全国中文核心期刊·财会月刊阴中美存货期末计价的比较分析石瑾渊常熟理工学院江苏常熟215500冤【摘要】目前，国际上有关存货期末计价的主流方法是国际会计准则规定的成本与可变现净值孰低法和美国的成本与市价孰低法，我国的存货期末计价基本上采纳了前者的规定。两种方法各有特点，本文对此作了简要的比较分析。【关键词】存货期末计价成本与市价孰低法成本与可变现净值孰低法历史成本法是所有资产计价的基本方法。然而，当存货的认损失40元（350-310），但后期该商品销售时还将确认损失潜在收益能力低于其原始成本时，需要考虑放弃存货报告的30元（310-280）。按市价310元计价将会低估损失、高估存成本基准。在企业的实际运营中，往往会因为损坏、陈旧、产品货，不符合稳健性原则，所以应按可变现净值280元计价。因更新、客户需求的变化等原因，或者是价格水平的变化导致存此，当市价超过可变现净值时，应选择可变现净值与成本相比货实际价值降低或带来的收益能力下降。对于可能发生的存较，其目的是使损失得到充分估计。货跌价情况，依据稳健性原则，各国的会计准则均要求在期末最小值测试（即市价的“下限”）是为了防止低估存货价报告存货时应按其减少数进行调整。值，只有在以后销售该存货时才能确认其超额利润。也就是说目前，各国对存货期末进行计价的方法大体上有两种：一存货市价下跌损失的确认不应使该存货在销售时获得超正常种是以国际会计准则为代表的成本与可变现净值孰低法；另毛利。例如，某商品的成本为300元，市价为250元，可变现净一种是以美国为代表的成本与市价孰低法。本文主要对这两值为330元，正常毛利为50元。如果按市价250元计价，本期种方法作比较介绍。确认损失50元（300-250），但后期该商品销售时却能获得超一、美国：成本与市价孰低法正常毛利80元（330-250），说明本期损失被高估了；如果本在美国，存货的期末计价原则是成本与市价孰低原则，即期按可变现净值与正常毛利的差额280元（330-50）计价，则期末存货的计价是以市价作参照系的，在成本与市价中择其本期确认损失20元（300-280），后期确认正常毛利50元低者来计价。在这里，成本是指存货的历史成本，市价是指存（330-280）。这样，一方面损失得到了充分估计，另一方面又货的重置成本，即重新购买或制造相同存货所需要耗费的成避免了后期确认超额利润。因此，当市价低于可变现净值减正本，而不是指对客户方面的售价。常毛利之差额时，应选择可变现净值减正常毛利之差额与成通常情况下，存货市价的下跌意味着存货的售价即未来本相比较，其目的是防止低估存货、高估损失。获利能力也会相应地下降。成本与市价孰低法的真正含义是：综上所述，成本与市价孰低法下选择计价基础的一般程对于存货由于市价下跌而形成的损失，应在市价下跌至成本序是：淤在市价（重置成本）、可变现净值和可变现净值减正常以下的当期予以确认，而不要等存货销售时才确认。这样，尽毛利之差额三者中选择中间者，作为选定的市价；于将选定的量提前确认可能的损失，反映在资产负债表中的存货价值也市价与成本相比较，择其低者作为计价基础。是按较低的市价计量的，符合稳健性原则的要求。二、我国：成本与可变现净值孰低法但是，市价的选择往往带有很大的主观性。为了使存货市我国2006年2月发布的《企业会计准则第1号——存货》价下跌的损失得到充分确认，同时防止企业通过随意选择市（简称“存货准则”）规定：“资产负债表日，存货应当按照成本价来人为地操纵利润，在会计实务中，市价必须接受最大值、与可变现净值孰低计量”。“可变现净值，是指在日常活动中，最小值的测试。最大值是指该存货的可变现净值，即存货预期存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的的销售价格减去可合理预计的销售费用；最小值是指可变现销售费用以及相关税费后的金额”。可变现净值应当以取得的净值减去正常毛利后的差额。确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后最大值测试（即市价的“上限”）是为了防止高估那些已经事项的影响等因素合理确定。减值的产品。如果存货在未来的可变现净值比最近的市价（重为了准确把握成本与可变现净值孰低法，存货准则特别置成本）还低，说明损失的发生已难以避免，若按市价计价，就强调了两点：淤为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的会低估损失和高估存货。例如，某商品的成本为350元，市价可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照可变现净值计为310元，可变现净值为280元。如果按市价计价，本期将确量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该中旬援窑89窑阴
阴财会月刊·全国优秀经济期刊材料应当按照可变现净值计量。于为执行销售合同或者劳务业损益区分开来，从而提高会计信息的相关性。合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计我国的成本与可变现净值孰低法所指的可变现净值属于算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分产出价值计价方法。其突出的优点是能更好地反映存货的实的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。际经济价值，亦可以更好地反映资产的实际偿债能力。其存在成本与可变现净值孰低法的理论依据是资产的定义。我的问题是，当市场价格不稳定时，可变现净值中的预计售价和国会计准则规定，资产是企业拥有或者控制的、预期会给企业预计销售费用均带有较大的主观性，这就为人为的利润操纵带来经济利益的资源。当存货的可变现净值下跌至成本以下留下了空间。目前，我国的市场体系还不健全，期末寻找每项时，此时的存货已不符合资产具有未来经济利益的本质特征，存货的可变现净值是很困难的。此外，可变现净值中还含有尚因此将存货价值由成本调整为可变现净值是合理的。否则,当未实现的销售收益，这与稳健性原则相背离。存货的可变现净值低于其成本价值时,如果仍以其历史成本2.会计处理不同。美国会计准则规定期末存货跌价损失计价,就会出现虚计资产的现象,导致会计信息失真。的会计处理有两种方法可供选择，即直接法和备抵法。若采用我国《企业会计制度》规定,企业应当在期末对存货进行直接法，则对期末的存货成本直接进行调整，将发生的跌价损全面清查，发现存货存在毁损、全部或部分陈旧过时或销售价失直接计入当期的销货成本中；若采用备抵法，则对期末的存格低于成本等问题，导致存货成本高于可变现净值，应按可变货成本不直接进行调整，而是采用备抵账户和调整账户来分现净值低于存货成本价值的差额计提存货跌价准备。具体有别调整期末存货成本和销货成本。直接法和备抵法二者并无以下几种情况：淤市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升实质上的区别，因而在编制财务报告时，所有的存货项目都可的希望；于企业使用该项原材料生产产品的成本大于产品的以采用成本与市价孰低法，可以按个别存货项目、某类存货项销售价格；盂企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新目或者是所有的存货项目来比较其市价与成本孰高孰低。不产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；榆因过，一旦确认存货减值，就不能恢复其价值。企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好改变而使市场我国存货准则规定期末存货跌价损失的会计处理采用备的需求发生变化，导致商品或劳务的市场价格逐渐下跌；虞其抵法并单独确认存货跌价损失，借记“资产减值损失”科目，贷他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。记“存货跌价准备”科目。采用备抵法，目的是使成本与可变现我国存货准则规定，存货跌价准备应当按照单个存货项净值孰低法对存货的影响予以充分的揭示。如果存货价值已目计提，即在一般情况下，企业应当按每个存货项目的成本与减记至历史成本以下而日后又上升，我国会计准则规定这一可变现净值逐一进行比较，取其低者计量存货，并且将成本高部分价值应当入账，否则会形成秘密准备。于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备。如果存货价可见，美国的会计处理更为灵活，且一旦确认存货减值后值已减记至历史成本以下而日后又上升，我国存货准则对这就不能恢复其价值，这样可以减少人为地操纵利润的现象。我种情况的规定是：如果以前减记存货价值的影响因素已经消国存货准则规定计提的存货跌价准备可以转回，这为企业进失的，减记的金额应当予以恢复，并将原已计提的存货跌价准行盈余管理留下了空间，容易造成期间收益的波动，甚至影响备转回，转回的金额计入当期损益。会计报表的可靠性。近年来，一些亏损上市公司为了避免退三、比较分析市，利用存货跌价准备进行利润操纵的案件时有发生，使得上综观我国和美国有关存货期末计价的相关准则，归纳起市公司会计信息质量大打折扣。来主要有以下三点不同：3.披露要求不同。美国的企业在对外披露财务报表时并1.计价基础不同。理论上存货的计价基础主要有投入价不披露存货的跌价损失有多少以及存货的备抵项目有多少，值计价和产出价值计价两种。采用产出价值计价比采用投入而仅仅在财务报表中披露存货期末计价采用成本与市价孰低价值计价更有利于预测企业未来的现金流量，具有更紧密的法。而我国存货准则则直接要求企业在报表上披露存货跌价相关性，符合决策有用观这一目前主导的财务会计目标。但产准备的计提方法、确定存货可变现净值的依据等多项内容。这出价值往往具有较大的不确定性，因而其可靠性相对较弱。相种直接披露的方式能为报表使用者提供更多的关于存货资产反，投入价值（尤其是历史成本）具有高度的可靠性，虽然其相价值的信息，因而更为恰当。关性较弱，但它仍然是资产的主要计价基础。主要参考文献美国的成本与市价孰低法所指的市价，实际上是现时重员援黄晓燕.美英两国关于存货期末计价的会计处理对比置成本，它属于投入价值计价方法。因此，期末按成本与市价研究.会计师袁2009曰2孰低法计价所反映的存货价值，并不反映它们的真实经济价2援葛家澍.中级财务会计学.北京院中国人民大学出版社袁值。但从债权人的角度来看，企业存货发生的损失，在出售以1999前予以确认，由于市价上涨而增加的收益则不予确认。这样做3援财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.北京院有利于维护债权人的权益，符合稳健性原则。此外，重置成本人民出版社袁2007具有较高的可靠性，用它与现行收入配比计算利润，更符合配4援财政部.企业会计准则2006.北京院经济科学出版社袁比原则。采用投入价值计价方法还可以将资产持有损益与营2006阴窑援中旬90窑
