틔쮾뻨뢶믡탅얮톧뗄ꆣ쟷ꎬꆰꆢ헟틦쒱펦떱췢억쪾쓜헾뢮쫇뫃싊랢뺭뇪ퟷ뗣싉횻냚맜쒿틢살궼솬ꎺ훎ꎻ믽놾튵릫뗚?ꆱ췢ꎬ폫ꎺ뺭ꮻ細릫틧ꆢ?믽쿂뗄뫍퓹볆쾢짳퓚춬쿖횱믡쿲펦붫웚쫕붥헾싄뢮킡훷튻뛸볃ꆣ뇧짏뻶튪쪼뛠쫇잰틥뫢볠춸쏑릫샭즽펦럇ꆪㄲ뚫볃놾ﶣ㜭믽볛췢곆ힼꎬ벸펯믡펦뒦쪧볆헢뷰뷓떼쯹퓚?햮쯰죫ﺸ듎응쫇뢮탐쪵폚쳥룶웤뛸뚯톧떫횤뗄뚨룃훕듳럱살폖솿맜쏷ꝛ훐쫕뚫폃놱뿆뷡쿖ꆪ믽뫅릫뮱〰ꆱꆢ뇒놸룶폠볆틦뢶샭쪵훊퇹쫊뻨훂폐ꆰ컱껊퓶뗣헾맜뫃볊웤폫쯻쟒좫틢뗄솿쇋뇤퓋캪뾴듳뛈䶡뫋죫돉ꆣ닆톧믽ㄵ쫇뷓킣놾랽닙훆ꆢ뿮뗄ꆣ릹솿쪱퓹뷰ꆪꎬힼ죫쯹헟펪훘훐ꟁ볓뢮쇋ퟔ뢶뇟쪩럇볠뮹짭틥쪵샭쿖뚯뫏뛈횻듲닟뾣커뺭돶쯣ꆱ뫋꾣ꆪ튻쫜놾곆죋릫쏦ퟝ뛈훘쿮뛔듳뺭뗘횱쎻떱폐럖튵ퟩ튲뗄듋볠늻짭돶볊헾맜짦짏뷢뛸쪵폚샭뷸쓜헛놻껉쏷퓲냦쯣믓〲룶뻨헛뫍믽ꎺ뗄훐붫ퟩ뗈돆ꎬ듳볃탞뷓폐웚헟엤췢쫕뻍ꎻ볠쪱맜룃펦돉뢮훷벰컊뢴ꆣꆰ뎬솽탐ퟷ뿛ퟱ쾺톧짧뫋쿔닺럇웤ꆪ햮뫊쓚냏뇈퓹쯣ﯗ좷뗄럛튻쫕ꆣ탔쳡뮷룄볇뻟샻좨틦쫇랴맜ꎬ뫍뺡볠놾좴쳥웤쳢돩퓓쫗뺲돶벫늻움뚨톭탐ꎣ럇뫋룄뻨쿖쯻ꆪ컱퓳냦㈰죝?뷏럇닮쪱쪵뫋쫎킩틦룃풭룟뺳쇋죫쳥죳좷쮵횮⣖헾뗄맜ꎬ쓜쯻ꆣ쿳풶쿈횹튻춬볛탔쿖쫊캪뫉쯣뺭붶톧퓹뷰믹훘짧〲뗄뢴쿖뛮뺹컞쯣믡럇ꆢ퓲ꎬ쿂쿠ꆰힼ랢ꆱ죏햮뢮헾쫂볠솿평믱훷볤에쫇뚨뷧쪵뛈돌쾺풺ꎬꎮ내놾ퟩ뎣뇤퓓뷰ꆢꮻ램쓚볆뺭헾ꎬ춶펦퓲샻짺맘훐캪컱듓ꗇ볠뢮맜쫇뗃쳥뗄뛏쫽쒣쿠닅죋쓑뚨뛈릫ꏈ뺭㈰쓚쫐뿛닺릫ힼꆷ뮯뗄맘ﶰ횧죝뎣뢮뒦떼탂놾뛔뗃퓶뫋훘폒맜볠돶횰퓚뺻횮훷ꎬ톧탍럹폐뛈뛸죧ꆢ욽ﷁ탔볃〴뷸뿆닺솪ﳀ뢶랢탔샭훂뎡쾵헟믡ힼ돽믽퓲뫍복샻쯣맦ퟩ훁뇟맜쿖퓰ꋴ쪵쫕볤쳥쒣쯹뗄뛈쇋늻ꆣ컞죋헾볠ꎮ쯰탐ힼ붻?뗄짺쯰쿮랽캢볆퓲뇤뗃ꆣ쫕ퟳ볊쇋ꎬ쪩횰뇭쫊뺫춬웤램쏇뢮맜뫍죝볠펦놸ꆱꆷ뚨쿪틗늦ힼꆣ퓋좨맜붻ꆱ뗄햮쾸탐췾곉뗄쯹ꎬ뗚닻쾺뗃퓚죽쫶ꏈ뇤뻨쪮ꎬ?늢뮯럖컶웤벰뛔웳웤튵닆닆컱뗄펰컱쿬ꆣ펰쿬
